Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Особенности пополнения добавочного капитала

Данным способом могут воспользоваться только общества с ограниченной ответственностью. Вместо предоставления финансовой помощи участники общества с ограниченной ответственностью вправе внести вклады в имущество общества. Такая возможность предусмотрена в ст. 27 Закона N 14-ФЗ. Отметим, что аналогичных норм, действующих в отношении акционерных обществ, в Законе N 208-ФЗ не содержится.

Обязанность участников общества с ограниченной ответственностью вносить вклады в имущество общества может быть установлена уставом общества при его учреждении. Если эта обязанность не была предусмотрена в уставе при создании общества, то по решению общего собрания участников общества она может быть впоследствии зафиксирована в уставе. Соответствующие изменения в устав должны быть приняты единогласно всеми участниками общества (п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch?v= hjYbKqNrxHA

Как правило, вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вместе с тем уставом общества может быть установлен иной порядок определения размеров вкладов.

Примечание. Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете общество с ограниченной ответственностью, получившее от своих участников вклады в имущество, включает их в состав добавочного капитала общества, то есть отражает на счете 83 {amp}lt;3{amp}gt;. Напомним, что сведения о добавочном капитале приводятся в разд. III бухгалтерского баланса и, значит, не участвуют в расчете чистых активов. Поэтому внесение участником вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью позволит последнему увеличить стоимость чистых активов.

В налоговом учете получение обществом с ограниченной ответственностью вкладов в его имущество отражается по тем же правилам, что и получение безвозмездной финансовой помощи. Указанные вклады не учитываются при расчете налога на прибыль, если они внесены участником (физическим или юридическим лицом), которому принадлежит более 50% в уставном капитале этого общества (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Во всех остальных случаях вклады в имущество общества включаются во внереализационные доходы и, следовательно, с их стоимости общество должно уплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Иными словами, при получении вкладов в имущество от участников, доля которых в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 50% или менее, стоимость чистых активов увеличится не на всю сумму вклада в имущество, а лишь на 80% от нее (за минусом налога на прибыль).

  • внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
  • оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства; 
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 
  • кредиторская задолженность; 
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 
  • резервы предстоящих расходов, а также резервы, образованные в связи с условными обязательствами и прекращением деятельности; 
  • прочие краткосрочные обязательства.

Оценка чистых активов производится по данным бухгалтерской отчетности ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Как правило, величина чистых активов равна значению строки 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Из приведенной структуры видно, что доходы будущих периодов не участвуют в расчете чистых активов.

Следовательно, при их наличии показатель чистых активов будет равен сумме строк 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» и 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса. Фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров, а также задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал будут уменьшать стоимость чистых активов общества, поскольку исключаются из состава активов, принимаемых в расчет.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Каковы последствия недостаточности чистых активов общества? Ответ на этот вопрос дан в ГК РФ (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99), в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (п. п. 4, 5 ст. 35), в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3 ст. 20).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Напомним, что для ООО и ЗАО минимальный уставный капитал установлен в размере 10 000 руб., а для ОАО — 100 000 руб.

Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 5 ст. 20 Закона об ООО, п. 6 ст. 35 Закона об ОАО).

Согласно п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Постановлением КС РФ от 18.07.2003 N 14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции Российской Федерации. Наделение налоговых органов правом предъявлять требования о ликвидации обществ по таким основаниям само по себе не нарушает конституционные права и свободы.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Если решение об увеличении уставного капитала принято как мера для повышения чистых активов, то увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Так, согласно п. 2 ст. 18 Закона об ООО сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

У акционерного общества уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об ОАО).

ИЗМЕНЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ООО

Эмиссионный доход акционерного общества — сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

https://www.youtube.com/watch?v= _j6iiiAUTNU

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18).

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ: СПОСОБЫ УВЕЛИЧЕНИЯ (2 ЧАСТЬ)

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА» N 42,  2009 года 

Зачастую материнская компания для пополнения стоимости чистых активов (без увеличения уставного капитала) своей «дочки» наделяет ее имуществом (основными средствами, нематериальными активами, товарами, материалами). Возможность внесения вклада в имущество организации ее участниками должна быть предусмотрена уставом Общества (ст.27 Закона №14-ФЗ). Само решение о внесении вклада в имущество (без увеличения уставного капитала) принимается общим собранием участников Общества.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

В случае передачи векселей на пополнение чистых активов, компании следует учитывать ряд существенных налоговых моментов.

Так, в одном из судебных споров рассматривалась ситуация, когда на основании акта приема-передачи векселей безвозмездно было передало имущество своей «дочке» (собственные векселя) в целях увеличения ее чистых активов. Указанное решение было принято на внеочередном общем собрании участников компании.

В этот же день векселя переданы дочкой в счет погашения своей задолженности в качестве отступного кредиторам, которые не являются акционерами общества.

Налоговиками был сделан вывод, что полученные безвозмездно векселя в целях увеличения чистых активов и переданные в счет погашения своей задолженности в качестве отступного кредиторам неправомерно не включены в состав «прибыльных» доходов.

Инспекцией было исследовано дальнейшее движение данных векселей и установлено, что конечными получателями векселей явились компании, которые впоследствии были ликвидированы.

  • увеличение уставного капитала; 
  • увеличение добавочного капитала;
  • финансовая помощь учредителей;
  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
  • реорганизация.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Согласно Приказу ФКЦБ № 149 от 5.08.1996 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» чистые активы — это «величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету».

Анализу понятия чистые активы посвящены многие работы российских и зарубежных ученых [2, 4, 5]. В научной литературе показатель «чистые активы» называют также показателями структуры капитала.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

В западном учете используется понятие «нетто-активы» и рассматривается как эквивалент собственного капитала компании.

В российском учете расчет чистых активов в основном совпадает с таким подходом, но требования соответствия с собственным капиталом акционерного общества в нем не содержится.

Стоимость чистых активов отражает также стоимость той части имущества коммерческой организации, которая осталась бы у учредителей (участников) коммерческой организации при «воображаемой» ликвидации коммерческой организации с одновременным прекращением ее кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, отраженной в бухгалтерских регистрах на дату воображаемой ликвидации.

Статья Строка баланса Сумма Отклонение (гр.4-гр.5)
начало периода конец периода
1 2 3 4 5 6

Активы

1 Нематериальные активы 110 17 14 3
2 Основные средства 120 11.377 8.108 3.269
3 Незавершенное строительство 130 0 0 0
4 Долгосрочные финансовые вложения 140-252 0 0 0
5 Прочие внеоборотные активы 150 0 0 0
6 Запасы 210 463 398 65
7 НДС по приобретенным ТМЦ 220 1.027 1.023 4
8 Дебиторская задолженность 230, 240-244 2.327 4.426 — 2.054
9 Краткосрочные финансовые вложения 250 0 0 0
10 Денежные средства 260 229 103 126
11 Прочие оборотные активы 270 0 0 0
12 Итого активы:   15.485 14.072 1.413

Пассивы

13 Целевые финансирования и поступления 450 0 516 — 516
14 Заемные средства 510, 610 0 715 — 715
15 Кредиторская задолженность 620 10.698 12.702 — 2.004
16 Расчеты по дивидендам 630 0 0 0
17 Резервы предстоящих расходов и платежей 650 0 0 0
18 Прочие обязательства 520, 660 0 0 0
19 Итого пассивы:   10.698 13.933 -3.235
20 Стоимость чистых активов (активы-пассивы): 4.787 139 4.648

На практике встречаются случаи, когда занижение чистых активов происходит по вине бухгалтера.

Например, на ОАО «Бемби» при расчете стоимости пассивов, участвующих в расчете чистых активов было учтено целевое финансирование, полученное АО из бюджета на обновление основных фондов.

Согласно ПБУ «Учет государственной помощи» целевое финансирование капитальных затрат за счет средств государственного бюджета «учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы».

При вводе в эксплуатацию приобретенных за счет бюджетного финансирования основных средств, бухгалтерия ОАО «Бемби» не учла данный источник финансирования в составе доходов будущих периодов, которые не участвуют в расчете чистых активов. В результате чистые активы по итогам 2001 года оказались занижены на 516 тыс. руб. (данные табл. 1).

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Федеральное законодательство накладывает определенные ограничения на предельную величину чистых активов.

Если величина чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал подлежит уменьшению до величины чистых активов. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.

ЧА = Активы – Обязательства,и на него накладываются следующие ограничения.

  1. ЧА {amp}gt;= УК.
    Если уставный капитал меньше ЧА, то он подлежит уменьшению до величины ЧА.
  2. ЧА{amp}gt;=УК{amp}gt;=100 000 руб.

Если ЧА{amp}lt; 100 000 руб., то общество подлежит ликвидации, так как ЧА не могут быть меньше min уставного капитала.

На практике встречаются случаи, когда показатель «чистые активы» имеет отрицательное значение. Это свидетельствует не только о неэффективной работе коммерческой организации, но и о необеспеченности исполнения требований кредиторов имуществом. Согласно федеральному законодательству такое предприятие подлежит ликвидации.

Пути повышения показателя ЧА очевидны: либо повышать активы без соответствующего прироста обязательств, либо понижать обязательства: Активы — max, Обязательства – min.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) «обязательства — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность.

В экономической литературе можно встретить различные классификации обязательств. Например, предлагается делить обязательства на следующие группы:

  • обязательства перед фискальной системой;
  • обязательства перед финансово-кредитной системой;
  • обязательства перед контрагентами за поставленные ими товары либо услуги;
  • обязательства перед акционерами и работниками предприятия.

Понижение уровня обязательств можно достичь путем:

  1. мобилизации денежного потока на покрытие обязательств;
  2. реструктуризации обязательств.

1. Определенный уровень обязательств присущ любому АО. Более того, Модельяне и Миллер доказали, что АО выгодно использовать заемный капитал, так как происходит экономия на налоге на прибыль (проценты по использованию заемного капитала включаются в затраты, а дивиденды по использованию акционерного капитала выплачиваются за счет чистой прибыли). Но использование заемного капитала связано с риском банкротства АО, которое выражается в неспособности исполнять обязательства.

Исполнение обязательств неразрывно связано с денежным потоком, который формирует выручка от реализации. Если рост денежного потока опережает рост потока обязательств, то обязательства будут сокращаться. Если же, наоборот, произойдет снижение денежного потока, то обязательства сразу повысятся. Таким образом, уровень обязательств можно понизить за счет мобилизации денежного потока.

Ускорение сбора дебиторской задолженности можно достигнуть за счет:

  • установления жесткого контроля за соблюдением договорной дисциплины контрагентами;
  • заключение договоров, предусматривающих переход права собственности на продукцию (работу, услуги) только после их оплаты;
  • продажа дебиторской задолженности (факторинг) банку или факторской компанией. Фактор обычно выплачивает часть суммы дебиторской задолженности (до 80 %), остальные 20 % можно рассматривать в качестве затрат для приобретения источников финансирования деятельности предприятия.
  • введение системы предоплаты, стимулирования покупателя на оплату продукции по схеме «2/10 полная 30», означающая, что
    • покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
    • покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с 11 по 30 день кредитования;
    • в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться от момента оплаты.

При наличие просроченной дебиторской задолженности необходимо организовать работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Необходимо отметить, что чем больше АО имеет обязательств, особенно просроченных, тем жестче должна быть политика по управлению дебиторской задолженностью.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Если АО будет отвлекать денежные средства в расчетах, то будет дефицит ресурсов для погашения собственных обязательств.

2. Вторым способ понижения обязательства является реструктуризация обязательств.

Можно выделить следующие пути реструктуризации обязательств:

  • пролонгация краткосрочного кредита банка;
  • перевод долга в разряд долгосрочных;
  • заключение договоров на поставку продукции с отсрочкой платежа от 30 дней;
  • реструктуризация налоговых обязательств;
  • перевод части краткосрочных обязательств в акции или облигации;
  • оформление обязательства оплаты товаров (работ, услуг) векселем с отдаленным сроком погашения;
  • «прощение» долга.

По существу, все процедуры реструктуризации сводятся либо к переводу заемного капитал в акционерный, либо к пролонгации заемного капитала, либо к новации (замены одного обязательства другим). Возможно также и достижение договоренности о прощении долга.

Пролонгация обязательств улучшает показатели платежеспособности АО, уменьшает долю просроченных обязательств в заемном капитале АО, но не повышает чистые активы АО.

Реструктуризация заемного капитала в акционерный повысит чистые активы АО, но необходимо иметь в виду, что в случае передачи акций, составляющих более 20% акционерного капитала, появляется рычаги давления на процесс управления АО со стороны нового собственника.

Одним из методов увеличения стоимости внеоборотных активов организации является переоценка ее основных средств и (или) нематериальных активов. Цель переоценки — довести стоимость объектов основных средств и нематериальных активов организации до рыночной. Данная мера подойдет организациям, которые владеют основными средствами (нематериальными активами) с длительным сроком полезного использования, если с момента покупки их рыночная стоимость увеличилась.

  • оплата непогашенной части задолженности по взносам в уставный фонд со стороны учредителей;
  • внесение дополнительных средств в уставный фонд;
  • прямая финансовая поддержка бизнеса участниками;
  • передача активов в уставный капитал общества.
  • общество осуществляет производственно-хозяйственную деятельность (Постановление ФАС ВВО от 19.02.2009 N А28-6521/2008-172/10); 
  • общество является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность; на дату рассмотрения дела на балансе общества числятся активы (транспортные средства, компьютерная техника) (Постановление ФАС ДВО от 22.01.2009 N Ф03-6362/2008); 
  • обществом обеспечивается оплата труда лицам, работающим по трудовому договору, выполняются обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды (Постановления ФАС УО от 26.03.2009 N Ф09-1563/09-С4; ФАС ЦО от 12.03.2009 N А68-7443/08-65/ГП-6 и др.); 
  • у общества отсутствует задолженность перед контрагентами (Постановление ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-535/2009(20477-А81-50)); 
  • у общества отсутствуют претензии кредиторов (Постановления ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-534/2009(20475-А81-50), от 15.12.2008 N Ф04-7487/2008(16919-А81-44), от 04.08.2008 N Ф04-4613/2008(8887-А81-38) и др.); 
  • динамика изменения кредиторской задолженности свидетельствует о способности исполнять свои обязательства перед кредиторами (Постановление ФАС МО от 01.12.2005 N КГ-А40/10510-05); 
  • общество имеет значительный штат сотрудников, дополнительно привлекает работников на основании гражданско-правовых договоров. Документально обоснованы положительная динамика чистых активов, привлечение дополнительных заемных средств для полноценного функционирования общества (Постановления ФАС ВВО от 02.04.2008 N А11-8727/2007-К1-15/143, от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22); 
  • на балансе общества числится имущество, которого достаточно для погашения кредиторской задолженности. Обществом представлен инвестиционный проект по модернизации производственных мощностей (Постановление ФАС ЦО от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22).
  • увеличение уставного капитала; 
  • увеличение добавочного капитала; 
  • увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества; 
  • увеличение показателя «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса; 
  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
  • каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
  • причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
  • планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Последствия пополнения уставного фонда

Срок для увеличения чистых активов или уменьшения уставного капитала законом не предусмотрен. Рекомендуем это сделать в течение года начиная с момента окончания второго финансового года, после которого чистые активы были меньше уставного капитала. Связано это с тем, что если в этот срок не уменьшить уставный капитал или не увеличить чистые активы, у общества появляется обязанность принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 30 Закона об ООО):

  • об уменьшении уставного капитала;
  • о ликвидации общества.

Если вы не примете одно из этих решений, налоговая может подать заявление в суд о принудительной ликвидации ООО (п. 11 ст. 7 Закона о налоговых органах РФ, пп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ).

Налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ (п.11 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах РФ»). Постановлением КС РФ от 18.07.2003 №14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции РФ.

Важно!

Налоговые инспекции нередко подают иск в суд, требуя ликвидации компании, по причине отрицательного значения чистых активов. Однако, как отмечают суды, снижение стоимости чистых активов ниже минимального размера уставного капитала не является безусловным основанием для ликвидации компании.

Такое обстоятельство само по себе не влечет незамедлительную ликвидацию компании и не может свидетельствовать о том, что компания не ведет реальную хозяйственную деятельность. Кроме того, суды подчеркивают, что несоответствие размера чистых активов требованиям законодательства не носит неустранимого характера и может быть исправлено в ходе дальнейшего осуществлении хозяйственной деятельности.

При этом если у компании отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также по заработной плате перед своими работниками, то суды по данному основанию отказывают налоговому органу в ликвидации компании (Постановления АС Московского округа от 28.07.2015 г. №А41-74211/2014 и от 27.08.2014 г. №А41-49477/13, решение АС Московской области от 20.02.2015 г. №А41-77679/2014).

Кроме того, налоговики совместно с финансистами  сообщили, на что необходимо обратить внимание при применении Федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Письмо ФНС и Минфина РФ от 16.08.2017 г. №СА-4-18/16148@).

Так, к контролирующему должника лицу, в частности, относится руководитель организации-должника, который был им не более трех лет, предшествующих возникновению признаков банкротства (п.1, пп.1 п.4 ст.61.10 Закона №127-ФЗ).

Для целей применения специальных правил о субсидиарной ответственности следует учитывать контроль, имевший место в трехлетний период, предшествующий тому критическому моменту, в котором должник из-за снижения стоимости чистых активов стал неспособен в полном объеме удовлетворить требования кредиторов, в том числе требования по уплате обязательных платежей (п. 3 ст. 61.10 Закона №127-ФЗ).

СУБСИДИАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДИРЕКТОРА КОМПАНИИ

Важно!

Суды арбитражных округов при рассмотрении данной категории  отмечают, что факт уменьшения чистых активов, наличие кредиторской задолженности или неудовлетворительная структура баланса должника, сами по себе не свидетельствует о возникновении у руководителя должника такой обязанности (Постановления АС Волго-Вятского округа от 28.11.2016 г. №А79-4818/2011, Определением ВС РФ от 21.03.2017 г. №301-ЭС17-148 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства, Восточно-Сибирского округа от 25.11.2016 г. №А19-13305/2013, Московского округа от 29.09.2016 г. №А40-107085/14), Северо-Западного округа от 12.12.2016 г. №А56-50169/2013, Определением ВС РФ от 28.03.2017 г. №307-ЭС17-2387 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

ВЗЫСКАНИЕ ДОЛГОВ КОМПАНИИ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ — ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Кроме того, необходимо помнить, что при выходе участника из состава Общества, рассчитывается его действительная доля. А действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов компании, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее по тексту — Закон №14-ФЗ).

Действительная стоимость доли (части доли) в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов компании и размером ее уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, компания обязана уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Компания также не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты (либо выдачи доли в натуре имущества) компания отвечает признакам банкротства (п.8 ст.23 Закона №14-ФЗ).

В том случае, если действительная стоимость доли больше величины чистых активов, уменьшенных на минимальный размер уставного капитала, то участнику выплачивается часть действительной стоимости доли (п.8 ст. 23 Закона №14-ФЗ).

ВЫХОД УЧРЕДИТЕЛЯ ИЗ ООО

Важно!

В том случае, если размер чистых активов компании отрицательный, действительная стоимость доли не выплачивается участнику. Также не будут выплачены дивиденды участнику компании, если ее чистые активы меньше размера уставного и резервного фондов (ст.29 Закона №14-ФЗ, ст. 43 Закона №208-ФЗ).

Следует отметить еще один негативный момент, когда отрицательная стоимость чистых активов влечет корректировку налоговых обязательств. Это касается ситуаций, когда в компании собственниками являются иностранцы, которые предоставляют займы своим компаниям.

То есть таким компаниям придется сопоставлять объем собственного капитала с размером непогашенной задолженности.

Нарастить чистые активы «дочки» быстро и без налогов позволяет введенная в этом году льгота

И в случае, если размер контролируемой задолженности компании более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств компании (то есть собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этой компании, применяются правила, установленные п. 4 — 6 ст.269 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.06.2017 г. №03-03-06/1/40068).

DUE DILIGENCE

В этом случае необходимо для расчета процентов, признаваемых в налоговом учете, рассчитывать коэффициент капитализации.

Доходы компании в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Следовательно, при внесении имущества, денежных средств, а также денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается путем зачета, налогооблагаемый доход не возникает (Письмо Минфина РФ от 14.08.2017 г. №03-03-06/1/51902).

Но, в дальнейшем, на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА

  • крупнейшие и основные налогоплательщики; 
  • организации, имеющие при исчислении налога на прибыль налоговые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года при наличии в бухгалтерском учете в указанных периодах прибыли; 
  • организации, имеющие финансовые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года (независимо от результата в целях налогообложения); 
  • организации с большой долей вычетов по НДС от суммы начисленного налога с налоговой базы.

Следует отметить, что по вопросу о ликвидации организации на основании недостаточности ее чистых активов сложилась положительная для налогоплательщиков судебная практика.

Согласно Постановлению КС РФ от 18.07.2003 N 14-П отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция может применяться по одному лишь формальному основанию — в связи с неоднократностью нарушений обязательных для юридических лиц правовых актов.

Неоднократные нарушения закона в совокупности должны быть столь существенными, чтобы позволить арбитражному суду — с учетом всех обстоятельств дела, включая оценку характера допущенных юридическим лицом нарушений и вызванных им последствий, — принять решение о ликвидации. Общество не подлежит незамедлительной ликвидации, как только чистые активы стали уменьшаться.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 84 указано, что юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для избежания негативных налоговых последствий («прибыльные» нормы освобождают данную операцию от налогообложения на основании пп.3.4 п. 1 ст.251 НК РФ) в решении общего собрания участников должна быть четко прописана цель внесения вклада в имущество «дочки» — пополнение ее чистых активов. А поскольку такой вклад не влияет на размер уставного капитала «дочки», то изменения в ЕГРЮЛ не вносятся (п.4 ст.27 Закона №14-ФЗ).

Важно!

Но в том случае, если передается амортизируемое имущество с целью увеличения чистых активов, например, объекты недвижимости, то при отсутствии расходов, связанных с приобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, такое имущество принимается для целей налогового учета по нулевой стоимости (Письмо Минфина РФ от 27.06.2016 г. №03-03-06/1/37164). То есть включить в налоговые расходы амортизацию не получится.

  • руководствоваться письмами контролирующих органов, т.е. начислять НДС с рыночной стоимости переданного имущества на основании ст.146 НК РФ, но при этом не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по такому имуществу. Это самый безопасный вариант.
  • не начислять НДС с рыночной стоимости переданного имущества и при этом не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по такому имуществу. Сразу отметим, что это самый рискованный вариант и с большой степенью вероятности вызовет споры с налоговыми органами.
  • отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
  • НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
  • счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
  • восстановленный НДС также не учитывается;
  • нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Зачем следить за показателем чистых активов

(тыс. руб.)

          Показатель          
    Код   
показателя
  На 31 декабря 
2009 г.
  На 1 января 
2010 г.
Основные средства             
120
       100      
      250     
Итого по разд. I              
190
       100      
      250     
Запасы                        
210
       500      
      500     
Дебиторская задолженность     
240
      1000      
     1000     
Денежные средства             
260
        50      
       50     
Итого по разд. II             
290
      1550      
     1550     
Баланс                        
300
      1650      
     1800     
Уставный капитал              
410
        10      
       10     
Добавочный капитал            
420
        -       
      150     
Нераспределенная прибыль      
(непокрытый убыток)
470
         2      
        2     
Итого по разд. III            
490
        12      
      162     
Займы и кредиты               
610
       400      
      400     
Кредиторская задолженность    
620
      1238      
     1238     
Итого по разд. V              
690
      1638      
     1638     
Баланс                        
700
      1650      
     1800     

Стоимость чистых активов организации на 31 декабря 2009 г. составила 12 000 руб. (100 000 руб. 1 550 000 руб. — 1 638 000 руб.). Данная величина превышает размер уставного капитала компании, то есть по состоянию на конец 2009 г. уставный капитал ООО «Гамма» обеспечен его активами. Однако сумма превышения стоимости чистых активов над уставным капиталом незначительна.

Вполне возможно, что по итогам следующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации. Поскольку размер уставного капитала ООО «Гамма» (10 000 руб.) равен минимальному размеру уставного капитала, установленному для обществ с ограниченной ответственностью, в этом случае организация обязана будет принять решение о добровольной ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Дебет 01 Кредит 83

  • 200 000 руб. — отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 83 Кредит 02

  • 50 000 руб. — отражена дооценка начисленной амортизации по объектам основных средств.

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала)

Вступительные остатки бухгалтерского баланса ООО «Гамма» на 1 января 2010 г. (с учетом результатов переоценки) представлены в табл. 1. Стоимость чистых активов организации на эту дату составила 162 000 руб. (250 000 руб. 1 550 000 руб. — 1 638 000 руб.). То есть благодаря переоценке основных средств величина чистых активов увеличилась на 150 000 руб. (162 000 руб. — 12 000 руб.).

В налоговом учете организации результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2010 г., не отражаются и впоследствии при начислении амортизации основных средств не учитываются.

Примечание. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Вместе с тем у данного способа есть несколько существенных недостатков. Во-первых, процедура переоценки требует значительных финансовых (оплата услуг оценщика {amp}lt;2{amp}gt;) и временных затрат на ее проведение, оформление результатов и их отражение в бухгалтерском учете организации.

Примечание. При расчете налога на прибыль суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Во-вторых, увеличение стоимости объектов основных средств приведет к росту налоговой базы по налогу на имущество. Ведь у российских организаций данным налогом облагается любое движимое и недвижимое имущество, отражаемое в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В-третьих, из-за увеличения стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) вырастут и суммы амортизации, начисленной по этим объектам в бухгалтерском учете. Это приведет к ухудшению конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году — уменьшению ее чистой прибыли или росту суммы чистого убытка.

(тыс. руб.)

          Показатель          
    Код   
показателя
   На 31 марта  
2010 г.
(предварительные
итоги)
  На 31 марта 
2010 г.
(окончательные
итоги)
Основные средства             
120
        90      
       90     
Итого по разд. I              
190
        90      
       90     
Запасы                        
210
       750      
      750     
Дебиторская задолженность     
240
      1250      
     1250     
Денежные средства             
260
        10      
      110     
Итого по разд. II             
290
      2010      
     2110     
Баланс                        
300
      2100      
     2200     
Уставный капитал              
410
        10      
       10     
Нераспределенная прибыль      
(непокрытый убыток)
470
         5      
       85     
Итого по разд. III            
490
        15      
       95     
Займы и кредиты               
610
       700      
      700     
Кредиторская задолженность    
620
      1385      
     1405     
Итого по разд. V              
690
      2085      
     2105     
Баланс                        
700
      2100      
     2200     

Стоимость чистых активов организации, рассчитанная на 31 марта 2010 г. по данным предварительного баланса, составила бы 15 000 руб. (90 000 руб. 2 010 000 руб. — 2 085 000 руб.).

Поскольку генеральный директор не является участником ООО «Гамма», в марте 2010 г. организация включила сумму полученной финансовой помощи во внереализационные доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль. Значит, с этой суммы она должна уплатить налог на прибыль в размере 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Дебет 50 (51) Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

  • 100 000 руб. — получена финансовая помощь от генерального директора;

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

  • 100 000 руб. — признана прочим доходом полученная финансовая помощь;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99

  • 100 000 руб. — списаны прочие доходы, полученные за март 2010 г.;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

  • 20 000 руб. — начислен налог на прибыль на сумму полученной финансовой помощи.

Итоговые показатели бухгалтерского баланса ООО «Гамма» на 31 марта 2010 г. представлены в табл. 2. Стоимость чистых активов организации, рассчитанных по данным этого баланса, составила 95 000 руб. (90 000 руб. 2 110 000 руб. — 2 105 000 руб.). Таким образом, получение финансовой помощи от генерального директора позволило организации увеличить величину чистых активов на 80 000 руб. (95 000 руб. — 15 000 руб.).

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2, изменив его. Предположим, безвозмездную финансовую помощь в размере 100 000 руб. ООО «Гамма» получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества равна 66%.

Поскольку доля учредителя, предоставившего финансовую помощь, превышает 50%, полученную сумму организация не включила в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иными словами, с этой суммы она не уплачивала налог на прибыль.

В бухгалтерском учете организации в марте 2010 г. сделаны следующие записи:

  • 100 000 руб. — получена финансовая помощь от учредителя;
  • 100 000 руб. — списаны прочие доходы, полученные за март 2010 г.

Показатели предварительного бухгалтерского баланса ООО «Гамма», составленного до получения финансовой помощи, а также окончательные данные по состоянию на 31 марта 2010 г. представлены в табл. 3.

(тыс. руб.)

          Показатель          
    Код   
показателя
   На 31 марта  
2010 г.
(предварительные
итоги)
  На 31 марта 
2010 г.
(окончательные
итоги)
Основные средства             
120
        90      
       90     
Итого по разд. I              
190
        90      
       90     
Запасы                        
210
       750      
      750     
Дебиторская задолженность     
240
      1250      
     1250     
Денежные средства             
260
        10      
      110     
Итого по разд. II             
290
      2010      
     2110     
Баланс                        
300
      2100      
     2200     
Уставный капитал              
410
        10      
       10     
Нераспределенная прибыль      
(непокрытый убыток)
470
         5      
      105     
Итого по разд. III            
490
        15      
      115     
Займы и кредиты               
610
       700      
      700     
Кредиторская задолженность    
620
      1385      
     1385     
Итого по разд. V              
690
      2085      
     2085     
Баланс                        
700
      2100      
     2200     

Стоимость чистых активов организации на 31 марта 2010 г., определенная по данным окончательного баланса, составила 115 000 руб. (90 000 руб. 2 110 000 руб. — 2 085 000 руб.). Значит, безвозмездная финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале общества превышает 50%, позволила организации увеличить величину чистых активов на 100 000 руб. (115 000 руб. — 15 000 руб.), то есть на всю сумму полученной финансовой помощи.

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

  • Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
  • Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Порядок исчисления НДС

Передача имущества в уставный капитал не является объектом налогообложения (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ). А поэтому «входной» НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в уставный капитал, необходимо восстановить (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).

У принимающей стороны НДС, восстановленный учредителем, принимается к вычету (п.11 ст.171, п.8 ст.172 НК РФ).

Одним из спорных моментов в части методологии исчисления НДС является операция по передаче имущества (в частности, основных средств) материнской организацией для пополнения чистых активов своей дочерней организации. Налоговики подтвердили ранее обнародованную позицию по поводу  возникновения объекта обложения НДС с подобных операций (Письмо ФНС РФ от 26.05.2015 г.

№ГД-4-3/8827@). На протяжении ряда лет представители финансового и налогового ведомств приходили к выводу о наличии объекта налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в имущество другой организации (без изменения уставного капитала) на основании п.1 ст.146 НК РФ, приравнивая данную операцию к безвозмездной передаче имущества (Письма Минфина РФ от 21.08.2013 г. №03-07-08/34198, от 15.07.2013 г. №03-07-14/27452, УМНС РФ по г. Москве от 20.02.2004 г. №24-08/10784, от 12.01.2004 г. №26-12/01716).

Напомним, что в соответствии с положениями ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Поскольку налоговым законодательством не дано определение понятия «инвестиционный характер передачи имущества», то для целей его использования в налоговых правоотношениях следует руководствоваться положениями п.1 ст.11 НК РФ, определяющими, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Гражданско-правовые отношения в сфере инвестиционной деятельности урегулированы Законом РСФСР от 26.06.1991 г. №1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (далее по тексту — Закон №1488-1), Федеральным законом от 25.02.1999 г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее по тексту — Закон №39-ФЗ).

Статьей 1 Закона №39-ФЗ установлено, что под инвестициями следует понимать — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

под капитальными вложениями — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Материнская компания, передав «дочке» имущество на пополнение чистых активов, в дальнейшем рассчитывает на получение прибыли от использования такого имущества. Такая операция по своей сути носит инвестиционный характер и схожа с операцией по внесению имущества в счет вклада в уставный капитал, а поэтому не должна облагаться НДС.

Что бы вы ни передали «дочке», в налоговых доходах она это учитывать не должна. Но и списать стоимость полученного в расходы она не может, если только это не основные средства

УСЛУГИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Как отмечено в Постановлении АС Поволжского округа от 11.09.2015 г. №А12-40878/2014, само по себе внесение вклада в уставный капитал другого общества НК РФ уже определил как передачу инвестиционного характера, поэтому в силу прямого указания закона доказывание инвестиционной составляющей сделки по внесению вклада в уставный капитал не требуется, равно как и не требуется оценка данной сделки со стороны налогового органа.

Но в том случае, если налогоплательщик изначально не имеет инвестиционных, иных деловых целей, не рассчитывает на получение дивидендов в долгосрочной перспективе и иного положительного эффекта от вложения имущества в организацию, положения пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не работают. В этом случае налоговые органы квалифицируют действия налогоплательщика как проведение операции по реализации товара, то есть сделки по передаче имущества в уставный капитал, совершенной с целью прикрытия другой сделки и, соответственно, являющейся притворной с доначислением суммы НДС по ст.

146 НК РФ (Постановления АС Московского округа от 18.08.2015 г. №А40-209850/2014, Определением ВС РФ от 03.11.2015 г. №305-КГ15-13840 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства, Северо-Западного округа от 25.09.2015 г.

То есть данная операция должна не только по формальным признакам отвечать инвестиционным целям, но и реально отражать намерение участника организации участвовать в управлении своей «дочкой» в целях получения прибыли, дивидендов.

Кроме того, нельзя отождествлять понятия «передача имущества, носящая инвестиционный характер» и «создание (процесс) имущества в результате проведения работ по реконструкции, в том числе в форме капитальных вложений». Например, деятельность по созданию имущества — основного средства посредством заключения и реализации договора строительного подряда не подпадает под признаки инвестиционной сделки и не соотносится к сфере регулирования правоотношений, предусмотренных пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ (Решение арбитражного суда Ставропольского края от 09.06.2015 г. №А63-6736/2013).

ПОЛУЧИТЬ ЮРИДИЧЕСКУЮ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Осень — самое время навести порядок в чистых активах, чтобы улучшить отчетность к концу года

Возможные варианты действий и налоговые последствия у передающей стороны

В части НДС налоговых последствий не возникает.

  • Переоценка объектов основных средств

Одним из способов увеличения чистых активов является увеличение размера добавочного капитала. Например, произвести переоценку по группе основных средств (не по отдельным объектам), тем самым увеличить их стоимость.

Напомним, что согласно п.43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н) и п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем эти основные средства должны переоцениваться регулярно.

В части налога на прибыль последствий нет, ведь сумма переоценки не учитывается в налоговом учете. Никаких последствий не возникает по НДС. Однако такой способ может привести к росту налога на имущество.

На практике, увеличению чистых активов способствуют такие процедуры, как проведение инвентаризации (выявление и оприходование излишков), списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Вышеуказанные операции приводят к возникновению внереализационных доходов в налоговом учете.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия