Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

Унифицированная форма КС-2 (образец заполнения)

Таким образом, в цене договора стороны должны учитывать, что при строительстве будут использоваться материалы заказчика.

Важно запомнить

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Вместо акта может использоваться унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону с пометкой «без оплаты»

Как оформить и учитывать

В договоре определите весь порядок. То есть как подрядчик будет получать материалы от заказчика и отчитываться об их использовании. Документы, которые оформляются при выполнении работ из давальческих материалов, не являются унифицированными. Поэтому согласуйте их и приложите к договору.

– акт передачи материалов от заказчика подрядчику;

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

– отчет об использовании давальческих материалов.

Пример 1. Как оформить передачу материалов

Согласно условиям договора заказчик (генподрядчик) ООО «Строитель» передал субподрядчику ООО «Стройсервис» 10 400 шт. кирпича ценой 2000 руб. за 1 тыс. Образец акта приема-передачи давальческих материалов.

При передаче материалов право собственности на них к подрядчику не переходит. Поэтому с учета заказчик данные материалы не списывает.

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «МАТЕРИАЛЫ, ПЕРЕДАННЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ НА СТОРОНУ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ» – 20 800 руб. – отразили передачу материалов. Субподрядчик учитывает полученные давальческие материалы на забалансовом счете 003.

После того как подрядчик использует полученные от заказчика материалы, он составляет отчет и кредитует забалансовый счет 003. Никаким иным образом списание этих материалов подрядчик не отражает.

Пример 2. Как составить отчет заказчику

Воспользуемся условием из примера 1. Предположим, в июне субподрядчик израсходовал весь полученный от генподрядчика кирпич в количестве 10 400 шт. при кладке стен и перегородок. Он составил отчет генподрядчику. Образец ниже.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «МАТЕРИАЛЫ, ПЕРЕДАННЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ НА СТОРОНУ» – 20 800 руб. – списали материалы.

Как заполнить форму № КС-2

На заметку

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если заказчиком является застройщик, то при получении отчета подрядчика он списывает переданные в переработку материалы в дебет счета 08

В договоре подряда стороны могут предусмотреть, что подрядчик отчитывается перед заказчиком за выполненные работы по форме № КС-2. В этом случае надо договориться о том, как заполнять данный документ с учетом давальческих материалов. Возможно два варианта.

Во-первых, если форма № КС-2 заполняется только для промежуточных расчетов между заказчиком и подрядчиком, то она может не содержать сведений о материалах поставки заказчика. Тогда в ней отражается только стоимость выполненных работ без учета стоимости материалов.

Во-вторых, сведения формы № КС-2 необходимы одной из сторон для того, чтобы учитывать полную себестоимость работ. Тогда стоимость материалов поставки заказчика можно указать в этом документе. Например, в № КС-2 указывается полная себестоимость выполненных работ с учетом давальческих материалов. Но, учитывая, что итог по форме № КС-2, как правило, является суммой, которую оплачивает заказчик, в этом итоге не должно быть сметной стоимости давальческих материалов.

Пример 3. Как отразить давальческие материалы в № КС-2

Используем условия примеров 2 и 3. В июне стороны подписали акт по форме № КС-2. Общая стоимость работ по кладке стен и перегородок котельной по акту составила 40 558 руб., а за вычетом давальческих материалов – 19 758 руб. Образец акта по форме № КС-2 смотрите ниже.

Для передачи товарно-материальных ценностей от заказчика исполнителю заполняется накладная по форме № М-15. В этом документе отражается:

  • Объем сырья, которое передается.
  • Цена и стоимость (указание НДС здесь необязательно) сырья.
  • На основании какого документа происходит передача (договор или отступное соглашение).

Подрядческая организация приход ТМЦ у себя может отметить посредством двух вариантов: оформить приходный ордер по форме № М-4 с указанием давальческих условий получения или поставить штамп сопроводительной документации поставщика.

Печать из второго способа, по п. 49 методических указаний приказа № 119Н, равносильна приходному ордеру.

Списание цены сырья давальца с бухгалтерского счета заказчика происходит на основе информации, которую предоставляет подрядчик (ст. 713 ГК РФ). Оформляются соответствующие данные на бланке материального отчета № М-19. При этом у подрядчика от сметы строительных работ отнимается денежная сумма использованных материалов. Основанием для вычета из сметы является акт приемки исполненных работ по форме № КС-2.

Несмотря на вышесказанное, в смету включается стоимость всех материалов и сырья, которые использовались в строительно-монтажных работах, независимо от того, кто являлся их покупателем: подрядчик или заказчик. Это обязывает делать постановление Госстроя РФ № 15/1.

Возникает вопрос: как учесть стоимость материалов, предоставленных заказчиком? В письме Министерства строительства № 12-155 поясняется, что эта стоимость фигурирует как часть возвратных сумм при взаиморасчетах между сторонами.

Подрядчик в акте приемки формы № КС-2 отображает использование материалов заказчика в графе «Материалы заказчика» с фиксацией их стоимости. В окончательной сумме за работу подрядчика цена всех использованных материалов давальца не фигурирует (делается запись «За минусом сырья заказчика»).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Нарушение этих правил может привести к тому, что стоимость давальческих материалов может быть не учтена подрядчиком. Для заказчика это означает, что:

  • Вероятно появление двойного включения стоимости переданных материалов в смете (предварительная закупка для передачи подрядчику; включение подрядчиком переданного сырья как собственного).
  • У недобросовестного подрядчика появляется возможность хищения переданных материалов.

Принимая во внимание вышеперечисленное, налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика. У заказчика берется документация о списании материалов и сравнивается с актами выполненных работ подрядчика.

Налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика.

Учет давальческих материалов

Обычно давальческое сырье передается для строительных или ремонтных работ или для производства продукции (например, консервов из фруктов).

Учет давальческих материалов в строительстве (собственно, не только в строительстве) происходит посредством заключения подрядческого договора между нанимателем и исполнителем по ст. 702 ГК РФ. При составлении договора руководствуются ст. 37 ГК РФ. Согласно этой статье, в документе должны быть отражены:

  • Объем и стоимость поставляемого сырья или материала.
  • Каким образом будет происходить возврат отходов.
  • Варианты расчета.

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

Перечисленные условия относятся к существенным и нужны для верного ведения учета.

Полученные по договору товарно-материальные ценности (ТМЦ) не являются собственностью исполнителя, поэтому материалы остаются на учете у организации, которая производила заказ услуг. У владельца переданное сырье остаются на счете № 10 «Материалы» с переводом их на субсчет № 10-7 «Материалы, которые передали на обработку сторонней организации». Это отражено в приказе № 94Н от Министерства финансов.

На этом субсчете бухгалтерии фиксируется перемещение сырья, которое передается сторонней компании на обработку. Цена этих материалов учитывается в статье расходов на производство принятых товаров из этих самых материалов.

Организация-подрядчик отражает полученное сырье на забалансовом счете 003 «Сырье, полученное на обработку». Если подрядчик не пользуется данным забалансовым счетом, то налоговики могут предъявить это как грубое нарушение существующих правил. За это могут наложить штраф по ст. 120 НК РФ до 10 000 рублей.

Согласно письму Министерства финансов № 67Н, информация по забалансовым движениям прикрепляется к бухгалтерским отчетам в виде таблиц. По законодательству, письмо № 67Н – рекомендательное и к исполнению необязательное, но отчеты без отражения забалансовой активности могут принять за неверные.

Как организовать процесс работы с давальческими материалами, на какие документы можно опереться, чтобы вести учет правильно (складской учет, акты, налоги и т.д.)?

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

Заключая договоры подряда со строительными фирмами, многие организации в целях экономии средств, а также обеспечения необходимого качества строящихся объектов сами приобретают строительные материалы, которые впоследствии передают строительной организации для осуществления строительно-монтажных работ.

Понятие давальческих материалов определено п.п.156 и 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (Методические указания N 119н), согласно которым давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются принявшей их организацией на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Договор на использование давальческого сырья составляется в соответствии с гл.37 ГК РФ.

В нем помимо стандартных условий следует указать количество сырья, условия возвратности отходов, возможность расчетов сырьем или частью продукции и в обязательном порядке — цену материалов.

Все это необходимо для соблюдения требований о существенных условиях договора и правильной организации учета у сторон сделки.

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации.

Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п.п.7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п.п.5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8 (п.157 Методических указаний N 119н).

Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п.156 Методических указаний N 119н, п.14 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

дата и место подписания

5.1. При возникновении между Сторонами спора по поводу любых недостатков готовой продукции по требованию любой из Сторон назначается экспертиза. Расходы на экспертизу несет Подрядчик (вариант: Стороны в равных долях). В случае если экспертизой установлено отсутствие вины Подрядчика, Подрядчик вправе потребовать от Заказчика возмещения своих расходов, понесенных на экспертизу.

Как заказчику и подрядчику учитывать давальческие материалы

Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 на основании отчета об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.

Согласно п.4.22 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (Методика N 15/1) стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал.

В Методике N 15/1 не разъяснено, как отражать в смете стоимость материалов заказчика.

Такое указание дано в письме Минстроя России N 12-155 «Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика», согласно которому стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал — заказчик или подрядчик.

При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм.

Для учета возвратных сумм Методикой 15/1 предусмотрен следующий порядок: за итогом сметной стоимости строительства в форме КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений).

Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий (п.п.4.12, 4.36 Методики N 15/1).

6.1. Гарантийный срок по настоящему Договору установлен в течение _______ со дня подписания Заказчиком акта выполненных работ.

6.2. В течение гарантийного срока Подрядчик обязуется устранять за свой счет неполадки, возникшие по его вине.

Налоги и давальческие материалы

У заказчика, по ст. 270 НК РФ, общая стоимость выполненных работ и использованных материалов не учитывается при расчете налоговой базы. Заказчик даже при передаче материалов и сырья подрядчику остается их собственником. Поэтому передача материалов не считается реализацией, следовательно, НДС не облагается (ст. 146 НК РФ).

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

Если неиспользованные материалы, согласно условиям заключенного договора, остаются подрядчику, то эта операция считается реализацией и облагается НДС (ст. 168 НК РФ). В этом случае по завершении строительства, основываясь на отчетах подрядчика, заказчик оформляет счет-фактуру на стоимость материалов, которые остаются подрядчику.

Рекомендуем ознакомиться также со ст. 171 и 172 НК РФ, так как они регулируют возможность применять уменьшение налоговой базы.

Налог высчитывается по ст. 154 НК РФ, если происходит реализация работ, выполненных на основе сырья заказчика. Согласно ст. 168 НК РФ, подрядчик может выставить счет-фактуру на выполненную работу без учета предоставленных материалов.

Если выявляется недостача материалов по вине подрядчика на момент окончания строительных работ, то компенсация ущерба по ст. 250 НК РФ для заказчика становится внереализационных доходом.

Если расходы от недостачи или порчи не превышают установленные нормы, они относятся к тратам, уменьшающим налоговую базу. Это зафиксировано в ст. 254 НК РФ

По ст. 39 и 146 НК РФ имущество, относящееся к недостаче, НДС не облагается.

Любое неверное документальное оформление может обернуться налоговыми рисками в виде частичного или полного непризнания расходов, что приведет к доначислению налогов и штрафам.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Налоговая база уменьшается только при документальном подтверждении расходов. Неправильно заключенные договоры могут быть частично или полностью переквалифицированы в договоры другой формы, что повлияет на сумму исчисляемых налогов.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Подрядчик обязуется изготовить по заданию Заказчика следующую продукцию: _____________ (далее — готовая продукция), передать ее Заказчику, а Заказчик обязуется принять готовую продукцию и оплатить ее.

1.2. Подрядчик выполняет работы по настоящему Договору своими силами с использованием собственного оборудования из сырья Заказчика.

1.2.1. Требования к качеству сырья: ___________________________.

1.2.2. Требования к качеству готовой продукции: _______________.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1.1. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика задания составить смету работ и график работ и отправить на утверждение Заказчику с приложением расчета количества необходимого для выполнения работ сырья.

2.1.2. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика сырья по акту приема-передачи сырья (Приложение N _____) оформить приходный ордер по форме N М-4 с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях, приступить к изготовлению продукции и завершить изготовление не позднее _______ с момента его начала.

2.1.3. По окончании работ уведомить об этом Заказчика и согласовать с ним дату приема-передачи готовой продукции, подготовить к согласованной дате следующие документы: акт выполненных работ, счет, счет-фактуру, отчет о расходовании сырья, сертификат по качеству готовой продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

2.1.4. В день, согласованный Сторонами для приема-передачи, передать Заказчику готовую продукцию по форме N МХ-18, утвержденной Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66, и документы, перечисленные в п. 2.1.3 настоящего Договора.

2.1.5. Предупредить Заказчика в срок ________ и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении: — непригодности или несоответствия предоставленного Заказчиком сырья условиям настоящего Договора о качестве; — не зависящих от Подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности изделий либо создают невозможность завершения работы в срок.

2.1.6. В случае возникновения необходимости в проведении дополнительных работ и повышении стоимости работы Подрядчик обязан предупредить об этом Заказчика в срок __________.

2.2.1. Не позднее _______ с момента подписания Сторонами настоящего Договора предоставить Подрядчику задание Заказчика.

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

2.2.2. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика сметы и графика работ утвердить указанные документы или предоставить мотивированные возражения по существу.

2.2.3. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика расчета количества сырья предоставить Подрядчику соответственное количество сырья по накладной ТОРГ-12.

2.2.4. Оплатить выполненные работы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

2.2.5. По получении уведомления Подрядчика о завершении работ согласовать с Подрядчиком дату приема-передачи готовой продукции.

2.2.6. Принять готовую продукцию не позднее даты, согласованной Сторонами.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

2.2.7. В случае обнаружения недостатков готовой продукции сообщить об этом Подрядчику и согласовать с ним сроки и порядок исправления обнаруженных недостатков.

2.2.8. В случае получения уведомления Подрядчика, предусмотренного п. 2.1.5 настоящего Договора, направить Подрядчику свои указания не позднее _______ с момента получения уведомления.

4. СРОК ДОГОВОРА

4.1. Срок действия настоящего Договора: с момента его подписания Сторонами до исполнения Сторонами принятых на себя обязательств.

4.2. Настоящий Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению Сторон.

4.2.1. Изменение условий договора оформляется Сторонами в виде дополнительных соглашений, которые вступают в силу с момента их подписания Сторонами.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 709, п. п. 2 — 3 ст. 715, п. 3 ст. 716, ст. 717, п. 2 ст. 719, п. 3 ст. 723 Гражданского кодекса Российской Федерации, при условии письменного уведомления контрагента о расторжении не менее чем за __________ до даты предполагаемого расторжения.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. Подрядчик несет ответственность за гибель/повреждение предоставленного Заказчиком сырья с момента подписания акта приема-передачи сырья (Приложение N _____).

Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить задание заново с возмещением Заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков.

Если недостатки работ в установленный Заказчиком разумный срок не были устранены либо являются неустранимыми, Заказчик вправе отказаться от исполнения задания или от исполнения Договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

7.3. В случае нарушения Подрядчиком срока выполнения работ Заказчик вправе потребовать от Подрядчика уплаты неустойки в размере __________ руб. за каждый день просрочки.

7.4. В случае нарушения Заказчиком срока оплаты выполненных работ Подрядчик вправе потребовать от Заказчика уплаты пени в размере, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

8. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

8.1. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, к которым относятся: _________________, Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору.

8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по данному Договору, обязана в течение ______ известить другую Сторону о наступлении форс-мажорных обстоятельств.

8.3. Если эти обстоятельства будут продолжаться более _________________, то каждая из Сторон будет вправе отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по настоящему Договору.

10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

10.1. Договор составлен в двух экземплярах на русском языке, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

10.2.1. Задание Заказчика (Приложение N _____).

10.2.2. Копии доверенностей уполномоченных представителей Заказчика (Приложение N _____).

10.2.3. Акт приема-передачи сырья и тары (Приложение N _____).

10.2.4. Копии сертификатов по качеству: а) сырья, б) готовой продукции (Приложение N _____).

10.2.5. Приходный ордер по форме N М-4 (Приложение N _____).

10.2.6. Накладная по форме N МХ-18 (Приложение N _____).

10.2.7. Акт выполненных работ (Приложение N _____).

10.2.8. Отчет о расходовании сырья (Приложение N _____).

Давальческое сырье в строительстве бухгалтерский учет

10.2.9. Смета работ (Приложение N _____).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

10.2.10. График работ (Приложение N _____).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector