Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях — бухучет в НКО

Особенности ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ведется в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

  • о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее НКО);
  • о размерах и составе имущества НКО;
  • о расходах;
  • о численности и составе работников;
  • об оплате труда работников;
  • об использовании безвозмездного труда граждан.
  •  Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
  • отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;
  • План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  •  Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 года №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 года №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 года №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000»;
  • Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».
  •  Отчет об изменениях капитала (форма №3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  • при отсутствии соответствующих данных.

2. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

  •  Отчет об изменениях капитала (форма №3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма №4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  • Пояснительная записка.
  •  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
  • Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года№43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;
  • иными положениями по бухгалтерскому учету;
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств, приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

  • об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;
  • о поступлении средств, в течение отчетного периода;
  • о расходовании средств, в течение отчетного периода;
  • об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе прочих оборотных активов.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях — бухучет в НКО

Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие статьи не предусмотрены.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), дано освобождение от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

  • 1) бухгалтерский баланс;
  • 2) отчет о прибылях и убытках;
  • 3) отчет о целевом использовании полученных средств, тогда как другие НКО представляют еще и квартальную отчетность (в течение 30 дней по окончании квартала).

Соответственно эти организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Обратите внимание!

Существуют и такие некоммерческие организации, которые могут не представлять бухгалтерскую отчетность. К ним относятся религиозные организации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563@ «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях — бухучет в НКО

А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.

«Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации, включая религиозные организации.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Таким образом, обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что некоммерческие организации, в том числе религиозные организации, в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет.

Листы и приложения к ним, включающиеся в декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период, отмечены в графе 3 таблицы, приведенной в разд. 1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585 (далее — Инструкция), знаком «*».

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  • срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект;
  • объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно.

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Ведение бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (далее — НКО) осуществляется на основании действующего законодательства.

Основными направлениями учета являются операции связанные с поступлением целевых средств и их использованием.

Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому счету 86 «Целевое финансирование». Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим основные проводки, встречающиеся в деятельности НКО.

Счет Дт Счет Кт Содержание операции
86 20 Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86 26 Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86 83 Включение в состав добавочного капитала фактически использованных целевых инвестиционных средств
86 98 Включение целевых средств в состав доходов будущих периодов
07 86 Оприходовано оборудование, предназначенное для проведения мероприятий целевого назначения
08 86 Получены в качестве инвестиций вложения во внеоборотные активы
10 86 Оприходованы материалы, предназначенные для проведения целевых мероприятий
11 86 Оприходованы животные, предоставленные в качестве целевого финансирования
15 86 Оприходованы материально-производственные запасы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения
20 86 Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства
41 86 Оприходованы товары, предоставленные в качестве целевого финансирования
50 86 Поступление средств целевого финансирования в кассу
51 86 Поступление средств целевого финансирования на расчетный счет
52 86 Поступление средств целевого финансирования на валютный счет
55 86 Поступление средств целевого финансирования на специальный счет в банке
76 86 Начисление целевого финансирования

Рассмотрим на примерах.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости. Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.

76

86

45 000

договор пожертвования и др.

Отражена рыночная стоимость объекта

08

76

45 000

акт

Отражены расходы по доставке, сборке, установке

08

76

1500

договоры, акты, счета и др.

Зачислено в состав основных средств

01

08

46 500

акт приемки-передачи основных средств

Отражен источник финансирования по приобретенному ОС

86-1 и др.

83-1

46 500

бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Перечислено за объект ОС

60

51

60 000

платежное поручение, выписка банка

Акцептован счет поставщика

08

60

50 847,46

накладная

Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС

19

60

9152,54

счет-фактура

Сумма НДС включена в стоимость объекта

08

19

9152,54

бухгалтерская справка

Объект зачислен в состав основных средств

01

08

60 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС

86-2

83

60 000

бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС

010

21 000

бухгалтерская справка-расчет

Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС

76

91-1

64 900

договор, накладная

Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

[(64 900 – 60 000) × 18/118]

91-3

68

748

счет-фактура, расчет

Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

83

01

60 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Получены денежные средства от покупателя ОС

51

76

64 900

выписка банка

Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

[64 900 – 748]

91-9

99

64 152

бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Перечислено за объект ОС

60

51

60 000

платежное поручение, выписка банка

Акцептован счет поставщика

08

60

50 847,46

накладная

Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС

19

60

9152,54

счет-фактура

Сумма НДС включена в стоимость объекта

08

19

9152,54

бухгалтерская справка

Объект зачислен в состав основных средств

01

08

60 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС

86-2

83

60 000

бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС

010

21 000

бухгалтерская справка-расчет

Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС

76

91-1

64 900

договор, накладная

Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

83

01

60 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС

010

21 000

бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства от покупателя ОС

51

76

64 900

выписка банка

Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

91-9

99

64 900

бухгалтерская справка-расчет

Начислен единый налог при упрощенке

(64 900 × 6%)

99

68

3894

бухгалтерская справка-расчет

Ведение бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (далее — НКО) осуществляется на основании действующего законодательства.

Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому счету 86 «Целевое финансирование». Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Довольно часто перед организациями, не ведущими коммерческую деятельность, возникают вопросы, какую систему налогообложения они имеют право применять.

Допустим, разрешается ли АНО (автономной некоммерческой организации)  применять упрощенную систему налогообложения, если организация оказывает платные услуги в области образования (курсы повышения квалификации  инженерно-технических работников  и руководителей предприятий). Можно ли не включать полученные доходы в налогооблагаемую базу.

Согласно НК РФ АНО имеет право применять УСН и добровольный переход ее на упрощенную систему налогообложения  производится в соответствии с главой 26.2. Организации, занимающиеся отдельными видами деятельности и при наличии определенных условий, предусмотренных  в статье 346.12 п. 2.1 и п.3 Налогового кодекса не имеют права применять  упрощенную систему налогообложения.

В статье 346. 12 пункт 3 подпункт 14 Налогового кодекса указано, что  если учредителями организации являются другие предприятия и их доля составляет больше 25%, то данная организация не может работать по упрощенной системе налогообложения. Данное требование не касается некоммерческих предприятий, а, следовательно, и АНО, которые согласно статье 2 пункт 3 закона «О некоммерческих организациях» за № 7-ФЗ от 12. 01.96 года являются некоммерческими.

Об этом же говорится в письме ФНС РФ за № 22-0-10/1986@) от 28. 12. 04 года и в постановлении Президиума ВАС России за № 3114/04 от 12 октября 2004 года.

В Налоговом кодексе отсутствуют условия, которые не запрещают АНО работать по УСН. В связи с этим, если автономная некоммерческая организация выполнит требования, предусмотренные в статье 346.12 п.2.1 и п.3 Налогового кодекса, то  в соответствии с порядком, установленным статьей 346.13 кодекса, она может работать  по УСН.

Статья 346. 13 пункт 1 НК РФ  гласит, что, если организация собирается работать по УСН, то  ей нужно передать в налоговую инспекцию, в которой она состоит на налоговом учете, заявление в срок с 1. 10 по 30.11 года, предшествующего году, с которого она  собирается применять УСН. Форма заявления утверждена приказом Федеральной Налоговой Службы РФ за  № ММВ-7-3/182@ от 13. 04. 10 года.

При создании организации заявление о применении упрощенной системы налогообложения можно подать в налоговый орган в течение 5 дней с даты, когда предприятие было поставлено на учет в налоговом органе (дата в свидетельстве ИНН). Данное условие указано в письме МФ РФ за № 03-11-06/2/92 от 19 мая 2009 года и в статье 346. 13 пункт 2 НК России.

В момент регистрации предприятия с нуля вместе с пакетом документов для  его регистрации  можно подать и заявление. При этом в соответствии с письмом МНС РФ за № 09-0-10/2190 от 27 мая 2004 года  сведения об ИНН, КПП, ОГРН в заявлении не приводятся.

Относительно платных услуг в области образования и повышения квалификации специалистов и руководства предприятий и исключения полученных доходов из облагаемой базы по единому налогу, следует отметить, что доходы, которые получает АНО от оказания услуг в данной области, подлежат обложению единым налогом.

В соответствии со статьей 46 п. 1 Федерального Закона РФ  «Об образовании»  за № 3266-1 от 10 июля 1992 года «Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований».

Если все полученные  организацией доходы расходуются на нужды самой организации (а также и на зарплату), для дальнейшего развития процесса обучения  в ней, то такая деятельность в соответствии со ст.46 п. 2 данного Закона не считается предпринимательской.

Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, согласно статье 346. 15 пункт 1 НК России при расчете налоговой базы по единому налогу, должны учитывать доходы от реализации услуг и внереализационные доходы.

Определение состава таких доходов производится в соответствии со статьями  249, 250 НК России. Доходы, полученные в соответствии со статьей 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу по единому налогу.

В статье 249 Налогового Кодекса указано, что налогом на прибыль облагается доход  от реализации или  выручка от реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии со статьей 39 Налогового Кодекса под реализацией товаров, работ и услуг понимается  передача права собственности на них за определенную плату от одного лица другому лицу.

В пункте 3 статьи 39 перечислены операции, которые нельзя считать реализацией товаров, работ и услуг. В данном пункте платные услуги  в области образования не указаны.

Особенности учета и отчетности частного учреждения

Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности.

НКО, согласно утвержденной смете, частично были направлены целевые средства на покупку автомобиля в размере 600 000 руб. для управленческих целей организации.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 60 51 600000 Произведена оплата выставленного продавцом счета Счет-фактура
15.10.2014 08 60 600000 Поступление автомобиля Накладная
15.10.2014 01 08 600000 Автомобиль принят к учету в составе основных средств НКО Договор
15.10.2014 86 83 600000 Использование целевых средств на покупку автомобиля Бухгалтерская справка
Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
15.10.2014 60 51 250000 Произведена оплата выставленного продавцом счета за детскую одежду Счет-фактура
15.10.2014 10 60 250000 Поступившая детская одежда принята к учету Бухгалтерская справка
15.10.2014 86 10 250000 Передача детской одежды детскому дому Договор
15.10.2014 60 51 1500000 Оплата ремонта здания Договор, счет-фактура
15.10.2014 86 60 1500000 Списание суммы ремонта за счет целевых средств Бухгалтерская справка

В данном примере рассмотрим, как списывается финансовый результат по коммерческой деятельности НКО.

Допустим, НКО оказывает платные услуги, доход по которым в 2014 году составил 600 000 руб. Вместе с тем, расходы на осуществление данного вида деятельности составляют 400 000 руб.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
62 90/»Выручка» 600000 Отражена выручка от оказания платных услуг Бухгалтерская справка
90/»Себестоимость продаж» 20 400000 Списана себестоимость оказанных услуг Бухгалтерская справка
90/»Прибыль/убыток от продаж» 99 200000 Отражен финансовый результат от оказания услуг Бухгалтерская справка
31.12.2014 99 84 200000 Списание чистой прибыли отчетного года Бухгалтерская справка
31.12.2014 84 86 200000 Включение в состав целевого финансирования чистой прибыли отчетного года Бухгалтерская справка

Рассмотрим, как происходит начисление износа по основному средству НКО.

В сентябре 2014 года НКО был приобретен автомобиль, его первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете — 180 000 руб. При постановке на учет был определен срок его полезного использования — 5 лет. Согласно учетной политике НКО должна ежемесячно начислять износ по основным средствам.

Сумма износа за год равна 36 000 руб., соответственно месячная — 3 000 руб. Таким образом, 31.10.2014 будет впервые начислен износ: Дт 010 — 3 000 — начисление износа по автомобилю за текущий месяц.

Эту проводку необходимо делать ежемесячно на конец месяца, до окончательного списания стоимости автомобиля, либо до его выбытия.

Определение частного учреждения дано в ст.9 Федерального закона от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее по тексту — Закон №7-ФЗ) и ст.123.23 ГК РФ.

Частное учреждение полностью или частично финансируется за счет физических и юридических лиц (собственников имущества учреждения).

Частное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. А при недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения несет собственник его имущества.

Частные учреждения, как правило, создаются в образовательной сфере (частные детские сады, школы, кружки). Как и любая НКО, частное учреждение вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям.

— Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;- Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

— отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;- План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Вместе с тем, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

В качестве форм бухгалтерской отчетности организация вправе использовать как формы, утвержденные Приказом Минфина России, так и самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Существуют и такие некоммерческие организации, которые могут не представлять бухгалтерскую отчетность. К ним относятся религиозные организации. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все некоммерческие организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством. В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов.

Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке. Учетная политика некоммерческих организацийВ соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики бухгалтеру НКО следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческой организации. Некоммерческим организациям следует помнить, что учетная политика должна быть представлена, как документ, позволяющий снизить налоговое и бухгалтерское бремя сегодняшнего дня. Учетная политика некоммерческой организации формируется в соответствии с ПБУ 1/2008.

ПБУ 1/2008 определяет основные принципы формирования и раскрытия учетной политики организации. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. При формировании учетной политики некоммерческой организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Деятельность Отчеты Периодичность сдачи
Коммерческая баланс
как заполнить форма 1;прибыль и убытки
как заполнить форма 2;

изменения в капитале (ф. 3);

движение денег (ф. 4);
как заполнить форма 4

приложение к балансу (ф. 5);

целевое использование средств (ф. 6);

пояснительная записка.

Ежеквартально
Некоммерческая Формы № 1, 2, 6. Раз в год

Поступление целевых средств

С момента введения в действие части второй НК РФ все организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела, касающегося налогообложения, или разработки и утверждения отдельного аналогичного документа. Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить исходя из того, какие налоги платит некоммерческая организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятой в организации схемы документооборота.

В соответствии со статьей 26 Закона о некоммерческих организациях источником финансирования имущества некоммерческой организации могут являться:регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; другие, не запрещенные законом, поступления. Расход целевых поступлений должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.

По основным средствам НКО начисляют износ

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие

Дт

Кт

Примечание

Получены и учтены в доходах целевые средства

07, 08, 10, 50, 51, 52

НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86

Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств

50, 51, 52

(86)

(50, 51, 52)

С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:

«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»;

«Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»

Проценты от размещенных на депозитах целевых средств

55 (58)

Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств

Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств

Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ)

01, 04

Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС

Начисление амортизации ОС

Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)

Выбытие ОС

01, 04

Списана балансовая стоимость ОС, НМА

Продажа ОС

50, 51

Оплата покупателя ОС

При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 18 %).

С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»

Списание учтенной стоимости проданного ОС

Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС

Финансовый результат от продажи ОС

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная

(86)

(84)

Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

Списана учтенная амортизация ОС

План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01

Отражены организационные затраты НКО

20, 26

68, 76

Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО

Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)

20, 26

20, 26

69, 70, 71

Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО

20, 26

Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)

20, 26

Налог на имущество, земельный налог, транспортный

20, 26

Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности

Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО

Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям

01, 10, 50, 51, 52

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

  • приказы на распределение средств;
  • письма и распоряжения участников НКО;
  • обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
  • прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

  • 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
  • 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

  • от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
  • от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
  • от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

Действие

Дт

Кт

Примечание

Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств

НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

01, 04

Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств

Выручка от реализации товаров, оказания услуг

Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям

Отражаются расходы, связанные с предпринимательством

20-2, 26-2

69, 70

Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве

20-2, 26-2

10, 76, 60

Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП

10, 76, 60

20-2, 26-2

02, 05

Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве

Формирование результатов от предпринимательства

41, 43, 45

Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров

20-2, 26-2

Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты

(99)

(90-9)

Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90

(84)

(99)

Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

(86)

(84)

Покупка-реализация ценных бумаг

60, 76

Приобретение ценных бумаг.

С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:

«Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»;

«Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»

60, 76

(91-2)

(58)

Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)

Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг

Проданы ценные бумаги

Списана учетная стоимость ценных бумаг

Формирование результатов от операций с ценными бумагами

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)

(86)

(84)

Доходы и расходы по уставной (некоммерческой) деятельности НКО должна учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». А по предпринимательской (коммерческой) — на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — в зависимости от того, обычная это деятельность или прочая.

Особое внимание стоит уделить счету 86. По кредиту этого счета (в корреспонденции со счетом 76 или сразу со счетами учета денежных средств) некоммерческая организация отражает сведения о суммах, полученных от своих источников финансирования. Их может быть несколько. Тогда на счете 86 создайте несколько соответствующих субсчетов.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— отражена прибыль, полученная по итогам месяца.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль отчетного года»

— отражена сумма чистой прибыли за отчетный год.

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль отчетного года» КРЕДИТ 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— сумма чистой прибыли за отчетный год направлена на финансирование уставной деятельности НКО.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

— отражен убыток, полученный по итогам месяца.

ДЕБЕТ 84 субсчет «Убыток отчетного года» КРЕДИТ 99

— отражена сумма убытка за отчетный год.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток за счет взносов участников НКО;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток за счет прибыли прошлых лет;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток средствами резервного капитала.

Пример 1. Списание финансового результата по коммерческой деятельности НКО

НКО «Свет» оказывает платные услуги. Доходы в 2016 году составили 525 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, равны 400 000 руб.

В течение года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 525 000 руб. — отражена выручка от оказания платных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— 400 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— 125 000 руб. (525 000 руб. – 400 000 руб.) — отражен финансовый результат от оказания платных услуг.

31 декабря 2016 года сделаны записи:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

— 125 000 руб. — списана чистая прибыль отчетного года;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— 125 000 руб. — включена в состав целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.

Пример 2. Начисление износа по основному средству некоммерческой организации

автор научной работы — Гусарова Л. В.

Совершенствование бухгалтерского учета для формирования надежного информационного обеспечения управления деятельностью некоммерческих организаций требует создания единой методологии учета. В нашей стране механизм некоммерческого хозяйствования исследован недостаточно.

В связи с этим перед некоммерческими организациями стоит много проблем, связанных с особенностями их функционирования и организацией бухгалтерского учета.

  •  принята Государственная программа перехода РФ на действующую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям рыночной экономики;
  • создан и внедрен в практику Новый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению — принят Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), который законодательно утвердил общие правила организации и ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики организациями (предприятиями), являющимися юридическими лицами, независимо от их подчиненности, формы собственности, видов деятельности и провозгласил право организаций самостоятельно определять конкретные формы, методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и др.;
  • проведены изменения в порядке отражения отдельных операций в системе бухгалтерского учета (предложен порядок списания недостач и потерь материальных ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, введено понятие нематериальных активов и резервов по сомнительным долгам, определена необходимость определения финансового результата от выбытия активов предприятия и др.);
  • — принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция), № 56, введен в действие с 01.01.1992 письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991 № 18-05.

В Концепции было указано, что новая экономическая среда, связанная с изменением общественных отношений, определяет необходимость трансформации принципов бухгалтерского учета и основы построения СБУ, базируется на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, опыт стран с развитыми производственными отношениями, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

В процессе реформирования учета был создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них, выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности [4, с. 12].

В 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную пер-спективу4 (на период 2004—2010 гг.), связанная с наличием благоприятных условий для дальнейшего развития СБУ и необходимостью повышения прозрачности (транспарентности) СБУ.

Вместе с тем исследования показали, что в области нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций имеются определенные проблемы.

Отдельные нормативные акты по учету и аудиту, учитывающие специфику финансирования и функционирования некоммерческих организаций, отсутствуют. В связи с этим в учете и отчетности некоммерческих организаций имеются серьезные проблемы. Обозначим основные из них.

Существенной недоработкой действующего законодательства является отсутствие четкого определения целевого финансирования и детальной методологии его учета.

Основу бухгалтерского учета в некоммерческих организациях составляют второстепенные элементы учета, которые не имеют в базовом плане счетов для коммерческих организаций существенного значения.

Так как в системе производственного учета счет 86 «Целевое финансирование» используется крайне редко, вследствие

  •  организации, получающие и перераспределяющие целевые средства без ведения коммерческой деятельности;
  • организации, занимающиеся коммерческой деятельностью в уставных целях; — организации, формирующие целевой капитал (фонд) Камеральная форма учета без применения двойной записи. Модель учета, построенная на коммерческом плане счетов, использование двойной записи. Модель учета, построенная на коммерческом плане счетов, использование двойной записи

Для отражения в учете пожертвований, безвозмездного поступления основных средств и материальных ценностей некоммерческие организации используют счет 86 «Целевое финансирование» и ссылаются при этом на Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция № 94н).

В ней говорится, что счет 86 предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.


Представляется, что использование данного счета в некоммерческих организациях обосновано лишь тем, что в действующем Плане счетов бухгалтерского учета счет 86 оказался просто наиболее приспособленным для отражения источников целевых поступлений в коммерческую организацию. Однако при отражении в учете источника финансирования поступления основных средств перед некоммерческими организациями возникают определенные проблемы.

В публикациях по данной проблеме предлагались различные варианты ее решения. Так, ученый А. М. Рабинович рекомендовал создавать «Фонд в основных средствах», который был бы аналогом субсчета 250 «Фонд в основных средствах» бюджетного плана счетов [5, с. 42], экономист И. Фельдман — использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [6, с. 6], а Минфин России рекомендует для отражения источника финансирования использовать счет 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с субсчетами счета 86 «Целевое финансирование».

Однако в соответствии с положениями Инструкции № 94н по применению Плана счетов названные счета не предназначены для отражения операций, связанных с использованием целевых средств. Применение счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и 96 «Резервы предстоящих расходов» вступает в противоречие с методологией бухгалтерского учета, в связи с чем формируется искаженная информация о хозяйственных операциях некоммерческих организаций.

Поэтому особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 «Целевое финансирование» и прежде всего разработка отдельного стандарта для некоммерческих организаций по учету средств целевого финансирования.


Существуют нераскрытые вопросы по учету операций, связанных с расходованием средств некоммерческих организаций. Обратим внимание на существенное различие в содержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций.

Для коммерческих организаций такие расходы никогда не приводят к уменьшению активов, так как они аккумулируются на активных счетах, формируя себестоимость продукции или расходы на их продажу.

Напротив, расходы по уставной деятельности некоммерческих организаций — это непосредственное потребление целевых средств, сопровождающееся уменьшением активов организации.

В настоящее время имеются различные мнения по отражению в учете расходов некоммерческой организации, которые имеют как положительные, так и отрицательные стороны.


Однако в целях сохранения единства методологии бухгалтерского учета целесообразно отражать расходы некоммерческих организаций на аналитических счетах к счету 86 «Целевое финансирование» (по расходам, связанным с уставной деятельностью) и 20 «Основное производство» (по предпринимательской деятельности).

Следующий ряд вопросов и проблем возникает при учете в некоммерческих организациях материалов. Отдельная нормативная база, определяющая порядок бухгалтерского учета материалов в некоммерческих организациях, в настоящее время отсутствует.

В общем виде порядок бухгалтерского учета материалов регламентируется:

  •  Планом счетов и Инструкцией по его применению;
  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. приказа Минфина России от 23.04.2002 № 33н).

Однако специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно.

Следует заметить, что особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в уставной непредпринимательской деятельности, не может быть отнесена к материалам в той трактовке, которая дана в приведенных нормативных актах.

В связи с этим возникают вопросы учета таких материальных ценностей некоммерческих организаций, как гуманитарная помощь, предметы религиозного назначения, приобретенные для последующей передачи в детские дома или бездомным одежда, обувь, постельные принадлежности, игрушки и пр.

Особенности налогового учета частного учреждения

Как известно, членство в некоммерческой организации носит добровольный характер и влечет за собой уплату членских взносов. Как правильно учитывать эти взносы в рамках бухгалтерского и налогового учёта?

В п. 1 ст. 550 ГК РФ и в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12. 01. 1996 года № 7 – ФЗ «О некоммерческих организация» даётся определение такой организации. Это – организация, главной задачей деятельности которой является не извлечение прибыли. Такие организации не распределяют полученную прибыль между участниками такой организации.

Некоммерческие организации – это, по сути, добровольное объединение людей с общими интересами. Например, это могут быть религиозные объединения или казачье общество. Такие организации действуют за счёт добровольных взносов своих участников.

Способ и порядок уплаты членских взносов устанавливается учредительными документами организации. Об этом говорится в п. 2 ст. 26 Закона № 7 – ФЗ.

Как и любые деньги, членские взносы требуют учёта. Как правильно вести учёт членских взносов?

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99, членские взносы учитываются как расходы в целях бухгалтерского учёта. Расходы признаются независимо от того, планирует ли налогоплательщик получить выручку или иные доходы. Так сказано в п. 17 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99. расходы признаются именно в том отчётном периоде, в каком они имели место быть, независимо от даты их фактической оплаты или иной формы осуществления.

Как правило, членские взносы в некоммерческие организации, обладают всеми вышеперечисленными признаками расходов, и поэтому для их учёта будут применяться нормы п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99.

Налоговый учёт в некоммерческих организациях ведётся несколько по-другому, чем бухгалтерский.

Как говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ, организации вправе уменьшать величину своих доходов на величину расходов. Делается в целях правильного расчёта налоговой базы по тому или иному налогу.

Исключение составляют только те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ. В целях налогового учёта, все расходы организаций должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Стоит разобраться, какие расходы понимаются под «экономически обоснованными», а какие под «документально подтверждёнными».

Под документально подтверждёнными затратами стоит понимать такие расходы, которые подтверждаются платёжными документами – чеками, банковскими выписками и другими.

Все подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством нашей страны. Только в этом случае они будут приняты к учёту у налоговиков.

  • Добровольные взносы в некоммерческие организации – п. 15 ст. 270 НК РФ;
  • Целевые отчисления, которые производит налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ;
  • Различные платежи, которые являются обязательными к уплате в некоммерческие и международные организации. Исключение составляют платежи, указанные в пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но, для целей расчёта налоговой базы по налогу на прибыль стоит учитывать Письмо Минфина от 31. 01. 2012 года № 03-03-06/1/46. В этом письме даётся разъяснение по поводу членских и целевых взносов в некоммерческие организации.

В этом Письме сказано, что если для налогоплательщика, членство в некоммерческой организации является необходимым условием для осуществления предпринимательской деятельности и получению дохода, то целевые и членские взносы стоит учитывать для расчёта налоговой базы по налогу на прибыль.

Но, это нужно делать, соблюдая условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Письмах Минфина от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 16.01.2012 N 03-03-06/3/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/608, от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63, что необходимое условие участия в некоммерческих организациях должно быть подтверждено законодательно. В противном случае, эти расходы учитывать нельзя.

Арбитражная судебная практика учёта в некоммерческих организациях исходит из того, что членские и другие взносы в некоммерческие и международные организации, должны являться неотъемлемой частью осуществления экономически выгодной деятельности налогоплательщика.

Но, при этом налогоплательщик должен документально подтвердить необходимость таких платежей, а также обосновать степень их экономической выгоды для самого налогоплательщика.

Но, также немало ФАС вынес много решений не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12738-09.

Даже есть такое уточнение, что союзы и ассоциации – это объединения коммерческих лиц, главной целью которых является координирование деятельности своих участников, то есть коммерческих организаций, а, следовательно, взносы в такие организации являются экономически обоснованными в рамках ст. 252 НК РФ.

То есть, взносы в союзы и ассоциации не могут быть учтены в целях налогообложения по налогу на прибыль, как указано в п. 15 ст. 270 НК РФ, если они являются добровольными.

Потому стоит внимательно относиться к учёту взносов в некоммерческие организации. Необходимо быть полностью уверенным в том, стоит ли включать эти расходы в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль или нет.

Все взносы, которые уплачивает налогоплательщик в качестве взносов в некоммерческие организации, должны быть документально подтверждены не только со стороны налогоплательщика, но и со стороны некоммерческой организации.

В уставе такой организации должно быть указано, что уплата членских и других взносов является обязательным условием членства. Тогда налогоплательщик – член некоммерческой организации сможет учесть взносы, как расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

В противном случае, налогоплательщику не избежать споров с налоговыми органами.

Применяя общую систему налогообложения, частные учреждения должны учитывать особенности налогообложения, обусловленные характером деятельности учреждения.

Несмотря на это, они обязаны вести бухгалтерский учет и уплачивать налоги. Что еще необходимо знать о таких организациях?

Некоммерческие (общественные) организации создаются с целью оказания различных благотворительных услуг – культурного типа, образовательного или социального.

Созданной она считается с момента регистрации в органах государства. Срок деятельности некоммерческих предприятий неограниченный. В любом подвиде организации должна иметься смета и баланс.

Чтобы зарегистрировать общественную организацию, необходимо предоставить следующие документы:

  • заявление;
  • учредительную документацию (3 экземпляра);
  • решение об открытии организации;
  • данные об учредителях (2 экземпляра);
  • квитанцию, подтверждающую оплату пошлины государству

Основные термины

Организация некоммерческого типа Объединение, целью которого не является извлечение прибыли из результатов своей деятельности
Учетная политика Основной внутренний документ организации, регулирующий порядок ведения учета бухгалтерии
Основное средство Внеоборотный актив, который определяет материальную и техническую основу организации

Законодательство разрешает регистрировать некоммерческие организации, которые подразделяются на несколько типов. Первый – учреждение (частное, государственное и муниципальное).

Создается оно единственным учредителем-собственником, цель – ведение деятельности некоммерческого характера, управленческие и культурные функции.

Таким основателем может быть и гражданин, и юридическое лицо, которое полностью или частично финансирует учреждение. Может преобразовываться в фонд. Государственные и муниципальные образует Российская Федерация.

Автономная некоммерческая организация может образовываться одним или несколькими учредителями. Целью ее является предоставление услуг в области образования, науки, искусства. Это единственный тип НКО, учредители которого могут меняться.

В другие организации не имеет права преобразовываться. Собственность организации включает в себя пожертвования от людей. Взыскания по требованию кредитора не налагаются.

Ассоциация (союз) создается гражданином или юридическим лицом, может и одновременно обеими сторонами. Учредителей должно быть не меньше двух. Может преобразовываться в фонд, автономную или общественную НКО.

Потребительский кооператив – НКО, создаваемая в целях удовлетворения материальных потребностей путем внесения членами общества взносов.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Обратите внимание: поскольку износ отражается на забалансовом счете, в бухгалтерском балансе НКО показывают основные средства по первоначальной стоимости. Иначе, если вы поставите стоимость за минусом износа, актив баланса не сойдется с вашим пассивом.

Пример 2. Начисление износа по основному средству некоммерческой организации

НКО «Луч» в сентябре 2016 года приобрела легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, составляет 180 000 руб. При постановке имущества на учет (также в сентябре 2016 года) был установлен срок полезного использования автомобиля, равный 5 годам. В учетной политике компании предусмотрено, что по основным средствам износ начисляется ежемесячно.

Бухгалтер рассчитал годовую норму износа по указанному автомобилю. Она равна 20% [(1 : 5 лет) × 100%]. Итого годовая сумма износа составляет 36 000 руб. (180 000 руб. × × 20%). А месячная сумма — 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.).

31 октября 2016 года бухгалтер первый раз начислил износ, сделав проводку:

ДЕБЕТ 010

— 3000 руб. — начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Такую проводку бухгалтер будет делать ежемесячно последним днем месяца вплоть до полного списания стоимости объекта либо до выбытия авто.

Бухгалтер рассчитал годовую норму износа по указанному автомобилю. Она равна 20% [(1 : 5 лет) × 100%]. Итого годовая сумма износа составляет 36 000 руб. (180 000 руб. × × 20%). А месячная сумма — 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.).

ДЕБЕТ 010

— 3000 руб. — начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Такую проводку бухгалтер будет делать ежемесячно последним днем месяца вплоть до полного списания стоимости объекта либо до выбытия авто.

Правило для коммерческих фирм

Правило для НКО*

Критерии, по которым имущество относят к основным средствам (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Объект предназначен для использования в деятельности, которая соответствует целям создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также для управленческих нужд организации

Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев

Организация не предполагает последующую перепродажу объекта

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Возможный дополнительный критерий (компания устанавливает его по своей инициативе в бухгалтерской учетной политике) — стоимостной. Самостоятельно выбранный лимит для признания имущества основным средством не может быть больше 40 000 руб. Обычно устанавливают максимальный лимит. Тогда объекты стоимостью 40 000 руб. и менее могут учитываться как малоценные в составе материалов

Постановка основного средства на учет (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — отражена стоимость приобретенного основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе основных средств приобретенный объект

Дополнительно к проводкам, которые делает коммерческая организация, следует одновременно сформировать запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — отражен источник финансирования приобретенного имущества

Списание стоимости основного средства в бухучете (п. 17 ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления ежемесячной амортизации. Суммы начисленной амортизации признаются в бухучете расходами. Проводка по начислению такая (дебетовый счет выбирается в зависимости от направления использования объекта):

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44…) КРЕДИТ 02 — отражено начисление амортизации по основному средству

Амортизацию по основным средствам НКО в бухучете не начисляют, по ним линейным методом начисляется износ. Начисленный износ учитывают отдельно по каждому объекту за балансом проводкой:

ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств» — начислена сумма износа.

То есть в состав расходов износ не включается. Причем в Плане счетов бухгалтерского учета указано, что износ начисляется в конце отчетного года. А из ПБУ 6/01 следует, что НКО должны делать это ежемесячно в течение отчетного года. Учитывая такую неопределенность, вы должны выбрать свой вариант и закрепить его в бухгалтерской учетной политике

Выбытие основного средства (п. 31 ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость выбывающего объекта (первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной амортизации)

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — списан добавочный капитал, сформированный при постановке выбывающего объекта на учет;

КРЕДИТ 010 — списана сумма износа, начисленная по выбывающему объекту

* Приведенный порядок НКО должны применять независимо от того, используется объект в коммерческой или некоммерческой деятельности. А также независимо от того, за счет каких средств куплено основное средство (письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243). 

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Оплачено за компьютер

60

51

48 380

платежное поручение, выписка банка

Получен компьютер

08

60

41 000

накладная

Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику

19-1

60

7380

счет-фактура

Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС

68

19-1

7380

счет-фактура, выписка банка

01

08

41 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Оплачено за компьютер

60

51

48 380

платежное поручение, выписка банка

Получен компьютер

08

60

41 000

накладная

Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику

19-1

60

7380

счет-фактура

НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС

68

19-1

7380

счет-фактура, выписка банка

Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств

01

08

41 000

акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений*

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Оплачено за основное средство

60-2

51

41 300

платежное поручение, выписка банка

Получены компьютеры

08

60-1

41 300

накладная, счет-фактура

Зачтен аванс, уплаченный поставщику

60-1

60-2

41 300

счет

Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств

01

08

41 300

акт приемки-передачи объекта основных средств

Отражен источник финансирования по приобретенному ОС

86-1 и др.

83-1

41 300

бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно

83

01

45 000

Бухгалтерская справка

Списан износ

010

45 000

Бухгалтерская справка

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector