Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Счет 91 — бухгалтерские проводки, субсчета 91.01, 91.02

Счет 91 бухгалтерского учета используют для отображения и анализа информации о понесенных расходах и полученных доходов от деятельности, которая не является для организации основной. В статье мы рассмотрим типовые проводки по счету 91, а также на примерах разберемся с операциями по отражению доходов и расходов от неосновной деятельности.

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

  • Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
  • Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

https://www.youtube.com/watch?v=JNuB_cvxtl8

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

  • амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
  • выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
  • социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
  • коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.
Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Начисление суммы арендной платы за август 2015 28.350 руб. Акт выполненных работ
91.02 68 НДС Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015 4.325 руб. Счет-фактура
91.02 02 (70, 69, 23…) Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. 8.430 руб. 1.880 руб. 2.770 руб.) 14.460 руб. Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды 28.350 руб. Банковская выписка

В феврале АО «Обувь №1» были реализованы материалы, которые не были использованы при производстве обуви:

  • стоимость реализации — 12.450 руб., НДС 1.899 руб.;
  • себестоимость материалов — 7.140 руб.;
  • зарплата мастерам и страховые взносы — 4.120 руб.
Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Учтена сумма дохода от продажи материалов 12.450 руб. Расходная накладная
91.02 68 НДС Начислен НДС на реализованные материалы 1.899 руб. Счет-фактура
91.02 10 Себестоимость материалов списана на расходы 7.140 руб. Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны реализационные расходы 4.120 руб. Зарплатная ведомость
51 76 Зачислены средства в счет оплаты за реализованные материалы 12.450 руб. Банковская выписка

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
  • по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.
Дт Кт Описание Сумма Документ
91.02 60 Услуги РКО отражены в составе расходов 2.870 руб. Банковский договор
91.02 60 Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.) 5.780 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах 1.040 руб. Счет-фактура
91.02 60 Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов 7.480 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. 6.820 руб.) 9.690 руб. Банковская выписка
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. 1.400 руб.) 8.880 руб. Банковская выписка
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2015 1.400 руб. Банковская выписка

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Д91 к60 списание дебиторки

Если не успели этого сделать, нужно составить уточненную декларацию, в которой должна быть скорректирована налогооблагаемая база и пересчитан налог на прибыль.

  • В уточненные декларации могут входить внереализационные расходы, за счет которых производилось списание дебиторской задолженности.

Документы для скачивания: Образец акта на списание дебиторской задолженности Образец акта на списание дебиторской задолженности 2 Образец бухгалтерской справки о списании дебиторской задолженности Образец приказа о списании дебиторской и кредиторской задолженности Какими документами оформляется списание безнадежной дебиторской задолженности Для списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса фирмы необходимо подготовить следующие документы:

  1. Акт о проведенной инвентаризации задолженностей.
Инфо
Дебет 91, субсчет Прочие расходы Кредит 60 62 — включена в… Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности.

Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки

В налоговом учете для покрытия убытков от списания ДЗ используют резерв (ст. 266 НК РФ). Если он не создан или недостаточен, то задолженность относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания (письмо ФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15 / 035618.1).

Списываем кредиторку Ежегодно компания перед формированием отчетности обязана провести инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. При выявлении КЗ с истекшим сроком давности ее списывают на основании приказа в состав доходов сч.91 и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета.

При списании безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности. Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине…

Подскажите позжалуйста правельны ли проводки? Аренда-это прочий вид деятельности и поэтому лучше доход отражать на сч. Д-т 76 К-т т91.1,тогда и поступление средств будет Д-т 51 К-т 76Начислен НДС Д-т 91.3 К-т 68Списаны в расход затраты по аренде Д-т 91.2 К-т 20(25)26 на каком счете учитывались затраты.Оприходован в доход банковский % Д-т 51 К-т 91.1списание дебиторской з-ти Д-т 91.2 К-т 62Перечислено с р-счета-НДФЛ и налог на имущество.

А страховые взносы Д-т 69 К-т 51.Остальное правильно. Списание дебиторской задолженности,нереальной к взысканию вследствие ликвидациипокупателя-должника или истечения срока исковойдавности, в бухгалтерском учете необходимоотразить проводками дебет счета 62 кредит счета 90 Продажи …

  • Расходы по передаче имущества в аренду;
  • Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость;
  • Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации;
  • % по взятым кредитам, займам;
  • Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций;
  • Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;
  • Расходы по объектам на консервации;
  • Возмещение ущерба, причиненного организацией;
  • Убытки прошлых лет;
  • Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • Курсовые разницы и др.

Проводки по дебету счета 91 субсчет 2 Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Разберем еще одну ситуацию.

Пример 3

Возьмем условия из примера 2, но условимся, что товар от поставщика был получен не в полном объеме. При приемке товара ООО «Маг» выявило недостачу в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб.) и выставило поставщику претензию.

Дт 60 Кт 76 — выставлена претензия по недостаче товара 23 600 руб.

Дт 41 Кт 60 — отражена стоимость принятого товара 112 203,39 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 20 196,61 руб.

Дт 51 Кт 76 — получен от поставщика возврат оплаты за недопоставленный товар на сумму 23 600 руб.

О порядке формирования ведомости по счету 60 см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60».

Пошаговая инструкция по списанию дебиторской задолженности

Внимание
Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года №А43-20240/2005-30-656).В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» :«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами

Счет Дт Счет Кт Содержание операции
60 50.01 Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60 51 Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме
60 52 Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте
60 55.01 Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком
60 62 Отражен зачет встречных однородных требований
60 66 Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем
60 67 Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем
60 76.02 Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику
60 91.01 Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности
60 91.01 Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов
Счет Дт Счет Кт Содержание операции
07 60 Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08 60 Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы
10 60 Оприходованы поступившие от поставщиков материалы
15 60 Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили
15 60 Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов
19 60 НДС по оприходованным материальным ценностям
20 60 Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
25 60 В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
26 60 В составе общехозяйственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
28 60 Стоимость работ подрядчиков включена в расходы по устранению брака
41 60 Оприходованы поступившие от поставщиков товары
44 60 Включение в состав расходов стоимости работ и услуг, связанных с процессом продажи
50 60 Возврат поставщиком излишка уплаченных ему денежных средств в кассу организации
51 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на расчетный счет организации
52 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на валютный счет организации
76.02 60 Отражена сумма претензии к поставщику
91.02 60 Приняты к оплате счета других организаций по услугам, связанным с выбытием прочих активов
91.02 60 Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания (резерв не создавался)
91.02 60 Отражение отрицательной курсовой разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте
94 60 Отражение недостачи при приемке ценностей, поступивших от поставщика
97 60 Отражение задолженности перед поставщиками за выполненные работы, по которым затраты относятся на расходы будущих периодов

Активный или пассивный 60 счет?

16.1 Понятие, учет
и оценка нематериальных активов.

1. Объекты
интеллектуальной собственности:

  • право на изобретение;

  • авторское право
    на программу для ЭВМ;

  • право владельца
    на товарный знак;

  • селекционные
    достижения.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

2. Организационные
расходы – расходы связанные с образованием
организации:

  • по оформлению
    учредительных документов;

  • регистрационные
    сборы;

  • затраты по
    изготовлению печатей, штампов;

  • рекламные расходы.

Организационные
расходы подлежат списанию на затраты
производства или обращения без начисления
амортизации.

3. Положительная
деловая репутация – это превышение
текущей цены организации над ее стоимостью
по балансу.

4. Права на
пользование природными ресурсами.

В бухгалтерском
учете нематериальные активы отражаются
по первоначальной стоимости, которая
формируется на активном счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы», в бухгалтерском
балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная
стоимость
нематериальных активов внесенных
учредителями в счет вклада в уставный
капитал определяется по договоренности
сторон Дт 08 Кт 75/1; полученные
безвозмездно нематериальные
активы принимаются
к учету по рыночной стоимости на дату
оприходования
Дт 08 Кт 98/4;
нематериальные
активы
приобретенные по договорам, предусматривающим
оплату неденежными средствами – по
стоимости ценностей, переданных или
подлежащих передаче;

Остаточная
стоимость
определяется как разница между
первоначальной стоимостью и суммой
начисленной амортизации.

Основным документом
аналитического учета нематериальных
активов является карточка учета
нематериальных активов, составляемая
в одном экземпляре на основании акта
приемки-передачи нематериальных активов.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Все
затраты, связанные с приобретением,
созданием или получением нематериальных
активов учитываются на отдельном
субсчете к счету 08. На этом счете
формируется первоначальная стоимость
объекта, а при введении его в эксплуатацию,
первоначальная стоимость списывается
с кредита 08 «Вложения
во внеоборотные
активы» в дебет 04 «Нематериальные
активы».

Нематериальные
активы
приобретенные за плату отражают
Дт 08 Кт 60 с одновременным отражением
суммы НДС Дт 19 Кт 60.

Объекты
созданные в самой организации, отражают
по сумме всех затрат Дт 08 Кт 10,70,69,02 и
т.д. При введении этих объектов в
эксплуатацию Дт
04 Кт 08.

Дт 04 Кт 08 –
оприходованы нематериальные активы

Дт 20, 26 Кт 05 –
начислена амортизация по нематериальным
активам

Дт 98 Кт 91/1 – списана
стоимость безвозмездно полученного
объекта на доходы предприятия.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Нематериальные
активы
поступили от
учредителей в счет вклада в уставный
капитал Дт
08 Кт
75/1.

При выбытии
нематериальных
активов списывают сумму амортизации
Дт 05 Кт 04, а остаточную стоимость Дт 91/2
Кт 04.

Списана сумма
начисленной амортизации Дт 05 Кт 04

Списана остаточная
стоимость Дт 91/2 Кт 04

Отражена стоимость
реализации с четом НДС Дт 62 Кт 91/1

Начислен НДС при
реализации имущества Дт 91/2 Кт 68

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Отражены расходы
связанные с реализацией Дт 91/2 Кт 44

Определена прибыль
от продажи нематериального актива Дт
91 Кт 99, убыток Дт 99 Кт 91.

16.2 Амортизация
нематериальных активов.

Стоимость
объектов нематериального характера
погашается путем начисления амортизации
в течение срока их полезного использования.
Амортизация призвана возмещать затраты,
произведенные предприятием при
приобретении или создании объекта. Если
срок полезного использования нематериальных
активов нельзя определить, то он
принимается 20 лет.

Для определения
суммы амортизации по нематериальным
активам можно применять следующие
методы:

  • линейный;

  • способ уменьшаемого
    остатка;

  • способ списания
    стоимости пропорционально объему
    произведенной продукции (услуг).

Для
отражения в учете сумм начисленной
амортизации применяют пассивный счет
05 «Амортизация нематериальных активов»
Дт 20,25,26,44 Кт 05. При выбытии объекта, сумма
амортизации списывается на уменьшение
первоначальной стоимости Дт 05 Кт 04.

Планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрено
отражение в учете суммы амортизации
без использования счета 05, т.е.
непосредственное списание стоимости
со счета 04 на затраты производства и
обращения Дт 26,25,20,44 Кт 04 – этот порядок
рекомендуется для организационных
расходов.

А) Интеллектуальные и деловые качества персонала организации в) Исключительные права на программы эвм

С) Организационные
расходы

17.Единицей
бухгалтерского учета основных средств
является

A)
амортизационный объект

B)
инвентарный объект

C)
налоговый объект

18.При переоценке
основных средств сумму дооценки и
соответствующую сумму амортизации по
ним отражают

A)
Дт 01 Кт 98 Дт 98 Кт 02

B)
Дт 01 Кт 83 Дт 83 Кт 02

C)
Дт 01 Кт 83 Дт 02 Кт 01

19.Поступили основные
средства безвозмездно от учредителей

A)
Дт01 Кт75

B)
Дт08 Кт98

C)
Дт01 Кт83

20.Затраты по
возведению объектов основных средств
хозяйственным способом отражаются
записью

А) Дт 08 Кт 60

В) Дт 01 Кт 60

С) Дт 01 Кт 10,70,69

D)
Дт 08 Кт 10,70,69

21.Амортизация
нематериальных активов не начисляется
следующим способом

А) Пропорционально
произведенной продукции

В) Нелинейным
методом

оборотно-сальдовая ведомость по 60 счету

С) По сумме чисел
лет срока полезного использования

22.При выбытии
нематериальных активов первоначальная
стоимость отражается

A)
Дт04 Кт04

B)
Дт05 Кт04

C)
Дт91 Кт04

23.Произведены
капитальные вложения в арендованные
основные средства. Затраты, собранные
на счете 08, у арендатора следует списать
записью

Глава 17. Учет материально-производственных запасов

17.1 Состав и оценка
МПЗ

К МПЗ относят:

  • Материальные
    запасы – это предметы труда, используемые
    однократно для производства продукции,
    оказания услуг, выполнения работ и при
    этом полностью переносящие свою
    стоимость на стоимость продукции;
    Экономическая классификация
    предусматривает группировку материальных
    запасов на сырье, материалы, полуфабрикаты
    и комплектующие изделия, топливо, тару,
    тарные материалы, запасные части,
    строительные материалы и прочие.

  • Товары – часть
    МПЗ, предназначенная для продажи или
    перепродажи без дополнительной
    обработки;

  • Готовая продукция-
    часть МПЗ, законченная обработкой,
    являющаяся конечным результатом
    производственного процесса и
    соответствующая техническим и
    качественным характеристикам,
    предъявляемым по определенному
    стандарту и предназначенная для
    продажи;

Основным нормативным
актом, регулирующим учет производственных
запасов является ПБУ 5/01 «Учет
производственных запасов».

Материалы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, т.е. по сумме затрат
организации на их приобретение или
заготовку, за исключением НДС. К таким
затратам относятся суммы, уплаченные
поставщику, суммы уплаченные за
информационные и консультационные
услуги, таможенные пошлины, посреднические
вознаграждения, затраты по доставке и
заготовке, включая расходы по их
страхованию, а так же проценты за кредит,
начисленные до оприходования материалов.

Материальные
запасы которые морально устарели,
полностью или частично потеряли свое
первоначальное качество, либо текущая
рыночная стоимость которых снизилась,
отражаются в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года за вычетом резерва
под снижение стоимости материальных
ценностей.

Данный вид резерва
образуется за счет финансового результата
на величину разницы между текущей
рыночной и фактической стоимостью
материальных запасов Дт 91 Кт 14. В следующем
отчетном периоде делают обратную запись
Дт 14 Кт 91. В налоговом учете уценка
материалов не предусмотрена.

Если предприятие
принимает решение об учете материалов
с применением учетных цен, то фактическая
стоимость материалов рассматривается
как : Фактическая стоимость = Учетная
стоимость транспортно-заготовительные
расходы (ТЗР).

1. По себестоимости
каждой единицы. Применяется для
драгоценных металлов и камней, или для
запасов, которые не могут заменять друг
друга.

2. По средней
себестоимости. В этом случае стоимость
списываемых запасов определяется по
формуле : Количество списываемых запасов
* Цена списываемой единицы.

Стоимость на начало
Стоимость поступившей

периода
партии Цена
списываемой

————————————————————————
= единицы

Количество на
начало Количество поступивших

периода
ценностей

3. Метод Ф И Ф О

При данном методе
применяется правило : первая партия в
приход — первая в расход, т.е. расход
материалов оценивается сначала по
стоимости первой партии, затем последующих.

  1. Метод Л И Ф О

При данном методе
применяется правило: последняя партия
в приход – первая в расход, т.е. списываются
материалы сначала по стоимости последнего
приобретения, затем предыдущего, и т.д.

Таблица 5

Содержание
операции

Количество
единиц

Цена
за единицу, руб.

Расчет

Сумма,
руб.

Остаток
материалов на начало месяца

200

21

200*21

4
200

Поступило в
течение месяца:

Партия 1

Партия 2

Итого поступило:

200

300

500

20

24

х

200*20

300*24

4000 7200

4 000

7 200

11
200

Отпущено
со склада за месяц в оценке по средней
себестоимости

600

22

11200 4200

500 200

умножить
на 600

13
200

Отпущено
со склада за месяц в оценке ФИФО

600

х

200шт.* 21

200шт.* 20

200
шт.* 24

13
000

Отпущено
со склада за месяц в оценке ЛИФО

600

х

300шт.* 24

200шт.* 20

100
шт.* 21

13
300

Остаток
на конец месяца на складе по средней
себестоимости

100

22

100*22

2200

Остаток
на конец месяца на складе по оценке
ФИФО

100

х

100*24

2400

Остаток
на конец месяца на складе по оценке
ЛИФО

100

х

100*21

2100

17.2 Документальное
оформление поступления и расходования
материальных ценностей

Операции по движению
материальных ценностей должны оформляться
унифицированными первичными документами,
разработанными Госкомстатом России.

Доверенность
применяется для оформления права
должностного лица выступать в качестве
доверенного лица предприятия при
получении материальных ценностей.
Доверенность в одном экземпляре оформляет
бухгалтерия предприятия и выдает под
расписку получателю. Выдачу доверенностей
регистрируют в заранее пронумерованном
и прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей.

Карточка складского
учета материаловприменяется для
учета движения материалов на складе по
каждому сорту, виду и размеру; заполняется
на каждый номенклатурный номер материала
и ведется материально ответственным
лицом (кладовщиком, зав. складом). Записи
в карточке ведут на основании первичных
приходных и расходных документов в день
совершения операции.

Приходный ордер
применяется для учета материалов,
поступающих на предприятие от поставщиков
или из переработки. Приходный ордер в
одном экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления
ценностей на склад.

Акт о приемке
материалов применяется для оформления
приемки материальных ценностей, имеющих
количественное и качественное расхождение
с данными сопроводительных документов
поставщика; составляется также при
приемке материалов, поступивших без
документов, т.е. при неотфактурованных
поставках.

Акт в 2-х экземплярах
составляет приемная комиссия с
обязательным участием материально
ответственного лица и представителя
поставщика или незаинтересованной
организации. Акт утверждается руководителем
предприятия или лицом, на то уполномоченным.

После приемки
ценностей акты с приложением документов
(товарно-транспортных накладных и
других) передают : один экземпляр в
бухгалтерию предприятия для учета
движения материальных ценностей, другой
– отделу снабжения или бухгалтерии для
направления претензионного письма
поставщику.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Лимитно – заборная
картаприменяется для оформления
отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции,
а также для текущего контроля за
соблюдением установленных лимитов
отпуска материалов на производственные
нужды. Является оправдательным документом
для списания материальных ценностей
со склада.

Лимитно – заборные
карты выписываются отделом снабжения
или плановым отделом на одно или несколько
наименований материалов (номенклатурных
номеров) в двух экземплярах (склад и
цех). Кладовщик отмечает в обоих
экземплярах дату и количество отпущенных
материалом, после чего выводит остаток
лимита.

Для сокращения
количества первичных документов там,
где это целесообразно, рекомендуется
оформлять отпуск материалов непосредственно
в карточках складского учета. Лимит
отпуска можно указать и в самой карточке.
Представитель цеха при получении
материалов расписывается непосредственно
в карточках складского учета.

Накладная-требование
на отпуск (внутреннее перемещение)
материалов применяется для учета
движения материальных ценностей внутри
предприятия и их отпуска хозяйствам
своего предприятия, расположенным за
пределами его территории, а также
сторонним организациям.

Накладная-требование
выписывается в двух экземплярах и
подписывается главным бухгалтером или
лицом, на то уполномоченным. Один
экземпляр передается получателю (цеху,
участку и т.д.), второй – складу, который
затем сдается в бухгалтерию. В случае
внутреннего перемещения материалов
накладную-требование составляет
материально ответственное лицо склада.

Реестр приемки-сдачи
документов применяется для регистрации
сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных
документов, составляется в одном
экземпляре материально ответственным
лицом и сдается в бухгалтерию предприятия
вместе с первичными документами и
необходимыми приложениями.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Ведомость учета
остатков материалов на складеведется
на предприятиях, учитывающих материалы
по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому)
методу учета. Заполняется по данным
карточек складского учета, проверенных
бухгалтерией. Правильность перенесения
остатков в ведомость подтверждается
подписью проверяющего.

Инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей
применяется для отражения данных
фактического наличия ТМЦ. Она составляется
в одном экземпляре комиссией на основании
пересчета, взвешивания, перемеривания
ценностей отдельно по каждому
местонахождению и материально
ответственному лицу или группе лиц, на
хранении которых находятся ценности.
До начала инвентаризации от материально
ответственного лица берется расписка,
которая включена в заголовочную часть
инвентаризационной описи.

На выявленные при
инвентаризации негодные или испорченные
материалы и готовые изделия составляются
соответствующие акты. При выявлении
материальных ценностей, не отраженных
в учете, комиссия должна включить их в
инвентаризационную опись. После
оформления в установленном порядке
опись передается в бухгалтерию для
составления сличительной ведомости.

Сличительные
ведомостиприменяются для отражения
результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей по
которым выявлены отклонения от учетных
данных. Сличительная ведомость
составляется в одном экземпляре
бухгалтером предприятия и хранится в
бухгалтерии.

Для
обеспечения сохранности материальных
ценностей на предприятиях создаются
спе­циализированные склады для
хранения основных и вспомогательных
мате­риалов,
топлива, запчастей и т.д. Каждому складу
присваивается постоян­ный номер,
который затем указывается во всех
документах. Учет материа­лов на складе
осуществляется кладовщиком или другим
материально от­ветственным
лицом.

Глава 21.Учет затрат на производство

    1. Классификация
      затрат

Процесс производства
представляет собой совокупность
хозяйственных операций, связанных с
созданием готовой продукции, выполнением
работ, оказанием услуг. В процессе
создания продукции определяется ее
фактическая себестоимость, т.е. сумма
затрат на ее изготовление.

Определение
величины затрат, приходящихся на единицу
продукции называется калькуляцией
себестоимости. Порядок формирования
затрат, образующих себестоимость
регламентируется ПБУ 9/99 «Расходы
организации». Принципы формирования
себестоимости для целей налогообложения
определены также гл. 25 НК РФ “Налог на
прибыль”.

– Материальные
затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов)

– Затраты на
оплату труда

– Отчисления
на социальные нужды

– Амортизация
основных средств

– Прочие затраты.

Эта классификация
отвечает на вопрос, что необходимо для
производства продукции, т.е. учитывается
при планировании себестоимости продукции.

Статьей затрат
или калькуляционной статьей называется
определенный вид затрат, образующих
себестоимость отдельных видов продукции.

1. “Сырье и
материалы”

2. “Возвратные
отходы” (“-”)

3. “Покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних
организаций”

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

4. “Топливо и
энергия на технологические цели”

5. “Зарплата
производственных рабочих”

6. “Отчисления
на социальные нужды”

7. “Расходы на
подготовку и освоение производства”

8. “Общепроизводственные
расходы”

9. “Общехозяйственные
расходы”

10. “Потери от
брака”

11. “Прочие
производственные расходы”

(1-11) — Производственная
себестоимость.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

12.”Коммерческие
расходы” (не всегда включается)

(1-12) — Полная
себестоимость.

Для
правильной организации управленческого
учета все затраты классифицируются по
различным признакам.

По видам
производств:
затраты основного производства, затраты
вспомогательного производства.

Основные
— затраты, которые непосредственно
связаны с технологическим процессом.
Они, как правило, составляют большую
часть затрат, следовательно, необходимо
осуществлять контроль за их рациональным
осуществлением, предпринимать меры по
их снижению. К ним относятся материальные
затраты, заработная плата.

Накладные — связаны
с организацией, обслуживанием и
управлением производством. К ним
относятся: заработная плата управленческого
персонала и расходы, связанные с
содержанием аппарата управления.

Переменные
— зависят непосредственно от объема
производства, к ним относятся материальные
затраты, заработная плата производственных
рабочих.

Постоянные (условно)
— не зависят от объема производства. К
ним относят расходы, связанные с
управлением производством.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Прямые — затраты,
непосредственно связанные с выпуском
продукции, они включаются в себестоимость
продукции прямым путем, т.е. на основании
первичных документов. Как правило,
прямые затраты связаны с выпуском одного
вида продукции.

— расходы на
содержание и эксплуатацию машин и
оборудования

— общепроизводственные
расходы

— общехозяйственные
расходы

— коммерческие
расходы и др.

Производственные
— связаны с производством продукции,
составляют производственную себестоимость
продукции.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Внепроизводственные
(коммерческие) — связаны с реализацией
продукции. Вместе с производственными
расходами составляют полную себестоимость
продукции.

Производительные
— связаны с выпуском годной продукции.

Непроизводительные
— связаны с исправлением забракованной
продукции, с оплатой простоев по различным
причинам и т.д.

Текущие — связанные
с выпуском продукции, постоянно возникают
на предприятии: расходы на материальные
ресурсы, заработную плату, расходы по
обслуживанию, организации, управлению
производством.

Единовременные —
возникают единовременно, связаны как
правило с совершенствованием
технологического процесса и выпуском
новых видов продукции: расходы на
подготовку и освоение производства.

    1. Учет
      затрат основного производства

Сводный
учет затрат на производство ведется на
активном счете 20 в течение отчетного
периода. Основные затраты составляют
большую часть себестоимости изготавливаемой
продукции. К ним относят: сырье и
материалы, на основании первичных
документов, вычитаемые возвратные
отходы по накладным, услуги сторонних
организаций по актам выполненных работ,
в том числе топливо, энергия и другие
коммунальные услуги, а так же заработная
плата с отчислениями по табелям учета
рабочего времени и нарядам на сдельную
работу.

По окончании
производственного процесса сумма
фактических затрат списывается на счет
40 или 43, в зависимости от учетной политики,
либо на счет 90 при оказании услуг.

ФАКТИЧЕСКАЯ
СЕБЕСТОИМОСТЬ = НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО
на начало месяца ЗАТРАТЫ ЗА МЕСЯЦ –
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО на конец
месяца

Незавершенное
производство в массовом и серийном
производстве может отражаться в
бухгалтерском балансе:

  • По фактической
    или плановой (нормативной) производственной
    себестоимости;

  • По прямым статьям
    затрат;

  • По стоимости
    сырья, материалов и полуфабрикатов.

При
единичном производстве незавершенное
производство отра­жают
в балансе по фактическим производственным
затратам.

    1. Учет
      накладных расходов

Накладные
расходы возникают в связи с организацией
и обслуживанием производственного
процесса и управления предприятием и
состоят из общепроизводственных (ОПР)
и общехозяйственных (ОХР) расходов. ОПР
учитываются по каждому цеху в отдельности.
К таким расходам относятся амортизационные
отчисления по машинам и оборудованию
цехов, расходы на ремонт оборудования,
закрепленного за цехами, заработная
плата с отчислениями на социальные
нужды персонала, занятого обслуживанием
производства, расходы на технику
безопасности.

К общехозяйственным
расходам относятся затраты, не связанные
непосредственно с производственным
процессом. Их можно разделить на 4 группы:

  • Расходы на
    управление предприятия в целом, это
    расходы на оплату труда аппарата
    управления, расходы на содержание
    средств связи, вычислительного центра,
    командировочные расходы аппарата
    управления, представительские,
    канцелярские и почтовые расходы.

  • Расходы, связанные
    с обслуживанием предприятия в целом –
    это амортизационные отчисления и
    затраты на содержание и эксплуатацию
    основных средств, включая арендную
    плату за помещения, расходы на содержание
    МОП, содержание пожарной и сторожевой
    охраны.

  • Налоги и сборы,
    относимые за счет себестоимости, в
    частности за загрязнение окружающей
    среды.

  • Непроизводительные
    потери общепроизводственного характера,
    к которым относятся потери в пределах
    норм естественной убыли и потерь от
    простоев по вине предприятия.

Синтетический
учет ОПР и ОХР ведется на активных
собирательно – распределительных
счетах 25 и 26, а аналитический учет – в
ведомостях по статьям сметы. В конце
каждого месяца ОП и ОХР подлежат
распределению на себестоимость отдельных
видов продукции пропорционально
заработной плате производственных
работников или прямым затратам материалов,
а счета 25, 26 закрываются и остатков не
имеют. Дт 20 Кт 25,26

ОХР могут быть
распределены между видами реализуемой
продукции, т.е. списываются не на
себестоимость, а на счет 90, пропорционально
общей сумме выручки — Дт 90 Кт 26, это
должно быть отражено в учетной политике
предприятия.

    1. Методы
      калькуляции себестоимости продукции

Калькуляция
– это исчисление себестоимости единицы
продукции. Выбор метода калькуляции
зависит от типа производства, его
сложности, длительности производственного
цикла, номенклатуры вырабатываемой
продукции. Выделяют следующие методы
калькуляции.

  1. Попроцессный
    (простой) метод. Применяется на
    предприятиях, где незавершенное
    производство отсутствует или
    незначительно, например при производстве
    однородной продукции (электроэнергии).
    Себестоимость единицы продукции
    определяется делением всей суммы
    произведенных затрат на количество
    произведенных единиц продукции.

  2. Нормативный метод.
    Нормативный метод учета затрат применяют,
    как правило, в отраслях обрабатывающей
    промышленности с массовым и серийным
    производством разнообразной и сложной
    продукции. В этом случае отдельные виды
    затрат на производство учитывают по
    текущим нормам, обособленно ведут
    оперативный учет отклонений фактических
    затрат от норм с указанием места их
    возникновения, причин и виновников,
    определяют влияние этих изменений на
    себестоимость продукции.

  3. Позаказный метод.
    Используется в производствах с
    механической сборкой деталей, узлов и
    изделий в целом; где технологический
    процесс между цехами тесно взаимосвязан,
    а готовую продукцию выпускает только
    один, последний в технологической
    цепочке цех. При этом методе затраты
    собирают сначала по цехам, затем
    суммируют по предприятию в целом и
    производят расчет себестоимости единицы
    продукции по сумме затрат всех цехов.
    Здесь объектом учета является заказ-
    т.е. изделие, мелкие серии одинаковых
    изделий или ремонтные, монтажные работы.
    При изготовлении других изделий с
    длительным процессом производства
    заказы выдают не на изделие в целом, а
    на его агрегаты, узлы, представляющие
    собой законченные конструкции. Для
    учета затрат на каждый заказ открывают
    отдельный аналитический счет с указанием
    шифра заказа. Учет прямых затрат по
    отдельным заказам ведут на основании
    первичных документов, отражающих
    выработку, расход материалов. Косвенные
    расходы распределяют между отдельными
    заказами условно по принятым в данном
    производстве или отрасли способам. Все
    затраты считаются незавершенным
    производством вплоть до окончания
    заказа. Отчетную калькуляцию оформляют
    только после выполнения заказа.

  4. Попередельный
    метод. Применяется в отраслях
    промышленности, в которых обрабатываемое
    сырье последовательно проходит несколько
    этапов обработки – переделов. В
    результате каждого передела, за
    исключением последнего получается не
    конечный продукт, а полуфабрикат
    собственного производства. Бывают
    безполуфабрикатный и полуфабрикатный
    варианты попередельного метода учета
    затрат на производство. При
    бесполуфабрикатном варианте отражают
    только затраты по каждому переделу, а
    движение полуфабрикатов не отражается
    и следовательно их себестоимость не
    рассчитывается. При полуфабрикатном
    варианте движение полуфабрикатов из
    цеха в цех оформляют с использованием
    активного счета 21, а также калькулируют
    себестоимость после каждого передела,
    что позволяет выявлять себестоимость
    полуфабрикатов на различных стадиях
    его обработки.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
91 01 Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. ОС-1, СП-51
91 02 Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91 03/04 Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. Бухгалтерская справка,Акт приёмки-передачи
91 07 Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 08 Списание стоимости вложений во ВНА. Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91 10 Списание материалов  проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 11 Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). ТТН (СП-32)
91 14/59/63 Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.Списание сумм на резервы – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91 15 Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 16 Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91 19 Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). Бухгалтерская справка
91 20/21/23Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:/29 Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91 23 Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91 28 Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91 43 Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/19 60 Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. Счёт-фактура
91 60/62/76 Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91 66/67 Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91 68 Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91 70/69/10 Отражение расходов по ликвидации ОС-в. Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91 75 Отражение расходов (договор простого товарищества). Бухгалтерская справка-расчёт
91 51/76 Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.0291.01 52/60/62/58/… 55/67 Отражение курсовой разницы (отрицательная).Положительная — обратной проводкой. Акт на переоценку ценностей,Бухгалтерская справка
91 73 Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). ИНВ-17,Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
91 76 Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,Счёт-фактура, КО-1
91 79 Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. Счёт-фактура, Авизо
91 81 Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91 94 Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). ИНВ-3,Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91 98 Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. Бухгалтерская справка
99.02/99.03 91 Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96 91 Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. Бухгалтерская справка
60/76 91 Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). ИНВ-17
10/62 91 Отражаются суммы операций с тарой. Товарная накладная,Счёт-фактура
07/10/11/41/43/4508/20/21/29/23 91 Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. ИНВ-3,ИНВ-19, ИНВ-24

28 ноября 2014      Учет финансовых результатов

Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия. Подробно счет 90 был разобран в этой статье.

Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.

Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Наиболее часто открываются следующие субсчета:

  • 91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета;
  • 91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета;
  • 91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток.

К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, чрезвычайные расходы не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:

  • Арендные платежи от арендаторов;
  • Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам;
  • Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
  • Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений;
  • Доходы от активов, полученных безвозмездно;
  • Возмещение ущерба, причиненного организации;
  • Прибыль прошлых лет;
  • Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • Курсовые разницы и др.

Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.

Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.

Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.

Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.

Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.

Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.

Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.

Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.

Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.

Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.

Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.

Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

В течение месяца  по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.

Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.

В конце года счет 91 закрывается.

Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
  • прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы» — учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
  • 91.2 «Прочие расходы» — учитываются прочие расходы.
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.

1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

по дебету

  • 01 «Основные средства»
  • 02 «Амортизация основных средств»
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  • 04 «Нематериальные активы»
  • 07 «Оборудование к установке»
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 10 «Материалы»
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»
  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  • 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
  • 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  • 20 «Основное производство»
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 58 «Финансовые вложения»
  • 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  • 68 «Расчеты с бюджетом»
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 81 «Собственные акции (доли)»
  • 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • 98 «Доходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

  • 07 «Оборудование к установке»
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 10 «Материалы»
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»
  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  • 20 «Основное производство»
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 41 «Товары»
  • 43 «Готовая продукция»
  • 45 «Товары отгруженные»
  • 50 «Касса»
  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 55 «Специальные счета в банках»
  • 57 «Переводы в пути»
  • 58 «Финансовые вложения»
  • 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • 75 «Расчеты с учредителями»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 81 «Собственные акции (доли)»
  • 96 «Резервы предстоящих расходов»
  • 98 «Доходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

В) прочие

С) чрезвычайные

3.Источником
покрытия убытка не может быть

  1. резервный капитал

  1. добавочный
    капитал в части сумм прироста стоимости
    имущества по переоценке

C)
нераспределенная прибыль прошлых лет

4.Списание материалов,
уничтоженных в результате чрезвычайных
ситуаций (стихийных бедствий) отражается
бухгалтерской записью

А) ДТ 94 Кт 10

А) Продолжает учитываться в составе нераспределенной прибыли

В) Списывается со
счета 84 на счет 01

С) Списывается со
счета 84 на счет 51

9.В случае прекращения
использования результатов конкретной
научно-исследовательской
опытно-конструкторской или технологической
работы в производстве продукции (работ,
услуг), либо для управленческих нужд
организации, а также когда становится
очевидным неполучение экономических
выгод в будущем, то расходы (не списанные)
подлежат списанию на

А) Прочие расходы

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

В) Внереализационным
доходом

С) Доходом будущих
периодов

 Инвентаризация. Порядок проведения и бухгалтерский учет итогов

15.Отражена
себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг)

A)
Дт90 Кт43,20,23

B)
Дт91 Кт43,20,20

C)
Дт40 Кт43,20,23

16.На каком счете
отражаются внереализационные доходы
организации

A)
90

B)
91

 Бухгалтерский учет приобретения путевок  на санаторно-курортное лечение

C)
99

D)
84

17.Активы, полученные
организацией безвозмездно, в том числе
по договору дарения являются

A)
внереализационным доходом

B)
прочим доходом

C)
чрезвычайным доходом

18.Прибыль,
полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору
простого товарищества) является

 Учет денежных средств на валютных счетах

A)
прочим доходом

B)
чрезвычайным доходом

C)
внереализационным доходом

19.Счет 90 по всем
субсчетам закрывается

А) ежемесячно

В) перед составлением
квартальной отчетности

С) перед составлением
годовой отчетности

20.Расходами по
обычным видам деятельности являются
расходы

Счет 91-2 Прочие расходы- примеры учета

A)
расходы,
связанные с изготовлением продукции

B)
расходы,
связанные с изготовлением продукции и
приобретением товаров

C)
расходы,
связанные с изготовлением продукции и
продажей продукции, приобретением и
продажей товаров

21.Счет 90 на конец
отчетного года

А) не имеет сальдо
ни по одному субсчету

В) имеет сальдо по
отдельным субсчетам

С) имеет сальдо,
которое показывает остаток непогашенной
задолженности покупателей

22.Расходы, отличные
от расходов по обычным видам деятельности,
считаются

A)
внереализационными расходами

B)
прочими расходами

23.На каком счете
формируются финансовые результаты от
основного вида деятельности организации

A)
90

B)
91

C)
99

D)
84

24.Суммы НДС,
подлежащие получению от покупателей и
заказчиков учитываются обособленно на
счете

A)
90

B)
19

C)
62

25.Для
каких целей создается резерв предстоящих
расходов

A)
выплаты заработной платы

B)
ремонта основных средств

C)
покрытия непредвиденных расходов

D)
погашения задолженности предприятия
перед бюджетом по налогам и сборам

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector