Налог на добычу полезных ископаемых

Льготы для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых

Объект обложения НДПИ установлен ст.336 НК РФ и включает полезные ископаемые:

  • добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;
  • извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
  • добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

  • общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые (в том числе подземные воды), включенные в региональные перечни, определяемые МПР России совместно с субъектом Федерации.

Пример 1. В Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Республике Башкортостан, утвержденный Распоряжением МПР России, Госгортехнадзора России и Правительства Республики Башкортостан от 17 декабря 2003 г. N 570-р/23/522, включены песчано-гравийные, гравийно-песчаные, валунно-гравийно-песчаные, валунно-глыбовые породы.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, проживающий в Республике Башкортостан, освобождается от уплаты НДПИ при добыче гравия для личных целей. Если же этот гравий он добывает для реализации, то в соответствии с п.2 ст.342 НК РФ он обязан уплачивать НДПИ по ставке 5,5%;

  • добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
  • полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ;
  • полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
  • дренажные подземные воды, не учитываемые на госбалансе запасов полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Согласно п.2.1 Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса запасов, утвержденного Приказом МПР России от 9 июля 1997 г. N 122, государственный баланс запасов полезных ископаемых подготавливается МПР России с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ по важнейшим видам полезных ископаемых.

Добытым полезным ископаемым в соответствии со ст.337 НК РФ является продукция горнодобывающей промышленности и продукция, полученная от разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному либо отраслевому (региональному, международному) стандарту, а при их отсутствии — стандарту организации.

Кроме того, МНС России в п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26 НК РФ указывает, что при отнесении продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров к полезным ископаемым нужно руководствоваться положениями технического проекта разработки конкретного месторождения, определяющими вид продукции как результат разработки.

Полезным ископаемым признается также продукция, полученная в результате разработки месторождения из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча) или отнесенных к ним в соответствии с лицензией (добыча полезных ископаемых из вскрышных пород или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтерозливов при помощи специальных установок).

Пример 2. Организация осуществляет добычу полезных ископаемых и использует отводимую при этом дренажную подземную воду.

Если право на использование отводимой воды отражено в лицензии на право пользования недрами, организация должна уплачивать НДПИ за добытую дренажную воду.

В случае же когда в лицензии право на использование отводимой подземной воды не оговаривается, НДПИ по такой воде уплачивать не следует. При этом в соответствии с Законом от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ организация обязана перечислять в бюджет плату за пользование водными объектами.

Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, не является полезным ископаемым, а относится к продукции обрабатывающей промышленности.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ОАО «Шахта «Березовская» добывает каменный уголь. Часть угля передается обогатительным фабрикам для его обогащения на давальческих началах.

По результатам проведенной проверки налоговая инспекция предъявила требование об уплате НДПИ со стоимости обогащенного угля, а также штрафные санкции за его неуплату.

Арбитражный суд Кемеровской обл., рассмотрев исковое заявление налогоплательщика, вынес Решение от 22 мая 2003 г., которым признал недействительным решение ИМНС о взыскании налога и наложении штрафных санкций. ФАС Западно-Сибирского округа Постановлением от 1 октября 2003 г. по делу N Ф04/5010-1666/А27-2003 оставил Решение суда без изменения.

При этом суды исходили из того, что ОАО «Шахта «Березовская» согласно Общероссийскому классификатору ОК 004-93 относится к организациям горнодобывающей промышленности. Добываемый ею уголь каменный марки «К» соответствует ГОСТ Р 51591-2000 «Угли бурые, каменные и антрацит. Общие технические требования», то есть является продукцией горнодобывающей промышленности, первой по своему качеству соответствующей госстандарту.

Аналогичное решение принято Арбитражным судом Кемеровской обл. и ФАС ЗСО на неправомерные действия ИМНС при рассмотрении искового заявления ОАО «Шахта «Первомайская».

Конкретный перечень добытых полезных ископаемых приведен в п.2 ст.337 Кодекса. Так, согласно пп.15 п.2 указанной статьи к таковым относятся подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. Обложение НДПИ добытых подземных промышленных и термальных вод осуществляется по ставке 5,5% от их стоимости, а минеральных — по ставке 7,5%. Другие добываемые воды НДПИ не облагаются.

Пример 3. Организацией добывается холодная пресная подземная вода, используемая для хозяйственных и технологических нужд, в том числе для отопления или охлаждения.

В этом случае добываемая вода НДПИ не облагается, однако организация должна уплачивать плату за пользование водными объектами.

Пример 4. Организация добывает родниковую воду, которую реализует после ее предварительной расфасовки.

Добыча такой воды не облагается НДПИ, поскольку она не является минеральной, но облагается платой за пользование водными объектами.

Пример 5. Организация добывает пресную воду, которую реализует после ее минерализации.

Указанная вода не относится к водам, содержащим природные лечебные ресурсы, так как природная минеральная вода должна соответствовать ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые» и ТУ 10 РСФСР 368-88.

Указанные стандарты допускают проведение дополнительной обработки подземной минеральной воды, не изменяющей ее естественного ионно-химического состава (в том числе фильтрование, насыщение двуокисью углерода, бутилирование). Однако данная обработка не должна сопровождаться обогащением или технологическим переделом полученной природной минеральной воды.

Поэтому добываемая организацией пресная вода, реализуемая после ее минерализации, должна облагаться платой за пользование водными объектами.

Пример 6. Организация осуществляет добычу термальных вод, используемых для водоснабжения и отопления. Добываемая вода соответствует ГОСТ 17.1.1.04-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования».

В данном случае по добываемой воде организация уплачивает НДПИ. Поэтому при ее отпуске для водоснабжения и отопления плату за пользование водными объектами вносить в бюджет не следует.

Налог на добычу полезных ископаемых

Пример 7. Организация добывает термальную воду, используемую в технологическом процессе, после чего осуществляется сброс воды.

По такой воде организация должна уплачивать НДПИ. При ее сбросе в соответствии со ст.3 Закона от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ должна вноситься плата за пользование водными объектами.

В пп.4 п.2 ст.337 НК РФ, определяющем виды полезных ископаемых, указаны многокомпонентные комплексные руды. Следовательно, у организаций, добывающих такие руды и передающих их на переработку с получением на выходе концентратов металлов и ряда других полезных компонентов, добытым полезным ископаемым является непосредственно многокомпонентная руда.

Плату
за загрязнение окружающей среды обязаны
перечислять занимающиеся на территории
России любыми видами деятельности,
связанными с природопользованием:

организации независимо от их
организационно-правовой формы (в т. ч.
иностранные, осуществляющие деятельность
в России);
– предприниматели.

Статьей 16 Закона
от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ предусмотрено,
что плата должна взиматься за следующие
виды негативного воздействия на
экологию:
– выбросы в атмосферный
воздух загрязняющих и иных веществ;

сбросы загрязняющих и иных веществ, а
также микроорганизмов в поверхностные
и подземные водные объекты и на водосборные
площади;

Налоговый вычет при добыче нефти

Основными источниками норм, положения которых могут быть использованы для расчета НДПИ, являются:

  • глава 26 НК РФ;
  • различные подзаконные и ведомственные акты, разъясняющие положения НК РФ (например, письмо ФНС России от 17.03.2017 № СД-4-3/4841@, в котором указан один из коэффициентов для расчета НДПИ по нефти за февраль 2017 года).

В положениях главы 26 НК РФ определены основные элементы рассматриваемого налога:

  • ставки для каждого из полезных ископаемых, по которым осуществляется платеж;
  • объект налогообложения по платежу;
  • налоговый период;
  • база;
  • порядок расчета платежа;
  • сроки и порядок перечисления НДПИ в бюджет.

Однако в зависимости от вида полезного ископаемого по-разному могут определяться и база, и ставка, и сама формула расчета.

Все ставки, что нужны для исчисления НДПИ, определены в положениях ст. 342 НК РФ — отдельно для самых распространенных видов полезных ископаемых, добываемых российскими пользователями недр. В частности:

  • нефти;
  • газа;
  • угля;
  • металлов;
  • солей.

Ставки по НДПИ могут дополняться различными коэффициентами. Например, установленными для исчисления налога, уплачиваемого за добытую нефть.

В общем случае налогоплательщик рассчитывает такие коэффициенты самостоятельно. Но иногда они указываются в ведомственных актах, дополняющих положения НК РФ, — к таковым относится указанное выше письмо ФНС № СД-4-3/4841@, в котором определен коэффициент Кц, отражающий динамику биржевых цен на черное золото.

Полный перечень природных ресурсов и продукции, идентифицируемых как ископаемые в целях налогообложения в рамках НДПИ, указан в подп. 1–16 п. 2 и п. 3 ст. 337 НК РФ. Извлеченные ископаемые составляют основной объект налогообложения в рамках НДПИ.

Прямой метод подразумевает использование специальных измерительных средств. Косвенное определение происходит тогда, когда невозможно использовать прямой метод.

В связи с этим плательщик налога должен определить налоговую базу на основании показателей содержания добытых природных ресурсов по отношению к извлекаемой сырьевой массе. Любой используемый способ определения должен быть утвержден в учетной политике недропользователя.

Налог на добычу полезных ископаемых

Применение методики будет происходить на протяжении всей добывающей деятельности. Ее корректировка допускается только в том случае, если будут внесены поправки в проект по разработке месторождений, который применяется к полезным ископаемым.

Как определить налоговую базу НДПИ Представление налогооблагаемой базы по НДПИ зависит от видов добываемых ископаемых и может иметь:

  1. количественное выражение (для газа, конденсата газа, нефти, угля),
  2. вид ценовой характеристики (не годится для сфер добычи нефти, угля, газа и его конденсата).

Чтобы перечислять суммы НДПИ, вычисленные на основании стоимости предмета добычи, нужно обозначить цену и провести ее оценку. Существуют следующие методы оценки стоимости полезных ископаемых в целях определения размера НДПИ:

  1. по ценам на их продажу, действующим на текущий налоговый период (субсидии в расчет не берутся);
  2. по ценам на продажу в конкретном налоговом периоде;
  3. по расчетной стоимости.

Когда стоимость выяснена, нужно рассчитать цену единицы полезного ископаемого как доход от продаж поделенный на количество реализованных ископаемых.

НБ = КЗ * Цед., где: НБ — налогооблагаемая база (стоимость добытого золота), КЗ — кол-во найденного в недрах золота, Цед. — цена за единицу золота (формула приведена ниже).

Цед = ДЧ * СП — ЗА — ЗП : КП, где: Цед — цена за единицу золота, которое удалось добыть; ДЧ — доля в обнаруженном в недрах полезном ископаемом химически чистого золота; СП — стоимость проданного хим.

чистого золота (не учитывая

Внимание

НДС); ЗА — затраты по аффинажу (очистке от примесей); ЗП — затраты на поставку закупщику; КП — кол-во проданного за месяц золота. Нюансы расчета количества добытого золота прописаны в пп.

4, 5 ст. 339

Изложенные изменения говорят о том, что нормативы потерь, утвержденные в первоначальной проектной документации, могут быть приведены в соответствие с неизбежными потерями, зависящими от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем и методов разработки месторождения и добычи полезного ископаемого.

КОРРЕКТНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НАСЫПНОЙ ПЛОТНОСТИ ПЕСКА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ Следующая возможная ошибка исчисления налога на добычу песка — расчет стоимости добытого прямым методом полезного ископаемого с учетом неверно принятого в учетной политике предприятия коэффициента насыпной плотности песка или его фактическое изменение по отношению к первоначальному значению, принятому учетной политикой, произошедшее по тем или иным причинам.

Такое положение закреплено в п.1 ст.335 Налогового кодекса РФ. Порядок постановки на учет изложен в Приказе МНС России от 14 декабря 2001 г.

Для оптимизации налогообложения на предприятии, занимающемся добычей полезных ископаемых, необходимо изыскивать способы снижения НДПИ. Задача сложная, однако бухгалтер совместно с техническими специалистами карьера может найти скрытые возможности уменьшить эту часть затрат.

МЕТОДОЛОГИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ Налог, объектом которого являются полезные ископаемые, называется налогом на добычу полезных ископаемых. Порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется в ст.334–346 гл. 26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Объектом налогообложения могут быть полезные ископаемые:

  • непосредственно добытые из недр;
  • извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию.

Отходы добычи, реализуемые на сторону и используемые в дальнейшем в строительстве объектов и дорог, также облагаются НДПИ.

ВажноВсе остальные расходы, которые связаны с добычей полезных ископаемых, считаются косвенными. Эти расходы нужно распределить между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.Пример 4.

Выполняя строительные работы, ОАО «Стройтек» попутно добывает гальку, гравий и песок. Добытые полезные ископаемые организация использует в строительных работах, то есть на сторону не реализует.Сумма прямых расходов организации за август 2003 г. составила 750 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых — 150 000 руб.

Заполняем декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых

Не позднее 2 августа 2010 года все плательщики НДПИ обязаны отчитаться и представить в налоговые органы декларацию по данному налогу за июнь. Напомним отдельные важные моменты, которые следует учесть при заполнении указанной отчетной формы

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр признается налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Обязанность налогоплательщиков по представлению налоговой декларации возникает начиная с налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

В какой налоговый орган нужно подавать декларацию и состав представляемых сведений

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации именно в эти инспекции.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению (отдельно от другой деятельности) в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Налог на добычу полезных ископаемых

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Декларация подается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2006 № 185н, и состоит из:

  • титульного листа;
  • раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;
  • раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».

Все налогоплательщики обязательно представляют титульный лист и разделы 1 и 2. А раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

Причем указанный раздел включается в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается данным способом.

Напомним, что нумерация страниц декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов.

Налог на добычу полезных ископаемых

Пример заполнения декларации по НДПИ

Исходные данные

ОАО «Магма» (ИНН 7732123456, КПП 773201001) на основании лицензий на право пользования недрами осуществляет добычу нефти. Место нахождения организации — г. Москва.

За июнь 2010 года налогоплательщиком было добыто нефти:

  • на участке 1 (лицензия № СЫК 12345 НЭ) — 200 т, в том числе фактические потери — 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%;
  • на участке 2 (лицензия № ТАТ 12346 НЭ) — 130 т, в том числе фактические потери — 4 т. Утвержденный норматив потерь равен 2,04%.

Как рассчитать НДПИ, используя специальные формулы?

Величина адвалорных процентных ставок, взимаемых с недропользователей, устанавливается п. 2 ст. 342 НК РФ:

  • при добыче калийных солей ее размер составит 3,8%;
  • при добыче торфа, апатитовых и др. руд величина ставки составит 4%;
  • при добыче кондиционных руд черных металлов размер ставки составит 4,8%, при этом ее размер должен быть умножен на соответствующий коэффициент (Кподз);
  • при добыче радиоактивного сырья, солей, термальных вод бокситов и др. размер ставки составит 5,5%;
  • при извлечении горнорудного неметаллического сырья, концентратов и т. д. размер ставки составит 6%;
  • при добыче сырья с примесями драгоценных металлов – 6,5%;
  • при добыче термальных вод и грязей – 7,5%;
  • при добыче редких металлов и камней размер ставки составит 8%.

Отдельные категории облагаются специфическими ставками:

  • за 1 тонну газового конденсата взимается ставка в размере 42 рублей, которая должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, установленный в зависимости от сложности добычи, а также на корректирующий коэффициент, размер которого указан в статье 343.4 НК РФ. С 1.01.2019 также вступили в силу изменения, в соответствии с которыми полученную сумму также следует увеличить на произведение показателя Кман, указанного в пункте 7 статьи 342.5 НК РФ, и коэффициента, характеризующего величину добытого газового конденсата, в отношении которого Кман не может быть применён, и равного 0,75;
  • нефть – 919 рублей (с 1.01.2017) за 1 тонну. Полученная сумма также должна быть умножена на показатель Дм, который характеризует особенности добывающего процесса.

Косвенный метод расчета

  • 4 Единицы измерения полезных ископаемых
  • 5 Незавершенное производство
  • 6 Ставки НДПИ
  • 7 Расчет НДПИ
  • 8 Расчет НДПИ при добыче нефти

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  • определите налоговую базу;
  • определите ставку налога;
  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых

Расчет налоговой базы По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:

  • нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);
  • природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;

При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость.

Внимание

Таким образом, ставка НДПИ по нефти, исходя из текущих норм НК РФ, не применяется при расчете соответствующего налога в чистом виде, как в случае со многими другими полезными ископаемыми: ее нужно дополнять указанными коэффициентами.

Пример расчета НДПИ на нефть Из всех показателей, которые нужны для исчисления НДПИ для нефти, нам пока известна только ставка — 857 руб.

с 1 тонны. Условимся, что мы в рамках налогового периода — например, в течение июля 2016 года — добыли 20 000 тонн нефти, очищенной по специальной технологии от солей, воды, а также стабилизированной. Это будет наша налоговая база. Самая сложная задача — определить коэффициенты, что дополняют ставку и включаются в формулу расчета НДПИ по нефти.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) — Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле: Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл.

США/баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России : 261 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г.

  • Общие сведения
  • Как рассчитать
  • Адвалорные ставки
  • Особенности налогообложения
  • Изменения в 2015 году

Порядок и уплата этого налога регулируется гл. 26 НК РФ, а также Постановлением Правительства от 29.04.

2003 года № 249. Этот налог является платой государству за возможность использовать полезные ископаемые и недра земли в предпринимательских целях.

Налог относится к косвенным налогам, так как уплачивается в бюджет того субъекта, в котором расположены участки добычи.

Это может быть:

  • антрацит;
  • уголь коксующийся;
  • уголь бурый;
  • иной уголь.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:

  1. Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
  2. Второй – который применялся ранее.

Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.

Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств. Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате.

Согласно ст.

Организации и бизнесмены, получающие прибыть от добычи полезных ископаемых, платят соответствующий вид налога, который называется НДПИ.

Его законодательная база описана в 26 главе Налогового Кодекса, а поступления от него идут в бюджет регионов, где и происходит добыча.

О том, какие применяются ставки, и в зависимости от чего дифференцировано установлены, а также о том, как рассчитать НДПИ — далее в статье.

Ставки НДПИ

Одним из основных моментов налогообложения всегда считается ставка. Поскольку НДПИ очень специфичный вид налога, он не исчисляется одинаково для каждого вида добывающей промышленности. Его расчёт и ставки будут зависеть от нескольких факторов:

  • вида сырья;
  • местности, на которой ведётся добыча;
  • добытого количества;
  • стоимости этого ископаемого;
  • ставки НДПИ.

Налог на добычу полезных ископаемых

Эти ставки бывают двух видов: адвалорные, представляющие собой привычное выражение в процентной доле, и специфические. Чем они отличаются друг от друга?

Адвалорные и специфические, базовые налоговые ставки НДПИ на нефть, газ, песок и т.п. рассмотрены далее.

Исходные данные

Кц = 7,5345 [(82,35 долл. США/барр. — 15 долл. США/ барр.) 29,198 руб./долл. США: 261].

Кроме того, ОАО «Магма» в соответствии с лицензией № ТАТ 00001 ТЭ ведет добычу строительного песка. За июнь 2010 года было добыто 35 т строительного песка. Добытый песок в полном объеме был использован на собственные нужды организации (то есть реализация отсутствовала).

Остаток незавершенного производства (суммарно в отношении нефти и песка) составил:

  • на начало июня 2010 года — 28 000 руб.;
  • на конец июня — 36 000 руб.

За указанный налоговый период налогоплательщиком были произведены следующие виды расходов:

  • на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также сумма страховых взносов, начисленных на указанные суммы оплаты труда, — 140 000 руб.;
  • оплату услуг сторонних организаций за выполнение отдельных операций по добыче полезных ископаемых — 80 000 руб.;
  • приобретение комплектующих изделий, необходимых для ремонта основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, — 21 000 руб.;
  • освоение природных ресурсов — 73 000 руб.;
  • расконсервацию производственных объектов, используемых при добыче полезных ископаемых, — 48 000 руб.;
  • управление организацией — 190 000 руб.;
  • совершенствование техники безопасности в добывающих подразделениях организации — 86 000 руб.;
  • повышение квалификации работников бухгалтерской службы организации — 30 000 руб.;
  • суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, — 34 000 руб.;
  • проценты по долговым обязательствам — 17 000 руб.

Общая сумма прямых расходов организации (включая иные виды деятельности) равна 210 000 руб.

Налог на добычу полезных ископаемых

Образцы заполненных разделов 1—3 декларации по НДПИ за июнь 2010 года приведены ниже.

Прямые расходы по добыче (расходы на оплату труда работников, занятых в добыче, и суммы начисленной амортизации по оборудованию, используемому в добыче) составили 174 000 руб. (140 000 руб. 34 000 руб.).

Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (подп. 6 и 7 п. 4 ст. 340 НК РФ), составили 65 000 руб. (48 000 руб. 17 000 руб.).

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, — 260 000 руб. (80 000 руб. 21 000 руб. 73 000 руб. 86 000 руб.).

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей полезных ископаемых, так и с другими видами деятельности, — 220 000 руб. (190 000 руб. 30 000 руб.).

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым,

составила 507 286 руб. (65 000 руб. 260 000 руб. 182 286 руб.).

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (прямых и косвенных), — 673 286 руб. (166 000 руб. 507 286 руб.).

Доля добытого песка в общем объеме добытых полезных ископаемых составляет 0,096 [35 т (35 т 130 т 200 т)].

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 1847 руб./т (64 635 руб. 35 т).

Сумма НДПИ, исчисленного по добытому песку, равна 3555 руб. [(1847 руб./т 35 т) 5,5%].

Все ставки выражены в процентах и рублях. К некоторым из них применяют коэффициенты. Ставка зависит от:

  • колебания цен;
  • способа и уровня сложности добычи;
  • характеристик территории, на которой находится месторождение;
  • колебаний цен на мировом рынке;
  • степени выработанности месторождения.

Изменения в порядке исчисления НДПИ в части потерь при добыче нефти

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  1. Первый способ может быть использован для расчета НДПИ при добыче большинства полезных ископаемых. Рассчитывается как общая сумма извлеченного из недр сырья, а действующие ставки берутся из соответствующей статьи НК РФ.
  2. Второй способ исчисления применяется при добыче газа. В этом случае учитывается общий объем добытого сырья и специфические ставки, определяемые НК РФ.
  3. Третий способ применяется при расчете НДПИ на драгоценные металлы. Налоговая база зависит от стоимости реализации готового сырья или самородков, которые были добыты на месте.
  4. Четвертый метод создан для расчета НДПИ при добыче нефти. База определяется в тоннах, а ставку корректируют установленные НК РФ коэффициенты.

НДПИ = НБ * НС, где НБ означает налоговую базу, рассчитанную за отчетный период, а НС – ставку процента, установленную НК РФ.

Также в соответствии с пояснениями Министерства Финансов от 17 и 24 мая 2019 года налогообложение в части нормативных потерь добываемого сырья должно быть произведено по нулевой ставке.

Плательщиками налога должна выплачиваться определенная сумма за календарный месяц (месяц — в данном случае налоговый период). В конце месяца проводят расчеты по каждому виду и деньги выплачивают в бюджет в зависимости от места расположения участка.

Оплата должна осуществляться не позже 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и условия выплат за пользование недрами регулирует Правительство РФ.

Декларация по НДПИ предоставляется соответствующим органам по месту нахождения предприятия или проживания индивидуального предпринимателя. Предоставить документ нужно в бумажном или электронном виде.

Налог на добычу полезных ископаемых

Срок уплаты НДПИ определены статьей 344 НК РФ, но налогоплательщик может скорректировать их на законных основаниях. Важно не только вносить оплату вовремя, а и отчитываться об этом с помощью декларации.

По НДПИ сроки подачи декларации и оплату можно перенести на 3 года в случае, когда у предпринимателя возникли серьезные финансовые трудности. Но должны быть гарантии на то, что он все же рассчитается с бюджетом.

КБК НДПИ 2019 для юридических лиц утверждены приказом Минфина РФ. В кодах бюджетной классификации (КБК) указаны также проценты, штрафы и пени по НДПИ КБК.

Сумму налога исчисляют, как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Данные для расчета НДПИ собирают по итогу каждого налогового периода по каждому ископаемому. Оплату нужно проводить по месту нахождения каждого участка.

При этом сумму должны рассчитывать исходя из доли полезного ископаемого, добытого на определенном участке в совокупном количестве добытого вещества определенного вида.

  • посредством умножения размера налоговой базы на величину установленной ставки, если налог платится за уголь и углеводороды (кроме тех, что добываются на новых морских месторождениях);
  • в процентах от базы, если налог платится за любые другие ископаемые (а также уголь и углеводороды на морских месторождениях).

Выше мы отметили, что наряду со ставкой для того или иного ископаемого (как правило, для нефти) могут устанавливаться дополнительные коэффициенты. В этом случае формула исчисления НДПИ для соответствующего полезного ископаемого может быть существенно более сложной (с точки зрения определения значения какого-либо коэффициента или их группы) и требовать использования источников права, дополняющих НК РФ.

Для каждого извлеченного ископаемого исчисляется отдельная сумма налога, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Окончательная сумма НДПИ может быть исчислена с учетом вычетов, предусмотренных ст. 343.1 и 343.2 НК РФ. В соответствии со ст. 343.1 плательщик НДПИ вправе уменьшить налог на обоснованные и подтвержденные расходы, имеющие отношение к обеспечению охраны труда при добыче ископаемых. Положения ст. 343.

Можно отметить, что расходы на добычу полезных ископаемых, в частности нефти, могут браться в расчет уже на уровне исчисления ставок по НДПИ. Так, чтобы учесть разницу в себестоимости нефти на разных месторождениях, нефтяные ставки корректируются на группу коэффициентов Дм (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Уплачивать НДПИ нужно по месту нахождения каждого месторождения ископаемых. Если добыча ведется за рубежом, платить налог нужно по месту регистрации фирмы или ИП. Если налог нельзя исчислить на каждом из месторождений, необходимо рассчитать его исходя из долей ископаемого, добываемого на месторождениях, на которых возможен расчет, по отношению к общему добытому количеству соответствующего сырья. НДПИ уплачивается ежемесячно до 25-го числа месяца, который идет за очередным налоговым периодом — предыдущим месяцем (ст. 341, 344 НК РФ).

Плательщик НДПИ должен предоставлять в ФНС РФ ежемесячную декларацию до конца месяца, который идет за отчетным. Подаваться данный отчетный документ должен в отделение ФНС по месту регистрации налогоплательщика. Форма декларации по НДПИ утверждена приказом ФНС РФ от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197.

По окончании
каждого налогового периода (месяца)
плательщики НДПИ должны сдать в налоговую
инспекцию декларацию по этому налогу.
Сделать это нужно не позднее последнего
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. Такой порядок
установлен пунктом 2 статьи 345 Налогового
кодекса РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых

Впервые
декларацию по НДПИ сдайте за тот налоговый
период, в котором организация начала
фактическую добычу полезных ископаемых.
Дата получения лицензии на право
пользования недрами и дата постановки
на учет в качестве плательщика НДПИ для
подачи декларации значения не имеют.

В настоящее время
при составлении декларации по НДПИ
следует руководствоваться формой и
порядком, которые были утверждены
приказом Минфина России от 29 декабря
2006 г. № 185н.

По
общему правилу налоговую декларацию
по НДПИ нужно сдавать в инспекцию по
местонахождению организации (абз. 2 п.
1 ст. 345 НК РФ).

Если
организация стоит на учете в межрегиональной
(межрайонной) инспекции по крупнейшим
налогоплательщикам, то представляйте
декларации в эту инспекцию. Иностранные
организации должны подавать отчетность
по месту осуществления ее деятельности
через филиалы и представительства,
созданные на территории России.

То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г.

№ 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370.

Косвенный метод расчета Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно.

Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

  1. Попутного газа;
  2. Газа, закачиваемого в пласт с целью поддержания уровня нужного давления (метод используется при добыче конденсата газа);
  3. Газа и горючего конденсата, применяемых для пр-ва сжиженного природного газа, при условии, что ископаемые добываются в ЯНАО или на полуострове Ямал.

Как рассчитать НДПИ для золота Налогооблагаемая база по драг.

металлам, добытым из коренных руд, а также россыпных и техногенных месторождений, вычисляется на основании цены на их химически чистые элементы: Налоговая ставка, установленная по НДПИ для золота, равняется 6%.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого.

Внимание

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются.

Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5. Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений.

Как рассчитать НДПИ для песка Налогооблагаемая база НДПИ по песку исчисляется на общих основаниях, а стоимость его рассчитывается следующим образом:

  1. по расчетной стоимости (для случаев, когда песок не предполагалось реализовывать);
  2. расчетом доходов при реализации по цене, утвержденной добытчиком на весь налоговый период, без принятия во внимание субсидий, НДС, акцизов и затрат на поставки песка закупщику (для случаев, когда были получены госсубсидии);
  3. вычислением доходов от реализации песка по цене компании без НДС, акцизов, затрат по поставке закупщику (если госсубсидирования не было).

Налоговая ставка в данном случае равна 5,5%. А если ИП добывает общераспространенный песок в своих личных целях, налог не платится вовсе.

Как рассчитать НДПИ для угля Получение угля также облагается НДПИ по фикс-ной ставке (руб/т.).

Инспекторы, проводившие проверку, указали, что количество добытого доломита должно определяться по данным паспорта взрывных работ и акту приемки этих работ, и начислили недоимку.

Прямые и косвенные расходы

1. Прямых расходов. Ими называют все траты на оплату труда, использование средств для добычи, размеры страховых взносов.

2. Косвенных расходов. Это средства, потраченные на ремонт техники, освоение природных ресурсов, ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации, консервацию и расконсервацию производственных мощностей и прочие.

Чтобы получить данные о показателе, нужно из общего размера расходов выделить ту часть, которая соответствует добыче определенного вещества.

Расчет суммы ндпи по строительному песку

НК РФ налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343.

налог = налоговая база * ставка налога

Расчет нужно проводить с соблюдением таких правил:

  1. Учитывать нужно каждое месторождение и все виды добытых ПИ по отдельности.
  2. Методы расчета должны быть закреплены в учетной политике плательщика за год. Заменить метод можно только в конце года.
  3. Расчет НДПИ осуществляется с учетом сырья, прошедшего полный технологический цикл.
  4. Для некоторых элементов применяют повышающие и понижающие коэффициенты.

Как рассчитать НДПИ, чтоб не ошибиться с оплатой налога? Все изменения в правилах расчета отображаются на официальном сайте налогой.

Расчет НДПИ на песок должен проводиться с учетом:

  1. Актуальности ставки для песка. Его позиционируют, как неметаллическое сырье.
  2. Критериев расчета базы, определенных в статье 340 НК РФ.

Для получения нужной суммы, первый показатель умножают на второй.

Также ключевыми показателями в расчете НДПИ НК РФ являются количество добытого и проданного товара, расходы на доставку и размеры НДС. Немаловажно и то, участвует ли организаций, разрабатывающая и реализующая данные ресурсы в региональном инвестпроекте и получает ли субсидии от государства.

Исходные данные

Нормативно-правовая база НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых

Основным регулирующим нормативным актом является глава 26 Налогового кодекса РФ, которая получила юридическую силу 24 июля 2002 года в соответствии с положениями ФЗ №104.

Если вы хотите узнать, как в 2019 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  1. Ст. 336 НК РФ, в которой перечислены категории добываемых полезных ископаемых.
  2. Ст. 334 НК РФ, в которой перечислены те граждане и организации, обязанные уплачивать указанный налог.
  3. В ст. 335 НК РФ даны указания относительно постановки недропользователей на учет в зависимости от местоположения участка недр, предоставленных им в пользование.
  4. В ст. 337 НК РФ дано определение добытых полезных ископаемых.

В нормативно-правовую базу также включены:

  1. Письмо Минфина от 31 мая 2012 года № 03-06-05-01/66.
  2. ФЗ №204 от 29 ноября 2012.

Что является объектом налогообложения

Итак, главный объект налогообложения в рамках НДПИ — извлеченное ископаемое в соответствии с классификацией, определенной в ст. 337 НК РФ. Оно может быть добыто из недр земли как на территории РФ, так и за рубежом (подп. 1, 3 п. 1 ст. 336 НК РФ).

Объектом также может быть продукт, полученный из отходов, образуемых в процессе добывающего производства, — если данная процедура лицензируется (подп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ).

Подробнее об объектах обложения НДПИ читайте в статье «Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

Не могут рассматриваться как объекты, облагаемые рассматриваемым налогом (п. 2 ст. 336 НК РФ):

  • общедоступные ископаемые и подземные воды, которые добыты ИП, не зарегистрированы на государственном балансе и подлежат использованию в личных целях предпринимателя;
  • минералы и ископаемые, собранные в научных и коллекционных целях;
  • ископаемые, добытые в процессе использования, реконструкции или проведения ремонта геологических объектов, относящихся к категории особо охраняемых и имеющих социальное значение;
  • ископаемые, полученные из отвалов либо отходов собственных производств налогоплательщика, — если соответствующее сырье облагалось налогом в момент добычи;
  • дренажные воды, протекающие под землей, не зарегистрированные на государственном балансе запасов тех ископаемых, что извлекаются при освоении месторождений либо возведении и эксплуатации подземных конструкций;
  • метан на угольных месторождениях.

Объем добытых ископаемых напрямую влияет на формирование налоговой базы.

НДПИ уплачивается в соответствии с положениями статьи 336 НК РФ:

  • на все полезные ископаемые, добытые внутри страны;
  • на полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов основного производства (если способ извлечения был лицензирован);
  • на полезные ископаемые, которые были добыты за пределами России.

Налог на добычу полезных ископаемых

К нему применяется специфическая ставка. Это значит, что оплачивать уголь нужно в рублях за тонну. Ставки устанавливают на каждый вид угля каждые три месяца. При этом учитывают, как поменялись цены на уголь на территории российской Федерации за этот период.

Также используются коэффициенты-дефляторы, применяемые раннее. Их определяют и публикуют в общий доступ.

Законодательство в статье 343.1 Налогового кодекса предусмотрело возможность уменьшить налог, если будут расходы, которые позволят обеспечить всем рабочим безопасные условия.

Владелец предприятия может учитывать это во время расчета суммы налога или указать сумму в виде налогового вычета. Также он должен самостоятельно посчитать размер вычета.

Как происходит налогообложение угля

Добыча угля в шахте

Как облагаются налогами добытчики природного газа и газового конденсата

Налоговую ставку умножают на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, который характеризует степень сложности добычи газа горючего природного и газового конденсата из залежей углеродного сырья.

Расчет НДПИ на газовый конденсат осуществляется с учетом установленного корректирующего коэффициента.

В ходе расчета налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя базового значения единицы условного топлива и коэффициента сложности добычи суммируют со значением показателя расходов на транспортировку ископаемого.

Расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств-участников Содружества Независимых государств или ЦДЗ НДПИ за июль 2019 года составляет 15 552 руб. за 1000 кубов газа без учета налога на добавочную стоимость.

Налог на добычу полезных ископаемых НДПИ расчет база ставка

Нефтегазоконденсатное месторождение им. В. Филановского

НДПИ при добыче россыпного золота и других драгоценных металлов из рудных, техногенных и россыпных месторождений определяется в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах.

Оценка стоимости добытых драгоценных ископаемых проводится в зависимости от того, какие у налогоплательщика в соответствующем периоде сложились цены на реализацию химически чистого металла без учета НДС, расходов по добыче и доставке до получателя. От этого зависит ставка НДПИ на серебро, золото и другие металлы.

Если в налоговом периоде не составили цены для реализации чистого драгоценного металла, независимо от того, есть ли полуконцентрат, содержащий драгоценные металлы, расчеты проводятся с учетом цен, которые были сложены в предыдущем или предшествующем ему налоговом периоде.

НДПИ в алмазодобывающей промышленности позволяет полностью пополнить бюджет регионов, в которых добываются эти ископаемые.

Коэфициент Ктд

Ктд – коэффициент, применяемый для характеристики территорий добычи полезных ископаемых (ст. 342.3 НК РФ). Его применение обосновано положениями пп. 1 п. 1 ст. 28.5 НК РФ в отношении участников региональных инвестиционных проектов, имеющих статус резидентов территорий, опережающих социально-экономическое развитие.

Размер этого коэффициента приравнивается к нулю до того момента, когда участник регионального инвестиционного проекта начинает применять налоговую ставку на прибыль организации (в соответствии с нормами, описанными в пункте 1.5 статьи 284 НК РФ).

На протяжении 120 отчетных периодов начиная с момента применения ставки налога на доходы организации для участника проекта Ктд устанавливается на уровне следующих значений:

  • в течение первых 24 периодов – 0.
  • с 25 по 48 период включительно – 0,2.
  • с 49 по 72 период – 0,4.
  • с 73 по 96 период – 0,6.
  • начиная с 97 периода и во все последующие – 1.

Прочие изменения

  • Налог не взимается, если добываемое сырье относится к перечню, приведенному в п.2 ст. 336 НК РФ, добывается ИП в собственных нуждах и относится к общераспространенным полезным ресурсам, а также извлекается из земли на глубине менее 5 м.
  • Добытый полезный ресурс относится к видам, указанным в п.1 ст. 342 НК РФ и облагаемым по льготной ставке в размере 0%. Общим случаем применения нулевой налоговой ставки является добыча некондиционного либо попутного ископаемого.

Условия применения вычетов зависят от особых факторов, например от несения расходов на повышение уровня безопасности труда (ст. 343.1, 343.2 НК РФ). Плательщик имеет право применять льготы по НДПИ в форме вычета одним из следующих способов (при условии его закрепления в учетной политике):

  • включать потраченные суммы в состав прочих расходов на производство и реализацию (подп.7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • уменьшать начисленный налог на ископаемые на сумму понесенных расходов (в порядке ст.1 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых предоставляют плательщикам право законно уменьшить сумму НДПИ. Заявляя вычеты по НДПИ, плательщик обязан не только обосновать их документально, но и доказать их экономическую целесообразность.

Сумма налогового вычета за налоговый период определяется в сумме по названным участкам недр и составляет 2 917 миллионов руб. Право на предоставление данного налогового вычета зафиксировано по 31 декабря 2027 года.

С 1 января прошлого года введены еще 2 вида налоговых вычета:

  • вычет, установленный ст. 343.3 НК, РФ при добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море. Данный вычет можно использовать с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года;
  • вычет, узаконенный ст. 343.4 НК РФ, при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородов. Такой вычет применяется при одновременном выполнении трех пунктов:

НДПИ в 2019 включен в программу нового налогового режима. Правительство планирует вести для нефтяных компаний налог на прибыль (налог на добавленный доход), который вступает в силу с 1 января 2019 года. Сейчас к объектам налогообложения относится нефть и газ, за которые нефтяные компании платят НДПИ.

Перед тем, как рассчитать отчисления на нефть, учитывают, насколько изменились цены на нефть в мире, истощились ли запасы и объемы добычи.

Одобрение нового налогового режима уже осуществлено Правительством, но размер новой налоговой ставки еще не предусмотрен.

Изменения в НДПИ на нефть будут относиться к месторождениям, расположенным на территории Восточной и Западной Сибири, некоторых месторождения на западе Сибири, которые уже были истощены, а также тех месторождений, для которых выгодно снижение экспортных пошлин.

Министр энергетики утверждает, что этот налог коснется только новых проектов, которые находятся в разработке российских нефтяных компаний.

Министерство финансов убеждено, что если увеличить налоговую нагрузку на нефтяную отрасль, это может негативно повлиять на темпы добычи ископаемых в традиционных районах.

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 21.01. 2019 №53613 в 2019 году также изменились размеры коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля:

  • коэффициент, используемый при добыче антрацита – 0,970.
  • при добыче коксующегося угля – 1,047.
  • при добыче бурого угля – 1,004.
  • на все прочие типы угля – 1,026.

Вопросы по теме

На вопросы по теме отвечает Людмила Дуканич, профессор кафедры международной коммерции Высшей школы корпоративного управления РАНХиГС.

Как рассчитать налоговую базу по НДПИ, если ископаемые, добытые организацией, не были подвержены реализации, а подлежат использованию для дальнейшей переработки?

Налоговая база по НДПИ в случае, если полезные ископаемые, добытые организацией, не реализуются, определяется исключительно исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3 пункта 1 ст.340 НК РФ). В указанной статье не предусматривается другого порядка в зависимости от направления дальнейшего использования добытых полезных ископаемых, в частности, для целей дальнейшей их переработки. Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии с п.4 ст. 340:

  1. самостоятельно;
  2. в соответствии с тем порядком признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
  3. с учетом следующих видов расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
    — материальных расходов (ст. 254) за исключением расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки;
    — расходов на оплату труда (ст. 255) ха исключением оплаты труда работников не занятых при добыче полезных ископаемых;
    — суммы начисленной амортизации (ст. 256 – 259) за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
    — расходов на ремонт основных средств (ст.260) за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанному с добычей полезных ископаемых;
    — расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
    — расходы, предусмотренные ст.265 п. 8 и 9 за исключением указанных в этих пункт. расходов, не связанному с добычей полезных ископаемых;
    — прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ

Кроме этого, в расчетную стоимость включаются косвенные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным в гл. 25 НК РФ. При определении расчетной стоимости полезных ископаемых не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 269.

Должно ли предприятие исчислять и уплачивать НДПИ, если ПИ извлекают из отходов собственного производства, занимающегося добычей природных ресурсов?

Ответ на вопрос зависит от того, подлежат или нет извлечение указанных полезных ископаемых отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах. Если да, то полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства являются объектом налогообложения по НДПИ ( п.2 ст.336 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанного с ним перерабатывающих, если при их добыче они подлежали налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке ( п.4 ст. 336). Таким образом, чтобы организации не платить НДПИ, необходимо подтвердить факт, что ранее НДПИ был уже уплачен.

Как заполнить декларацию по НДПИ

Действующая форма документа (№ КНД 1151054) была утверждена в 2015 году и состоит из титульного листа и 7 разделов.

Декларатор не должен заполнять все листы этого документа. Сведения должны быть внесены только в те графы, которые непосредственно связаны с его деятельностью. В том случае, если компания занимается добычей нескольких видов полезных ископаемых, декларация должна быть заполнена для каждого из них.

Титульный лист отчета (лист 01) должен содержать следующие данные:

  • ИНН и КПП налогоплательщика;
  • номер отчетного периода, по результатам которого подается декларация;
  • год, за который подается отчет;
  • код НО;
  • наименование организации или ИП;
  • ОКВЭД;
  • личные данные налогоплательщика;
  • число страниц в заполняемой декларации;
  • сведения о доверенном лице и номер доверенности.

Остальные разделы специфичны и в новой форме декларации разделены в зависимости от типа и категории добываемых полезных ископаемых:

  • Раздел 1. Здесь должны быть указаны суммы по итогам расчётов всех прочих разделов декларации, а также коды КБК и ОКТМО.
  • Раздел 2. Заполняется в том случае, если предприятие занимается добычей нефти.
  • Раздел 3. Посвящен добыче природного газа и газового конденсата, но при этом не заполняется теми разработчиками, которые ведут свою деятельность на морском шельфе. В строках 050, 060 и 070 должны быть указаны следующие данные: о стоимости транспортировки единицы добытого сырья; о проценте участия в продажах отдельной организации; о доле добычи природного газа в общих объемах. Строки 100 – 130 заполняются на основании сведений, указанных в лицензии на разработку.
  • Раздел 4. Его должны заполнить те недропользователи, которые ведут деятельность по добыче углеводородного сырья на морских шельфах. Деклараторы обязаны самостоятельно внести данные по коду добываемых ископаемых, названию месторождения и датам разработки. Сумма НДПИ рассчитывается путем умножения суммы налогооблагаемой базы на установленную законом ставку. Итог должен быть вписан в строку 140.
  • Раздел 5. Заполняется всеми прочими недропользователями, добывающими те виды полезных ископаемых, которые не были отражены в предыдущих разделах отчета. К ним относят: горючие сланцы, руды, песок, драгоценные металлы. Гражданин, составляющий декларацию, должен вписать в соответствующие сроки исходные данные, рассчитать количество добытого сырья и стоимость единицы.
  • Раздел 6. Сюда вносится информация о проведении оценки стоимости единицы извлеченного из недр сырья. В форме должны быть учтены прямые, косвенные и внереализационные расходы на их извлечение.
  • Раздел 7. Должен быть заполнен теми пользователями недр, которые занимаются угледобычей. Так же, как и в 4 разделе, деклараторы должны самостоятельно внести в отчёт сведения о месторождении, дате и названии добываемых полезных ископаемых.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector