Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Уменьшаем количество автомобилей

Налоговой базой по ЕНВД, как было отмечено выше, является вмененный доход. Его размер зависит от величин физического показателя и базовой доходности по конкретному виду деятельности, скорректированной на коэффициенты К1 и К2 (ст. 346.29 НК РФ). А поскольку значения и базовой доходности, и коэффициентов К1 и К2 устанавливаются на законодательном уровне, уменьшить сумму единого налога на вмененный доход можно только путем снижения величины физического показателя. Рассмотрим, как это сделать.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается только площадь, которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания посетителей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже к торговой площади не относятся. В связи с этим одним из способов снижения налоговой базы по ЕНВД является выделение небольшой части, которая и будет непосредственно задействована для ведения розничной торговли.

Для этого нужно будет сделать перепланировку помещения (например, установить перегородки, отделяющие помещение для хранения товара и его подготовки к продаже от помещения, где будет продаваться товар), провести внеплановую техническую инвентаризацию и отразить указанные изменения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Другим законным способом уменьшения суммы ЕНВД является сдача части торгового зала в аренду (например, Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411). Однако для подтверждения факта неиспользования сданной в аренду торговой площади необходимо будет иметь соответствующие документы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2009 N Ф03-623/2009 и ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09).

Указанные способы снижения «вмененного» налога могут быть использованы и налогоплательщиками, которые оказывают услуги общественного питания через объекты, имеющие зал обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные). Так, например, в Письме от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19 специалисты финансового ведомства указали, что при расчете налоговой базы по ЕНВД должна учитываться исключительно та площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга.

То есть площадь кухни, подсобных помещений, мест раздачи и подогрева готовой продукции, а также места кассира в площадь зала обслуживания посетителей не включаются. Соответственно, если сократить зал обслуживания посетителей на указанные площади, отразив, конечно, эти изменения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, можно сэкономить на сумме ЕНВД.

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Примечание. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-04/3/283, от 21.03.2008 N 03-11-04/3/143 и Постановлении ФАС Центрального округа от 19.12.2007 по делу N А36-1291/2007.

«Вмененный» налог в отношении деятельности по перевозке грузов платится исходя из общего количества транспортных средств, которые используются в деятельности. Поэтому, чтобы уменьшить сумму ЕНВД, можно часть автомобилей передать в аренду либо оформить как транспорт, предназначенный для хозяйственных или служебных целей (Письма Минфина России от 06.03.

Чтобы избежать споров с налоговиками, необходимо будет запастись документами, которые подтверждали бы количество фактически не используемых при перевозках автомобилей (договорами аренды, приказами или распоряжениями и т.п.).

Этот вариант подойдет фирмам и индивидуальным предпринимателям, у которых площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) чуть менее 150 кв. м. Так, например, увеличить площадь торгового зала можно за счет уменьшения площади подсобных и складских помещений либо путем достройки дополнительной площадки, которая будет являться частью торгового зала.

Еще один способ, который позволит организациям и предпринимателям, оказывающим автотранспортные услуги, не уплачивать ЕНВД, — сделать так, чтобы общее количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров или грузов, превысило 20 единиц. Для этого можно взять дополнительные автомобили в аренду либо оформить служебные автомобили как транспорт, предназначенный для осуществления перевозки пассажиров или грузов. Но опять же данный метод подойдет только тем перевозчикам, которые имеют чуть меньше 20 автомобилей.

Что такое вмененный?

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (imputed income) Доход, приписываемый владельцу актива, который мог быть отдан в аренду кому-нибудь другому с целью получения денежного дохода, но в действительности собственник использует этот актив сам.

Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. — 1999

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Вмененный доход

ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД — дополнительный доход, получаемый не в монетарной форме в результате выполнения не фиксируемых в обычной практике услуг; напр., заработная плата, которую получала бы домохозяйка, будь она наемной кухаркой…

Лопатников. — 2003

Вмененный доход — дополнительный доход, получаемый не в монетарной форме, в результате выполнения не фиксируемых в обычной практике услуг: например, заработная плата, которую получала бы домохозяйка, будь она наемной кухаркой…

Примеры употребления слова вмененный

Чаще всего торговые помещения индивидуальные предприниматели арендуют. И нередко перед началом работы они делают в них ремонт или даже реконструкцию. Возможна ситуация, когда часть помещения еще находится на стадии подготовительных работ, а часть уже можно использовать для торговли. При определении физического показателя для расчета ЕНВД «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» ИП может столкнуться с вопросом о том, нужно ли учитывать те площади, которые еще не эксплуатируются.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Физическим показателем в данном случае является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Для ответа на этот вопрос следует обратиться к определению того, что признается площадью торгового зала. Оно приводится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ

{amp}lt;…{amp}gt; площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно­бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов {amp}lt;…{amp}gt;

Непосредственно площади, на которых ведутся ремонтные работы, здесь не упоминаются. В то же время можно сделать предположение, что поскольку предприниматель не осуществляет через такие помещения торговую деятельность, то и учитывать их при определении площади торгового зала для целей налогообложения на данном этапе не следует.

После окончания ремонтных работ метраж этих помещений будет влиять на итоговый физический показатель. Правда, скорее всего, если предприниматель решит временно исключить площади, где проводятся ремонт или реконструкция, налоговые инспекции, которые подходят к данному вопросу более формально, не согласятся с ним. Тем не менее судебная практика подтверждает правомерность такого решения.

Аналогичная ситуация стала предметом рассмотрения ФАС Северо­Западного округа.

Так, в ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель не включил в площадь торгового зала для целей налогообложения помещения, где велись ремонт и реконструкция. Налоговики посчитали, что эти действия привели к занижению налоговой базы, и на данном основании привлекли предпринимателя к ответственности и доначислили ему единый «вмененный» налог. Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в суд.

Судьи выяснили, что в проверяемом периоде ИП арендовал помещения общей площадью 141,2 кв. м. Однако при осуществлении розничной торговли была задействована не вся площадь арендуемых помещений. Дело в том, что в подвальных помещениях еще производилась реконструкция и велись ремонтные работы. В обоснование этого предприниматель представил проект реконструкции, договор на оказание услуг по ремонту, локальные сметы, разрешения на строительство и др. Примечательно, что в качестве доказательства проведения ремонта и реконструкции в указанных помещениях выступили и жалобы жильцов на сопровождавший эти работы шум, направленные в адрес предпринимателя.

В постановлении от 15.10.2012 по делу № А42-8611/2010 со ссылкой на положения главы 26.3 Налогового кодекса суд пришел к выводу, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности. Как следствие, площади, на которых производится ремонт и реконструкция, в расчет не берутся. Решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности и доначислении ему суммы ЕНВД суд признал неправомерным.

Это ещё раз подтверждает необходимость идти до конца, если вы действительно уверены в своей правоте. Возможно, для этого придётся пройти несколько инстанций, но в любом случае останавливаться на полпути не стоит.

«Бизнес-Практик» благодарит за подбор материала

адвоката Вострикова Ю.А.

Главная — Статьи

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сети (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т.д.

), предназначенные или используемые для торговой деятельности (Статья 346.27 НК РФ). Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.Казалось бы, слова «используемые для торговой деятельности» позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению.

Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из Писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используется (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113). Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.01.

2012 N 03-11-06/3/2).Есть и два Постановления ВАС РФ, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле — в административно-офисном здании, во втором — в помещении производственного цеха (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11, от 15.02.2011 N 12364/10).

ВыводТакой аргумент, как «несоответствие назначения помещения», в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий.

В подтверждение своих доводов налоговый орган приводит расхождения между договором аренды нежилого помещения и сведениями, содержащимися в выписке из технического паспорта и выкопировке из поэтажного плана жилого дома на арендуемое предпринимателем помещение.

Между предпринимателем и фирмой-арендодателем был заключён договор аренды нежилого помещения (павильона) общей площадью 87 кв.м., включающего и площадь торгового зала 22 кв.м. Соответственно, при расчёте ЕНВД он, по его мнению, правомерно исходил из физического показателя — 22 кв.м.

В связи с этим предприниматель посчитал незаконным доначисление налога и пени за его несвоевременную уплату и обратился за помощью к адвокатам.

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

В соответствии со статьёй 346.27 Налогового Кодекса РФ и статьёй 2 Закона Волгоградской области от 20.11.2002 года № 755-ОД, под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, а под площадью торгового зала — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Характеристика понятий площадей, используемых предприятием торговли в своей деятельности, дана в разделе 2.3. ГОСТа 51303-99 «Торговля. Термины и определения». Согласно п.43 вышеназванного ГОСТа для непосредственного обслуживания покупателей предназначен торговый зал — основная часть торгового помещения магазина, куда в соответствии с п.44 и 45 не входят помещения для приёма, хранения и подготовки товаров к продаже и подсобные помещения магазина.

В целях применения ЕНВД к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), договор купли-продажи нежилого помещения); технический паспорт на нежилое помещение, планы схемы, экспликации.

Действительно, как указано в техническом паспорте на павильон, являющимся инвентаризационным документом, усматривается, что его общая площадь составляет 87 кв.м.

Вместе с тем, исходя из правоустанавливающих документов — договора аренды, сторонами договора (предпринимателем и арендодателем) определено использование в качестве торговой площади не вся площадь павильона — 87 кв.м., а лишь часть помещения — 22 кв.м. К договорам аренды составлялась выкопировка, в которой прямо указано на планируемое использование Предпринимателем в качестве торговой площади именно 22 кв.м.

К тому же, Судебной коллегией по ходатайству предпринимателя были допрошены его работники, подтвердившие, что в качестве торговой площади использовались именно 22 кв.м., как указано в договорах аренды, а остальная часть помещения была отгорожена для хранения крупногабаритных товаров. Доступ покупателей к ней был исключён.

Со стороны ИФНС в качестве одного из доказательств использования для торговли всей арендованной площади павильона были выдвинуты показания представителя арендодателя. Однако, адвокаты пришли к выводу об их необоснованности, так как из протокола допроса следует лишь то, что предприниматель уплачивал арендную плату за все арендуемое им помещение павильона — 87 кв.м.

, в том числе и за указанную в договорах торговую площадь — 22 кв.м., а также то, что перепланировок в павильоне не производилось. Таким образом, показания представителя арендодателя не опровергают доводы об использовании предпринимателем для торговли только части арендуемой им площади. Указание в протоколе допроса на то, что перепланировок в помещении не производилось, при наличии правоустанавливающих документов выделяющих из общей арендуемой площади торговой площади, правового значения не имеют.

Сокращаем численность работников

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Для пяти видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Одним из способов снижения величины этого показателя является перевод сотрудников на неполное рабочее время. Ведь согласно Приказу Росстата от 12.11.2008 N 278 такие работники при определении среднесписочной численности будут учитываться пропорционально отработанному времени.

— ветеринарные врачи работают полный день;

— ветеринарные врачи переведены на неполное рабочее время (4 часа в день).

Решение

Поскольку ветеринарные врачи по условиям договора работают полный рабочий день (по 8 часов в день), то среднесписочная численность работников за октябрь составит 4 человека.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Рассчитаем среднесписочную численность работников, если продолжительность рабочего времени составляет 4 часа. В октябре 22 рабочих дня. Соответственно общее количество отработанных человеко-дней составит 22 [(22 дн. x 4 чел.-ч 22 дн. x 4 чел.-ч) : 8 ч]. Следовательно, средняя численность не полностью занятых работников за октябрь 2009 г. равна 1 чел. (22 чел.-дн. : 22 дн.).

Таким образом, среднесписочная численность всех работников ООО «Сова» за октябрь 2009 г. будет равна 3 чел. (2 чел. 1 чел.).

Обратите внимание: если плательщик ЕНВД планирует заключить договор аутсорсинга (аренды персонала), то физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» только увеличится. Связано это с тем, что под количеством работников в целях уплаты ЕНВД следует понимать именно среднюю за каждый календарный месяц налогового периода численность работников, которая складывается в том числе и из средней численности работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Форма расчета базы обязательных отчислений неналоговых платежей

Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде ЕНВД не вправе применять организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Соответственно, одним из способов перехода с «вмененки» на общий режим является превышение ограничения по численности.

Однако использовать этот метод смогут лишь те плательщики ЕНВД, у которых среднесписочная численность работников очень близка к 100. Для других фирм и индивидуальных предпринимателей применение данного способа повлечет серьезные налоговые последствия в части увеличения налогов, взимаемых с заработной платы.

Ведь увеличить численность сотрудников «вмененщики» смогут только путем приема на работу новых сотрудников. А вот воспользоваться такой распространенной услугой, как аутсорсинг, когда персонал можно взять в аренду, у них не получится, поскольку такие работники при расчете среднесписочной численности учитываться не будут.

Кстати, организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, не должны соблюдать ограничение по численности работников до 1 января 2013 г., а аптечные учреждения — до 1 января 2011 г.

— компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— организации потребительской кооперации;

— организации, созданные потребительскими обществами и союзами;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

— аптечные учреждения (до 1 января 2011 г.).

Возьмите на заметку. Следите за численностью работников

Если организация (индивидуальный предприниматель) приняла на работу новых сотрудников и в результате этого среднесписочная численность работников по итогам квартала составила более 100 человек, то фирма утрачивает право на применение «вмененки» с начала этого квартала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). При этом налоги, подлежащие уплате при переходе на общий режим налогообложения, необходимо исчислять в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Об этом — Письма Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/3/157 и от 25.05.2009 N 03-11-06/3/146.

Если же среднесписочная численность работников за какой-либо квартал составит менее 100 человек, то вернуться на систему налогообложения в виде ЕНВД организация (индивидуальный предприниматель) должна с начала следующего квартала. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 04.08.2009 N 03-11-06/3/202 и от 01.07.2009 N 03-11-06/3/177.

Сдаем рекламные места в аренду

Одним из способов, который позволяет перевозчику избежать уплаты ЕНВД, является заключение договора аренды транспортного средства с экипажем вместо договора перевозки (Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/37 и от 30.10.2008 N 03-11-05/265, а также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют рекламную деятельность, могут использовать следующий способ уклонения от уплаты ЕНВД. Суть его в следующем.

Согласно положениям законодательства «вмененщиком» в отношении рекламной деятельности признается лицо, осуществляющее распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций или размещение рекламы на транспорте. Следовательно, если организация или предприниматель вместо договора на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы заключит договор по передаче во временное владение или пользование рекламной конструкции (поверхности транспортного средства), то эта деятельность не будет подпадать под уплату ЕНВД. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/264 и от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562.

Также организации и предприниматели смогут не платить ЕНВД, если будут заключать договоры на оказание услуг по изготовлению и нанесению рекламного изображения. Связано это с тем, что на уплату единого налога на вмененный доход не переводится деятельность по созданию (изготовлению) рекламы (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223 и Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 по делу N А79-7804/2007).

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Судя по всему, «ликвидировать вмененщиков как класс» в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся расчета ЕНВД, по-прежнему актуальны.Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ).

Для справкиЕсли торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала». Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель «торговое место», если его площадь не превышает 5 кв. м, либо «площадь торгового места», если его площадь превышает 5 кв. м.

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.

2009 N 03-11-06/3/289).Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, «вмененный» налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во «вмененной» деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.

2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).

СоветЕсли вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете «вмененного» налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).

Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.

Предупреждаем руководителяЕсли менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.

2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах.

Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@).Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров.

Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не «слететь» с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать «вмененный» налог?

Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.

2011 N 03-11-11/274).Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.

ПримечаниеПри ведении в одном помещении «вмененной» торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать «вмененный» налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений (Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410).

То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть — под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнера (Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410).В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.

2011 N 417/11). О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше нет (Постановления ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-22636/2010; ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011).

ВыводПолучается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром.

Розничную продажу товаров в офисном помещении налоговики однозначно не одобрят и доначислят вмененщику налоги по общему или упрощенному режиму

У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это «магазин» или «павильон», или же какая-то часть помещения четко не определена как «торговый зал», то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.

2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильон (Постановление ФАС МО от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильон (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).

Выбираем патентную УСН

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые по тем или иным причинам не хотят применять «вмененку», законодательством также предусмотрены способы ухода с данного специального налогового режима. Рассмотрим их.

Уклониться от применения системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели смогут, если перейдут на упрощенную систему на основе патента. Такое право им дает пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Однако в данном случае также следует учитывать некоторые ограничения.

— осуществляют виды деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Причем перечень данных видов деятельности является закрытым;

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

— на территории субъекта РФ, где индивидуальный предприниматель будет осуществлять свою деятельность, принят закон о применении упрощенной системы на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ);

— среднесписочная численность работников за налоговый период, то есть за период, на который выдан патент, не превышает пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ);

— доходы меньше размера, установленного в ст. 346.13 НК РФ (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

В ряде случаев для индивидуальных предпринимателей выгоднее применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Но прежде чем ее выбрать, необходимо изучить местное законодательство, в частности узнать, чему равен потенциально возможный годовой доход для услуг, которые оказывает коммерсант.

Площадь торгового зала: здесь убавим, там прибавим

Чем шире проходы в торговом зале, тем меньше остается площади для выкладки товара, чаще требуется загрузка оборудования, больше пересечений потоков покупателей с потоком товаров, меньше фронт выбора товаров и, в конечном итоге, покупатели тратят значительно больше времени на отбор товаров.

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Ширина проходов в торговых залах должна быть достаточной для того, чтобы обеспечить свободное, беспрепятственное движение потоков покупателей. Проходы для покупателей подразделяются на главные и второстепенные. Ширину главных проходов принимают равной 4 – 3,8 м, исходя из условий двухстороннего движения покупателей;

ширину второстепенных проходов предназначенных для одностороннего движения — 1,7 — 1,2 м. Ширина проходов зависит главным образом от общего объема товарооборота магазина и от величины товарооборота данного отдела. В небольших магазинах со сравнительно небольшим объемом реализации товаров могут быть проходы минимальной ширины.

Такой минимальной шириной считается примерно 1,37 м. В крупных супермаркетах с большим объемом товарооборота предусматриваются проходы шириной не менее 1,98 м. Заметим, что чрезмерно широкий проход — это, как правило, бесцельная потеря драгоценной торговой площади. Кроме того, если проход слишком широк, покупатели осматривают выкладку товаров только с одной стороны, а это значит, что им встречается вдвое меньше товаров, рассчитанных на импульсивную покупку, чем при оптимальной ширине прохода.

Кроме этого при определении ширины проходов необходимо учитывать особенности каждого отдела. Так в мясном отделе ширина проходов обычно больше, чем в бакалейном или гастрономическом. Большинство покупателей много времени проводят в мясном отделе, чтобы внимательнее осмотреть всю выкладку. Иногда они оставляют тележку в стороне, а сами задерживаются у прилавков;

Ширина проходов перед узлом расчета также должна быть увеличенной, чтобы покупатели, ожидающие расчета у касс, не мешали остальным осматривать и выбирать товар. Считается, что минимальная ширина прохода перед узлом расчета составляет 2,44 м. С увеличением площади магазина и его оборота этот размер увеличивается.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если магазин имеет боксовую планировку, то в торговых залах таких магазинов имеются основные (главные) проходы для покупателей шириной до 4-6 м, соединяющие отделы и секции, и проходы для покупателей в пределах отделов и секций шириной, как правило, не более 2—3 м. Сокращение количества товарных секций и отделов путем их объединения в отделы по ассортиментным комплексам позволяет сократить площадь основных проходов и увеличить за этот счет площадь выкладки товаров, а это, в свою очередь, дает возможность сократить площадь помещений для хранения товаров.

Распределение площадей между кладовыми, помещениями для подготовки товаров к продаже и другими подсобными и вспомогательными помещениями должно обеспечить максимальную эффективность всех работ, выполняемых в супермаркете, с учетом ограничении, налагаемых размерами и конфигурацией здания, необходимостью создать удобства для покупателей и специфическими особенностями товаров.

Сдаем рекламные места в аренду

Еще один способ избежать уплаты ЕНВД — вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Он предусмотрен п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации.

Таким образом, чтобы не применять «вмененку», достаточно перевести деятельность из самостоятельной в совместную. Для этого можно заключить договор с дружественной фирмой или предпринимателем, которые будут получать символический процент от прибыли.

Уведомления по ЕНВД при уменьшении площади и другие вопросы

Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае ведения «вмененной» деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом.

Привлекаем посредников

Организации и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, смогут уйти с «вмененки», если будут вести деятельность в рамках посреднического договора. Для этого им следует заключить либо договор поручения, либо агентский договор, по которому агент действует от имени принципала. То есть, если посредник осуществляет торговлю от имени собственника товара, уплачивать ЕНВД он не должен (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/3/218).

Вместе с тем применять «вмененку» должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени, и агенты, которые действуют от своего имени согласно агентскому договору (п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, если фирма или индивидуальный предприниматель планируют перейти с уплаты ЕНВД на общий налоговый режим или «упрощенку», упомянутые выше виды договоров заключать не следует.

Составляем накладные и счета-фактуры

Еще один способ, который позволяет осуществлять розничную торговлю, не применяя систему налогообложения в виде ЕНВД, основан на толковании понятия «розничная торговля». Так, по мнению специалистов финансового ведомства, к розничной торговле не относится деятельность, осуществляемая посредством заключения сделок, при оформлении которых используются счета-фактуры и накладные (Письма Минфина России от 24.01.

2008 N 03-11-04/3/17 и от 23.01.2007 N 03-11-05/9). Следовательно, чтобы избежать уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли, достаточно оформлять накладные, счета-фактуры с выделением суммы НДС, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. То есть вести торговлю на основании договора поставки.

Советуем использовать данный метод тем фирмам и индивидуальным предпринимателям, у которых основным видом деятельности является оптовая торговля, а розничный товарооборот незначителен, поскольку это позволит им избежать ведения раздельного учета.

Торгуем через Интернет или по каталогам

Третий способ уклониться от «вмененки» — это заняться торговлей через всемирную сеть. Связано это с тем, что обязанность по уплате ЕНВД возникает только в том случае, если торговля ведется в определенных объектах (магазине, киоске, палатке, через торговое место и т.п.), а Интернет к таким объектам не относится.

Примечание. Об этом — Письма Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-05/284 и ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@.

Также продавцам, торгующим в розницу, можно перейти к торговле по образцам и каталогам. Но при выборе данного варианта необходимо учитывать один нюанс: торговлю следует вести вне стационарной торговой сети (вне торговой сети, расположенной в предназначенных и используемых для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям). На это Минфин России обратил внимание в Письмах от 28.05.2009 N 03-11-06/3/151 и от 16.04.2008 N 03-11-04/3/195.

…изменился физический показатель?

Если в течение квартала у «вмененщика» изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором данное событие произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Причем если в результате этих изменений произошло превышение ограничения, установленного в ст. 346.

26 НК РФ для определенных видов деятельности (в частности, при осуществлении деятельности используется более 20 автомобилей или торговый зал площадью более 150 кв. м), то налогоплательщик вправе перейти только на общий режим. А на упрощенную систему в середине года бывшие «вмененщики» могут перейти исключительно по решению местных властей (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157 и от 20.04.2009 N 03-11-09/144).

Увеличить площадь зала обслуживания посетителей можно, например, путем уменьшения площади, используемой для раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений (см. Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Какой бы способ для увеличения площади торгового зала или зала обслуживания посетителей фирма (предприниматель) не выбрала, нужно помнить следующее. Любые изменения площади обязательно должны быть отражены в инвентаризационных документах. Иначе споров с налоговыми инспекторами не миновать.

Включаем плату за дополнительные услуги гостиниц в общую стоимость услуг по проживанию

В настоящее время практически все гостиницы предоставляют своим клиентам дополнительные услуги (стирка и глаженье белья, услуги парикмахерских, стоянки и т.п.). Как отдельный вид деятельности данные услуги могут быть переведены на «вмененку». Чтобы этого избежать, достаточно включать плату за оказанные дополнительные услуги в общую стоимость номера гостиницы и в счете гостиницы не выделять ее отдельной строкой (Письма Минфина России от 06.10.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В заключение хотелось бы дать небольшой совет. Прежде чем остановить свой выбор на каком-либо налоговом режиме, рекомендуем подсчитать, действительно ли его применение будет выгодным. В некоторых случаях после проведенных вычислений становится ясно, что налоговая нагрузка при уплате ЕНВД меньше, чем при применении общего режима или УСН.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector