О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Как отразить покупателю ретро-скидки и ретро-бонусы?

Скидка для заказчика означает ценовое уменьшение на продукцию или уменьшение задолженности покупателя на сумму скидок.

Премия – это способ поощрения за выполненные обязательства, прописанные в договоре. Может поощряться и в денежном эквиваленте, и в виде поставки товара.

Бонусным вознаграждением считается отгрузка дополнительного товара, не требующего оплаты.

Для оформления в регистрах бухгалтерского учета бонусов у продавца и покупателя в виде товара необходимы первичные документы:

  1. Договор поставки, с указанием условий бонусного вознаграждения;
  2. ТОРГ-12 – накладная на товар, переходящий на безвозмездной основе покупателю. В ней указано только количество, отгруженного товара, в колонке «цена» ставить нужно «0», так как у заказчика нет основания для оплаты за приобретенную продукцию;
  3. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре продавцом. В нем указывается цена, равная рыночной стоимости товара и начисленный на эту цену НДС. Получив счет-фактуру, покупатель не имеет права регистрировать ее в книге покупок, а значит и не может предоставить на вычет НДС, так как продавец не обязывает покупателя оплачивать предоставленное вознаграждение.

Главная → Бухгалтерские статьи

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 19 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных доходахп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@. Отразить такой доход нужно на дату предоставления премии продавцом.

Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.

А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формойп. 6 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ. Ведь если получение премии неразрывно связано с приобретением товаров, то она должна уменьшать стоимость этих товаров — как ретроскидка. Однако принятую ранее к вычету сумму входного НДС корректировать не надо.

Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02.

Ретро бонусы в торговле это

Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Торговая организация ООО «Синица» закрепила в учетной политике, что премии, не уменьшающие цену поставленных товаров, учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный прочий доход.

/ решение / Покупатель отразит получение премии так.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Отражена премия за достижение определенного объема закупок 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 18 400
На дату получения премии (15.07.2016)
Получена премия от продавца 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 400
Счета и корреспонденция Описание
Дебет Кредит
1. 60 91 (1) Учтен бонус в виде прочего дохода
2. 10 (1) 60 Оприходование бонусного сырья
3. 20 10 (1) Списано сырье на производство
4. 99 68 Отражение налогового обязательства (постоянного)

Ретро-бонус (в общемировой практике используется термин «рибейт» – скидка, уступка) – вознаграждение при выполнении продаж определенного объема продукции или продажа товаров на определенную сумму. Для мотивации розничных сетей к долгосрочным отношениям дистрибьюторы часто используют схему ретро-бонусов. Поставщик сбывает больше товара, а ритейлер получает дополнительный бонус.

Важно корректно рассчитывать, выставлять и оформлять ретро-бонусы с учетом требований действующего законодательства. Для стимулирования продаж определенных видов товаров в торговой точке поставщики могут предлагать ретро-бонус за выполнение плана продаж.

Важно вести учет маркетинговых договоров по поставщикам, задавать для каждого договора поставки процент бонуса, метод расчета, автоматически рассчитывать ретро-бонусы и формировать расходные накладные на маркетинговые услуги.

Существуют различные методы для расчета ретро-бонусов:

  1. от поставки – когда бонус рассчитывается от суммы поставок за выбранный период
  2. от оплаты – когда при расчете бонусов учитываются только оплаченные приходы товара

Главное – не злоупотреблять и при помощи ретро-бонусов увеличить продажи товаров.

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

  • Д 20 (25, 26, 44, 91) К 60

Особенности составления договора о закупке

В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

  • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
  • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
  • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
  • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
  • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

  • связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
  • перечисляется на счет покупателя.

Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

Бонусный учет при УСН

Бухгалтерский учет всех видов вознаграждений за выполнение договорных обязательств имеют различия. Рассмотрим ведение бухучета у каждого участника процедуры поощрения бонусом.

Операции, связанные с реализацией продукции, фиксируется в договорных отношениях. Предприятие при составлении договора оговаривает условия, при котором возможно получить дополнительную продукцию в виде бонусного вознаграждения. Этот товар необходимо правильно списать.

Торговый дом «Модница» продает ИП Сиротиной С.В. партию женских пальто. Договор заключен с условием получения бонуса в количестве 5 штук на покупку 60 штук женского пальто. Эти условия ИП Сиротина С.В. выполняет. ТД «Модница» отгружает покупателю 60 шт. женского пальто по цене 7800 руб., в т.ч. НДС 1189,83 руб. и дополнительным бонусом – 5 шт. Себестоимость одного пальто составляет 7100 руб.

ТД «Модница» в бухучете пишет такие записи:

  • Дт62 Кт90.01 — 468 000(60х7800), реализация пальто покупателю;
  • Дт90.02 Кт41 – 426 000(7100х60), списание себестоимости проданного товара;
  • Дт90.03 Кт68 – 71 389,80(1189,83х60), начислен НДС на реализованный товар;
  • Дт91.02 Кт41 – 35 500(7100х5), оформлена передача бонусного вознаграждения;
  • Дт91.02 Кт68 6 390(35 500х18%), начислен НДС на бонусный товар.

Бонусное вознаграждение товарными ценностями считается передачей ТМЦ на безвозмездной основе, а такая операция облагается НДС. Сумма налога рассчитывается по рыночной стоимости переданного товара и поэтому продавцу не выгодно предоставлять бонусы покупателю.

Исходя из вышеприведенного примера, рассмотрим, как правильно составить учет бонуса у покупателя:

  • Дт41 Кт60 — 35 500(7100х5), получение продукции на безвозмездной основе (бонус);
  • Дт60 Кт98.02 – 35 500 руб., отражена рыночная стоимость товара в составе доходов будущих периодов;
  • Дт09 Кт68 — 6 390(35 500х18%), отражен НДС.

У покупателя такое вознаграждение считается внереализационным доходом.

Получение продукции в виде бонуса покупателем, находящимся на ЕНВД на расчет налогооблагаемой базы не влияет, если товар предназначен для реализации по зарегистрированным видам деятельности. В остальных случаях поощрение является доходом и не облагается налогом, так как объектом налогообложения ЕНВД определяется фиксированным вмененным доходом. Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и другие налоги.

Налогоплательщики на УСН товарооборот бонусами имеют некоторые нюансы:

  • Учет бонуса у продавца – можно ли включить в доходы товары, переданные на безвозмездной основе. Нет, нельзя. Доходом у «упрощенцев» считается доход от реализации или внереализационный доход, другой статьи не предусмотрено;
  • Учет бонуса у покупателя – в статью затрат, как расходы безвозмездно переданного имущества признать тоже нельзя, ведь покупатель не платил за переданный товар. А вот в статью доходов «упрощенцу» придется включить сумму рыночной стоимости бонусной продукции.

Единственная возможность определить бонусы в расходную статью признать затраты как рекламные расходы. При этом организация-продавец организует рекламную акцию, где прописано:

  • Цель акции – заинтересовать покупателей товаром и самой компанией-продавцом;
  • Возможность участия в рекламной акции всем желающих.

Рекламные акции, предназначенные для передачи бонусов, могут быть учтенными в составе расходов по двум условиям:

  1. Расходы должны быть экономически обоснованными;
  2. Передача такой продукции являются рекламной акцией.
Варианты Предоставление бонуса Сумма
Вариант 1 Поставщик предоставил премию в денежном виде Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления
Вариант 2 Бонусом снижается кредиторская задолженность Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса
Вариант 3 Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции.

Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус

Счета Описание
Дебет Кредит
60 91 Отражается сумма полученного поощрения
60 60 Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем
51 60 Поощрение поступило

Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.

НДС-учет премий

Для целей НДС премияп. 2.1 ст. 154 НК РФ:

  • не уменьшает выручку продавца;
  • не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.

Таким образом, при предоставлении премии не требуется:

  • вносить изменения в накладные (иные отгрузочные документы);
  • составлять какой-либо документ для НДС-учета (к примеру, счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру)Письмо Минфина от 09.10.2013 № 03-07-11/42059.

Если премия не выплачивается покупателю деньгами, а зачитывается в счет оплаты будущей партии товара, то есть фактически становится авансом под предстоящую поставку, топ. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/27047, от 31.08.2012 № 03-07-15/118:

  • такой зачет лучше задокументировать, чтобы и продавец, и покупатель одинаково понимали свои взаиморасчеты;
  • продавцу надо начислить авансовый НДС с премии, превратившейся в аванс, по ставке 18/118 или 10/110, оформить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать второй экземпляр такого счета-фактуры покупателю;
  • покупатель не сможет принять к вычету НДС по такому авансовому счету-фактуре, поскольку у него нет платежного поручения на перевод авансап. 12 ст. 171 НК РФ.

Как продавцу отражать премии

Начисленная премия — это расход:

  • в «прибыльном» налоговом учете — внереализационныйподп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448;
  • в бухучете — по обычным видам деятельности. К примеру, его можно отнести к расходам на продажу и отражать на одноименном счете 44.

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).

Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукцииПисьмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831. Так что если вы учтете в расходах незаконные премии покупателям, возможны споры с проверяющими.

/ условие / По итогам II квартала (11 июля 2016 г.) продавец ООО «Журавль» предоставил торговой организации ООО «Синица» премию за достижение объема закупок во II квартале 2016 г. в сумме 18 400 руб. Премия перечислена на расчетный счет покупателя 15.07.2016.

/ решение / В бухучете продавец сделал такие проводки.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Начислено вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок 44 «Расходы на продажу» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 400
Для целей налогообложения прибыли премия покупателю учитывается во внереализационных расходах текущего периода. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет
На дату перечисления премии (15.07.2016)
Вознаграждение перечислено покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 18 400

Если бы премия была зачтена в счет будущих поставок, последнюю проводку делать не нужно было бы, но понадобилась бы проводка по начислению НДС с аванса.

Для учета ретро-скидок используйте:

  • Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

  • Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

  • Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

  • Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

  • Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

  • Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

  • Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

  • Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

  • Д 68 К 76  (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

  • Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

  • Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

  • Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Бухучет премий

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
  • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
  • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

С августа 2010 г. ретейлеры не имеют права брать с российских поставщиков бонусы за размещение в своих магазинах хлеба, молока, а также куриного мяса

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

  • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
  • ДТ51 КТ60. Получение премии.

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.

Налог на прибыль

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет на предприятии, является ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности учета регулируют также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Несмотря на это, каждая сфера деятельности имеет тоже свои специфические особенности учета. Экономические механизмы в таких сферах, как например, производство, строительство и торговля, очень отличаются меду собой.

О торговле поговорим в данной статье более подробно. Что понимается под торговлей? Это такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием различных услуг населению.

Стимулирующие выплаты для покупателей — распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Существует несколько названий таких выплат: скидки, премии, бонусы, подарки.

Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

  • происходит ли уменьшение цены в результате предоставления данной скидки;
  • в какой момент произошло уменьшение цены.

Оба момента должны быть непосредственно отражены в договорах с покупателями.

Скидки

В законодательстве данного понятия нет, но на практике под скидкой понимают уменьшение цены товара. Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем.

Условия, необходимые для предоставления скидки:

  1. порядок предоставления;
  2. сумма или процент.

Если скидка была предоставлена в момент отгрузки товара, то для бухгалтерского учета эта операция является реализацией по обычному виду деятельности, скидка не учитывается, сумма по операции уменьшается на величину скидки. Проводки:

  • Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации (с учетом скидки);
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации.

Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять: до окончания года или после она была предоставлена. Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете на момент реализации:

  • Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации.

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочной счет-фактуры:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– сторнирован НДС от суммы предоставленной.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (ПБУ 10/99). Проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 62– отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 – принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Учет НДС по скидкам

Учет НДС по скидкам зависит от времени, в которое была предоставлена скидка:

  1. на момент отгрузки товаров.

    В данном случае, продавцом цена товара в отгрузочных документах (счет-фактуре, ТОРГ-12, УПД и другие) отражается уже с учетом скидки.

    Соответственно, продавец, также предъявляет покупателю НДС, который исчислен с уменьшенной стоимости товаров. Данную сумму покупатель принимает к вычету.

    Продавец же определит свою базу по налогу НДС, как стоимость реализуемых товаров, с учетом уменьшенной цены.

    Данный вид скидок обычно не создает у бухгалтеров сложностей при формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.

  2. после отгрузки товара (ретро-скидка)

    Так как происходит изменение цены товара, то продавцу необходимо выставить скорректированную счет-фактуру.

    Этот счет-фактура обязательно регистрируется в книге покупок. На основании корректировочного счет-фактуры, продавец сможет принять к вычету ту сумму НДС, на которую уменьшилась стоимость отгруженных товаров.

    Корректировать период, в который происходила отгрузка, не нужно, и уточненная декларация не предоставляется.

Покупатель, получая корректировочный счет-фактуру, обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, которая была принята к вычету по первоначальной стоимости. Сумму налога необходимо восстановить в части, на которую была уменьшена сумма отгруженных товаров. У покупателя такой счет-фактура должен зарегистрироваться в книге продаж.

При формировании цены товара после отгрузки продукции происходит уменьшение ранее признанных расходов от реализации у продавца товаров. Следовательно, он может скорректировать суммы по налогу на прибыль. Продавец товара вправе подать уточненную декларацию с выручкой от реализации, которая была уменьшена в конкретный отчетный период, в котором осуществлялась отгрузка.

Нужно ли поставщику товаров корректировать налог на прибыль и НДС при предоставлении бонусов покупателям?

Во­об­ще-то, слово «bonus» озна­ча­ет много при­ят­ных вещей. В пе­ре­во­де c ла­ты­ни это и «поль­за», и «вы­го­да», и «добро». Хотя в пе­ре­во­де «с бух­гал­тер­ско­го» зна­че­ние этого слова ближе всего к вы­ра­же­нию «го­лов­ная боль».

Но вы, ко­неч­но, не при­вык­ли от­сту­пать перед труд­но­стя­ми? Тогда да­вай­те раз­би­рать­ся.

Сразу от­ме­тим, что учет бо­ну­сов у по­став­щи­ков про­до­воль­ствия может от­ли­чать­ся от по­ряд­ка учета воз­на­граж­де­ний рознич­ным сетям у по­став­щи­ков «несъе­доб­ной» про­дук­ции.

Дело в том, что с 1 фев­ра­ля 2010 г. по­став­ка про­до­воль­ствен­ных то­ва­ров ре­гу­ли­ру­ет­ся, в числе про­че­го, Фе­де­раль­ным за­ко­ном от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об ос­но­вах го­су­дар­ствен­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния тор­го­вой де­я­тель­но­сти в Рос­сий­ской Федера­ции» (далее — Закон № 381-ФЗ).

Этот Закон снял зна­чи­тель­ную часть во­про­сов, свя­зан­ных с уче­том боль­шин­ства бо­ну­сов, ко­то­рые по­ку­па­те­ли тре­бо­ва­ли от по­став­щи­ков про­до­воль­ствен­ных то­ва­ров и на­о­бо­рот. Он про­сто-на­про­сто за­пре­тил почти все виды таких вознаграждений.

Да и то в ра­зум­ных пре­де­лах, не более 10% сто­и­мо­сти при­об­ре­тен­ных то­ва­ров с НДС. А при по­куп­ке мо­ло­ка и еще некоторых то­ва­ров во­об­ще при­дет­ся обой­тись без бо­ну­сов. С августа 2010 г. ретейлеры не имеют права брать с российских поставщиков бонусы за размещение в своих магазинах хлеба, молока, а также куриного мяса.

А те­перь самое глав­ное. В За­коне № 381-ФЗ прямо про­пи­са­но: бонус (пре­мия, ре­тро-скид­ка) вклю­ча­ет­ся в цену до­го­во­ра, а цена то­ва­ров при этом оста­ет­ся неиз­мен­ной. Что это зна­чит, по­ка­жем на неболь­шом при­ме­ре.

До­пу­стим, цена 1 кг яблок со­став­ля­ет 100 руб. При по­куп­ке то­ва­ра в ко­ли­че­стве более 5 т по­став­щик вы­пла­чи­ва­ет тор­го­вой сети пре­мию в раз­ме­ре 50 000 руб. Это зна­чит, что с уче­том бо­ну­са по­став­щик по­лу­чит не 500 000 руб. (100 руб. х 5000 кг), а всего 450 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб.).

Если про­да­вец и по­ку­па­тель про­до­воль­ствен­ных то­ва­ров уста­но­вят бонус как скид­ку с цены то­ва­ра, то ад­ми­ни­стра­тив­ная от­вет­ствен­ность им не гро­зит. Зато на­ло­го­ви­ки на­вер­ня­ка не упу­стят шанс при­драть­ся к «неза­кон­ным» опе­ра­ци­ям, по­это­му все-та­ки лучше дей­ство­вать в со­от­вет­ствии с За­ко­ном № 381-ФЗ.

На по­став­ку непро­до­воль­ствен­ных то­ва­ров рас­смот­рен­ные огра­ни­че­ния не рас­про­стра­ня­ют­ся. То есть из­ме­ня­ет­ся цена непро­до­воль­ствен­но­го то­ва­ра при предо­став­ле­нии бо­ну­са или нет, за­ви­сит толь­ко от усло­вий до­го­во­ра. Прав­да, Мин­фин в одном из недав­них писем от­ме­тил, что у по­став­щи­ков непро­до­воль­ствен­ных то­ва­ров бо­ну­сы могут рас­смат­ри­вать­ся толь­ко в ка­че­стве скид­ки с цены товара.

Но Мин­фин не имеет права вме­ши­вать­ся в граж­дан­ско-пра­во­вые от­но­ше­ния ор­га­ни­за­ций, по­это­му по­став­щи­ки непро­до­воль­ствен­ных то­ва­ров и тор­го­вые сети могут до­го­ва­ри­вать­ся о любых видах воз­на­граж­де­ний, в том числе без из­ме­не­ния цены товара.

При куп­ле-про­да­же про­до­воль­ствен­ных то­ва­ров вы­пла­та бо­ну­са цену то­ва­ра не из­ме­ня­ет в силу За­ко­на № 381-ФЗ. Такая си­ту­а­ция воз­мож­на и с непро­до­воль­ствен­ны­ми то­ва­ра­ми, если усло­вие о том, что бонус не ме­ня­ет цену то­ва­ра, будет преду­смот­ре­но до­го­во­ром куп­ли-про­да­жи.

На­ло­го­вая база по НДС фор­ми­ру­ет­ся ис­хо­дя из сто­и­мо­сти то­ва­ров. Зна­чит, при неиз­мен­ной цене то­ва­ра кор­рек­ти­ро­вать НДС не нужно.

С этим со­гла­ша­ет­ся и Мин­фин Рос­сии, по мне­нию ко­то­ро­го при предо­став­ле­нии по­став­щи­ком бо­ну­са по­ку­па­те­лю на­ло­го­вая база по НДС за пе­ри­о­ды по­ста­вок не умень­ша­ет­ся. Как на­зван в до­го­во­ре бонус — «пре­мия», «ре­тро-скид­ка», «воз­на­граж­де­ние» — зна­че­ния не имеет. Прав­да, Мин­фин под­чер­ки­ва­ет, что такие пра­ви­ла рас­про­стра­ня­ют­ся толь­ко на по­став­щи­ков про­до­воль­ствия.

Определение термина «бонус»

В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.

Предоставив бонус под видом скидки с цены товара, вы сможете неплохо сэкономить на налогах. Однако с первичкой в этом случае придется повозиться

Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

Ограничение объема бонуса

Лимит размера поощрения касается продовольственных товаров. Он составляет не более 10-ти% от цены приобретенного товара. Ограничение регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 г. №381-ФЗ. Но в законе приведен перечень социально значимых продовольственных продуктов, на которые не распространяются бонусные поощрения.

Такие ограничения не относятся к непродовольственным товарам. Это следует из того, что договор на получение бонусов за определенное выполнение условий покупки товара не является операцией дарение, и сделка не имеет встречных обязательств.

Выплата бонусов не изменяет цену товара

Ретро бонус — это скидка с цены товара, выплачиваемая оптовику, ритейлеру или конечному потребителю по окончании оговоренного периода в случае выполнения им оговоренных условий.

Ретро бонус в оптовом канале сбыта, предоставляемый дистрибьютеру, оптовику, розничной точке или сети, может использоваться для поощрения:

  • выполнения плана продаж;
  • выполнения плана по охвату розницы (процента покрытия розничных точек);
  • выполнения задач по выкладке товара (длине полки и количества фейсингов);
  • проведения промо акций, как компенсация за уже проведенные акции;
  • соблюдения всего комплекса условий для получения и/или сохранения статуса официального дистрибьютера бренда.

Ретро бонусы в торговле это

Ретро бонус на оптовые закупки может выплачиваться деньгами, быть скидкой с цены следующей закупки или отгружаться бесплатным товаром. Подобные промоакции привлекательны для владельцев торговых марок и производителей, потому что:

  1. оптовики не уверены, получат ли они такой бонус по итогам периода, и поэтому не транслируют его в свою цену, что позволяет сохранять здоровую маржу на продукт;
  2. есть возможность получать процент на деньги, предназначенные для скидки, с учетом отсрочки ее выплаты;
  3. это открывает двери некоторым бухгалтерским хитростям, например, можно искусственно завышать продажи года за счет выплаты ретро бонусов в январе следующего года.

В России промоакции с ретро бонусами малоизвестны, однако в США они весьма распространены. Они называются rebate. Приобретая тот или иной товар, покупатель получает возможность вернуть часть его стоимости или немедленно прямо в магазине, или позднее по почте или через интернет.

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Подобные промо акции привлекательны для владельцев розничных сетей, потому что:

  1. получение скидки требует заполнения определенной анкеты, что позволяет собирать базу данных для рассылок, а также изучить характеристики потребителей данной продукции;
  2. есть возможность получать процент на деньги, предназначенные для скидки, с учетом отсрочки ее выплаты;
  3. можно гибко реагировать на сезонность или иные рыночные факторы, увеличивать или уменьшать объем продаж различных продуктов, не изменяя их номинальную цену;
  4. как и в случае с оптом, можно приукрашивать итоги года за счет выплаты отсроченных бонусов по рождественским промо акциям в январе.

Впрочем, из-за сложной логистики, такие промо акции иногда вызывают нарекания покупателей из-за ошибок в документах на скидку, несоблюдения сроков выплаты и т.д. В целом, исследования показывают, что ретро бонусы воспринимаются их получателями (оптовыми и розничными), как скидка с цены, однако для тех, кто их предоставляет, они намного выгоднее, чем прямая скидка с цены.

Скидки

Скидки Характеристика
Настоящие Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки
Будущие Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора
Ретроскидки Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению.

В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления

В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.

Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

  • Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
  • Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
  • НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
  • Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.
Счета Описание Сумма, руб.
Дебет Кредит
41 60 принтеры оприходованы (скидка учтена) 117 600
19 60 НДС по купленному товару (со скидкой) 21 168
60 51 произведена оплата 138 768
68 19 принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу 21 168

Корреспонденция производится на основе:

  • первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
  • корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 08 февраля 2011 г. 17:11 E-mail Об авторе статьи Архив

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Михайловская Ю. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2011 г.

Финансисты разъяснили порядок определения налоговой базы по НДС в случае, если оптовый поставщик непродовольственных товаров предоставляет покупателю скидку или денежную премию. Он принципиально отличается от правил, которые действуют при реализации продуктов питания. Но обо всем по порядку…

Ограничений нет

Итак, стороны договора поставки непродовольственных товаров могут предусмотреть вознаграждение (денежную премию или скидку, уменьшающую цену уже отгруженных товаров), которое оптовый поставщик выплатит розничной фирме за приобретение определенного количества продукции.Необходимо отметить, что в данной ситуации не действуют ограничения, введенные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г.

№ 381-ФЗ (поскольку они применяются лишь в отношении продовольственных товаров).Так, в частности, поощрить покупателя можно не только за превышение объема закупок, но и за иные действия (скажем, за досрочную оплату).Причем премирование возможно в любой форме (а не только в виде денежного вознаграждения, как в случае с продуктами питания).

Иными словами, поощрение может быть предоставлено, например:– в виде скидки, уменьшающей цену уже отгруженных товаров (ретро скидка);– путем перечисления денежной премии на расчетный счет покупателя;– путем уменьшения общей суммы задолженности покупателя перед поставщиком, то есть списания части долга (без изменения цены за единицу товара).

Кроме того, размер вознаграждения за превышение объема закупок непродовольственных товаров не ограничен. То есть договором может быть установлена любая согласованная сторонами сумма поощрения. Напомним, что при поставках продовольствия размер премии не может превышать 10 процентов от стоимости купленной продукции.

Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим особенности исчисления налоговой базы в данной ситуации.

Порядок действий поставщика

Скидки, предоставленные покупателю за превышение объема закупок путем уменьшения цены ранее отгруженных товаров (ретро скидки), уменьшают сумму выручки оптового продавца. То есть выручка должна быть скорректирована на сумму скидок. Следовательно, снижается и облагаемая база по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим бухгалтеру придется делать ряд исправлений (см. письмо ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63).Во-первых, в бухгалтерском учете следует сделать исправительные (сторнировочные) проводки, уменьшающие выручку от реализации товаров на сумму предоставленной скидки (сторнирующую запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90).

Соответственно корректировкам подвергнутся и записи по начислению налога на добавленную стоимость.Во-вторых, придется исправить и счета-фактуры (в порядке, который установлен п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; далее– Правила). А именно уменьшить в этих документах цену отгруженного товара на сумму скидки, откорректировать стоимость товаров и сумму налога.

В-третьих, нужно внести изменения в книгу продаж (п. 16 Правил). Для этого в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура, делаются записи по аннулированию первоначального документа и регистрации исправленного варианта.В-четвертых, по мнению налоговиков, в подобной ситуации (если отгрузка товаров и предоставление скидки приходятся на разные отчетные периоды) в инспекцию необходимо сдать уточненную декларацию.

В ней по сравнению с первоначальным отчетом будет уменьшена налоговая база и соответственно сумма налога (см. письмо № 3-0-06/63).Причем из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436, следует такой вывод. Изложенный порядок применяется и в том случае, если речь идет об иных видах поощрений, например о денежном вознаграждении, бонусах, премиях и т. п.

Специалисты главного финансового ведомства указали, что бонусы (премии, вознаграждения) при поставках непродовольственных товаров надо рассматривать в качестве форм скидок. И это должно иметь соответствующие режиму изменения цены налоговые последствия. То есть получается, например, что на сумму предоставленной покупателю денежной премии оптовая компания может уменьшить облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (выручку от реализации).

К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. Они отметили: независимо от того, какую систему поощрения выбрали стороны сделки (в виде предоставления скидки, уменьшающей базисную цену товара, либо в виде дополнительного вознаграждения, перечисляемого на расчетный счет), сумма выручки подлежит корректировке.

Следует отметить, что в этом и состоит принципиальное отличие двух систем премирования покупателей – при поставках непродовольственных товаров и при реализации товаров продовольственных. Дело в том, что договорную цену продуктов питания изменять запрещено. Поэтому вознаграждение за закупку продовольствия на цену товаров (и соответственно на выручку от реализации и величину налоговой базы по НДС) не влияет (письмо № 03-07-11/436).Пример 1.

Оптовая фирма ООО «Бим Бом» реализует детскую одежду. Отпускная цена одной упаковки с комбинезонами установлена в размере 22 000 руб., включая НДС (10%) – 2000 руб. Себестоимость упаковки – 12 000 руб. Договор с покупателем (универмагом ООО «Мир детства») предусматривает следующее. В случае если стоимость закупок за квартал превысит 500 000 руб.

, покупателю предоставляется денежная премия в размере 7 процентов от отпускной стоимости отгруженных за этот период товаров. Вознаграждение по итогам квартала определяется и перечисляется в следующем налоговом периоде.Допустим, в феврале 2011 года универмаг приобрел у ООО «Бим Бом» 10 упаковок с комбинезонами на сумму 220 000 руб. (10 уп.

× 22 000 руб/уп.). В марте 2011 года этот же контрагент закупил еще 20 упаковок (на 440 000 руб.). Таким образом, по состоянию на 1 апреля 2011 года общая стоимость закупок превысила 500 000 руб., она составила 660 000 руб. (30 уп. × 22 000 руб/уп.). Поэтому в апреле 2011 года покупателю была предоставлена премия в размере 46 200 руб. (660 000 руб. × 7%).

Получается, отпускная цена одной упаковки должна быть уменьшена на 1540 руб. (46 200 руб. : 30 уп.), в том числе НДС – 140 руб. Проводки будут такими.В феврале 2011 года:ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 220 000 руб. – отражена выручка;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 20 000 руб.

– начислен НДС;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 41– 120 000 руб. (10 уп. x 12 000 руб/уп.) – списана себестоимость товаров.В марте 2011 года:ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 440 000 руб. – отражена выручка;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 40 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 41– 240 000 руб. (20 уп. x 12 000 руб/уп.) – списана себестоимость товаров;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62– 660 000 руб. – поступила оплата от покупателя.В апреле 2011 года:ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 46 200 руб. – сторнирована выручка от реализации товаров в I квартале;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 4200 руб.– скорректирован (сторнирован) НДС, ранее начисленный с выручки от реализации; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51– 46 200 руб. – перечислена денежная премия на расчетный счет покупателя.Соответствующие исправления бухгалтер ООО «Бим Бом» внес в счета-фактуры, выставленные универмагу в феврале и марте 2011 года. Корректировки были сделаны и в книге продаж.

Особенности составления договора о закупке

Скидки

Исходя из экономического смысла, премия предполагает получение определенного вознаграждения за выполнение ранее заданных требований. Покупателю от поставщика может быть обещано получение дополнительного дохода (премии). Ранее оговоренная поставка товара при этом не отменяется. Доход может быть в денежном или натуральном виде.

Показатели премирования:

  • превышенные объемы закупок;
  • полная предварительная оплата.
Счета Описание
Дебет Кредит
60 90.1 премия от поставщика начислена
51 60 премия поступила на банковский счет

Премию относят к прочим доходам. Учетные записи следует проводить не ранее, чем поставщик предоставит извещение о ней или иной подобный документ.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия