Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Списание и документальное оформление

Агрегаты, сборочные единицы и детали от списанных машин, годные для ремонта других машин и оборудования, приходуются. При этом изношенные и поломанные запасные части, непригодные для дальнейшего использования, приходуются как металлолом по соответствующим ценам.Оформленный и утвержденный план на списание (ликвидацию) основных средств передается бухгалтерии колхоза, совхоза, где отмечается выбытие объекта в инвентаризационной описи (инвентарной карточке), которая ведется в центральной бухгалтерии (табл. 8.1).

Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:

  • удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
  • создания нового, более экономичного или производительного объекта;
  • изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации.

Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п. 77 — 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств {amp}lt;1{amp}gt; (далее — Методические указания).

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

  • провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;
  • проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
  • установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);
  • установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;
  • рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;
  • проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;
  • составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а {amp}lt;1{amp}gt;, для иного объекта основного средства — форма N ОС-4 {amp}lt;1{amp}gt;, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, — форма N ОС-4б {amp}lt;1{amp}gt;. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 {amp}lt;2{amp}gt; и N КС-10 {amp}lt;2{amp}gt;.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Если основные средства выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации (либо уполномоченным на то лицом). Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке основных средств (форма N ОС-6 {amp}lt;3{amp}gt;), а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма N ОС-6а {amp}lt;3{amp}gt;). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, не пригодные для эксплуатации (металлолом). Их необходимо оприходовать (п. 79 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов, а именно:

  • накладная по форме N М-11 {amp}lt;1{amp}gt; — для оприходования деталей, полученных при списании ОС, кроме зданий и сооружений;
  • акт по форме N М-35 {amp}lt;1{amp}gt; — для оприходования материалов при списании зданий и сооружений.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования.

Порядок учета узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, регулируется Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней {amp}lt;2{amp}gt; (далее — Инструкция). При списании приборов и изделий организация обязана изъять из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы (п. 6.

19 Инструкции). Делать это можно самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. При самостоятельном изъятии комиссия в акте о ликвидации указывает отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

Серебросодержащие отходы от использованных кинофоторентгеноматериалов приходуются в карточках или книгах учета по общему объему, массе отходов и массе серебра в них исходя из лабораторных анализов или расчетных данных. На основании актов демонтажа (ликвидации) соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета. Одновременно изъятые из них детали приходуются в карточках учета отходов по наименованию, массе (в граммах), а также в стоимостном выражении.

Организация обязана собирать все виды лома и отходов драгоценных металлов во всех местах и от всех источников их образования (п. 3.1 Инструкции). Храниться лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции).

Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТами или техническими условиями. Лом и отходы хранятся в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством.

Их вскрытие по мере необходимости производит материально ответственное лицо, а при его отсутствии — комиссия с разрешения руководителя организации с составлением акта. Склады (кладовые), на которых хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы по окончании работы должны закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану.

Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта применяется при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.

Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты.

В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.

  1. На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
  2. При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
  3. После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
  4. На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
  5. Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
  6. Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
  7. После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).
  1. Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
  2. После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
  3. Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
  4. Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
  5. Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
  6. После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.

Проблема вторая: как обосновать списание в случае морального или физического износа

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС — это только один из вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Этот материал подготовлен, чтобы решить все эти задачи. А обобщающую таблицу вы найдете на странице 73.

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Теперь в Кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества — из-за его морального или физического износа, хищения или гибели — в этом перечне не упомянуто. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в Кодексе, вполне можно расширить. И распространить в числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г.

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Образец

——————————————————————¬¦ ЗАО «Ми𻦦 ¦¦ Приказ ¦¦ от 11 января 2006 г. N 4¦¦ ¦¦ Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:¦¦ 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: ¦¦ — председатель комиссии: директор — Г.Р. Акопов; ¦¦ — члены комиссии: финансовый директор — Т.А. Матюшенко;

¦¦ главный бухгалтер — О.В. Степанова; ¦¦ завхоз — Ю.И. Рознов. ¦¦ 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: ¦¦ — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; ¦¦ — установление причин списания объектов; ¦¦ — определение возможности дальнейшего использования ¦¦отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объектদосновных средств и их оценка;

Акт списания объекта основных средств составляется по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма N ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, другой — для материально-ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме N ОС-4 или N ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

109 л. с. x 20 руб. x 0,25 = 545 руб.

Примечание. Базовые ставки транспортного налога установлены ст. 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти вправе уменьшать или увеличивать их, но не более чем в пять раз.

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2. ООО «Вектор» в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 90 000 руб.;
  • по данным налогового учета — 87 000 руб.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету при продаже недоамортизированного основного средства ниже себестоимости

https://www.youtube.com/watch?v=PdTuSYEAlL4

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. Определим, с какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций. В п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Ликвидируемый объект списывают со счетов бухгалтерского учета согласно акту о списании ОС, оформляемому после завершения ликвидации. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 и от 3 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/24).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, в случае их утилизации (списания). Это требование закреплено в п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации {amp}lt;1{amp}gt;.

Организациям, уплачивающим НДС, при ликвидации объекта ОС следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога. Основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в облагаемых НДС операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету? Контролирующие органы требуют восстановить сумму НДС пропорционально сумме недоначисленной амортизации, ссылаясь на требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанному подпункту при использовании ОС в производстве товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости данного объекта.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Однако эти требования противоречат Налоговому кодексу РФ и позиции, выраженной ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. К настоящему моменту судебная практика сложилась полностью в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что в НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС.

Такого случая, как списание имущества, там нет. Если ОС изначально было куплено для облагаемой НДС деятельности, то дальнейшая его судьба на правомерность вычета не влияет (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф08-7633/07/1-72А, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. по делу N Ф04-7596/2007(39735-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает.

Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций. Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.

При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Факт возникновения дохода не зависит от того, будут оприходованные материалы, полученные в результате ликвидации актива, в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).

Впоследствии при использовании рассматриваемых материальных ценностей в хозяйственной деятельности компания сможет учесть их стоимость в составе материальных расходов в сумме, равной величине налога, исчисленного с дохода, указанного в пункте 13 статьи 250 НК РФ (учтенного при оприходовании этих ценностей). Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ2.

О налоговом и бухгалтерском учете имущества, полученного в результате демонтажа основного средства, см. также в статье «Налогообложение и учет вторичного сырья» // РНК, 2009, № 15. — Примеч. ред.

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.

При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.

Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия.

Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.

С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.

При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно. Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.

Проводки по списанию основных средств

N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. N Ф04-3217/2005(11569-А27-26), а также Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г.

Примечание. Восстанавливать НДС при списании основных средств не нужно

Фиш Наталья Александровна, начальник юридического отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

  • С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако такой ситуации, как списание недоамортизированных основных средств, в Кодексе как не было, так и нет. Поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС, например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара следует признать необоснованными. Как и ссылки чиновников на п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который всего лишь говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, что подтверждает и обширная арбитражная практика. И нет оснований считать, что судьи в настоящее время изменят свою позицию. Ведь изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ обошли этот момент стороной.

Методологические аспекты операций по бухгалтерскому учету выбытия основных средств регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость основного средства, которое выбывает из организации или не может больше приносить доход, необходимо списать с баланса.

— его реализация сторонней компании или физическому лицу;

фото-1

— моральный и (или) физический износ, при котором объект ОС не может продолжать использоваться в деятельности компании;

— поломка, при которой имущество не подлежит ремонту и восстановлению;

— ликвидация в результате форс-мажорных обстоятельств, например: стихийных бедствий, наводнения или пожара;

— передача в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании;

— обмен на другое основное средство;

— выявление недостачи или порчи имущества при проведении периодической инвентаризации;

— другие аналогичные ситуации.

Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в рабочий план счетов организации может быть включен субсчет «Выбытие основных средств», на котором аккумулируется остаточная стоимость объекта.

Типовой конфигурацией бухгалтерской программы 1С: Предприятие для этих целей предусмотрен субсчет 01.09. Поскольку применение данного субсчета является правом компании, она должна утвердить его использование в учетной политике.

— Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01.01 «Основные средства в организации» — наименование хозяйственной операции: списание первоначальной стоимости объекта ОС;

— Дебет счета 02.01 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» — наименование хозяйственной операции: списание накопленной амортизации по объекту ОС.

В случае, если основное средство подлежит списанию при полном физическом износе, размер начисленной амортизации по нему равен его первоначальной стоимости.

фото-2

Иными словами, имущество полностью изношено и не подлежит дальнейшему использованию. Соответственно, сальдо на субсчете 01.09 будет отсутствовать, поскольку остатки на счетах 01.01 и 02 равны между собой.

Однако существует множество вариантов, при которых происходит выбытие ОС не самортизированных полностью. Это рассмотренные нами выше случаи поломки, реализации на сторону, передачи в качестве вклада в уставный капитал, ликвидации в результате стихийных бедствий и т.п.

Первоначальная стоимость ОС – Начисленная амортизация по объекту ОС = Остаточная стоимость ОС.

Для понимания механизма списания основных средств при наличии остаточной стоимости или неполной амортизации необходимо рассмотреть порядок начисления амортизации данных объектов.

Амортизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Очевидно, что различное имущество можно использовать различные периоды времени. Если здания и аналогичные капитальные постройки могут эксплуатироваться очень долго, то срок использования, к примеру, офисной техники, как правило, не превышает 10 лет в силу как физического, так и морального износа.

Для понимания фактической стоимости имущества на соответствующую отчетную дату придуман механизм амортизации – поэтапного списания его стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования (в месяцах) = Ежемесячная сумма амортизации

Организации следует начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету вне зависимости от даты оприходования.

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде:

  • остаточной стоимости ликвидируемого имущества;
  • затрат по демонтажу.

Демонтировать объекты можно собственными силами либо с привлечением подрядчика. Расходы по выбытию ОС признаются прочими расходами в том периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 {amp}lt;1{amp}gt;). Если по объекту амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета были неодинаковыми, то может различаться сумма недоначисленной амортизации и по этой причине возникать разный финансовый результат от списания объектов. В этом случае следует не забыть погасить соответствующие накопленные отложенные налоговые обязательства либо активы.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99 {amp}lt;2{amp}gt;). Они приходуются на счет 10 «Материалы» по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний). Поскольку налоговая стоимость данных ценностей будет отличаться от их бухгалтерской стоимости, следует не забыть сформировать налоговый регистр.

фото-3

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте здесь ).

Порядок списания основного средств следующий:

  1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
  2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
  3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
  4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат. в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание амортизированной стоимости незастрахованных объектов ОС, либо в части превышающей страховое возмещение
  • Отражение амортизированной стоимости застрахованных объектов ОС в части не превышающей страховку.
  • Отражение начальной цены
  • Отражение амортизации
  • Списание с амортизированной ценыисчезнувших ОС
  • Списание суммы недостачи на задолженность виновника (при установлении такого лица)
  • Списание суммы недостачи в состав прочих расходов в ситуации, когда виновники неизвестны
  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 – на сумму первоначальной стоимости имущества.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» – на сумму накопленной амортизации.
  • Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» – на величину остаточной стоимости актива.
  • Дт 62 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от продажи имущества.
  • Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС по реализованному ОС.
  • Выбытие основных средств: бухгалтерский учет. Списание основных средств
  • Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства
  • Бухгалтерский учет спецодежды: поступление, сроки эксплуатации, списание
  • ТМЦ — это… Товарно-материальные ценности: учет, хранение, списание
  • Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации
  • Бухгалтерский учет: проводки по начислению налога на имущество
  • Основные средства: проводки.

Пример 3

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% — 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (97 000  17 460) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 114 460
Начислен НДС от продажи 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 17 460
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01/В 01 163 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю 91, субсчет «Прочие расходы» 60 2 500
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 450
Принят входящий НДС к вычету 68, субсчет «НДС» 19 450
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (114 460 – 17 460 – 80 500 – 8 000 – 2 500) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 6 000

На балансе ООО «Фаворит» имеется несколько объектов самортизированных основных средств. Причем первоначальная стоимость этих объектов полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для уточнения их технического состояния и определения возможного использования приказом директора была создана специальная комиссия.

Комиссия обследовала состояние активов с нулевой остаточной стоимостью и определила, что моральное и физическое состояние одного из осмотренных объектов таково, что его следует ликвидировать. Частичную ликвидацию компания осуществила своими силами в июне 2009 года. Кроме того, для заключительного демонтажа и утилизации этого объекта ООО «Фаворит» воспользовалось услугами сторонней фирмы. Выполнение работ проводилось в два этапа, что подтверждено актами от 30.06.2009 и от 31.07.2009.

При демонтаже основного средства остались детали, которые можно использовать для ремонта производственного оборудования ООО «Фаворит». Данные материальные ценности были оприходованы на склад в июле 2009 года по рыночной стоимости 40 000 руб. и использованы в августе 2009 года.

Первоначальная стоимость списываемого основного средства — 800 000 руб. Затраты компании на демонтаж основного средства составили 35 000 руб., кроме того, стоимость работ фирмы, привлеченной для утилизации списываемого актива, — 180 000 руб. (без учета НДС), а также стоимость каждого этапа работ — 90 000 руб. (без учета НДС) .

Акт по форме № ОС-4 составлен и подписан после завершения всех работ по ликвидации объекта, то есть в июле 2009 года. Согласно ему данное основное средство было списано с учета.

В налоговом учете расходы на услуги сторонней фирмы, привлеченной к разборке ликвидируемого объекта, организация учитывает на основании актов выполненных работ в июне и июле 2009 года по 90 000 руб. соответственно. Затраты на частичную разборку объекта, осуществленную собственными силами, в размере 35 000 руб. ООО «Фаворит» признало на основании акта о списании, то есть в июле 2009 года.

В июле организация отразила внереализационный доход в сумме 40 000 руб. в виде стоимости оприходованных деталей. При их использовании в хозяйственной деятельности в августе 2009 года компания включила в состав расходов 8000 руб. (40 000 руб. × 20%).

  • дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  • 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства

  • дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  • 800 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемому объекту

  • дебет 91-2 кредит 69, 70
  • 35 000 руб. — учтены работы по демонтажу, выполненные своими силами

  • дебет 91-2 кредит 60
  • 90 000 руб. — принят к учету первый этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком

  • дебет 91-2 кредит 60
  • 90 000 руб. — принят к учету второй этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком

  • дебет 10 кредит 91-1
  • 40 000 руб. — оприходованы детали, полученные при демонтаже основного средства

  • дебет 20 кредит 10
  • 40 000 руб. — списана в производство стоимость деталей, полученных в результате демонтажа основного средства

  • дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  • 6400 руб. — учтено постоянное налоговое обязательство

У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года.

Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. 20 000 руб.).

На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

  • Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  • 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства

  • Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  • 200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств

  • Дебет 62 кредит 91-1
  • 82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства

  • Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
  • 12 600 руб. — начислен ндс

  • Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  • 4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство

В марте 2007 года ООО «Фортуна» ввело в эксплуатацию оборудование. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость данного объекта — 180 000 руб., был установлен срок полезного использования — 25 месяцев (вторая амортизационная группа), использовался линейный метод начисления амортизации.

В апреле 2009 года основное средство было полностью самортизировано. В результате обследования оборудования комиссия пришла к выводу, что для его дальнейшего использования целесообразно провести модернизацию с целью улучшения его технических характеристик. Руководитель компании издал приказ о проведении соответствующих работ силами подрядной организации, стоимость работ — 120 000 руб. (без учета НДС). Работы по модернизации выполнены в мае 2009 года, значит, амортизация начисляется с июня 2009 года.

В налоговом учете организация после модернизации не увеличила срок полезного использования оборудования. То есть амортизация рассчитывается исходя из нормы, установленной при вводе объекта в эксплуатацию, — 4% (1 ÷ 25 мес. × 100%), а также новой первоначальной стоимости — 300 000 руб. (180 000 руб. 120 000 руб.).

  • дебет 08 кредит 60
  • 120 000 руб. — отражены затраты на модернизацию объекта основных средств силами сторонней организации

  • дебет 01 кредит 08
  • 120 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму затрат на модернизацию; ежемесячно с июня 2009 года по январь 2011 года

  • дебет 20 кредит 02
  • 6000 руб. — начислена амортизация по модернизированному объекту основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете одна и та же сумма включается в состав расходов в течение разного периода времени. Поскольку для целей налогообложения прибыли ежемесячно амортизация начисляется в большей сумме, в бухучете образуется налогооблагаемая временная разница. Следовательно, необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (п.

С 11-го и по 12-й месяц включительно отложенное налоговое обязательство будет постепенно уменьшаться и на момент окончания амортизации в бухучете полностью погасится.

Продажа имущества

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:

  • если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту «Выбытие основных средств»;
  • проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;

Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;

  • в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
  • когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
  • сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
  • на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.

ООО «Восход» продало ЧП «Прогресс» станок за 120000 рублей (в том числе НДС- 20000 рублей). В балансе вначале стоимость станка 140000 р. затем проводилась его дооценка на сумму 15000 р. Накопленная амортизация 60000 р.

Дт01/2субсчет «Выбытие ОС» Кт01 — 155000 р. (первоначальная стоимость дооценка).

Дт02 Кт01/2 — 60000 р.(на сумму начисленной амортизации).

Дт91/2 Кт01/2- 95000 р.(списана на прочие расходы остаточная стоимость).

Дт83 Кт84 — 15000 р.(отнесена в нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта).

Дт62 Кт91/1- 120000 р.(по дате приема-передачи станка отражена задолженность ЧП «Прогресс» и прочие доходы от продажи основного средства).

Дт91/1Кт68 20000 р.(отражена сумма НДС по реализованному оборудованию).

ДТ51Кт62 -120000р. (по дате поступления на расчётный счёт отражена погашенная ЧП «Прогресс» задолженность за реализованный станок).

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма Дебет Кредит Название операции
100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи
9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не означает, что этот актив не может использоваться в деятельности организации. Ведь пригодность объекта к эксплуатации определяется его технико-экономическими показателями. И если эти показатели не отвечают требованиям, предъявляемым одним предприятием, они могут подойти другому.

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Выбытие основных средств – как отразить в 1С

Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

Совершение хозяйственных операций Дт Кт Сумма, р Характеристика 01.9 01 25000 списана сумма начальной стоимости актива 02 01.9 25000 списывается амортизация за весь срок эксплуатации 10 91.2 3500 оприходованы полученные материалы 10 91.1 1000 учтен полученный металлолом 91.

2 10 500 списана стоимость использованных материалов 23 91.2 70 23 1500 начислена зарплата работникам вспомогательного производства 91.

2 69 500 начислена сумма социального налога и взносов В примере четко показано списание начальной цены и амортизации основных средств: проводки Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» и Дт «Амортизация» Кт «ОС».

Является таковым Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. В нем обозначены все тонкости и особенности процесса оформления.

Внимание

Полный перечень объектов, которые подлежат бухгалтерскому учету, обозначается в ст.№5. Она определяет какие именно должны быть отражены в отчетности соответствующим образом.

Важно также заметить, что ведение такового учета – это не право, а именно обязанность юридического лица. Стоит этот вопрос также заранее разобрать. Этот момент определяется ст.№6. Установлен специальный порядок ведения налогового, бухгалтерского учета. Таковой момент прорабатывается в ст.№7. По возможности стоит изучить данный нормативный документ целиком.

Таким простым способом можно минимизировать возникновение ошибок, свести их к самому минимуму. Соответственно, данный НПД регулярно обновляется. Нужно следить за всеми вносимыми в законодательство правками.

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам.

Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом.

Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

  1. списание при физическом износе или поломке;
  2. списание при моральном износе;
  3. выбытие при продаже;
  4. выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
  5. внесение в УК другого предприятия;
  6. обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия.

Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

  • Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте здесь).
  • Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки.
  • Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества – его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме – объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.

Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:

  • продажа;
  • обмен на другое имущество согласно договору мены;
  • передача в дар;
  • поломка в связи с ЧП;
  • преждевременный износ;
  • хищение имущества.

В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.

Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:

  • первоначальной стоимости объекта (цена приобретения установки доставки);
  • накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
  • остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

  • в связи с их продажей;
  • списанием в связи с приходом основного средства в негодность;
  • передачей в уставный фонд другому предприятию, организации;
  • порчей по вине виновного либо в результате стихийного бедствия, кражей объектов основных средств.

В бухгалтерском учёте кроме стандартных документов по списанию основного средства обязательно должно быть постановление органов внутренних дел, подтверждающее факт хищения.

На основании этого документа остаточная стоимость украденного имущества отражается проводкой Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт91/2.

В случае, когда виновник кражи установлен, сумма нанесенного им ущерба проводится по Дт73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кт94. Погашение задолженности виновным при поступлении средств в кассу предприятия отображается в учёте Дт50 Кт73-2, на расчётный счет Дт51 Кт73-2. Если виновным оказался работник предприятия и производится частичное ежемесячное удержание нанесенного ущерба из его заработной платы, делается проводка Дт70 Кт73/2.

Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

Как правило, переоценка заключается в увеличении первоначальной стоимости основного средства и сумм начисленной по нему амортизации (дооценка). Уменьшать стоимость активов и тем самым демонстрировать использование некачественного оборудования компании невыгодно. Ведь только у некачественного и морально устаревшего оборудования рыночная стоимость уменьшается так стремительно, что его приходится уценивать.

Напомним, что при проведении дооценки в бухгалтерском учете не появляется дохода, так как сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала. Соответственно при выбытии объекта не возникает и расхода, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

Обратите внимание: результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете, ведь налоговым законодательством такая операция не предусмотрена. Поэтому при списании с учета полностью самортизированного основного средства в налоговом учете никаких записей не производится. Правила ПБУ 18/02 в этом случае также не применяются, поскольку списание с учета сумм переоценки не влияет на расчеты по налогу на прибыль.

Перечень необходимых документов приведен в пунктах 67, 69 и 71 Методических указаний: приказ руководителя о проведении ремонта актива.

  • дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ
  • сметы на проведение ремонтов
  • накладные по учету операций отпуска материальных ценностей
  • ведомости начислений на оплату труда и ЕСН
  • акты о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств

Если в компании отсутствуют подразделения, способные произвести ремонт основных средств, следует обратиться к сторонней организации. В этом случае первичными документами будут справки о стоимости работ и акты выполненных работ (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2007 № 09АП-15404/07-АК).

Для принятия к учету основных средств, полученных после ремонта, составляется акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Данный акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем компании (структурного подразделения), проводившей ремонт.

После утверждения акта руководителем организации он сдается в бухгалтерию. Если ремонт выполняет подрядчик, акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается организации-подрядчику. Информация о капитальном ремонте отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств на основании акта по форме № ОС-3.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). При этом на порядок признания расходов не влияет ни продолжительность ремонтных работ, ни величина понесенных затрат.

Даже если стоимость ремонта соизмерима с первоначальной стоимостью основного средства, расходы на ремонт могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609). Налоговое законодательство также не устанавливает ограничений для учета расходов на ремонт основного средства в зависимости от величины начисленной по нему амортизации.

Возможны два случая выбытия основных средств: (нажмите для раскрытия)

  1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
  2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия). 
  1. Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

Составление документации

После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:

  • ОС-4 – для основного средства в количестве 1 шт.;
  • ОС-4а – для транспорта организации;
  • ОС-4б – для нескольких объектов имущества.

Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй – для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.

Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.

Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован. Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.

Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии.

По окончании работ по модернизации основного средства суммы понесенных затрат указываются в инвентарной карточке по данному объекту. Порядок ведения инвентарных карточек зависит от выбранного компанией метода учета затрат на улучшение эксплуатационных показателей основных средств (п. 43 Методических указаний).

Мы продолжаем разговор о новых формах первичных документов по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В N N 6 и 7 журнала мы уже рассказывали о формах ОС-1 и ОС-6. На этот раз речь пойдет о заполнении акта о списании объекта основных средств (форма ОС-4).

Предположим, организация решила списать с баланса объект основных средств, который либо пришел в негодность, либо морально устарел. В этом случае члены комиссии, назначенной руководителем организации, должны составить акт о списании объекта. Госкомстат утвердил три формы акта: для автотранспортного средства — форму ОС-4а, для группы объектов — форму ОС-4б, для всех остальных (то есть наиболее распространенных) случаев — форму ОС-4. О последней и пойдет речь.

Напомним, что общие правила заполнения первичных документов по учету основных средств не изменились. Их можно заполнить вручную или на компьютере. Если необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами (но обязательно зафиксировать это в учетной политике для целей бухучета). Удалять существующие реквизиты нельзя. Форматы бланков, равно как и размер граф и строк, можно изменять.

Акт по форме ОС-4 состоит из трех разделов. В первом приводятся сведения о состоянии объекта на дату списания: стоимость, начисленная амортизация и пр. Если списывается объект, который переоценивался, в графе 7 указывается восстановительная стоимость после последней переоценки. Если переоценка не производилась — первоначальная стоимость объекта на дату принятия к бухучету.

Затраты по списанию объектов основных средств, например на демонтаж или утилизацию, отражаются в разд.3. Здесь же указывают и стоимость материальных ценностей, поступивших на склад от разборки объектов основных средств, если таковые есть.

Акт составления в двух экземплярах. Первый экземпляр акта комиссия передает в бухгалтерию. Второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей, оставшихся в результате списания.

Акт должен храниться в бухгалтерии в течение пяти лет. Об этом говорится в ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в п.150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000.

Рассмотрим на примере, как заполняется акт.

Пример. ООО «Альянс» 7 апреля 2003 г. списало с баланса морально устаревший станок, который не использовался в производственной деятельности. Расходы организации по оплате работ фирмы по демонтажу и утилизации списанного станка составляют 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Восстановительная стоимость в результате уценки этого станка — 150 000 руб.

Члены комиссии, назначенные приказом руководителя ООО «Альянс», должны составить акт по форме ОС-4 в двух экземплярах. Акт утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Образец акта приведен на с. 65 — 66.

Унифицированная форма N ОС-4

————¬¦ Код ¦ ———- ¦ ¦Форма по ОКУД ———- ¦ ¦ООО «Альянс» ¦ 29064009 ¦———————————————— по ОКПО ———- наименование организации ¦ ¦цех ¦ ¦——————————————————— ———- структурное подразделение ¦ ¦Дата списания с бухгалтерского учета ¦07.04.2003¦——— ———- ¦ номер ¦ ¦приказ ¦ ¦ ¦Основание для составления акта —————- ——— ———- приказ, ¦ дата ¦04.04.

2003¦распоряжение L——— ———- Орлов С.П. ¦ ¦Материально — ответственное лицо ———— Табельный ¦ 15 ¦фамилия, номер L————инициалыУТВЕРЖДАЮген. директор Семенов СеменовРуководитель ————- ——— ————должность подпись расшифровкаподписи————T————-¬¦ ¦ ¦ 07 апреля 03¦ Номер ¦ Дата ¦ «—» ———— 20— г.¦ документа ¦ составления ¦ ———— ————- АКТ ¦ 1 ¦ 06.04.2003 ¦L———— —————О СПИСАНИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ(КРОМЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ)станок морально устарелПричина списания ——————————————1.

Проводки по списанию основного средства без остаточной стоимости

Средство труда, участвующее в производственном процессе перестало приносить экономическую выгоду в связи с моральным или физическим износом. Ликвидационная комиссия проводит полный осмотр основного средства, выявляет реальные причины его износа или полной ликвидации, проверяет данные бухгалтерского учета, рассматривается возможность дальнейшего рационального использования. На основании заключения комиссии, бухгалтерией проводится списание основного средства с остаточной стоимостью.

Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества. В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы.

Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9. Частичная ликвидация имущества Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте. Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется.

  • изучить объект, учитывая все существующие требования, причем предмет данного мероприятия постоянно должен находиться в доступе;
  • провести оценку возможностей для проведения восстановительных работ, чтобы вернуть прежние эксплуатационные характеристики;
  • установить причины ликвидации (которую зачастую все-таки приходится осуществлять);
  • установить виновников в случае предварительной ликвидации;
  • оценить основные возможности дальнейшей эксплуатации каких-либо отдельных компонентов указанного оборудования.

Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

Но этотили угона документами факт требуется документальноподтвердить. В случае кражи этоможет быть, к примеру, копияпостановления о приостановленииуголовного дела по фактухищения имущества (Письмо МНСРоссии от 8 июня 2004 г.N 02-5-10/37). Если жеимущество погибло в результатепожара, списание ущербапроизводится на основаниисправки о закрытии уголовногодела (Письмо Минфина Россииот 16 января 2006 г.

N 03-03-04/1/18)——————————————————————Расхождения в учетах. При Если объект, по которомувыбытии основных средств их организация отразила отложенныйостаточная стоимость в бухучете налоговый актив илиможет отличаться от налоговой обязательство, выбыл (например,при списании основногосредства), сумма таких активовили обязательств подлежитсписанию на счет 99——————————————————————

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Института фондового рынка и управления

Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания

Наименование
объекта
основных
средств
Номер Дата Факти-
ческий
срок
эксплу-
атации
Первоначальная
стоимость на
момент принятия
к бухгалтерско-
му учету или
восстановитель-
ная стоимость,
руб.
Сумма
начислен-
ной амор-
тизации
(износа),
руб.
Остаточ-
ная стои-
мость,
руб.
инвен-
тарный
завод-
ской
вы-
пуска
(пост-
ройки)
принятия
к бухгал-
терскому
учету
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Станок 48 0563956 1985 г. 03.04.1990 156 мес. 150 000 120 000 30 000

Оборотная сторона формы N ОС-42. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

Объект основных средств,
приспособления, принадлежности
Содержание драгоценных материалов
(металлов, камней и т.д.)
наименование количество наиме-
нование
драго-
ценных
матери-
алов
номен-
клатур-
ный
номер
еди-
ница
изме-
рения
коли-
чество
мас-
са
1 2 3 4 5 6 7
Станок 1

Заключение комиссии:В результате осмотра указанного в настоящем акте объекта основныхобъект подлежит списаниюсредств с комплектацией установлено: ——————————в связи с моральным износом——————————————————————__________________________________________________________________Перечень прилагаемых документов __________________________________гл.

инженер Матвеев МатвеевПредседатель комиссии ———— ————- ——————должность подпись расшифровкаподписинач. цеха Орлов ОрловЧлены комиссии: ———- ————- ——————-должность подпись расшифровкаподписименеджер Юсупова Юсупова———- ————- ——————-должность подпись расшифровкаподписи3. Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основныхсредств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальныхценностей от их списания—————————————T——————————————————————————¬¦ Затраты на демонтаж ¦ Поступило от списания ¦ ——T———-T——T————- ———-T—————————————————T————— ¦ вид ¦ документ,¦сумма,¦корреспонден-¦документ, ¦ материальные ценности ¦корреспонденция¦¦работы¦ дата, ¦ руб.

¦ция счетов ¦ дата, ¦ ¦ счетов ¦¦ ¦ номер ¦ ——T——- номер ——-T———T———T——T————— ——T——— ¦ ¦ ¦ ¦дебет¦кредит ¦ ¦наиме- ¦номен- ¦ единица ¦коли- ¦стоимость, руб.¦ дебет¦ кредит ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦клатурный¦измерения¦чество ——-T——- ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦номер ¦ ¦ ¦единицы¦ всего ¦ ¦ ¦ —— ———- —— —— ——- ———- ——- ——— ——— —— ——- ——- —— ——— ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ —— ———- —— —— ——- ———- ——- ——— ——— —— ——- ——- —— ——— ¦Демон-¦Акт при- ¦ 5000 ¦91-2 ¦ 60 ¦Приходный ¦зап- ¦ 4650 ¦ шт.

¦ 2 ¦ 600 ¦ 1200 ¦ 10-5 ¦ 91-1 ¦¦таж и ¦ема-сдачи ¦ ¦ ¦ ¦ордер ¦части ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦утили-¦выполнен- ¦ ¦ ¦ ¦от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦зация ¦ных работ ¦ ¦ ¦ ¦07.04.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦от ¦ ¦ ¦ ¦N 5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦06.04.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦N 35 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —— ———- —— —— ——- ———- ——- ——— ——— —— ——- ——- —— ——— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —— ———- —— —— ——- ———- ——- ——— ——— —— ——- ——- —— ——— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L—— ———- —— —— ——- ———- ——- ——— ——— —— ——- ——- —— ———Итого ¦ 5000 ¦ Итого ¦ 1200 ¦L——- L———убыток в сумме 33 800 руб.

Как мы уже сказали, форма ОС-4а применяется при списании автотранспортных средств, а ОС-4б — при одновременном списании нескольких объектов основных средств. Заполняются они в целом так же, как и форма ОС-4. Только при списании автотранспортного средства вместе с первым экземпляром акта комиссия должна передать в бухгалтерию справку из Госавтоинспекции о снятии автомобиля с учета.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6 либо ОС-6а) или в инвентарную книгу (форма ОС-6б).

Бухгалтерская проводка списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии

И.П.Коробецкая

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Загрузка. Пожалуйста, подождите…

Внимание

Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, – все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.

Характеристика основных средств Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС – это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации.

Такие объекты созданы для длительного использования. В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Списание основных средств – проводки при ЧП Незастрахованные средства подлежат списанию с использованием корреспонденции счетов:

  1. Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» – сумма восстановительной или полной стоимости приобретения.
  2. Дт «Амортизация» Кт «ОС» – сумма амортизации ликвидируемого объекта.
  3. Дт «Расходы при ЧП» Кт «ОС» – сумма остаточной стоимости.
  4. Дт «Материалы» Кт «Доходы» – сумма материалов, пригодных для использования.

При использовании страховки, изменяется учет списания основных средств. Проводки, совершаемые бухгалтером, записываются так:

  1. Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» – сумма восстановительной или полной стоимости приобретения.
  2. Дт «Амортизация» Кт «ОС» – сумма амортизации ликвидируемого объекта.
  3. Дт «Расч.

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Для целей налогообложения прибыли согласно п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ, если в результате реализации объекта ОС получен убыток, то указанный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В этом случае при реализации основного средства с убытком возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ПБУ18/02). Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (пункты 11, 14 ПБУ 18/02).

Иванова Н.В.,

эксперт Линии профессиональной поддержки

Главная — Статьи

Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.

Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.

Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса – НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector