Как отразить амортизацию в балансе

Отчисления на социальные нужды

К
отчислениям на социальные нужды относят
страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС
и взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисление
страховых взносов с 2010 г. регулирует
Федеральный
закон
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования».

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в Фонд
социального страхования»


начислены взносы в Фонд социального
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в
Федеральный фонд медицинского страхования»


начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)

Кредит
69
субсчет «Расчеты по взносам в
территориальный Фонд обязательного
медицинского страхования»


начислены взносы в территориальное
отделение Фонда обязательного медицинского
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по обязательному
пенсионному страхованию»


начислены взносы на страховую часть
трудовой пенсии;


начислены взносы на накопительную часть
трудовой пенсии.

Обратите
внимание: с 2012 года ставка взносов в
территориальные фонды ОМС будет равна
0%, и все «медицинские» взносы будут
перечисляться в федеральный фонд ОМС.

Как отразить амортизацию в балансе

Начисление
взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний регулируется
Федеральным
законом
от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса
зависит от класса профессионального
риска, утвержденного Фондом социального
страхования для вашей фирмы (в соответствии
с ее основным видом деятельности).

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты с Фондом социального
страхования по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»


начислены взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.

Подробно

Примечание от автора! В строке 1150 может отображаться информация о дебетовом остатке 08 счета по субсчетам 01-04 (в части основных средств) и дебетовое сальдо 07 счета. Решение о включении данных компания принимает самостоятельно (в случае несущественности данных остатки могу быть отображены по строке 1190).

Под основными средствами понимаются активы организации, предназначенные для длительного использования в целях фирмы.

Как отразить амортизацию в балансе

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия приобретаемых активов на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

  1. Предназначение актива:

    производство продукции компании, выполнение работ, услуг;

    использование для управленческих потребностей;

    сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.

  2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
  3. Приобретая актив, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта.
  4. Использование средства влияет на доход компании: способность актива приносит экономические выгоды для фирмы при дальнейшем использовании.

Примечание от автора! Активы, приобретаемые исключительно для сдачи в аренду, отображаются в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные средства – дорогостоящие объекты, используемые компанией длительное время:

  • здания, сооружения;
  • производственное оборудование (например, станки);
  • регулирующие устройства и вычислительная техника;
  • транспорт;
  • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
  • скот;
  • многолетние насаждения;
  • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1150 – актив бухгалтерского баланса: здесь отображается остаточная стоимость внеоборотных активов — основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Примечание от автора! Не подлежат амортизации природные ресурсы (земля, недра, вода), объекты незавершенного строительства.

Итоговый показатель в бухгалтерском учетедолжен отражатьсякак конечный дебетовыйостатоксчета 01 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображаетсяинформация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Как списать кредиторскую задолженность

Амортизация, начисляемая по объектам, должна отражаться в бухгалтерской отчетности и фиксироваться в программе 1С. Что касается отчетности, то в ней она отображается косвенным образом, а в бухгалтерской программе 1С для ее отражения используется несколько специальных документов.

Амортизация представляет собой отчисления, производимые организацией с целью погашения стоимости по основным средствам или нематериальным активам, то есть их первоначальная стоимость постепенно снижается сначала до остаточной стоимости, а затем доводится до нуля. Амортизационные отчисления обязательно отражаются на соответствующих счетах в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерии амортизация определяется как расходная статья, так как отражает износ основных производственных и непроизводственных средств, нематериальных активов и техники.

А расходы относятся на себестоимость изготавливаемого продукта, поэтому в результате амортизационные расходы возвращаются на предприятие в виде части оплаты за готовую продукцию. Так амортизация основных средств и нематериальных активов в бухучете представляет перенос стоимости соответствующего актива на затраты, учитываемые в себестоимости производимой продукции.

Выделяют следующие способы учета износа:

  1. линейный: заключается в постепенном отчислении равных долей на амортизационный счет;
  2. нелинейный: может осуществляться в бухгалтерском учете по трем методам амортизации;
  3. уменьшаемый остаток: эффективен при интенсивном использовании ОС в первые годы эксплуатации;
  4. кумулятивный: применяется в случае с быстро устаревающими ОС и НМА;
  5. производственный: износ начисляется пропорционально объему изготовленной продукции.

Основные средства и НМА отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского баланса при вводе в эксплуатацию (ОС) или получении авторского права, патента и так далее на нематериальный актив. Износ отражается в зависимости от способа, закрепленного в учетной политике предприятия.

Ввод в эксплуатацию зданий, технологических линий и другого оборудования является основанием для отражения этих активов на счете 01. На балансе отражается сумма, состоящая из цены приобретения, затрат на доставку, монтаж и пусконаладочные работы. Износ начинает начисляться с первого дня ввода в эксплуатацию и до полного износа ОС либо его ликвидации.

Обычно период, за который основные средства полностью переносят свою стоимость на выпущенную продукцию, не превышает срока эксплуатационной пригодности, указанного производителем.

Однако часто бывает так, что предприятие продает актив с целью приобретения более совершенного оборудования.

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств отражается проводками с кредитом счета 02. Сумма амортизационных расходов определяется в соответствии с Классификатором ОС по амортизационным группам и зависит от:

  1. стоимости ОС;
  2. срока полезного использования (от 1 года до 30 и более лет);
  3. способа амортизации.

Также в налоговом учете (в бухгалтерском неприменимо) применяется амортизационная премия, позволяющая перенести на затраты сразу от 10% до 30% стоимости ОС. Предельные размеры установлены законодательством.

Определить стоимость НМА и срок его полезного использования достаточно сложно. Особенно в случае с произведениями искусства, изобретениями и прочим. Но при постановке НМА на учет износ по нему учитывается на пассивном счете 05.

Не можете сориентироваться с выбором оптимального метод амортизации? Положитесь на высокую компетенцию специалистов компании «Бухгалтерия ПРОФ» – звоните!

– входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случае, когда приобретаемое ОС будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, первоначальная стоимость объекта формируется вместе в входным НДС.

Пример 2

Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.

Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.

10 млн. руб. – учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).

Дт01 Кт08.03

10млн. руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада

  1. Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, ввод оборудования в эксплуатацию
  2. Списание остаточной стоимости при выбытии ОС (например, при реализации или списании при переходе на более современное оборудование)
  3. Начисление амортизационных отчислений

    Дт20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 – начисления по объектам в зависимости от производства.

  4. Списание начисленной амортизации при выбытии основных фондов
  5. Амортизационные отчисления при переоценке объектов
  6. Амортизационные отчисления по активам, предоставленным во временное пользование контрагентам

Примечание от автора! Проводка составляется в тех случаях, когда сдача активов в аренду не является основной деятельностью фирмы и дополнительные доходы учитываются по сч.91.

И.В. Артемова,главный бухгалтер, консультант

В последнее время «головной болью» бухгалтеров государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений стали вопросы бухгалтерского учета и отражения в отчетности объектов особо ценного имущества. Рассмотрим, какие действия необходимо предпринять бухгалтерской службе учреждения, чтобы составить годовой отчет за 2012 год, с учетом требований Минфина России к отражению сведений о таком имуществе.

Особый статус ОЦИ

 Согласно статье 298 ГК РФ бюджетные и автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними учредителем или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.

В настоящей статье автор излагает свое видение решения проблемы учета износа и амортизации основных средств с целью обеспечения реальной оценки их состояния и формирования достоверного финансового результата.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

  • о состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как помогает получить данные о ликвидности, т.е. представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;
  • о результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.

Износ представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.

В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.

Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

  1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.
  2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.

Как отразить амортизацию в балансе

Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

  1. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Как известно, в Бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, т.е.

стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной стоимости этих активов.

В западной практике для решения этой проблемы используется подход, при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации. Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты деятельности организации, будут искажены.

Поэтому оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Износ — для отражения в отчетности состояния основных средств, амортизация — для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2).

Как отразить амортизацию в балансе

В формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих состояние основных средств (в Бухгалтерском балансе (форма N 1) и в приложениях к бухгалтерскому балансу (форма N 5)). Учитывая, что левая сторона формы N 1 предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом износа. Для отражения амортизации можно использовать форму N 5.

Стоимость основных средств

Первоначальная стоимость активов – суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:

  • приобретение готового оборудования у поставщика за денежные средства фирмы;
  • вклад в уставный капитал компании;
  • на безвозмездной основе (первоначальная стоимость формируется исходя из рыночных цен);
  • создание объекта силами самого предприятия (дополнительно будет учитываться расход материалов и заработная плата сотрудников).

Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.

Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).

Практические примеры оприходования ОС

Пример 1

ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС – 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.

Дт08 Кт60

211864,41 руб. – учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).

Как отразить амортизацию в балансе

Дт19 Кт60

38135,59 руб.– отображен входной НДС.

Дт01 Кт08

211864,41руб. — сформирована первоначальная стоимость оборудования, станок введен в эксплуатацию.

Дт68 Кт19

38135,59 руб.

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)

Оборот

Номер

Наименование

Дебет

Кредит

09

Отложенные налоговые активы

45 000

40 000

77

Отложенные налоговые обязательства

110 000

90 000

90.01

Выручка

110 799 640

90.02

Себестоимость продаж

76 880 000

90.03

НДС

16 901 640

90.08

Управленческие расходы

5 865 000

90.09

Прибыль/убыток от продаж

11 153 000

91.02

Прочие расходы

352 000

91.09

Сальдо прочих расходов

352 000

99

Прибыли и убытки

99.01

Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)

11 153 000

352 000

99.02

Налог на прибыль

2 210 200

99.02.1

Условный расход по налогу на прибыль

2 160 200

99.02.3

Постоянное налоговое обязательство

50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

Наименование показателя

Код

За 2018 год

За 2017 год

Выручка

2110

93 898

88 365

Себестоимость продаж

2120

(76 880)

(75 993)

Валовая прибыль (убыток)

2100

17 018

12 372

Коммерческие расходы

2210

( — )

(545)

Управленческие расходы

2220

(5 865)

(3 682)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

11 153

8 145

Доходы от участия в других организациях

2310

 —

23

Проценты к получению

2320

 —

 —

Проценты к уплате

2330

( — )

( — )

Прочие доходы

2340

 —

 —

Прочие расходы

2350

(352)

(513)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

10 801

7 655

Текущий налог на прибыль

2410

(2 235)

(1 894)

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

(50)

(363)

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

20

Изменение отложенных налоговых активов

2450

5

 —

Прочее

2460

 —

 —

Чистая прибыль (убыток)

2400

8 591

5 761

Наименование показателя 2)

Код

За 2018 год

За 2017 год

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

 —

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

 —

 —

Совокупный финансовый результат периода

2500

8 591

5 761

Справочно

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

 —

 —

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

 —

 —

Амортизация в балансе: строка, счет бухгалтерского учета, начисление, учет в 1С

Покажем предлагаемый вариант отражения износа и амортизации на примере.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 120 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — 120 000 руб.

Как отразить амортизацию в балансе

Срок полезного использования данного объекта составляет 5 лет (норма амортизации 20%).

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 48 000 руб.

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 75 000 руб.

форма N 1 строка 120 «Основные средства» — 45 000 руб. (120 000 руб. — 75 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб. (в части начисленной амортизации);

форма N 5 строка «Машины и оборудование»: графа 3 — 96 000 руб. (120 000 руб. — 24 000 руб.);

графа 6 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.).

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Как отразить амортизацию в балансе

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Ситуация 2а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 35 000 руб. (1-й год — 15 000 руб., 2-й год — 20 000 руб.).

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 35 000 руб.

форма N 1 строка 120 — 85 000 руб. (120 000 руб. — 35 000 руб.);

Ситуация 2б. Ситуация, аналогичная ситуации 2а, но без использования счета учета износа (действующая практика).

Вывод. Описанные ситуации показывают, что действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает сумму начисленной амортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств, завышаются налог на имущество организаций и валюта баланса;

Ситуация 3а (в развитие ситуации 1а). В течение третьего года реальная стоимость объекта с учетом конъюнктуры рынка снизилась на 45 000 руб., т.е. объект износился и его остаточная стоимость теперь равна нулю.

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.;

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 45 000 руб.

В связи с отсутствием адекватной амортизации этот износ следует рассматривать как фактор, потенциально оказывающий влияние на формирование финансового результата.

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 72 000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета учета износа — 48 000 руб.

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

Как выглядит бланк формы 2 бухгалтерского баланса

форма N 2 строка «Прочие операционные расходы» — 48 000 руб.

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 72 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 48 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 48 000 руб.

Форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб.

В условиях диверсифицированной экономики, к понятию износа нельзя подходить сугубо линейно. Срок работы токарного станка при четких артикулах производимых деталей и строго определенных нормах обращения с оборудованием вписать в амортизационные нормы просто. Если срок службы положен в 25 лет, то и отчисления идут в размерах 1/25 ежегодно.

В случае программного обеспечения и современного сектора услуг ситуация усложняется. В бухгалтерском балансе сложно оценить должную степень физического и морального устаревания программного продукта. Далеко не каждый продукт имеет хотя бы ежегодное обновление с новой лицензией, равно как и новые версии не всегда требуются в деловой активности.

Но есть и диаметрально противоположные примеры. Производитель ПО нуждается в покупке новых лицензий либо продлении подписки. Необходимость списания средств таким образом заверяется экспертом.

В практике налогового учета применяется линейный и нелинейный способ расчета списываемых средств. Амортизация через нелинейные расчеты не регламентируется отдельно, каждая частная компания имеет право ее применять. Но есть и исключения, в первую очередь в стратегических отраслях и в сферах, сопряженных с особо важными госзакупками. Перечень активов, не подлежащих нелинейной амортизации, регулярно обновляется соответствующими органами.

Как отразить амортизацию в балансе

Подобно другим областям фискальных расчетов, существуют временные и финансовые лимиты на амортизацию. Амортизация начисляется на активы, которые служат 12 календарных месяцев и более, а также с первичной оценочной стоимостью свыше 100 тыс. руб. (положение о таком лимите введено с начала 2016 года). Выделены десять амортизационных групп по времени полезного использования. Для каждой группы отдельно определены коэффициенты расчета амортизации, которые, впрочем, тоже подлежат коррекции в зависимости от обстоятельств.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Обратите внимание на рис. 4.33. Здесь мы показали заполнение элемента справочника Способы отражения расходов по амортизации для объекта Станок токарный.

Рис. 4.33. Способ отражения расходов по амортизации объекта Станок токарный, используемого в производственном цехе

Создав новый элемент справочника и задав наименование способа амортизации, мы должны заполнить табличную часть Способы. Здесь, при создании нового элемента, следует, в первую очередь, указать счет бухгалтерского учета (поле Счет затрат), на который будут отнесены расходы по амортизации основного средства.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Как отражается амортизация в балансе? Амортизация в пассиве баланса

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

При этом понятие «особо ценное имущество» (далее — ОЦИ) для целей бухгалтерского учета впервые было использовано в письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. Другими словами, ОЦИ — это все недвижимое и движимое имущество, которое соответствует установленным критериям по отнесению такого имущества к особо ценному.

В свою очередь, основные критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (далее — ОЦДИ) содержатся в постановлении Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее — Постановление № 538), согласно которому виды ОЦДИ автономных или бюджетных учреждений могут определяться:а) для федеральных учреждений — соответствующими федеральными органами исполнительной власти;

а) балансовая стоимость которого превышает размер, установленный уполномоченным органом. При этом данный размер должен находиться в определенном Постановлением № 538 интервале;б) иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением основных уставных видов деятельности будет затруднено;в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке.

— 120 000 руб.);

Как отразить амортизацию в балансе

Вывод. При списании полностью изношенного объекта основного средства с учета в обоих случаях возникает убыток, равный его остаточной стоимости.

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

То есть объект полностью перенес свою стоимость на произведенную продукцию.

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 60 000 руб. (по 20 000 руб. за каждый год).

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 120 000 руб.

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб.

Дебет счета учета износа Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.).

форма N 1 строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — 25 000 руб.;

форма N 2 строка «Прочие операционные доходы» — 25 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 120 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 0 руб.

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 0 руб.

форма N 2 — данная операция не отражается.

Вывод. Действующая практика не достоверно отражает стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество.

При анализе эффективности производства суммы накопленного (но неописанного) износа и амортизации следует рассматривать, соответственно, как убыток или прибыль.

При списании объекта этот потенциальный убыток или прибыль преобразуется в реальный убыток или прибыль.

Проблема учета амортизации и особенно ее целевого использования имеет важное народно-хозяйственное значение. За последнее десятилетие начисляемая амортизация практически не использовалась по своему прямому назначению. Износ основных средств между тем возрастал и к настоящему времени достиг критического значения.

Е.Е.Резуева

Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), основные средства (далее — ОС) представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 ОС фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч.

02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150.

Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно.

Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Как отразить амортизацию в балансе

Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 Себестоимость продаж.

Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 Коммерческие расходы.

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.

Check Also

Не получив налоговое уведомление, физлицо подает сведения об имуществе в ИФНС УФНС России по республике Карелия на официальном сайте налоговой службы сообщило, что необходимо сделать налогоплательщику в случае неполучения налогового …

Не оплатил патент, перешел на общую систему налогообложения Если индивидуальный предприниматель получил патент на срок от 6 месяцев до года, но в срок не позднее 25 календарных дней после начала …

Не каждый проблесковый маячок законен Постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2015 г. №374 установлены ограничения на применение проблесковых маячков желтого или оранжевого цвета. Соответствующие изменения внесены в Правила дорожного …

Строка 2320 «Проценты к получению»


по займам, предоставленным другим
организациям (в том числе оформленным
облигациями);

Как отразить амортизацию в балансе


от обслуживающего банка за использование
денег на расчетном или депозитном счете
фирмы.

Обратите
внимание: по строке
2320
не отражают доходы, которые связаны с
продажей товаров, работ, услуг (например,
проценты по коммерческому кредиту),
получены от участия в уставных капиталах
других предприятий или от совместной
деятельности.

Проценты
по коммерческому кредиту отражают по
строке
2110
«Выручка» Отчета о прибылях и
убытках.

Дебет
76
Кредит 91-1


начислены проценты по договору займа.

Дебет
73
Кредит 91-1


начислены проценты работнику по договору
займа за соответствующий период.

Обратите
внимание: между вами и заемщиком должен
быть заключен письменный договор (ï. 1
ñò. 808
ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа
законодательство не ограничивает.
Лицензия для предоставления займа не
требуется.

С
процентов, полученных по договору займа,
налог на добавленную стоимость не
платят. Это правило действует при одном
условии — если заем выдан деньгами
(подп. 15 п. 4 ст. 149 НК РФ).

Проценты
по займу начисляют в конце каждого
отчетного периода, если фирма имеет
право их получить по условиям договора
(ï. 16
ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика
или нет, не важно.

Пример

В
ноябре отчетного года ООО «Пассив»
заключило с ЗАО «Актив» договор
займа. По его условиям «Пассив»
предоставляет «Активу» 1 000 000 руб.
сроком на один месяц.

Как отразить амортизацию в балансе

«Актив»
должен выплатить проценты по займу по
ставке 48% годовых.

Деньги
поступили на расчетный счет «Актива»
также в ноябре. В декабре отчетного года
«Актив» вернул «Пассиву» сумму
займа и уплатил проценты.

Дебет
58
Кредит 51


1 000 000 руб. — перечислена сумма
займа «Активу»;


39 452 руб. (1000 000 руб. х 48% : 365 дн.
х 30 дн.) — начислены проценты по договору
займа;

Дебет
51
Кредит 58


1 000 000 руб. — возвращена сумма
займа «Активом»;

Как отразить амортизацию в балансе

Дебет
51
Кредит 76


39 452 руб. — получены проценты от
заемщика.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2320
бухгалтер должен отразить проценты в
сумме 39 452 руб.

Дебет
91-2
Кредит 66-2
(67-2)


начислены проценты за пользование
кредитом (займом)

Как отразить амортизацию в балансе

Проценты
по кредиту (займу) начисляют в том
отчетном периоде, в котором они должны
быть уплачены кредитору (заимодавцу)
по условиям договора.

Пример

В
ноябре отчетного года ЗАО «Актив»
заключило с ООО «Пассив» договор
займа.

По
его условиям «Пассив» предоставляет
«Активу» 1 000 000 руб. сроком
на один месяц.

«Актив»
должен выплатить проценты за пользование
займом по ставке 48% годовых.

Деньги
поступили на расчетный счет «Актива»
также в ноябре.

В
декабре «Актив» вернул «Пассиву»
сумму займа и уплатил проценты.

Дебет
51
Кредит 66-1


1 000 000 руб. — поступили деньги по
договору займа;

Дебет
91-2
Кредит 66-2


39 452 руб. (1000 000 руб. х 48% : 365 дн.
х 30 дн.) — начислены проценты за пользование
займом;

Дебет
66-2
Кредит 51


39 452 руб. — перечислены проценты
заимодавцу;

Дебет
66-1
Кредит 51


1 000 000 руб. — возвращены деньги
по договору займа.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2330
бухгалтер должен отразить проценты в
сумме 39 452 руб.

Если
кредит (заем) был использован для оплаты
уже оприходованных материальных
ценностей, то расходы по нему включали
в состав прочих расходов. Если кредит
(заем) был использован для предварительной
оплаты материальных ценностей, то
расходы по нему относили на увеличение
дебиторской задолженности.


начислены проценты по кредиту, полученному
на покупку имущества.

Сумму
процентов указывают по строке
2330
«Проценты к уплате» Отчета о прибылях
и убытках.

Как отражается амортизация в бухгалтерском учете

Правильно отраженная амортизация основных средств в балансе позволяет точно понять, как велика прибыль организации, насколько большие суммы нужно внести в отчет.

От этого зависит, какие результаты покажет финансовый анализ, на основании которого можно будет делать выводы о рентабельности предприятия. Кроме того, именно амортизация основных средств в балансе – значащий фактор.

От этого довольно сильно зависит финансовый леверидж организации.

Почему так важно, насколько корректно амортизация отражается в балансе? Взаимосвязь следующая: балансовая информация позволяет делать выводы о том, насколько организация платежеспособна. А она будет корректна только в том случае, когда правильно вписана в отчетность амортизация в бухгалтерском балансе, сопровождающая рекапитализацию части фирмы.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация – процесс учетный.

Его основная задача – выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости.

Как отразить амортизацию в балансе

С точки зрения экспертов, активы – это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным.

Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

С чего начнем?

Как следует из упомянутого документа МСФО, в первую очередь фирма принимает решение в пользу выбора конкретной суммы – первоначальной цены ОС. Выбор производится при учете значимых компонентов, из которых по каждому будет начисленная амортизация в балансе.

Пример: если необходимо рассмотреть самолет, его можно подразделить на кресла и корпус, вентиляционную систему и двигатели. Для каждого отдельного компонента выводят свой срок эксплуатации. На этот период и начисляется амортизация.

Применять такой порядок рекомендовано как в случае, когда все компоненты и объект в целом – это владения фирмы, так и при оформлении договора аренды, при котором объект числится на балансе реального владельца, а не арендатора.

Отдельная история

Возможна такая ситуация, когда есть некоторый объект ОС, разбитый на несколько компонентов, и анализ по каждому из них показывает одинаковые временные промежутки для отражения амортизации в балансе, а также теория рекомендует применять одинаковые методики расчетов. При подобном совпадении допускается группировка сходных объектов. Период эксплуатации объекта зависит:

  • от временного интервала, запланированного фирмой для использования объекта,
  • от числа производственных единиц, аналогичных, запланированных к получению в ходе эксплуатации объекта.

В том случае, когда для компонентов объекта ОС было решено отражать амортизацию (статья баланса: ОС = Д 01 — К 02) по отдельности, тогда аналогичный подход нужно практиковать и к прочим частям объекта, включающим в себя элементы, по факту не существующие.

По какой схеме амортизировать подобную остаточность? Для этого сперва анализируют потребительский режим, оценивают приблизительные сроки эксплуатации всех составных частей объекта ОС.

В то же время нужно помнить: фактически не найти, где в балансе отражается амортизация, так как по правилам бухгалтерского учета в 120-ой строке нужно вписать стоимость, из которой уже вычтены показатели амортизации.

Еще один важный момент, связанный с тем, в какой строке балан

Краткосрочные обязательства- на срок до 12 месяцев. Заемные средства-кредиты и займы до 12 месяцев. Кредиторская задолженность-это средства других юр. и физ. лиц, которые фирмы временно используют в своем обороте, а значит должна вернуть –привлеченные средства.

1.поставщики, если сырье получено, но не оплачено.

2.покупатели, если получен аванс под отгрузку готовой продукции.

3. бюджет. и внебюджет. фонды. По начисленным, но не перечисленным налогам и сборам.

Как отразить амортизацию в балансе

4.учредители, по начисленным, но не выплаченным доходам.

Оценочные обязательства- резервы под условные обязательства, которые создает фирма на срок до 12 месяцев. Например, резерв на оплату предстоящих отпусков работников.

Доходы будущих периодов- это доходы, которые получены или начислены в данном отчетном периоде, но фактически относятся к ряду последующих. ( арендная плата, которую фирма арендадатель получила вперед за квартал.

20.Формы бухгалтерского учёта

В качестве основных регистров в журнально-ордерной форме выступают журналы- ордера и накопительные ведомости. Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, данная форма широко применяется на предприятиях различных форм собственности.

Основой для ее использования является принцип накапливания и систематизация данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах.

Главная книга заводится на год, на каждый счет заводится отдельная страница, на каждый месяц отдельная строка. Итог по КТ переносится общей суммой, дебетовые обороты данного счета предварительно необходимо собрать из разных журналов- ордеров. Данные Главной книги (конечные сальдо) являются основой составления баланса.

Формой журнал-Главная пользуются, как правило, предприятия с простым процессом производства и небольшим рабочим планом счетов. Данная форма совмещает в себе хронологическую и систематическую запись, в качестве регистров используется журнал хозяйственных операций; оборотная ведомость и далее составляется баланс.

-заполняются остатки по счетам;

-заполняются обороты по Дт и Кт;

-определяется сумма оборота за месяц;

-выводится конечное сальдо.

В журнальной форме в качестве регистров используются журналы, заполняемые на основе первичных документов. Данная форма учета рекомендована только бюджетным предприятиям.

-начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

-второй этап заключается в формировании массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических);

-третий этап заключается в обработке информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно- справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

-заключительный этап – это получение результата за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

üостаточной стоимости

Актив баланса состоит из разделов …

üоборотных активов üвнеоборотных активов

Активными являются счета … üденежных средств üпроизводственных запасов

Активно-пассивными являются …

üсчета прибыли и убытков üрасчеты с разными дебиторами и кредиторами

Арендование основных средств учитывается в составе счетов … üзабалансовых

Амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости … üостаточной

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector