Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Особенности выставления счетов-фактур при реализации путевок

В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 «Продажи», применяется термин «койко-день». По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки определяется доход текущего месяца.

В связи с тем что путевки реализуются заблаговременно, сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, возникают так называемые переходящие остатки.

https://www.youtube.com/watch?v=CIoChqMBwxU

Для учета переходящих остатков рекомендуем использовать следующие счета:

  • счет 76/5 «Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда». Кредитовое сальдо по счету 76/5 свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые выписаны, но по которым еще не наступил срок заезда;
  • счет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым наступил срок заезда». Кредитовое сальдо по счету 98/1 свидетельствует о переходящих на следующий отчетный период доходах по путевкам, сроки начала и окончания которых приходится на разные отчетные периоды (месяцы).

Выделение промежуточных операций позволяет обеспечить получение оперативных данных для управленческого учета.

Счет 76/5 кредитуется в корреспонденции со счетом 62/2 при выписке и передаче путевок покупателям. При наступлении срока заезда по путевкам кредитуется счет 98/1 в корреспонденции со счетом 76/5.

При досрочных отъездах или недозаездах по причинам, не считающимся уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов (счет 98/1) в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются в состав прочих доходов.

Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими койко-дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих (таблица 1).

Таблица 1

Санаторий «_______________»

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Наименование подразделения

   N   
путевки
Ф.И.О.
Стоимость
путевки
  Срок 
путевки
   Кол-во   
койко-дней
путевки
 Кол-во дней
путевки,
приходящихся
на отчетный
период
  Исполнение путевки  
в отчетном периоде
Выручка от
реализации
Прочие
доходы
 Доходы 
будущих
периодов
Фактическое
пребывание
Опоздания,
досрочный
выезд
   1   
   2  
    3    
   4   
      5     
      6     
     7     
     8    
  9 = 3 : 
5 х 7
 10 = 
3 :
5 х 8
11 = 3 -
9 - 10
                                                                  Итого за период

Ответственный исполнитель _________________________

Главный бухгалтер _________________________________

Дт 51, 50 Кт 62.2 — отражена поступившая предоплата за путевки;

Дт 62.2 Кт 76.5 — выписаны путевки покупателям;

Дт 76.5 Кт 98.1 — отражена в составе доходов будущих периодов стоимость санаторных путевок, по которым в отчетном месяце наступил срок заезда;

Дт 98.1 Кт 90.1 — отражена в составе выручки от реализации стоимость путевки, приходящаяся на использованные койко-дни отчетного месяца, определяемая исходя из стоимости и продолжительности путевки;

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Дт 98.1 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов стоимость путевки, приходящаяся на неиспользованные дни отчетного месяца (опоздание, досрочный отъезд);

Дт 62.2 сторно Кт 76.5 сторно — отражен возврат неиспользованных путевок;

Дт 62.2 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов часть стоимости путевок (штрафные санкции) при несвоевременном возврате без уважительной причины;

Дт 62.2 Кт 50, 51 — отражен возврат денежных средств за путевки.

При реализации санаторно-курортных путевок через турагента оплата и выписка путевок отражаются в бухгалтерском учете на основании отчета турагента.

Возврат денежных средств за неиспользованные санаторные путевки согласно правилам санатория может производиться полностью или частично.

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

В случае частичного возврата денежных средств разница в стоимости включается в состав прочих доходов.

Возврат денежных средств должен осуществляться только конкретному покупателю путевки: юридическому лицу — на основании доверенности или безналичным путем, физическому лицу — наличными по его заявлению.

На практике применяют специальный учетный документ «Справка о возврате денежных средств и путевок» (таблица 3).

Таблица 3

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Временной разрыв между датой передачи путевки и сроками фактического оказания услуг обусловливает особенности оформления счетов-фактур и формирование книги продаж.

При передаче санаторных путевок факт оказания услуги не наступает. Соответственно по общему правилу счета-фактуры должны быть выписаны и отражены в книге продаж не в момент передачи путевки, а по мере оказания услуг.

На практике передача счета-фактуры покупателю в момент оказания услуг по путевке является весьма неудобной, особенно когда приобретается несколько путевок с разными сроками заезда.

По нашему мнению, возможен вариант оформления и передачи покупателю счета-фактуры в момент выписки путевки на общую сумму. При этом регистрация счета-фактуры в книге продаж должна производиться по мере оказания услуг.

При реализации путевок населению за наличный расчет выписка счетов-фактур может не производиться, если продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или если реализация путевки, являющейся бланком строгой отчетности, произведена без использования контрольно-кассовых машин. При этом в книге продаж будут регистрироваться не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности.

(Право организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении наличных денежных расчетов с населением не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности закреплено п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».)

Если турагент реализует путевки от своего имени, то счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре указывается стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю.

https://www.youtube.com/watch?v=HIkneUJCezI

Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

Санаторно-курортное учреждение выставляет счет-фактуру на имя турагента. Этот счет-фактуру турагент у себя в книге покупок не регистрирует.

Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то счета-фактуры покупателю будут выставляться от имени этой организации.

Турагент должен выставить санаторно-курортному учреждению счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору. Этот счет-фактуру турагент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Турагенты, применяющие упрощенную систему налогообложения и соответственно не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, на сумму своего вознаграждения счета-фактуры не выставляют, поскольку такая обязанность возложена только на плательщиков налога (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом покупателям путевок — юридическим лицам счета-фактуры должны быть выписаны, так как по посредническому договору турагент действует в интересах санаторно-курортной организации, которая является плательщиком налога на добавленную стоимость.

О.Казакова

Отдел управленческого консалтинга

ЗАО «Horwath МКПЦН»

Налоговые последствия совершения работодателем расходов, направленных на обеспечение работников путевками, следует рассматривать в контексте:

  1. Исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%) и наличия возможности включить стоимость путевки в расходы или отсутствия такой возможности.

ИП на ОСН при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, что установлен для юрлиц на ОСН (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

  1. Исчисления работодателем НДФЛ и страховых взносов за работника и необходимости исчислить и уплатить налог и взносы за работника, получившего путевку, которая может рассматриваться как доход, подлежащий налогообложению, или отсутствия такой необходимости.
  2. Исчисления работодателем НДС и наличия возможности включить НДС по путевке в вычет или отсутствия такой возможности.

Рассмотрим подробнее, от чего именно зависит наступление конкретных налоговых последствий в указанных контекстах. Условимся, что работник несет все расходы, не включенные в пакетную путевку (либо в набор опций на отдых), самостоятельно, не отчитываясь перед работодателем и не рассчитывая на компенсацию от него.

Начнем с налоговых последствий оформления путевки в контексте исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%).

В 2018 году траты на путевку не могут быть включены в расходы при исчислении налога на прибыль, если:

  1. Работнику на основании положений трудового договора или вне его рамок (по собственной инициативе работодателя) выдана путевка, представленная пакетом туристических услуг или набором опций.

Стоимость путевки нельзя включать в расчет налоговой базы ввиду прямого запрета по п. 29 ст. 270 НК РФ.

Пакетная путевка либо оплаченный набор опций будет считаться доходом сотрудника в натуральном виде, который не должен превышать 20% от общей зарплаты, включая денежную составляющую (ст. 131 ТК РФ).

  1. Путевка подарена.

Здесь также действует прямой запрет — в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

В случае с УСН 15% правила аналогичны, поскольку расход в виде оплаты путевки не назван в п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди разрешенных при УСН трат (письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).

  • « Внимание

    Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.

  • Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:
  • в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
  • сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
  • сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.

Инфо

info

Кто распределяет путевки в 2018 году В общем случае распределением бюджета на лечение занимается Фонд социального страхования (ФСС). Эта организация работает с гражданами через органы соцзащиты.

Но бывают исключения. Так, МО самостоятельно поддерживает пенсионеров. Для получения оздоровительной льготы нужно адресовать заявление в соответствующее Управление МО. Таким образом, обращаться следует:

  • в отделение соцзащиты по территориальному признаку;
  • в Управление МО, занимающееся распределением ведомственных субсидий.

Путевки для сотрудников: налоги, бухучет, отчетность

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы средства, выделенные из бюджета на компенсацию части стоимости путевок, приобретенных организацией для детей сотрудников?

Региональные власти могут устанавливать компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией для детей сотрудников.

При расчете налога на прибыль всю сумму полученной компенсации отразите в доходах. Такая позиция объясняется следующим.

Доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:

  • в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, закрыт. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться этой нормой законодательства нельзя. Руководствоваться положениями пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.

Таким образом, выделенную из бюджета компенсацию стоимости путевок, приобретенных организацией, включите в состав налогооблагаемых доходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/116 и от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/680.

Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации. Ведь такие расходы отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Однако единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог.

При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы единого налога (авансового платежа). Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете единого налога, см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.

Таблица 1

 N п/п
  Номер, 
серия
путевки
     Срок путевки    
Использование путевки
по срокам
 Ф.И.О. 
пациента
  Исполнение путевки в днях в месяце начала 
ее срока
 Койко-дни, 
приходящиеся
на следующий
месяц
  Исполнение путевки в днях в месяце конца  
ее срока
   с...   
   по...  
   Дата   
прибытия
   Дата   
выбытия
   По   
путевкам
Опоздание
Досрочный
выезд
Продление
Итого
   По   
путевкам
Опоздание
Досрочный
выезд
Продление
Итого
   1  
    2    
     3    
     4    
     5    
     6    
    7   
    8   
    9    
    10   
    11   
 12  
     13     
   14   
    15   
    16   
    17   
  18 
   1  
000001 АМ
03.01     
26.01     
04.01     
26.01     
Иванов  
И.И.
    23  
    1    
    -    
    -    
   24
      -     
    -   
    -    
    -    
    -    
  -  
   2  
000014 АМ
05.01     
28.01     
05.01     
27.01     
Петров  
П.П.
    23  
    -    
    1    
    -    
   14
      -     
    -   
    -    
    -    
    -    
  -  
   3  
000030 АМ
08.01     
31.01     
08.01     
05.02     
Васильев
М.П.
    24  
    -    
    -    
    -    
   24
      -     
    -   
    -    
    -    
    5    
  5  
   4  
000040 АМ
10.01     
02.02     
10.01     
01.02     
Соловьев
А.А.
    22  
    -    
    -    
    -    
   22
       2    
     1  
    -    
    1    
    -    
    2
   5  
000085 АМ
22.01     
14.02     
24.01     
13.02     
Широкова
И.А.
     8  
    2    
    -    
    -    
   10
      14    
    13  
    -    
    1    
    -    
   14
   6  
000145 АМ
31.01     
23.02     
03.02     
23.02     
Павлов  
С.И.
    -   
    -    
    -    
    -    
  -  
      24    
    21  
    3    
    -    
    -    
   24
И т.д.
  Итого:
  2095  
    3    
    1    
    -    
 2099
    1381    
  1352  
    3    
    2    
    5    
 1386

Руководитель ______________________________________

Заведующий отделом реализации _____________________

В журнале регистрации за текущий месяц в хронологическом порядке отражаются предварительно все номера и сроки путевок, дата заезда по которым относится к текущему месяцу. Например, за январь отражается информация по путевкам, дата заезда по которым приходится на этот месяц.

При этом графы 2 — 4 журнала регистрации отдыхающих за январь заполняются заранее на основании имеющихся графиков заезда за январь; графы 5, 7, 9, 15 — непосредственно в день прибытия; графы 6, 10 и 16 — в день выбытия отдыхающего.

Таким образом, по путевкам, срок которых относится к разным периодам, заполнение указанных граф производится в месяце начала и окончания срока действия путевки.

Подсчет дней по остальным графам осуществляется после окончания заезда по путевкам, полностью относящимся к отчетному месяцу, а по путевкам, сроки которых переходят на следующий месяц, — по окончании месяца.

Пример. Данные приведены в таблице 1.

Строка 1.

Срок путевки с 3 января по 26 января относится к отчетному месяцу. Отдыхающий приехал в санаторий 4 января. Один день опоздания (3 января) указывается в графе 9. В связи с опозданием отдыхающий использовал не весь срок путевки — 24 дня, а 23 дня, что отмечено в графе 8. Дни пребывания в санатории, опоздание и досрочный выезд вместе равняются сроку путевки, который указан в графе 12.

Строка 4.

Срок путевки охватывает 22 дня января и 2 дня февраля. Отдыхающий выбыл из санатория на один день раньше срока. В графах 8 и 12 отмечаются использованные в январе 22 дня, а дни, переходящие на февраль, указываются в графе 13. Срок путевки складывается из дней января и февраля, то есть суммы граф 12 и 13. В связи с досрочным выездом отдыхающего в графе 14 отражается один день как использованный, а в графе 16 — один неиспользованный день.

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Строка 6.

Срок путевки приходится на 1 день января и 23 дня февраля. Отдыхающий прибыл в санаторий с опозданием на три дня: не 31 января, а 3 февраля. Так как графы 8, 12 и 13 заполняются по путевкам с переходящими сроками по окончании месяца, то 1 февраля не было известно, сколько дней будет использовано в феврале и сколько дней останется неиспользованными.

На основании журнала регистрации отдыхающих производится расчет выручки от реализации путевок за текущий месяц (таблица 2).

Таблица 2

Санаторно-курортные путевки оформляются бланками строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца.

Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н.

Бланк изготавливается обычно типографским способом, но может быть сделан и самой организацией.

Расходы на изготовление бланков путевок целесообразно учитывать на счете 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в зависимости от способа изготовления — типографией или санаторием. Одновременно бланки путевок отражаются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Стоимость изготовления переданных покупателю бланков путевок включается в себестоимость санаторных услуг.

В экономической литературе встречаются описания вариантов учета путевок у турагентов с рекомендациями отражения их на счете 41 «Товары». По нашему мнению, путевки нельзя считать товаром, поэтому наиболее целесообразным является заключение с турагентом договора поручения, комиссии, агентского договора.

Формируя стоимость путевки, санаторно-курортная организация может учесть расходы на вознаграждение турагенту в стоимости путевки, предусмотреть его условиями договора в виде процента от стоимости реализованных путевок либо в виде согласованной разницы между ценой санатория и фактической ценой реализации путевки.

Дт 006 — учтены бланки путевок в разрезе серий и номеров;

Дт 62.1 Кт 76 — начислена задолженность принципалу;

Дт 76 Кт 90.1 — удержано вознаграждение турагента;

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена предоплата;

Кт 006 — списаны бланки путевок;

Дт 76 Кт 51, 50 — перечислены денежные средства принципалу.

https://www.youtube.com/watch?v=as2dAiS1Vb4

Любая компания, если пожелает, вправе взять на себя расходы по организации отдыха сотрудников: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной самостоятельно путевки. Это может быть как разовая акция (конкретному сотруднику по какой-то определенной причине, например, в связи с пошатнувшимся здоровьем), так и оплата путевок на регулярной основе (всем или определенным категориям работников).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Любая компания вправе оплатить отдых сотрудникам: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной ими самостоятельно путевки.

2. Стоимость туристической путевки никто компаниям компенсировать не будет.

3. Стоимость санаторно-курортных путевок можно попробовать компенсировать за счет ФСС или бюджета.

4. Учесть расходы на путевки работникам при налогообложении прибыли нельзя.

5. Со стоимости санаторно-курортной путевки НДФЛ не удерживается, если санаторий находится на территории России.

6. При оплате или компенсации туристической путевки нужно удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

7. Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет.

Внимание

attention

Предоставление путевок в рамках оказания медицинских услуг Предприятие имеет право заключить с медицинским учреждением, оказывающем услуги санаторно-курортного лечения, договор в рамках добровольного страхования. В пп. 5 п. 1 ст. За путевку работника платит компания: разбираемся с налогами Не помогут даже наличие у заведения лицензии на осуществление санаторно-курортной помощи и его нахождение на территории России.

Важно

important

Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 31 июля 2008 года № 03-04-06-01/243. При этом работодатель автоматически станет налоговым агентом и ему выпадет «почетная миссия» удержать и перечислить в бюджет 13 процентов стоимости путевок (ст.

226 НК). Последствия для «дарителя» Если для физлиц и существуют какие-то вариации, то для фирм-работодателей все гораздо более прозаично.

  1. Посетить лечащего врача и заявить о желании съездить в санаторий. Доктор направит на обследование.
  • организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  • бюджетов бюджетной системы РФ;
  • получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
  1. Путевка подарена.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector