Расходы на услуги банков — как учитывать затраты на выплату комиссий

Расходы на услуги банков — прочие или внереализационные

Специфика налогового учета расходов на оплату банковских услуг заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ.

Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

В то же время Минфин России настаивает на том, что при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, только если они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях указанные затраты следует отражать в составе внереализационных расходов1.

К сожалению, не всегда удается четко установить, связаны или нет расходы на оплату банковских услуг с производством или реализацией. Следовательно, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать такие расходы во внереализационные.

Тем более что независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к банковским операциям. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1).

Допустим, банк оказал организации услугу, не являющуюся банковской (например, провел консультацию). Платеж банку за такую услугу компания не может включить в прочие или внереализационные расходы, то есть учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату услуг банков.

Указанный платеж она вправе признать в составе прочих расходов на основании подпункта 15 (как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги) или подпункта 49 (как другие расходы, связанные с производством или реализацией) пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Плата за открытие счета в банке. Как правило, за открытие юридическому лицу расчетного счета банки взимают определенную плату. Поскольку организация, скорее всего, будет использовать расчетный счет в текущей производственной или хозяйственной деятельности, платеж за его открытие она вправе учесть в целях налогообложения в составе прочих или внереализационных расходов.

Но если у организации несколько расчетных счетов, необходимо учитывать характер операций, которые она планирует осуществлять по открываемому счету. Предположим, на балансе налогоплательщика имеется загородная база отдыха, не используемая в производственной деятельности и не приносящая доходов.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Для проведения расчетов, связанных с содержанием и функционированием этой базы, организация открыла отдельный расчетный счет. Сумму, уплаченную банку за открытие данного счета, она не вправе включить в прочие или внереализационные расходы.

Ведь база отдыха не является производственным объектом и не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку база отдыха относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств, затраты организации на открытие расчетного счета для данного объекта учитываются в соответствии с правилами, предусмотренными в статье 275.1 НК РФ.

Нередко платеж за открытие счета в банке организация перечисляет в том периоде, в котором еще не имеет доходов. Подобная ситуация типична для вновь созданных компаний. Несмотря на отсутствие доходов в конкретном периоде, организация может включить указанный платеж в расходы при расчете налога на прибыль, если осуществляемая ею деятельность направлена на получение доходов в будущем, а данный платеж произведен после государственной регистрации юридического лица и связан с этой деятельностью.

Плата за свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках. Одним из документов, которые необходимо представить в банк для открытия расчетного счета, является карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026). Подлинность подписей на этой карточке может быть засвидетельствована нотариусом или уполномоченным должностным лицом банка, в котором открывается счет.

Указанная услуга хотя и оказывается банками, но не является специфической банковской операцией. Ведь она не упоминается в статье 5 Закона № 395-1 среди банковских операций. Таким образом, сумму, уплаченную банку за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке, организация не вправе включать в прочие или внереализационные расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вместе с тем без оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати банк не откроет организации расчетный счет. Получается, что расходы на свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке необходимы для текущей деятельности организации, то есть являются экономически обоснованными.

Платежи за расчетно-кассовое обслуживание. Одним из основных видов услуг, оказываемых банками организациям, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается комплекс банковских услуг, включающий, в частности:

  • ведение учета денежных средств на расчетном счете организации-клиента;
  • зачисление на счет организации поступающих денежных средств;
  • прием от клиента наличных денег, их пересчет и зачисление на счет;
  • выполнение поручений (распоряжений) организации о перечислении денежных средств с ее счета;
  • выдачу организации наличных денег с ее счета (включая оформление чековой книжки);
  • проведение других банковских операций по счету, предусмотренных действующим законодательством РФ или договором, заключенным между банком и юридическим лицом.

Указанный договор обычно называется договором банковского счета или договором о расчетно-кассовом обслуживании.

Чтобы организация при расчете налога на прибыль смогла учесть плату банку за расчетно-кассовое обслуживание, в договоре банковского счета необходимо предусмотреть:

  • перечень услуг, предоставляемых банком в рамках расчетно-кассового обслуживания;
  • размер причитающегося банку вознаграждения либо порядок его расчета. В договоре может быть указано, что услуги банка оплачиваются в соответствии с тарифами банка, действующими на момент оказания услуги;
  • сроки внесения платы за расчетно-кассовое обслуживание. Нередко банк списывает сумму своего вознаграждения с расчетного счета организации в безакцептном порядке в последний рабочий день каждого месяца либо в первых числах следующего месяца. Комиссия за осуществление отдельных операций, например за снятие наличных денег со счета или за пересчет и зачисление наличных на счет, как правило, уплачивается сразу после проведения этой операции. Если сроки платежа в договоре не указаны, вознаграждение может взиматься банком по истечении соответствующего квартала (п. 2 ст. 851 ГК РФ);
  • случаи, когда плата с организации не берется. Например, многие банки не взимают комиссию за проведение безналичных расходных операций по расчетному счету организации, если в течение определенного периода (месяца или квартала) на этом счете имеется неснижаемый остаток, оговоренный в договоре.

На какой счет относят расходы по оплате банковских услуг

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату банковских услуг относятся к операционным. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.

Пример

В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком на установку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживание системы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК) эти услуги не облагаются НДС.

Дебет 60 Кредит 51

– 5500 руб. (4500 руб. 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент» и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;

Дебет 97 Кредит 60

– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы часть затрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

–конец примера–

В то же время для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения, как проценты за предоставленные заемщику кредиты, существует ряд особенностей. В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретения основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Сделать это нужно до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия таких активов к учету в качестве основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационные отчисления.

Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.

);- покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);- выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;- сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;

— проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);- оказывать клиентам другие услуги. Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:1000 руб. – 290 руб. = 710 руб. Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60– 1000 руб.

– отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»– 290 руб.

– отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»– 710 руб.

Внимание От чего зависят финансовые отношения с банком Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст.845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст.834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст.

Учет расходов на банковские услуги Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г.№ А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г.№ А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г.№ Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп.25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п.1 ст. 283 НК РФ).

Учет расходов на услуги банков Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД ООО «Торговая фирма Гермес» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления).Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.

В рамках заключенных договоров банки вправе: — открывать и вести банковские счета организаций;- заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.

);- покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);- выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;- сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;- проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);- оказывать клиентам другие услуги.

ВажноФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404. Совет: есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС.

Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации.

Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г.

Любая банковская структура является коммерческой организацией, поэтому за свои услуги она взимает комиссионное вознаграждение. Рассмотрим как отразить в бухгалтерских проводках комиссию банка.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.

Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:

  1. Текущие сопровождение расчетного счета с последующей установкой и обслуживанием программы «Клиент-банк».
  2. Инкассация наличных средств.
  3. Операции купли-продажи иностранной валюты.
  4. Предоставление и сопровождение кредитной линии.
  5. Управление имуществом на доверительной основе.
  6. Аренда депозитных ячеек.
  7. Пользование лизинговым имуществом.

Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.

В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:

  • Первый способ основан на использовании расчетных счетов 60 или 76 с соответствующим субсчетом «Расчеты с банком». Эти счета оба подходят для учета банковских услуг – порядок их применения может быть регламентирован в учетной политике предприятия.
  • Второй способ является более практичным, поскольку отображение комиссии осуществляется без «промежуточных» счетов, а непосредственно на счет 91.

В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Проводки по банку при использовании «промежуточного» счета 60/76
60 (76) 51 1 450,00 С расчетного счета предприятия списана банковская комиссия (дата списания со счета) Банковский договор, банковская выписка
91-2 60 (76) 1 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Банковский договор, банковская выписка
Комиссия банка облагается НДС
60 (76) 51 5 000,00 За кредитное обслуживание списана банковская комиссия (с НДС) Банковский договор, банковская выписка, счет
19 60 (76) 762,71 Начислен НДС Счет
68 19 762,71 Отображен НДС Счет
91-2 60 (76) 4 237,29 Банковская комиссия включена в состав расходов (без НДС)5000 – 762,71 = 4237,29 Банковский договор, счет
Банковская комиссия – «прямой» метод отображения
91-2 51 8 700,00 Списана банковская комиссия Банковский договор, банковская выписка
Равномерное списание банковской комиссии (в четко оговоренные сроки)
60 (76) 51 9 450,00 Оплачена банковская комиссия (дата перечисления) Банковский договор, банковская выписка
97 60 (76) 9 450,00 Включение оплаченной комиссии в состав расходов будущих периодов (по дате перечисления или равномерно) Банковский договор. Приказ об учетной политике предприятия
91-2 97 9 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Приказ об учетной политике предприятия
Если в налоговом учете данная комиссия признается расходом единовременно, а в бухгалтерском – равномерно в течение указанного периода, то возникает отложенное налоговое обязательство
68 77 1 890,00 Начислено отложенное налоговое обязательство9450 * 20% (налог на прибыль) = 1890 руб. Бухгалтерская справка-расчет
77 68 1 890,00 Уменьшение отложенного налогового обязательства (равномерно уменьшаем сумму банковской комиссии, начисленную в текущем периоде по счету 91-2) Бухгалтерская справка-расчет
Удержание банковской выручки, зачисленной через POS-терминал
60 (76) 90-1 35 000,00 Отображена выручка, внесенная через POS-терминал Контрольная лента POS-терминала
90-3 68-НДС 5 338,98 По сделке реализации начислен НДС Контрольная лента POS-терминала
91-2 60 (76) 630,00 За обслуживание POS-терминала удержана комиссия Контрольная лента POS-терминала, договор
51 60 (76) 34 370,00 На расчетный счет предприятия зачислена выручка, полученная через POS-терминал (за минусом комиссии банка)35000 – 630 = 34370 руб. Электронный журнал, банковская выписка

Налоговый учет отдельных видов банковских комиссий

Плата за инкассацию наличных денег. Многие организации поручают банкам инкассировать свои наличные денежные средства, то есть доставлять их из кассы организации (нередко предварительно собирать деньги в нескольких кассах компании) в учреждение банка для последующего зачисления на ее расчетный счет.

Напомним, что все организации независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Это указано в пункте 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40 (далее — Порядок).

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

В своей кассе организация может иметь наличные деньги лишь в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком (п. 5 Порядка). Вся денежная наличность сверх лимита должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет компании. Сроки и порядок сдачи сверхлимитной наличности организация согласовывает с обслуживающим банком (п. 6 Порядка).

Таким образом, расходы на оплату услуг банка по инкассации наличных денежных средств являются экономически оправданными. Ведь организация обязана сдавать в банк всю сверхлимитную наличность, и такой вариант, как ее передача инкассаторам банка, предусмотрен в пункте 6 Порядка.

Более того, согласно статье 5 Закона № 395-1 инкассация денежных средств является банковской операцией. Значит, стоимость услуги по инкассации наличных денежных средств компания вправе включить в прочие или внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Платежи, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем «клиент — банк» и «интернет — банк». Переход организации на использование электронной системы документооборота между банком и клиентом (системы «клиент — банк» или «интернет — банк») оформляется соответствующим договором.

Банк предоставляет организации необходимое программное обеспечение, электронную цифровую подпись и проводит обучение ее сотрудников, которые будут работать с электронной системой. За оказание этих услуг организация перечисляет банку единовременный платеж.

Кроме того, компания ежемесячно (ежеквартально или с другой периодичностью, установленной в договоре с банком) перечисляет банку плату за предоставление услуг по управлению счетом с использованием электронной системы. По сути, оплата этих услуг аналогична перечислению ежемесячного платежа за расчетно-кассовое обслуживание.

Поэтому в налоговом учете она отражается по тем же правилам, что и платежи за расчетно-кассовое обслуживание. То есть при расчете налога на прибыль организация включает ежемесячную плату банку за использование системы «клиент — банк» или «интернет — банк» в прочие или внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п.

1 ст. 265 НК РФ). При этом следует помнить, что для признания такого платежа в целях налогообложения прибыли операции, проводимые по расчетному счету с помощью системы «клиент — банк» или «интернет — банк», должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Единовременный платеж банку за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» тоже отражается в составе прочих или внереализационных расходов. При методе начисления он признается расходом единовременно в том месяце, в котором был осуществлен (п. 1 ст.

272 НК РФ). Ведь, как правило, срок пользования электронной системой нигде не оговаривается и банком не ограничивается. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, единовременный платеж за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» включают в расходы сразу после его перечисления банку.

Организация получила свидетельство о регистрации 17 июня 2014 года. Учредитель 25 июня 2014 года внес на расчетный счет сумму 10 100 рублей. Согласно выписке банка на расчетный счет организации поступила сумма от учредителя в размере 10 100 рублей и списана комиссия банка в размере 100 рублей.

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете комиссии банка? Вправе ли в целях налогообложения прибыли организация учесть в расходах комиссию банка, если доходов пока нет?

В рамках данной консультации мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств в виде вклада учредителя в уставный капитал и в имущество общества. Хотим только заметить: исходя из того, что денежные средства в виде вклада в уставный капитал (10 000 руб.) и подлежащей уплате комиссии банка (100 руб.

В бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Если организацией, которая имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, исходя из того, что все условия, предусмотренные ПБУ 10/99 (п. 16 ПБУ 10/99), выполнены, в бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в составе прочих расходов.

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76— 100 руб. — учтены расходы на комиссию банка;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51— 100 руб. — оплачена комиссия банка.

Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

В составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) учитывают расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «Банк-Клиент».

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.

Отметим, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях приходят к выводу, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов).

Кроме того, по их мнению, при отсутствии доходов рассматриваемые расходы формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль (письма Минфина России от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, от 27.04.2007 № ММ-6-02/356).

Судебная практика также подтверждает данный подход (пост. ФАС МО от 06.02.2014 № Ф05-17554/13 по делу № А40-33091/2013, от 21.05.2013 № Ф05-4096/13 по делу № А40-81762/2012, от 05.08.2010 № КА-А40/8163-10 по делу № А40-134055/09-115-995, от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 по делу № А40-168686/09-76-1218, ФАС ЗСО от 17.03.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть внереализационные расходы в виде комиссии банка в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому эти расходы относятся, вне зависимости от факта получения в этом периоде выручки (дохода) при условии, что понесенные расходы подтверждены документально и осуществлены с целью получения дохода.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Банк обычно удерживает комиссии за исполнение платежных поручений, за ведение расчетного счета, за обслуживание систем дистанционного банковского обслуживания (например, «Клиент-Банк»), за снятие денежных средств по чеку, за пересчет наличных денежных средств при их взносе на расчетный счет организации и т.д.

Расходы на услуги банков — сложные случаи

На сегодняшний день банковские учреждения предлагают бизнесу самые разнообразные услуги, и без некоторых таких услуг обойтись просто невозможно в силу того, что они связаны с текущей хозяйственной деятельностью. К примеру, предприятия вынуждены оформлять расчетный счет, открывать зарплатные счета работникам, заключать договор на расчетно-банковское обслуживание.

Практически все остальные услуги оформляются владельцами бизнеса по желанию. К необязательным услугам относятся выдача банковских гарантий, открытие кредитной линии, составление документов по внешнеэкономическим сделкам, открытие аккредитивов. Обязательная услуга или выборочная — банк будет взимать комиссию за обслуживание.

В связи с этим перед бухгалтерами встает множество вопросов относительно того, как грамотно отразить расходы на услуги банков в учете. Можно ли включать в расходы затраты на «зарплатное» обслуживание? Нормировать или нет процентные комиссии банка в целях налогообложения? Как учитывать расходы на услуги кредитных организаций при приобретении основного средства? Давайте разбираться.

На какой счет относят расходы по оплате банковских услуг

Пример

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 97 Кредит 60

–конец примера–

Банк взимает комиссию за обработку документации, связанной с перечисление зарплаты на счета работников. Согласно положениям Письма Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88 и Письма Минфина РФ от 04.08.2008 № 03-04-06-02/88, затраты на выплату банку вознаграждения в данном случае разрешается включить в состав расходов по налогу на прибыль.

Но споры вызывает уменьшение налогооблагаемой базы на сумму расходов по уплате банку комиссии за выпуск и годовое обслуживание пластиковых карт сотрудников, на которые приходит зарплата. Условием отнесения затрат в состав расходов является их экономическая обоснованность, а комиссию банку уплачивает предприятие, но картами при этом пользуются трудящиеся.

Последнее высказывание на этот счет Минфина РФ изложено в Письме от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255, в котором говорится о том, что выплачиваемая банку комиссия за обслуживание зарплатных карт не является доходом и выгодой сотрудников (не облагается НДФЛ), пользующихся этими картами — это всего лишь необходимость, связанная с выбором способа расчетов по оплате труда (работодатель обязан вовремя выплачивать зарплату через кассу или иным способом).

Важно! Платежи работодателя в пользу банка за обслуживание зарплатных счетов работников не являются объектом обложения НДФЛ и не облагаются страховыми взносами.

Что касается судебной практики, суды принимают позицию налогоплательщиков и позволяют учитывать расходы на уплату комиссии банка в состав затрат. Например, в Постановлении ФАС УО от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3, разъясняется следующее:

  • согласно трудовым договорам расходы на оплату услуг банка по обслуживанию зарплатного счета ложатся на работодателя;
  • банковские карты нужны для выполнение обязанности нанимателя по выплате заработной платы (оплата труда связана с ведением коммерческой деятельности);
  • зарплатные карты не являются собственностью работников — они являются собственность банков и выдаются сотрудникам во временное пользование.

Важно! В договоре с банком об обслуживании зарплатных счетов следует упомянуть, что карты изготовлены для нужд предприятия, а не для работника.

Бухгалтер должен учесть рассматриваемые затраты в составе прочих расходов, позаботившись о грамотном оформлении кадровых документов. В тексте трудовых договоров, дополнительных соглашениях к таковым или других внутренних актах компании необходимо прописать условия:

  • зарплата будет выплачиваться безналичным способом;
  • затраты на банковское обслуживание зарплатных счетов несет работодатель;
  • в случае увольнения сотрудник возвращает карту работодателю.

Пример

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 97 Кредит 60

–конец примера–

Расходы на услуги банков — предприятие оформляет кредит

Одним из самых больших затруднений является принятие решения относительно включения платы за банковские услуги в налоговую первоначальную стоимость приобретенного актива. В качестве примера можно привести ситуацию, когда банк взимает комиссию за открытие аккредитива для приобретения какого-то оборудования по импортному контракту.

Рассуждаем. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в первоначальную стоимость актива включается сумма затрат на его покупку, изготовление, сооружение, доставку, а также доведение до состояния, в котором его можно будет использовать по назначению. Для чего предприятие уплачивает комиссию по аккредитиву? В целях приобретения оборудования.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Соответственно, сумму вознаграждения банку можно рассматривать как затраты на покупку и учесть в первоначальной стоимости ОС. Однако, комиссия банка за открытие аккредитива — это плата за услугу банка. Тогда затраты должны быть отнесены к прочим или внереализационным расходам. Министерство финансов РФ высказало целых 3 различных позиции на данный счет:

  1. В Письме от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111 Минфин РФ проанализировал ситуацию с уплатой вознаграждения банка за предоставление банковской гарантии. Сотрудники ведомства заявили, что банковская гарантия по кредиту, взятому ради приобретения актива предприятия, имеет отношение к покупке основного средства, а значит, затраты по ее уплате должны быть включены в первоначальную стоимость ОС.
  2. В тексте Письма от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673 финансисты предлагали затраты по уплате комиссии за открытие аккредитива и его обслуживание включать в состав внереализационных расходов.
  3. Письмо от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408 содержит в себе указания относительно учета расходов на уплату комиссии банку как проценты, которые учитываются по статье 269 НК РФ. В данном случае нормы ст. 269 НК РФ финансисты признают специальными, приоритетными в отношении норм ст. 257 НК РФ. Комиссия по аккредитиву, по их мнению, учитывается как проценты по долговым обязательствам и не включается в первоначальную стоимость основного средства.

Важно! Пункт 4 ст. 252 НК РФ позволяет предприятию самостоятельно определить порядок учета расходов, если затраты на равных основаниях могут быть отнесены к нескольким группам расходов. Такую позицию поддерживают суды.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям зачастую необходимы дополнительные денежные вливания в бизнес для поддержания его «на плаву» в сложные времена или для расширения. Иногда одним из условий выдачи кредита является взимание кредитным учреждением дополнительных комиссий. Чаще всего дополнительные платежи назначаются следующие:

  • комиссия за досрочное погашение кредита;
  • вознаграждение за открытие кредитной линии и ее пролонгирование;
  • дополнительная плата за открытие ссудного счета и его обслуживание;
  • комиссия за пользование кредитом.

Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику выбрать вариант учета расходов на оплату банковских услуг, который кажется ему наиболее правильным (и тот и другой вариант предусматривает открытый перечень учитываемых затрат):

  • разрешается включать подобные затраты в состав внереализационных расходов;
  • можно также учесть затраты на банковское обслуживание в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Однако, Министерство финансов РФ имеет собственное мнение относительно учета таких расходов, изложенное в Письмах от 27.08.2012 № 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534. По мнению сотрудников ведомства, таким способом разрешено учитывать только те комиссионные выплаты банковскому учреждению, которые уплачиваются в фиксированном размере и представлены в абсолютном выражении.

А в том случае, если вознаграждение банка определено в процентном отношении, комиссию необходимо рассматривать в качестве процентов по долговым обязательствам. Такие выплаты должны быть нормированы по ст. 269 НК РФ.То есть, чтобы принять процентные комиссии в состав расходов по налогу на прибыль, бухгалтер должен рассчитывать предельную сумму процентных комиссий при получении предприятием кредита наравне с предельной суммой процентов за использование заемных средств.

Но позиция Минфина РФ не может не вызывать споров. Проценты на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ исчисляются для целей налогообложения по фактическому времени пользования взятыми в кредит денежными средствами. В то же время дополнительные комиссии по займу, выплачиваемые в процентном соотношении, зависят от размера кредита, а не от срока пользования средствами.

Более того, проценты уплачиваются заемщиком за услугу банка, а не за пользование средствами. Суды также не поддерживают данное мнение финансового ведомства. К примеру, в Постановлении ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12 суд поясняет, что комиссия банка за выдачу кредита является самостоятельным платежом, взимаемым банком за услугу по оформлению кредита, а потому выплату нельзя приравнивать к процентам по долговым обязательствам.

  • по вопросу отнесения расходов на оплату комиссий за открытие аккредитивов судебной практики не сложилось, поэтому компании вправе отнести такие затраты к прочим или внереализационным расходам (при аргументации своей позиции можно ссылаться на правовую природу аккредитива — это не заимствование, функция аккредитива заключается в проведении через нег безналичных платежей (ст. 862 ГК РФ), соответственно, комиссия банка уплачивается за осуществление такой операции, а еще комиссия зависит от суммы аккредитива);
  • по мнению судов комиссии по договору факторинга следует относить к прочим и внереализационным расходам, потому что обязательство по договору факторинга не является долговым обязательством, а потому комиссия банка не признается процентами, которые необходимо нормировать (Постановление ФАС МО от 16.02.2011 № КА-А40/16965-10).

30.01.2014

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008[1]).

Комиссию банка за резервирование денежных средств как затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, на наш взгляд, следует отнести согласно пункту 3 ПБУ 15/2008 в состав дополнительных расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Согласно пункту 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

При этом в соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет о вагонах, по нашему мнению, они, скорее всего, не будут признаваться в качестве инвестиционного актива, так как подготовка к их использованию не занимает много времени. Соответственно, расходы в виде комиссии на резервирование не могут учитываться в стоимости вагонов.

По нашему мнению, указанные расходы подлежат включению в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Следует отметить, что согласно пункту 7 ПБУ 21/2008[2] при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

— либо включение дополнительных расходов в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены;

— либо признание дополнительных расходов в качестве расходов будущих период, с равномерным списанием в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[3] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Таким образом, учет расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только если это предусмотрено нормативно-правовыми актами.

Поскольку ПБУ 15/2008 допускает возможность равномерного включения дополнительных расходов в состав прочих расходов, на наш взгляд, Организация вправе учитывать комиссию за резервирование денежных средств в качестве расходов будущих периодов.

На какой счет относят расходы по оплате банковских услуг

Операция Дебет счета Кредит счета
Списана комиссия банка за исполнение платежного поручения (НДС не облагается) 91, субсчет «Прочие расходы» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Списана комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля (с НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51, 52 и др.
Отражена комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля 91, субсчет «Прочие расходы» 60
Учтен НДС по комиссии банка за осуществление функции агента валютного контроля 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Операция Дебет счета Кредит счета
Отражено ошибочное удержание банком комиссии 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Возвращена банком ошибочно удержанная комиссия 51, 52 и др. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

В процессе расчетов с контрагентами юридические лица зачастую используют услугибанка. Как правило, банковские отделения за свершенные операции взимают комиссию.

Денежные средства, снятые за расчетно-кассовое обслуживание, непременно должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете, ведь они уменьшают налогооблагаемую базу и отражаются в бухгалтерском балансе.Прежде всего при учете расходов, осуществляемых организацией, руководствуйтесь ПБУ 10/99.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Из этого документа следует (пункт 11 глава 3), что затраты на банковское обслуживание следует учитывать в составе прочих расходов.На основании выписки из расчетного счета, квитанции или мемориального ордера отразите списание суммы за расчетно-кассовое обслуживание в бухгалтерском учете.

Также посмотрите, правильно ли рассчитана сумма комиссии, так как при налоговой проверке инспектор обязательно обратит на это внимание, и если сумма превышает установленный процент – будет пересчитана сумма налога на прибыль, а на недостающую сумму доначислены пени.

В некоторых случаях комиссия банка облагается налогом на добавленную стоимость, например, при оформлении карточки с образцами подписей. В этом случае потребуйте у обслуживающего банка правильно заполненную счет-фактуру с входящим НДС.

На основании налогового документа в бухгалтерском учете отразите это следующим образом: Д19 К76 (60) – отражена сумма входящего НДС; Д68 К19 – принята к вычету сумма НДС.В том случае, если вы пользуетесь системой «Банк-клиент», услуги за обслуживание программы отразите на счете 97, то есть в составе расходов будущих периодов.

Не забудьте ежемесячно производить амортизационные отчисления по установленному программному обеспечению.Отразите услуги банка в отчете о прибылях (форма №2) по строке 130 «Внереализационные расходы». Признаются эти затраты в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

  • отражение в бухгалтерском учете услуг
  • Как отразить в бухучете поступление и использование валюты

Основные средства – это такие активы организации, срок полезного использования которых превышает один год. К ним относят: здания, сооружения, какое-либо оборудование и другие ценности. Ежемесячно на них начисляется амортизация (износ), по мере которого постепенно списывается их первоначальная стоимость. Как же отражать операции, связанные с основными средствами?

  • — акт приема-сдачи основных средств;
  • — бухгалтерская справка;
  • — счет от поставщика;
  • — договор;
  • — платежные документы.

Как правило, основные средства сначала поступают в организацию. При этом поступать они могут от различных источников, от этого и зависит кредитуемый счет. Например:Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление ОС в счет уставного вклада;

Д01 «Основные средства» К08 «Вложения во внеоборотные активы»- введены в эксплуатацию ОС.

В том случае, когда основные средства приобретены у поставщика, сделайте запись:Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислено поставщику за ОС.

При приобретении оборудования, которое требует монтажа, то есть установки, также необходимо отразить это соответствующими проводками:Д07 «Оборудование к установке» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начислена сумма поставщику за ОС;Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К07 «Оборудование к установке» — передано оборудование в монтаж;

Иногда целесообразно использовать переоценку основных средств, это делается, например, для того, чтобы составить финансовую отчетность и провести анализ. Переоценка делается раз в год. Помните, что сделав ее единожды, вы должны проводить эту процедуру каждый год.

А в случае уценки:Д83 или 84 К01 – уменьшена первоначальная стоимость ОС;

Д02 К83 или 84 – уменьшены амортизационные отчисления ОС.

Как уже говорилось выше, со временем основные средства, числящиеся на балансе предприятия, стареют. Исходя из этого, необходимо ежемесячно начислять амортизацию, то есть списывать из первоначальной стоимости сумму износа.

Для учета амортизации используют счет 02, к которому дебетуются счета: 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и прочие счета.Порой эти активы выходят из строя, в этом случае целесообразно передать их в ремонт.

Следует учитывать, что такое расходы списываются единовременно. Это делается проводкой:Д20, 23, 25 и др. К 10 «Материалы», 60 «Расчеты с персоналом по оплате труда» др. – списаны расходы на ремонт ОС.Иногда организации создают ремонтный фонд, куда списывают затраты равномерно и каждый месяц.

Если ОС списывается из-за непригодности, сделайте записи:Д01 К01 – списана первоначальная стоимость ОС;Д02 К01 – списана сумма амортизации ОС;

Д91 К01 – списана остаточная стоимость ОС.

Все операции должны отражаться согласно сопроводительным документам, а также уточняться бухгалтерскими справками, например, в случае расчета амортизационных отчислений.Убыток является отрицательным результатом хозяйственной деятельности организации.

На его образование оказывают влияние многие факторы, как внешние, так и внутренние. Убыток предприятия необходимо отражать в бухгалтерском балансе в конце отчетного года.

Составляя бухгалтерский баланс, помните, что аргументами для образования убытков в организации являются: падение спроса и снижение стоимости на продукцию, невозможность сбыта продукции, ремонт техники или производственных помещений, который сразу списывается на расходы компании.

Стоит заметить, что в отчетности убыток сразу привлекает большое внимание со стороны налоговых органов, и может привести к выездным проверкам организации. Представители налоговых органов требуют обосновать причины возникновения убытка в компании, поскольку его наличие уменьшает или вовсе ликвидирует налог на прибыль.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Согласно 252 статье НК РФ, есть два условия для признания расходов. К ним относятся экономическая обоснованность и документальное подтверждение затрат. Поэтому нужно запастись необходимыми справками и документами, подтверждающими убытки и расходы.

Учет убытка при общей системе бухучета основывается на списании расходов организации и результатов ее деятельности на Дебет счета номер 99 «Прибыли и убытки»:- Кредит счета 90-9 (расчет за отчетный период по обычным видам деятельности);- Кредит счета 91-9 (расчет результата за отчетный период по прочим операциям)

Проведите реформацию баланса по итогам прошедшего года, при которой сальдо субсчетов под номерами 90-1 – 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно быть равным нулю.

Одновременно с закрытием отчетного налогового периода при убытках в организации нужно указать условный доход по налогу на прибыль, рассчитываемый как произведение суммарного сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9 и ставки налога на прибыль (20% по состоянию на 2011 год).

Полученный результат отразите на субсчете счета 99 «Условный доход по налогу на прибыль».Проводка начисленной суммы должна иметь следующий вид:- Дебет счета номер 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — Кредит счета номер 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

— Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Расходы по банковским услугам в налоговом учете

В статье мы расскажем об основных услугах, оказываемых банками, а также о том, как учитываются расходы на оплату этих услуг в целях налогообложения прибыли.

– открытие и ведение счетов юридических лиц;

– осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам;

– инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;

– выдача банковских гарантий.

Помимо перечисленных операций кредитные организации вправе выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме, предоставлять в аренду юридическим лицам специальные помещения или сейфы для хранения документов и ценностей, оказывать консультационные и информационные услуги.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, имущественная ответственность сторон, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ), в частности к пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В нем сказано, что расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

В расходы на услуги банков включаются услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст.

46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентам, в том числе систем “Клиент – банк”.

Как видите, расходы на услуги банков могут быть учтены и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных расходов.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 23 декабря 2009 г.

264 НК РФ по расходам, связанным с производством и реализацией, или в остальных случаях в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Рассмотрим налоговый учет наиболее часто встречающихся расходов на оплату банковских услуг.

Становясь клиентом банка, организация осуществляет расходы на открытие расчетного счета. Порядок учета таких расходов вызывает немало вопросов у вновь созданных организаций, поскольку доходов от основной деятельности в периоде открытия счета в банке может еще не быть.

Итак, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г.

N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна учитываться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23 апреля 2008 г. по делу N КА-А40/3195-08 сказано, что отсутствие доходов в каком-либо периоде не может рассматриваться как основание для признания расходов экономически необоснованными.

Многие организации заключают с банками договоры на оказание услуг по инкассации наличных денежных средств.

Пунктом 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П (далее – Положение N 373-П), определено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Вся сверхлимитная денежная наличность в обязательном порядке должна сдаваться в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег. На это указано в п. 1.5 Положения N 373-П.

Расходы по инкассации денежных средств в отношении сумм, относящихся к производству и реализации, следует учитывать в составе прочих расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если же сдаваемые инкассаторам денежные суммы не связаны непосредственно с производством и реализацией, то услуги по инкассации этих сумм следует учитывать в составе внереализационных расходов организации в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Трудовое законодательство, в частности ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации, разрешает осуществлять выплату заработной платы путем ее перечисления на указанные работниками счета в банках. Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным или трудовым договором.

В Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/167 на вопрос налогоплательщика о порядке учета в целях налогообложения прибыли комиссии, уплаченной банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников, чиновники разъясняют следующее.

Согласно пп. 15 п. 1 ст.

265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “Клиент – банк”.

В то же время ранее Минфин России высказывал иное мнение, о чем свидетельствует его Письмо от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/1/74.

Как сказано в Письме, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников, учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нередко при заключении договоров поставки одним из условий договора является предоставление покупателю банковской гарантии. За предоставление банковской гарантии банку уплачивается комиссионное вознаграждение. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением банковской гарантии?

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 16 января 2008 г.

N 03-03-06/1/7, если по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам. Особенности налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 НК РФ.

Для участия в конкурсе на заключение государственного контракта на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд также нередко требуется предоставление банковской гарантии.

Пунктом 4 ст. 29 Федерального закона от 21 июля 2005 г.

Как отразить в бухучете услуги банка

— договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ); — договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ); — кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);

— другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

— открывать и вести банковские счета организаций; — заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.

); — покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах); — выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии; — принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество; — сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей; — проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);

— оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Бухучет

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Дебет 76 (60) Кредит 51– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации. Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость.

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов.

Налоги

– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);– в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г.

№ КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ).

Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации? Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала

Ответ:  да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов.

Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5.

Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г.

№ 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС.

Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля?

Ответ: да, облагаются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г.

№ 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Совет: есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС.

В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.

– принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);– включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

Расходы на услуги банков - как учитывать затраты на выплату комиссий

В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги: – установка системы «Банк–Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб.

Система была введена в эксплуатацию 1 апреля; – ежемесячное обслуживание системы «Банк–Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.

– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.;

Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» были оплачены в мае.

  • Убыток отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете в 2018
  • ПБУ 18/02: учет убытка за отчетный период
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector