НДС при посреднических операциях

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Выручка от оказания посреднических услуг является доходом от основной деятельности. Приобретаемые агентом от имени принципала товары учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При передаче агенту принципалом товаров для последующей перепродажи они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Не являются доходами агента доходы в виде имущества и денежных средств, поступивших в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Также не являются расходами агента, возмещаемые принципалом расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Операции в рамках агентского договора отражаются на основании отчетов агента. До момента продажи товара агентом он учитывается на балансе принципала.

Агентское вознаграждение облагается НДС, если агент является плательщиком налога, и включается в доходы при исчислении налога на прибыль. Если агент действует от своего имени, то он выставляет счета-фактуры в адрес третьих лиц с НДС (если товары облагаются НДС и принципал является плательщиком налога), даже если сам не является плательщиком налога.

Доходом принципала, учитываемым при исчислении налога на прибыль, является сумма выручки от реализации товара агентом за вычетом НДС, на дату указанную в отчете агента. Плательщиком НДС с суммы дохода в рамках агентского договора является принципал, даже если счета-фактуры в адрес третьих лиц выставляются от имени агента. Агентское вознаграждение учитывается им в расходах при исчислении налога на прибыль.

Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

  • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
  • действует от своего имени.

Норма закона

Описание

Ст. 169 НК РФ

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

Пп. 1-2 ст. 171 НК РФ

Пп. 1-2 ст. 172 НК РФ

П. 2 ст. 169 НК РФ

Вычет по НДС возможен, если:

  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
  • от поставщика получен счет-фактура

П. 1 ст. 1005 ГК РФ

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

Ст. 1011 ГК РФ

Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

При оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137.

  1. 1. Схема взаимоотношений Агента с Принципалом и третьими лицами по поручению Принципала в ходе исполнения агентского договора.

2. Особенности налогообложения при работе по агентскому договору.2. 1. Ндс.2. 2. Налог на прибыль.3. Особенности бухгалтерского учета в рамках агентского договора.

НДС при посреднических операциях

Все расчеты в рамках агентского договора в учете Агента отражаются на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредитора.Все расходы, связанные с агентским договором, Агент должен отражать на сч. 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредитора, для того чтобы при получении выручки от реализации товара данные расходы вместе с агентским договором вычесть из задолженности перед Принципалом.

Если Принципал предоставляет Агенту аванс на исполнение поручения, тогда аванс следует отразить проводкой:Д 51 К 76 перечислены денежные средства на производство товара агенту от принципала. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 «Продажи» не учитываются.

Дебет 60 Кредит 51Содержание операции. Оплачены работы, услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС).Документальное оформление1. Выписка банка.

Дебет 76 Кредит 60Содержание операции. Отражены расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС).Документальное оформление.1. Счета-фактуры полученные от поставщиков-исполнителей (в книге покупок не регистрируются).2. Накладные, акты приемки, полученные от поставщиков-исполнителей.

Дебет 002Содержание операции. Поступила агенту готовая продукция от поставщиков-исполнителей.Документальное оформление.1. Накладная от поставщика.2. Извещение агента принципалу о поступлении готовой продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=https:0

Кредит 002Содержание операции. Готовая продукция передана принципалу.Документальное оформление1. Накладная от имени агента, либо акт о передаче.2. Счет-фактура от имени агента на сумму переданной готовой продукции (в книге продаж агента не регистрируется).

Дебет 76 Кредит 90.1Содержание операции. Отражено агентское вознаграждение.Дебет 90.3 Кредит 76.Н.1 или 68.2Содержание операции. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.Документальное оформление 1. Отчет агента.2. Копии первичных документов от поставщиков-исполнителей.3. Счет-фактура от имени агента на сумму агентского вознаграждения (регистрируется в книге продаж).

Дебет 51 Кредит 76Содержание операции. Получены от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС) и агентское вознаграждениеДокументальное оформление1. Выписка банка.

Информация предоставлена АС-АУДИТ

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счет-фактуру на аванс в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары (работы, услуги) напрямую, без посредников.

Если товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118, если 10% — то НДС с аванса начисляйте по ставке 10/110 (п. п. 2, 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Если в момент получения аванса неизвестно, какие именно товары (работы, услуги) будут отгружены: те, что облагаются по ставке 18%, или те, что по 10%, то НДС с аванса начисляйте по ставке 18/118 (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Счет-фактуру выставляйте напрямую покупателю не позднее пяти календарных дней с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Агенту счет-фактуру выставлять не нужно.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен сообщить вам о получении предоплаты.

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда агент получил аванс (п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором был получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

  • оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
  • 1-й экземпляр передайте покупателю;
  • 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
  • передайте показатели счета-фактуры принципалу.

Принципал, получив от вас показатели:

  • выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
  • зарегистрирует его в своей книге продаж.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.01.2019 узнайте из нашего материала.

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

  • счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
  • вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
  • затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
  • принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

№ строки (графы) счета-фактуры

Содержание

Строка 1

  • Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
    • при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
    • при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
    • Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

Строка 1а

Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

Строка 2

  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2а

  • Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2б

  • ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.
    • ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 3

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель:

  • являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
  • не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 4

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 5

  • Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 6

  • Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени

Строка 6а

Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени

Строка 6б

Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)

строка 7

Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)

Строка 8

Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)

Графа 1

  • Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

Графа 1а

Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

При отсутствии данных ставится прочерк

Графы 2 и 2а

При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

При отсутствии показателей ставится прочерк

Графа 3

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

Графа 4

Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При отсутствии показателя ставится прочерк

Графа 5

Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС

Графа 6

Сумма акциза по подакцизным товарам.

При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

Графа 7

Налоговая ставка

Графа 8

Сумма НДС

Графа 9

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты

Графы 10 10а

Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

Графа 11

Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

10.1.1. Пример

В каких случаях и когда необходимо удерживать агентский НДС?

2.      когда
посредник передал вексель заказчика по индоссаменту (передаточной надписи) третьему лицу.

Это прямо сказано в п.4 ст.167 НК РФ.

Агентский НДС платится в тех случаях, когда местом реализации работ или услуг признается Российская Федерация, но компания-налогоплательщик (в нашем случае – материнская компания) не является плательщиком НДС в нашей стране. В такой ситуации заказчик (в нашем случае – дочерняя компания) при оплате услуг самостоятельно удерживает из суммы вознаграждения 18% и переводит их в налоговые органы в тот же день, когда происходит выплата вознаграждения.

Все ситуации, когда местом реализации услуг признается Российская Федерация, перечислены в статье 148 Налогового кодекса РФ. Определение места реализации зависит от того, какие услуги оказываются. Ключевым документом, в котором это должно быть прописано, является договор. Поэтому для безошибочного определения необходимости уплаты агентского НДС в договоре должны быть четко и подробно прописаны оказываемые услуги.

Например, агентский НДС необходимо уплачивать, если компания-нерезидент оказывает российской компании консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации. Также распространённым является случай, когда компания-нерезидент оказывает услуги, связанные с имуществом своей дочерней компании в России, например, монтаж, установка или ремонт оборудования на заводе.

Часто возникает вопрос, какую часть вознаграждения необходимо удержать? Нужно ли начислять 18% сверху или использовать ставку 18/118%?

Здесь все решает текст договора. Удобнее всего прописать сумму вознаграждения к получению и указать, что эта сумма уже после удержания всех необходимых налогов. В таком случае агентский НДС будет составлять 18% от оплачиваемого вознаграждения.

НДС при посреднических операциях

Если вознаграждение выплачивается в иностранной валюте, тогда сумма налога должна быть рассчитана по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перевода.

Подлежит ли уплаченный агентский НДС возмещению?

Сумму уплаченного агентского НДС можно предъявить к вычету в том же квартале, когда она была оплачена. Это происходит при составлении квартальной декларации по НДС. Сумма, уплаченная таким образом в налоговые органы, уменьшит текущий НДС к уплате. Либо ее можно будет вернуть из бюджета, если суммы вычетов за квартал превысят начисленный НДС.

Однако принять к вычету НДС удастся только если услуги фактически оказаны и приняты заказчиком. В Российской Федерации этот факт подтверждается совместным подписанием акта выполненных услуг. Этот документ составляется в свободной форме, но должен содержать следующие необходимые данные:

  • список оказанных услуг и их количественные показатели,
  • стоимость услуг,
  • дата принятия работ (обычно совпадает с датой составления акта),
  • подписи и печати обеих сторон.

Документ обязательно должен быть составлен в том числе и на русском языке (может быть двуязычным либо с отдельным вариантом на русском языке).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Если выплачивается аванс за оказание услуг, агентский НДС необходимо уплатить, но предъявить его к вычету получится только в том квартале, когда услуги будут фактически оказаны.

Связаться с нами

Посреднические договоры позволяют юридическим лицам отстаивать свои законные права и интересы с помощью сторонних организаций. Агентский договор, наряду с договором комиссии и поручения, относится к наиболее распространённым формам письменных соглашений. Тем не менее, для конкретной ситуации руководству компании, а порой и обычному человеку, очень важно выбрать правильную форму сделки, которая будет наиболее точно соответствовать ситуации и защитит от возможных злоупотреблений.

Определение

Агентский договор – это письменное соглашение, которое уполномочивает агента на совершение юридически значимых действий по поручению принципала за вознаграждение. Данный вид сделки всегда является коммерческим и предполагает профессиональную деятельность. При этом агент может выступать как от имени принципала, так и от своего собственного имени.

НДС при посреднических операциях

Договор комиссии – это письменное соглашение, в соответствии с которым комиссионер берёт на себя обязанность выполнить поручение комитента по совершению одной или более сделок. Таким образом, обе стороны правоотношений находятся в выигрышной позиции.

дата реализации определяется в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ,

—          «по отгрузке» —            как наиболее ранняя из дат : день
отгрузки товаров, работ, услуг посредником или дата получения денежных средств посредником;

—          «по оплате»          —            день оплаты товаров, работ, услуг.

Оплатой товаров (работ, услуг) у заказчика признается дата поступления денежных средств на счет как самого заказчика, так и его посредника (комиссионера, поверенного, агента). Это сказано в п.2 ст. 167 НК РФ.

Поэтому важно, чтобы посредник сразу же сообщил заказчику, что на его счет поступили средства от покупателя. Рекомендуем предусмотреть в договоре с посредником форму уведомления о приходе денег и/или отгрузке товара

В соответствии с главой 52 ГК под агентским договором понимается обязанность одной стороны (агента) по поручению другой стороны (принципала) совершить юридические и иные действия за вознаграждения от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. То есть агентский договор включает в себя условия договора комиссии и договора поручения, а права и обязанности по сделке могут возникать как у принципала, так и у агента – в зависимости от условий договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Агентский договор заключается только на возмездной основе.

НДС при посреднических операциях

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять отчет (с приложением подтверждающих документов), который считается принятым при отсутствии возражений со стороны принципала в течение 30 дней.

Если договор предполагает ведение агентом деятельности от имени принципала, но принципал должен выдать доверенность.

Итоги

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет.

Агентское вознаграждение: НДС

Сделки выполняются от имени комиссионера, но за счет средств комитента. При этом соблюдение требований комитента и поиск наиболее выгодных для него условий – обязательно.

Юр. консультации по тел. 7 (499) 677-15-69 (бесплатно для МСК)

Юр. консультации по тел. 7 (812) 244-93-17 (бесплатно для СПБ)

Каждый из нас хотя бы однажды оказывался в положении потерявшего или нашедшего какую-либо вещь, деньги, документы и прочее. В случае утери и в случае находки у человека сами собой возникают вопросы и сомнения. Что делать с найденной вещью? Возможно ли получить вознаграждение за возврат найденной вещи владельцу? В каком размере отблагодарить вернувшего вещь? Между тем российское законодательство содержит ответы на все эти вопросы.

Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 19.08.2017) Приложение 1. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Что делать с находкой? Вернуть найденную вещь ее владельцу требуют не только совесть, нормы морали и нравственности, но и действующее законодательство Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) в статье 227 призывает немедленно уведомить о том, что вещь найдена, потерявшее ее лицо или собственника и вернуть вещь владельцу. Однако подчас сделать это практически невозможно, так как владелец неизвестен.

Эта же статья 227 ГК РФ разъясняет, что в случае если вещь найдена в помещении или в транспорте, то ее необходимо сдать владельцу помещения или транспорта. На практике большинство из нас так и поступает, обращаясь, например, к администратору в кафе или к водителю в автобусе. Многие перевозчики создают службу забытых вещей, где находка хранится определенное время.

Если установить человека, потерявшего вещь невозможно, то закон предписывает обратиться в полицию или администрацию, управу, сельсовет и т.п.

Закон разрешает нашедшему хранить вещь у себя. Кроме того, статья 227 ГК РФ содержит любопытное положение, разрешающее продать найденную вещь, если она скоропортящаяся или затраты по хранению такой вещи несоизмеримо больше ее стоимости. В этом случае нужно заручиться письменными доказательствами, подтверждающими размер вырученных средств за находку. Средства эти подлежат передаче владельцу утерянной вещи.

Если найдено животное. Потеряться и соответственно найтись могут не только вещи: деньги, документы, зонтики, ключи и прочее, но и животные. Статья 230 ГК РФ предписывает человеку, нашедшему (задержавшему) безнадзорный скот или других домашних животных, вернуть их владельцу. Если же владельца установить не удается, то нужно в течение 3-х дней сообщить о такой находке в полицию или орган местного самоуправления, которые должны предпринять меры к розыску собственника животного.

На время поиска владельца, нашедший животное может оставить его у себя или в специализированном учреждении. Как стать собственником находки. Возвращать или нет найденную вещь владельцу – это, чаще всего, вопрос совести конкретного человека. Ведь в большинстве случаев никакого наказания за невозврат не последует. Однако, помня о пословицах про легкие деньги и легко пришедшие вещи, большинство людей старается сообщить о находке и вернуть вещь владельцу.

Гражданский кодекс, между тем, устанавливает возможность вполне официально приобрести право собственности на найденную вещь или животное. Статья 228 в отношении вещей и статья 231 в отношении животных устанавливают полугодичный срок с момента уведомления полиции о находке, в течение которого владелец вещи или животного должен быть найден или объявиться сам и предъявить свои права на находку.

Возмещение расходов по содержанию находки и вознаграждение. Человек, который нашел вещь или животное и добросовестно вернул их владельцу, имеет право на компенсацию расходов по хранению вещи или содержанию животного. Об этом нам говорят статьи 229 и 232 Гражданского кодекса РФ. Конечно, эти положения особенно актуальны в отношении затрат на содержание животного за то время, пока будет разыскиваться владелец, так как эти затраты могут быть весьма значительны.

Конечно же, любое доброе дело должно быть оценено и соответствующим образом оплачено. В случае с возвращением найденных вещи или животного благодарность устанавливается п. 2 ст.

10.1.1. Пример

Дебет 08-            Кредит 76 субсчет «Расчеты по
посредническим договорам»-            10 000 руб.

—        
оприходован комплект офисной мебели без НДС

Дебет 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»            —                      Кредит 90-1 «Выручка»                                          -12
000 руб

—        
начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-            Кредит 68-2 «НДС»                                    2000 руб

—        
начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения по ставке
20%

Сравнение

Договор агентирования даёт широкую свободу действий, поскольку вся работа направлена на получение конкретного результата. Договор комиссии в значительной степени связывает комиссионера обязательствами, направляя его усилия в одно русло, воспроизведение одного и того же действия. Агенту может понадобиться доверенность, хоть её заключение и необязательно.

Кроме того, как первый, так и второй вид соглашения заключаются в письменной форме, но их содержание и структура различаются. Оба вида договора носят возмездный характер, что принципиально отличает их от договора поручения.

Счет-фактура у принципала при покупке товаров (работ, услуг) через агента

счет-фактуру выставляет заказчик на имя покупателя.

НДС при посреднических операциях

то заказчик выставляет счет-фактуру на имя посредника в соответствии с нумерацией
своих счетов-фактур и регистрирует эту фактуру в книге продаж. В книге покупок
посредника этот счет-фактура не регистрируется. Посредник выставляет от своего
имени счет фактуру покупателю. Посредник выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего
вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Существенные условия договора Срок агентского договора Выплаты по агентскому договору Особенности и преимущества агентского договора

Ограничения Как правильно составить агентский договор? Агентский договор и налоги Агентский договор сегодня часто используется в тех случаях, когда есть необходимость передать определенные функции или полномочия третьему лицу (организации, индивидуальному предпринимателю, частному лицу), которое в качестве посредника будет выполнять от имени конкретного юридического лица определенные действия.

Что такое агентский договор? Начнем с того, что агентский договор – документ, регулирующий отношения агента (исполнителя), который работает за вознаграждение, и принципала (заказчика). Следовательно, такой документ не что иное, как вид гражданско-правового договора. При этом агент (исполнитель), действуя от имени заказчика, может совершать сделки и другие юридические действия, предусмотренные договором.

По сути, договор агентирования заменяет собой договор комиссии (это верно в том случае, если агент действует от своего имени, например, ведет переговоры или заключает договоры с третьими лицами, в которых может и не указываться, что он — агент) или договор поручения (это верно в том случае, если агент действует от имени принципала по доверенности).

Соответственно, если агент действует от имени принципала, то права и обязанности по заключенному с третьей стороной договору, возникают у принципала. А вот если агент действует по поручению принципала, но от своего имени, то в результате сделки именно он и приобретает права и обязанности (даже если принципал согласно договору сделки вступит в отношения с третьей стороной).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

После заключения договора агент обязан совершать в интересах принципала определенные действия (при этом если речь идет о юридических действиях, то агент должен иметь соответствующие полномочия, которые должны быть указаны в договоре и подтверждены доверенностью), а принципал обязан оплачивать его работу.

Существенные условия договора К существенным условиях агентского договора относятся: предмет договора (как правило, это различные юридические и фактические действия); указание, от чьего имени действует агент: от своего или от имени принципала (иногда одним и тем же договором определяется, что в одних сделках агент выступает от своего имени, а в других – от имени принципала).

Срок агентского договора. Что касается срока агентского договора, то по закону он не относится к существенным условиям, поскольку может заключаться как на определенный срок, так и без указания срока действия. Если договор заключен на определенный срок, то он истекает с окончанием этого срока. Что же касается бессрочного договора (он вполне может иметь место, поскольку агентский договор, в отличие от договора на выполнение конкретных работ, всегда имеет длящийся характер), то он может быть прекращен в одностороннем порядке (при отказе одной из сторон от дальнейшего исполнения своих обязанностей).

НДС при посреднических операциях

Есть еще причины, по которым агентский договор будет однозначно прекращен: смерть агента; признание агента недееспособным; признание агента безвестно отсутствующим; признание агента частично недееспособным; признание агента банкротом (это относится к индивидуальным предпринимателям и организациям, которые являются агентами).

Выплаты по агентскому договору

Размер вознаграждения, сроки и порядок выплат указываются в договоре, а если по каким-то причинам сумма не указана, то оплата производится в соответствии с общепринятым тарифом на аналогичные услуги. Если же в договоре не указаны сроки выплат, то вознаграждение выплачивается в течение недели с момента предоставления агентом отчета о выполнении поручения принципала.

Особенности и преимущества агентского договора У агентского договора есть определенные особенности (ближе с ними можно ознакомиться, изучив образец агентского договора), к которым можно отнести следующее: Агентский договор имеет длящийся характер, что означает, что он не может быть заключен для совершения какой-то одной определенной сделки. То есть по агентскому договору агент обязуется совершать (а не совершить) для принципала определенные действия.

Как и договор комиссии, агентский договор может ограничивать действия агента определенной территорией. Договор может содержать положение о том, что агент обязуется не заключать подобных договоров с другими принципалами или аналогичное условие для принципала, по которому он не может заключать такие договоры с другими агентами.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2.1. НДС.

НДС при посреднических операциях

Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 части второй НК РФ).

Налоговая база по НДС для агентского договора определяется как сумма дохода, полученная агентом в виде вознаграждений (ст.156 НК РФ). Суммы, полученные от принципала для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Порядок выставления счетов-фактур при посреднических договорах установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 ). В соответствии с п.

Если агент работает от вашего имени, то оформляйте, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в общем порядке, точно так же, как при прямой продаже без посредника.

Если агент работает от своего имени, то он сам выставляет покупателям счета-фактуры, а вам передает их копии. На основе копий вы оформляете и выставляете счета-фактуры агенту, а затем регистрируете их в книге продаж.

Оформляйте, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары (работы, услуги) напрямую, без посредников.

Оформите и выставите счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

  • получили аванс от покупателя;
  • отгрузили покупателю товары (работы, услуги).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если отгрузка и расчеты с покупателем у вас идут через агента, то сроки на выставление счета-фактуры нужно считать со дня, когда:

  • агент получил аванс от покупателя;
  • агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

В этом случае важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе можете опоздать с выставлением счета-фактуры.

НДС при посреднических операциях

Рекомендуем закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщает вам об отгрузке и о получении предоплаты.

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку или на аванс, который вы выставили покупателю. Регистрируйте их в книге продаж за тот квартал, в котором пришел аванс или была отгрузка (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

При этом сведения о посреднике (графы 9 и 10 книги продаж) заполнять не нужно. Их заполняют, только если агент работает от своего имени (пп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс, который ранее выставляли покупателю и регистрировали в книге продаж. Это нужно для того, чтобы принять к вычету НДС с аванса, после того как вы начислите НДС с отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

Счет-фактуру на аванс регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю.

При продаже товаров (работ, услуг) или при получении аванса агент сам выставит покупателю счет-фактуру, а вам передаст его копию.

При получении копии счета-фактуры от агента вам нужно сделать следующее.

Начислите НДС с полученного аванса или со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

в строке 1 укажите номер счета-фактуры по вашей нумерации и дату, которая была в счете-фактуре от агента к покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 2, 2а, 2б — ваше название, адрес, ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 3 и 4 — названия грузоотправителя и грузополучателя и их адреса, как они указаны в копии счета-фактуры агента. Например, если в копии счета-фактуры в качестве грузоотправителя указан агент, то и вы в своем счете-фактуре тоже указываете его данные (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Ставьте прочерки в этих строках, если выставляете счет-фактуру на выполненные работы (оказанные услуги) или на аванс (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

строку 5 заполняйте, если был аванс от покупателя. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление денег от покупателя агенту и от агента — вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;

Агентский НДС при оплатах иностранным компаниям

Дата реализации посреднических услуг для исчисления НДС в
данном случае определяется как дата поступления денежных средств от заказчика в
оплату вознаграждения посредника. (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ)

Можно, если место реализации услуг находится за пределами РФ. Чтобы не возникало разногласий с налоговыми органами, в договоре с посредником –иностранной фирмой – нужно четко определить, с какого момента посредник начинает оказывать свои услуги. Например, если посредник – иностранец помогает реализовать товар российской фирме, то можно указать в договоре, что свои услуги он начинает оказывать с момента передачи ему товара.

Принципал полностью финансирует агента для исполнения своих поручений, так как агент всегда действует от имени принципала.

Агентский договор в большинстве случаев предполагает возможность заключения агентом субагентского договора. То есть агент может переложить свои обязанности по договору на третье лицо (исключение составляют договоры, в которых такая возможность исключена по соглашению сторон). Что же касается преимуществ агентского договора, то к ним стоит отнести широкую сферу его применения.

Ведь такой договор, который взял наиболее функциональные стороны от договора комиссии и договора поручения, является практически универсальным, так как в его рамках можно предоставлять не только юридические, а еще и многие другие услуги, например, заниматься реализацией товара (при этом товар остается собственностью принципала до того момента, как произойдет его реализация конечным покупателям), услуг, недвижимости и прочее.

Ограничения Стоит отметить, что агентский договор не может применяться в некоторых сферах коммерческой деятельности. К таким сферам относятся сектор торговли продуктами питания (это значит, что магазины не имеют право брать на реализацию продукты с возможностью в любое время их вернуть), сфера энергоснабжения и газоснабжения (агентирование в данных направлениях является необоснованным, так как потребители в конкретном месте, как правило, лишены возможности выбора ресурсоснабжающей организации).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Как правильно составить агентский договор?

услуги по реализации/покупке товаров, недвижимости, услуг); указание, от чьего имени действует агент: от своего или от имени принципала (или можно выбрать смешанный вариант; пункт «срок договора»: срочный или без указания срока действия; порядок отчетности агента за все совершенные действия (следует указать сроки, порядок и вид отчетности, а также документы, которые будут подтверждать расходы агента);

размер и порядок выплаты вознаграждения по договору (при отсутствии такого пункта вознаграждение будет выплачиваться согласно среднерыночной стоимости аналогичных услуг); пункт об ограничении прав сторон (например, можно указать, что агент не имеет право заключать аналогичный договор с другим принципалом);

при этом стоит помнить, что принципал не может договором определять круг заказчиков для агента; пункт о возможности или невозможности заключения субагентского договора (если возможность заключения субагентского договора будет предусмотрена, то нужно помнить, что субагент сможет заключать сделки с третьими лицами только в случае передоверия, а если такое условие неприемлемо, то лучше указать, что агент все действия должен совершать лично и не прибегать к услугам субагентов);

Агентский договор и налоги В вопросах налогообложения по агентскому договору вроде бы все понятно: для агента налоговая база складывается из суммы вознаграждения, а для принципала – расходы на оплату являются прочими расходами, которые связаны с производством, а также реализацией товаров и услуг. Но, в то же время налоговые органы считают некоторые агентские договоры инструментом для оптимизации налога с доходов.

И поэтому их особое внимание привлекают такие моменты, как: выступление в качестве агенте иностранной компании; наличие у агента фирм-однодневок; использование агентом специального налогового режима. При этом чтобы подтвердить реальные агентские отношения и деловую цель заключения договора, агент может работать с теми категориями третьих лиц (покупателями и т.д.), которые не могут быть охвачены самим принципалом, или способствовать расширению территории присутствия принципала.

Кроме того, у налоговиков вызывают больше доверия те агенты (речь идет об индивидуальных предпринимателях и организациях), которые ведут свою деятельность самостоятельно и имеют для этого нужную компетенцию и ресурсы. Не последнее место занимают и своевременные отчеты агентов, соответствующие фактическим взаимоотношениям сторон, которые являются демонстрацией реальной работы на принципала.

Отдельного комментария в отношении налогов заслуживает агентский договор между принципалом и агентом, по которому агент берет на реализацию товар. По сути, передача товара агенту не является реализацией (реализацией считается конечная продажа), так как средства за товар при передаче его агенту на счет принципала не перечисляются, а товар агент может вернуть в любой момент.

Агент же получит свое вознаграждение из дохода принципала. А налоговой базой для агента будет считаться его вознаграждение и некомпенсируемые принципалом расходы. А если при реализации товар был продан за большую цену, чем минимальная цена, которую установил принципал, то дополнительная выгода делится поровну между сторонами договора (хотя договор может предусматривать и другое разделение).

На практике же часто принципал не учитывает разницу между рекомендуемой ценой и ценой реализации в составе налоговой базы, что является нарушением, ведь налицо недоимка по налогу на прибыль и НДС.

Иванова И.В.

229 ГК РФ в размере до 20 процентов от их стоимости. Если вещь в материальном смысле оценить нельзя, то есть ценна она только для своего владельца, то закон предлагает сторонам самим согласовать размер вознаграждения.

Нужно иметь в виду, что человек, нашедший вещь, теряет свое право на вознаграждение, если не сообщит о находке или попытается ее скрыть.

Клад. Несколько слов стоит сказать о кладе, так как это, безусловно, тоже находка, которая встречается значительно чаще, чем можно предположить. Некоторые люди даже зарабатывают именно поиском кладов.

НДС при посреднических операциях

Итак, клад – это, по смыслу статьи 233 Гражданского кодекса, спрятанные в земле или скрытые иным способом ценности или денежные средства, владельца которых нельзя установить или он утратил право на них. В соответствии с гражданским законодательством собственником клада становится лицо, которому принадлежит земля или строение, где был найден клад и лицо, обнаружившее клад, в равных долях, если они не договорятся по-другому.

А как же известные всем 25 процентов? П. 2 ст. 233 ГК РФ устанавливает, что если найденные вещи представляют культурную ценность, то они становятся собственностью государства. При этом владелец участка или здания, где был найден такой клад и человек, нашедший клад, имеют право получить вознаграждение в размере 50 процентов стоимости клада на двоих.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Таким образом, если вы нашли какую-то вещь и приложили усилия для возврата этой вещи владельцу, вполне можете рассчитывать на компенсацию расходов и вознаграждение за свои труды.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector