Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Членские взносы в СРО: бухгалтерские проводки

По общему правилу членство в СРО для субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности является добровольным (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

В то же время федеральными законами могут быть предусмотрены случаи, когда членство в СРО обязательно (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

Так, к примеру, аудиторская организация или организация, выполняющая работы, которые влияют на безопасность объектов капстроительства, должны являться членами саморегулируемой организации (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, п. 6 ст. 55.6, п. 1 ст. 55.8 ГрК РФ).

Поэтому расходы по уплате членских взносов являются обязательными для ведения такой деятельности.

Однако уплата членских взносов и в случае добровольного участия в СРО можно отнести к расходам, связанным с продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. к расходам по обычным видам деятельности. Ведь членство в СРО направлено на соблюдение единых стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, а значит, влияет на методы управления организацией или технологию ее производства.

Все операции по учету членских взносов осуществляются с использованием счета 86.

Рассмотрим теперь основные проводки, которые отражают начисление и оплату членских взносов.

При учете взносов в саморегулируемой организации вступительный и компенсационный взнос отражаются Д 76 Кт 51. Основанием является платежное поручение.

Затем эти взносы следует отнести на расходы будущих периодов, поскольку компенсационный взнос предусматривает списание равными частями в течение определенного промежутка времени. Составляется проводка Дт 97 Кт 76.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Затем следует отразить ОНО и на полученную сумму составить проводку Дт 68 Кт 77.

Ежемесячный взнос отразится проводкой Дт 76 Кт 51.

Затем следует списать ежемесячный взнос при помощи проводки Дт 26 Кт 76.

Далее рассмотрим основные проводки, составляемые при учете взносов в садовом обществе:

  • Оплата вступительного взноса отражается проводкой Дт 76/5 Кт 86/1.
  • Начисление расходов по ежемесячным взносам отразим проводкой Дт 76/5 Кт 86/2.
  • Внесение денежных средств в качестве членского взноса отразится проводкой Дт 51 Кт 76/5.

Поступление членских взносов на расчетный счет гаражного общества отражается проводкой Дт 51 Кт 86.

Для того, чтобы отразить в программе 1СБухгалтерия погашение членских взносов следует помнить о том, что данная программа не имеет в своем составе каких-то специальных документов для начисления и учета взносов членов общества.

Эти взносы можно отразить в документе «Операции, введенные вручную», пройдя по пути: меню «Операции», раздел «Бухгалтерский учет», подраздел «Операции, введенные вручную». Далее необходимо создать новый документ. Для этого следует нажать кнопку «Создать на панели действий и выбрать пункт «Операции».

Непосредственное погашение величины членских взносов отразится при помощи документов «Выписка банка» и «Поступление на расчетный счет». Эти документы можно найти в меню «Банк и касса». При этом формируется проводка Дт 51 Кт 76.09

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены причитающиеся с членов СНТ вступительные (членские, целевые) взносы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 86
Поступление взносов от членов СНТ 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
и др.
76
Отражение текущих расходов СНТ 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списание затрат СНТ за счет взносов 86 20, 26 и др.

Бухгалтерское отражение членских взносов в учете осуществляется в зависимости от стороны:

  • члены объединений учитывают взносы на 97 счете;
  • некоммерческие фонды отражают взносы на 86 счете;
  • взносы не могут быть частью прибыли и не подлежат налогообложению.

Существуют организации, объединяющие множество других людей или компаний, с целями, далекими от получения прибыли. Как правило, лиц в таких организациях связывают общие интересы. Но для успешной работы необходимы денежные средства.

Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:

  • товарищества собственников жилья (ТСЖ);
  • политические партии;
  • садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
  • саморегулируемые организации (СРО);
  • прочие объединения.

Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью. Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы? Без них они не смогут существовать.

Для примера можно рассмотреть, как действует СНТ. Множество садоводов-любителей желают приобрести земельные наделы, чтобы использовать их в рамках разрешенных государством целей. Наделы соединяются единым комплексом. Чтобы выращивать растения, строить дома или рыть бассейны на своих участках, собственникам нужна инфраструктура:

  1. Электричество.
  2. Вода.
  3. Подъездные дороги.
  4. Защита от воровства и других преступлений.

Нужно быть миллионером, чтобы единолично провести все необходимые коммуникации. Поэтому садоводы объединяются в СНТ и выбирают правление, которое занимается общими вопросами.

Для решения задач нужны денежные средства.

Так как СНТ — это некоммерческая организация, то единственным источником финансирования для постройки инфраструктуры и выплаты заработной платы правлению будут взносы от всех участников товарищества.

Как действует СРО

В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.

Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.

Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.

Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • раз в полгода;
  • ежегодно.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Партнеры, участвующие в СРО, у себя в учете должны отражать следующие бухгалтерские проводки по членским взносам:

  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачен взнос в СРО.
  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» — суммы взносов относятся на будущие периоды.
  • Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 97 — списывается уплата взносов.

97 счет «Расходы будущих периодов» употребляется с целью списывать затраты в определенный период времени.

Например, ООО «Стройка века» является членом СРО. Размер ежеквартального взноса составляет 4 500 рублей. Таким образом, за год членства надо заплатить:

  • 4 500 * 4 квартала = 18 000 рублей.

Бухгалтер уплатил взнос в начале 1 квартала в полном объеме согласно условиям договора и сделал запись:

  • Дебет 76 Кредит 51 — 4 500 рублей.
  • Дебет 97 Кредит 76 — 4 500 рублей.

Теперь ежемесячно надо учитывать списание затрат по членским взносам. Искомая сумма составит:

  • 4 500 / 3 = 1 500 рублей.

Следовательно, в учете нужно записать:

  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 — 1 500 рублей за январь.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за февраль.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за март.

По состоянию на 1 апреля расходы на членство в бухгалтерском учете полностью списаны в составе обычной деятельности.

Таблица №1. Анализ расчетов по членским взносам СчетКор. СчетДебетКредит
97 Начальное сальдо
26 4 500,00
76.05 4 500,00
Оборот 4 500,00 4 500,00
Конечное сальдо
Таблица №2. Расшифровка оборотов по списанию взносов в ООО «Стройка века» Период учета операций в месяцахНомер счета БУСальдо на начало периода по дебетуОборот по дебетуОборот по кредитуСальдо на конец периода по дебету
Январь 76.05 4 500,00 4 500,00
97 4 500,00 1 500,00 3 000,00
26 1 500,00 1 500,00
Февраль 97 3 000,00 1 500,00 1 500,00
26 1 500,00 1 500,00
Март 97 1 500,00 1 500,00
26 1 500,00 1 500,00

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

СРО тоже должна отразить для себя финансовые доходы, поступившие от участников. Для организации они будут классифицироваться как целевое финансирование.

Примечание от автора! СРО — это некоммерческая организация, поэтому деньги она может получать исключительно от своих участников.

Соответственно, расходовать деньги компания может на целевые текущие расходы, связанные с деятельностью.

Например, это может быть:

  • заработная плата управленческого персонала;
  • налоги;
  • расходы на связь и коммуналку.

Учет таких расходов может осуществляться с использованием затратных счетов или напрямую с 86 счета.

Не стоит забывать о необходимости дополнительных записей из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Это связано с тем, что по пп.1 п.2 ст.

250 Налогового кодекса РФ, целевые взносы не считаются доходом, учитываемым в целях налогообложения. Соответственно, в налоговом учете они должны быть сразу списаны на расходы.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Как уже говорилось выше, любое некоммерческое объединение, которое связывает людей по общим интересам, может вводить для своих членов определенную плату. Руководству надо помнить, что извлекать прибыль для собственного кармана некоммерческим организациям строго запрещено.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Отражение членских взносов в учете

Д-т 76, К-т 51 — уплачен взнос;

Д-т 91, К-т 76 — списаны расходы на уплату взноса.

Принять эти расходы в налоговом учете нельзя — это прямо прописано в п. 15 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которой базу по налогу на прибыль НЕ уменьшают расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, …

Счета-фактуры выписываются только покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Поскольку при получении членских взносов ассоциация не оказывает услуги и не передает товары, счета-фактуры в рассмотренной ситуации выписывать не должны. При оплате членских взносов «Акт выполненных работ» не  оформляется.

Вместе с тем по сложившейся практике, в том числе международной, ассоциация может выписать для оплаты вступительного и членского взносов счет с указанием своих реквизитов. Наличие такого счета не свидетельствует о получении платы за товары и услуги.  

— решение руководящего органа организации — о вступлении в ассоциацию, оформленное в виде приказа (распоряжения, заявления). Орган, уполномоченный принимать решение о вступлении в ассоциацию, определяется Уставом организации;

— счет ассоциации на оплату вступительного и членского взносов;

— выписка из протокола о приеме организации в члены ассоциации;

— свидетельство члена ассоциации;— выписка из реестра членов ассоциации.

Президент

Национальной Ассоциации

полиграфистов  Ю.А.Чесноков

  • члены объединений учитывают взносы на 97 счете;
  • некоммерческие фонды отражают взносы на 86 счете;
  • взносы не могут быть частью прибыли и не подлежат налогообложению.

Счет

Кор. Счет

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

4 500,00

4 500,00

Оборот

4 500,00

4 500,00

Конечное сальдо

Период учета операций в месяцах

Номер счета БУ

Сальдо на начало периода по дебету

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо на конец периода по дебету

Январь

4 500,00

4 500,00

4 500,00

1 500,00

3 000,00

1 500,00

1 500,00

Февраль

3 000,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

Март

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1. доходы организации по итогам 9 месяцев текущего года не превышают 45 миллионов рублей (года, в котором организация подаёт уведомление о переходе на УСН);

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

2. средняя численность работников организации меньше 100 человек (за отчетный период);

3. организация не имеет филиалов;

4. остаточная стоимость основных средств менее 100 миллионов рублей;

5. организация не производит подакцизные товары.

Перейти на Упрощенную систему налогообложения можно с 1 января следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь созданная организация вправе перейти на УСН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Получается, что для НКО, финансируемой в рамках социальных проектов (за счет грантов и субсидий), за счет взносов членов и пожертвований и не имеющей дорогостоящего имущества (свыше 40 000 рублей) со сроком использования более года, принципиальной разницы между обычной и упрощенной системой налогообложения нет.

Однако, как только в организации появляется объект для налогообложения (например, в рамках социального проекта приобретается автомобиль или ноутбук стоимостью более 40 000 рублей), она обязана уплачивать по нему соответствующий налог до того момента, когда сможет перейти на УСН (то есть до 1 января следующего года).

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Впрочем, серьёзные приобретения обычно планируются заранее и организация может рассчитать «выгодные» для неё сроки приобретения подобного имущества (до 31 декабря текущего года подать уведомление о применении УСН, а осуществить покупку уже после 1 января следующего года).

Получается, что некоммерческая организация может не торопиться с переходом на УСН до тех пор, пока в ней не появится необходимость. В то же время, применение УСН не требует значительных дополнительных затрат и незначительно увеличивает документооборот организации: добавляется лишь один документ – предоставляемая раз в год Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если организация фактически не ведёт финансово-хозяйственной деятельности (многие начинающие НКО даже не имеют Расчетного счета, а ведут деятельность за счет личных средств, которые никак не оформляют), можно не переходить на УСН и незначительно сократить затраты времени на подготовку нулевой отчетности.

Однако если организация планирует развиваться, то есть смысл применять упрощенную систему налогообложения сразу, чтобы не подстраивать график покупок и организации новых видов деятельности под сроки перехода на УСН.

— свидетельство члена ассоциации;

— выписка из реестра членов ассоциации.

Учет операций с членскими взносами осуществляется по счету 86.

Основные проводки по начислению и оплате членских взносов рассмотрим на примерах.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Представим, что ООО «Кремень» стало участником СРО. Единоразовый взнос за участие составил 77 000 руб., в компенсационный фонд было внесено 455 000 руб. Данные расходы подлежат списанию равными частями в течение 4 лет (48 мес.). Также ООО «Кремень» за участие в СРО выплачивает ежемесячно 5 500 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 51 ООО «Кремень» оплачены вступительный и компенсационный взносы (77 000 руб. 455 000 руб.) 532 000 руб. платежное поручение
97 76 Отражение расходов будущих периодов (вступительный и компенсационный взносы) 532 000 руб. свидетельство о вступлении в СРО
68 77 Отражение ОНО (532 000 руб. * 20%) 106 400 руб. свидетельство о вступлении в СРО
76 51 ООО «Кремень» оплачен ежемесячный взнос 5 500 руб. платежное поручение
26 76 Списание ежемесячного членского взноса в составе текущих расходов 5 500 руб. свидетельство о вступлении в СРО
26 97 Частичное списание расходов будущих периодов на текущие расходы (532 000 руб. / 48 мес.) 11 083 руб. свидетельство о вступлении в СРО
77 68 Отражение уменьшения ОНО (11 083 руб. * 20%) 2 217 руб. свидетельство о вступлении в СРО

Допустим, садовое товарищество «Яблонька» установило размер вступительного взноса на уровне 3 700 руб, ежемесячный взнос — 750 руб. за сотку земли. Кроме того, на общем собрании было утверждено решение о сборе средств на обслуживание садовых ограждений — 2 250 руб. с участка. Член кооператива Паньков С.В., как собственник 7 соток, оплатил все необходимые взносы в полном объеме.

Дт Кт Описание Сумма Документ
76/5 86/1 Начислены расходы по вступительному взносу Панькова С.В. 3 700 руб. договор на членство
76/5 86/2 Начислены расходы по ежемесячным взносам Панькова С.В. (7 сот. * 750 руб.) 5 250 руб. договор на членство
76/5 86/3 Начислены расходы по сбору на строительство ограждений 2 250 руб. договор на членство
51 76/5 Паньковым С.В. внесены средства для оплаты взносов (7 сот. * 750 руб. 3700 руб. 2 250 руб.) 11 200 руб. банковская выписка

Рассмотрим пример: Муркин Л.М. является председателем гаражного кооператива «Стальной конь». 02.10.2015 на счет кооператива были зачислены членские взносы на общую сумму 13 500 руб. 05.08.2015 Муркину были выданы средства под отчет для оплаты услуг отопления в размере 7200 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 86 Поступление членских взносов 13 500 руб. банковская выписка
71 50 Выдача Муркину средств под отчет для оплаты услуг отопления 7 200 руб. расходный кассовый ордер
26 71 Предоставление Муркиным отчета об использовании средств 7 200 руб. авансовый отчет, квитанция об оплате
86/2 26/2 Списание расходов на отопление за счет средств целевого назначение 7 200 руб. отчет об использовании целевых поступлений

При отражении операций бухгалтеру не стоит забывать о назначении членских взносов и использовать при этом корректный субсчет.

В учете «Стального коня» данные операции были отражены так: Дт Кт Описание Сумма Документ 51 86 Поступление членских взносов 13 500 руб. банковская выписка 71 50 Выдача Муркину средств под отчет для оплаты услуг отопления 7 200 руб. расходный кассовый ордер 26 71 Предоставление Муркиным отчета об использовании средств 7 200 руб.

Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» (сторно) — сторнирована торговая наценка

Организация (метод начисления) отгрузила продукцию покупателю в январе 2013 г. на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.)

По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю на день отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупатели пришли в апреле 2013 г.

Себестоимость продукции составляет 8 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 (Выручка) — 11 800 руб. — начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 (НДС) — 1 800 руб. — начислен НДС по проданной продукции за 1 квартал;

Дт 90.2 (Себестоимость продаж) Кт 43 — 8 700 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции.

Поступление товаров от поставщиков в розничной и оптовой торговле

Дт 60 – Кт 50; 51 — Уплачено поставщику за товар;

Дт 41.1; 41.2 – Кт 60 — Оприходованы товары на покупную стоимость;

Дт 41.3 – Кт 60 — Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;

Дт 44 – Кт 60 – Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

  • о членстве;
  • о допуске к работам.

Понятие и назначение членских взносов

Определение 1

Членские взносы представляют собой денежные средства, которые вносятся участниками некоммерческой организации, в размерах и сроках, установленных уставом такой организации (НКО).

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • Оплату коммунальных услуг;
  • Для членов ТСЖ – на капитальный и текущий ремонты общего имущества жилого дома, на его содержание и обслуживание, как объекта недвижимости;
  • Приобретение необходимых материалов;
  • Выдачу заработной платы наемным работникам и т.д.

Как правило, все члены некоммерческих организаций уплачивают вступительный взнос только один раз и затем осуществляют периодические выплаты, с периодичностью раз в месяц или раз в квартал. Также следует отметить такой момент: все участники саморегулируемой организации должны, помимо разовых и периодических выплат, выплатить еще и взнос в компенсационный фонд организации.

Как показать поступившие деньги

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен 86 счет «Целевое финансирование».

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

Вопрос №1. Распространяется ли на НКО требования по установку лимита кассы и порядок ведения кассовых операций?

НКО являются организациями с полноценной системой учета. Объем операций зависит от индивидуальных особенностей ведения деятельности. Если организация осуществляет расчеты через кассу, к операциям применяются требования ЦБ РФ.

Вопрос №2. Возвращаются ли членские взносы при выходе из НКО?

Не возвращаются. Плата осуществляется на добровольной основе, вносится за право участия в сообществе и не является услугой.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Вопрос №3. Зависит ли размер членского взноса в СНТ от дополнительных условий, например, площади участка?

Члены некоммерческой организации имеют равные права. Если члены СНТ имеют разные по величине участи, допускается взимать разновеликую плату в зависимости от площади участков. Величина взносов утверждается на общем собрании участников СНТ и принимается общим числом голосов.

Вопрос №4. Имеется ли необходимость указывать в отчетности целевые поступления взносов?

В декларации, представляемой в ИФНС согласно выбранной системы налогообложения в состав доходов взносы не включаются.

Вопрос №5. Имеются ли специально установленные законодательством формы, установленные для приема членских и других видов взносов?

Специально установленные формы отсутствуют, при приеме денежных средств используют формы стандартного образца – квитанции, оформленные согласно требований к НКО, ПКО и кассовый чек при наличии в НКО кассового аппарата, зарегистрированного в ИФНС.

Налогообложение некоммерческих организаций

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2010, № 1

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Некоммерческой организацией в соответствии с Законом является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь и иное имущество. Некоммерческая организация может иметь земельные участки в собственности или на ином праве в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, в распоряжении некоммерческих организаций обязательно имеются основные средства.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта.

В отличие от коммерческих субъектов хозяйственной деятельности по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним исстари на забалансовом счете производится начисление износа линейным способом.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н уже исключено из перечня объектов, не подлежащих амортизации, значительное количество объектов. Старый порядок начисления износа остался только у некоммерческих организаций, хотя большинство из них занимается разрешенной законодательно предпринимательской деятельностью.

Налоговый кодекс РФ уже вполне правомерно пошел дальше: согласно положениям Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 2 ст. 256 гл. 25 НК РФ, по которым амортизируются в налоговом учете объекты основных средств некоммерческих организаций, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности.

— в бухгалтерском балансе по стр. 120 отражается нереальная стоимость основных средств, завышенная на величину износа;

— в отчете о прибылях и убытках формируются нереальные величины прибыли до налогообложения (стр. 140) и чистой прибыли (стр. 190), искусственно завышенные на величину амортизации (денежного эквивалента износа) основных средств;

— не создаются предпосылки для сближения бухгалтерского и налогового учетов;

— противоречит международной учетной практике, теории и принципам МСФО.

Автор рекомендует:— закрыть забалансовые счета, на которых учитывается износ;

— Д-т сч. 83 К-т сч. 02 для тех организаций, где в балансе имеется достаточный добавочный капитал; Д-т сч. 91.2 К-т сч. 02 для тех организаций, где отсутствует или недостаточен добавочный капитал;

Д-т сч. 20, 26 К-т сч.

02 — по предпринимательской деятельности;

Д-т сч. 86 К-т сч. 02 — по уставной деятельности.

Такая практика позволит также правильно формировать налоговую базу для расчета налога на имущество по данным бухгалтерского баланса.

Список литературы

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006).

2. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н.

А.А.СтуковаК. э. н., доцентРоссийский университет дружбы народовПодписано в печать23.12.2009

Содеражание

Введение

1. История благотворительной деятельности

2. Сущность и значение благотворительных фондов

3. Благотворительные фонды, правовое регулирование их деятельности

4. Организация и ведение учета благотворительного фонда

4.1 Формирование учетной политики

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

4.2 Источники формирования имущества благотворительной организации

4.3 Налогообложение и бухучет у благотворителя , если благотворительную помощь оказывает организация

4.4 Если благотворитель — физическое лицо

5. Целевое финансирование

6. Реорганизация и ликвидация благотворительной организации

Приложения

Введение

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Рыночная экономика является достаточно гибкой экономической системой. Она способна перестраиваться, приспосабливаться под влиянием тех или иных факторов.

В конце XX века на ход развития передовых стран рыночной экономики доминирующее влияние оказывают социальные факторы. Их воздействие охватывает различные сферы экономики, приводит к изменению структуры общественных потребностей, видов экономической деятельности. Это позволяет говорить о «социализации» современной экономики, трансформации ее в «социальную рыночную экономику».

Одним из важных субъектов современной рыночной экономики являются юридические лица, которые подразделяются на коммерческие и некоммерческие.

Некоммерческие организации — это неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, который играет существенную роль в социально-экономическом развитии ведущих рыночно ориентированных стран. Главная же их цель — это удовлетворение социальных потребностей. Они создают и реализуют существенную долю общественных благ и услуг.

О российской экономике еще рано говорить как о социально ориентированной рыночной экономике. Вместе с тем очевидно, что при ее формировании необходимо учитывать, что современное рыночное хозяйство представляет собой неразрывный синтез коммерческих и некоммерческих организаций. Поэтому при проведении экономических реформ следует уделять внимание не только мероприятиям, нацеленным на становление и развитие коммерческих, но и некоммерческих организаций.

Мировой опыт показывает, что использование рыночных отношений вынуждает коммерческие организации действовать эффективно и ответственно. Но невозможно только с помощью этих принципов реализовывать потребности общества. Это объясняется прежде всего тем, что коммерческие организации в ряде важнейших отраслей в принципе не эффективны.

Удовлетворение потребностей в общественных благах и услугах — приоритет некоммерческих организаций.

Существенная роль в реализации образовательных, культурных и иных социальных проектов отведена благотворительным фондам.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

На их долю приходится 3,5 % (17010) всех некоммерческих организаций.

Само понятие благотворительной деятельности является относительно новым для России. Распространение этой деятельности началось в конце 80-ых годов по линии международных благотворительных организаций, которые осуществляли поставки продовольствия, медикаментов, одежды и т. д. В дальнейшем благотворительная деятельность стала развиваться и расширяться по различным направлениям.

Благотворительные фонды — это некоммерческие, благотворительные организации, созданные в основном для финансирования социально значимых проектов и программ. Деятельность фондов регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», принятым Государственной Думой 8 декабря 1995 года, Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принятым Государственной Думой 7 июля 1995 года.

Членские взносы: проводки в бухучете

дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.

В зависимости от принятого компанией способа списания взносов, учет производится по-разному. Разовое списание отражается так:

  • оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
  • списание взноса – Дт 20 (26, 44…) Кт 76.

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

При равномерном списании в течение определенного срока для разовых и регулярных членских взносов, проводки используются следующие:

  • перечисление платежа в СРО – Дт 76 Кт 51;
  • отнесение взноса на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
  • регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.

Пример

ООО «Строитель» сделало в СРО следующие взносы:

  • за вступление – в сумме 1 500 000 руб.;
  • в компенсационный фонд – 4 000 000 руб.;
  • регулярный за членство (оплата сразу за годовой период) – 960 000 руб.

1. По вступительному платежу

Операция

Проводка

Сумма, руб.

Произведение платежа за вступление в СРО

Дт 76 Кт 51

1 500 000

Отражение взноса в текущих расходах

Дт 20 Кт 76

1 500 000

2. По взносу в фонд

Операция

Проводка

Сумма, руб.

Произведение платежа в фонд СРО

Дт 76 Кт 51

4 000 000

Отражение взноса в СРО в текущих расходах

Дт 20 Кт 76

4 000 000

3. По регулярным платежам

Операция

Проводка

Сумма, тыс. руб.

Внесение годового членского взноса в СРО

Дт 76 Кт 51

960 000

Отнесение взноса на расходы будущих периодов

Дт 97 Кт 76

960 000

Списание ежемесячного платежа по членским взносам (960 000 / 12 мес.)

Дт 20 Кт 97

80 000

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие

Дт

Кт

Примечание

Получены и учтены в доходах целевые средства

07, 08, 10, 50, 51, 52

НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86

Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств

50, 51, 52

(86)

(50, 51, 52)

С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:

«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»;

«Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»

Проценты от размещенных на депозитах целевых средств

55 (58)

Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств

Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств

Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)

01, 04

Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС

Начисление амортизации ОС

Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)

Выбытие ОС

01, 04

Списана балансовая стоимость ОС, НМА

Продажа ОС

50, 51

Оплата покупателя ОС

При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%).

С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»

Списание учтенной стоимости проданного ОС

Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС

Финансовый результат от продажи ОС

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная

(86)

(84)

Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

Списана учтенная амортизация ОС

План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01

Отражены организационные затраты НКО

20, 26

68, 76

Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО

Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)

20, 26

20, 26

69, 70, 71

Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО

20, 26

Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)

20, 26

Налог на имущество, земельный налог, транспортный

20, 26

Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности

Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО

Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям

01, 10, 50, 51, 52

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

  • приказы на распределение средств;
  • письма и распоряжения участников НКО;
  • обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
  • прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

  • 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
  • 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

  • от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
  • от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
  • от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

Действие

Дт

Кт

Примечание

Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств

НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

01, 04

Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств

Выручка от реализации товаров, оказания услуг

Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям

Отражаются расходы, связанные с предпринимательством

20-2, 26-2

69, 70

Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве

20-2, 26-2

10, 76, 60

Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП

10, 76, 60

20-2, 26-2

02, 05

Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве

Формирование результатов от предпринимательства

41, 43, 45

Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров

20-2, 26-2

Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты

(99)

(90-9)

Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90

(84)

(99)

Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

(86)

(84)

Покупка-реализация ценных бумаг

60, 76

Приобретение ценных бумаг.

С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:

«Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»;

«Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»

60, 76

(91-2)

(58)

Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)

Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг

Проданы ценные бумаги

Списана учетная стоимость ценных бумаг

Формирование результатов от операций с ценными бумагами

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)

(86)

(84)

Первый сектор представляет собой государство как политический и правительственный институт, второй сектор любого общества представлен рынком, бизнесом и организациями, в нем участвующими. Задачи гражданского общества принципиальным образом отличаются от целей, условий и участников сектора политики и сектора рынка.

Истоки развития третьего сектора восходят к благотворительности, существовавшей на всех этапах истории российского общества. Корни сострадательного отношения людей друг к другу ученые находят у древних восточнославянских племен. Важным источником благотворительности была народная традиция взаимопомощи, которая основывалась на здравом смысле и простейших правилах человеческого общежития.

Выработанные в процессе общения людей этические нормы закреплялись в традициях, которые впоследствии были сформулированы в виде религиозных догматов-заповедей. Христианство принесло с собой представление о филантропической деятельности как о прерогативе и общественном долге церкви. На протяжении многих веков церковь оставалась центром социальной помощи.

Проводка начисление членских взносов

Учет членских взносов в бухгалтерском учете, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Устав НП СРО ограничивает перечень текущих задач, осуществляемых за счет взносов. В составе расходов учитываются затраты, связанные с:

  • Обеспечением приема членов – публикацией материалов, оказанием юридической помощи.
  • Содержанием помещений, оргтехники, управленческого и ревизорского органа.
  • Проведением квалификационный переподготовки специалистов и другими уставными задачами.

При вступлении в НП СРО организации уплачивают разовый вступительный взнос, платеж в компенсационный фонд, расходуемый на покрытие претензий от партнеров и неустоек по результатам строительной деятельности.

Бухучет организаций по взносам в СРО: проводки Расходы по уплате взносов в СРО связаны с затратами по обычным видам деятельности и участвуют в образовании себестоимости проектных, изыскательных, строительных работ.

Учет взносов в СНТ на добровольной основе Садовое некоммерческое товарищество (СНТ) является объединением 3 и более членов. Объединение основано на добровольной основе для решения задач сельскохозяйственного профиля. В отличие от СРО, членами являются физические лица. Объединение осуществляет деятельность, направленную на обеспечение частной хозяйственной деятельности.

Поступления от граждан на ведение текущей деятельности осуществляются в виде:

  • Единовременного взноса, уплачиваемого при вступлении в членство СНТ.
  • Ежемесячного взноса, установленного общим собранием членов.
  • Целевых поступлений разового характера, направляемых на решение конкретных задач.

В товариществе учет ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 86 и членов пофамильно. Пример учета взносов в СНТ В СНТ «Садовод» принят новый член товарищества М. При вступлении М.

оплат сторонним организациям и физическим лицам, например за электроэнергию, охрану, вывоз ТБО, налоги и т.д.).

При вступлении в НП СРО организации уплачивают разовый вступительный взнос, платеж в компенсационный фонд, расходуемый на покрытие претензий от партнеров и неустоек по результатам строительной деятельности. Бухучет организаций по взносам в СРО: проводки Расходы по уплате взносов в СРО связаны с затратами по обычным видам деятельности и участвуют в образовании себестоимости проектных, изыскательных, строительных работ.

Учет взносов в СНТ на добровольной основе Садовое некоммерческое товарищество (СНТ) является объединением 3 и более членов. Объединение основано на добровольной основе для решения задач сельскохозяйственного профиля. В отличие от СРО, членами являются физические лица. Объединение осуществляет деятельность, направленную на обеспечение частной хозяйственной деятельности.

дебет 76 — кредит 51 — оплата взносовдебет 20 — кредит 76 — списание взносов Налоговый и бухгалтерский учет взносов в СРО В связи с тем, что свидетельство СРО бессрочное, предприятие должно самостоятельно определить, каков будет период списания потраченных средств на текущие затраты. Обычно берется период от трех до пяти лет.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия