Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе

Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно общим требованиям, в расходах могут учитываться только основные средства, которые:

  • используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Оба эти условия должны выполняться одновременно. Кроме того, обязательно выполняются требования ст. 252 НК РФ.

Что касается порядка учета расходов на ОС и НМА, то это зависит от того, когда имущество принято на учет и введено в эксплуатацию — до перехода на УСН или в период применения УСН.

В первом случае остаточная стоимость ОС и НМА относится на расходы в зависимости от срока полезного использования имущества.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения до окончания налогового периода, остаточная стоимость ОС принимается равной сумме, которую налогоплательщик не отнес на расходы при УСН (Письмо МФ РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). Далее списание на расходы остаточной стоимости ОС происходит по правилам 25 главы НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

В последнее время обсуждается очередная трактовка (подробнее читайте здесь) законодательства по вопросу признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСН. В частности, в письме Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 признана ошибочной позиция ФНС России в части признания материальных расходов, НДС, включения в состав расходов покупной стоимости товаров.

Поскольку даже официальные разъяснения освобождают только от штрафов (подробнее читайте здесь), а в случае признания официальной позиции ошибочной, налогоплательщику все равно придется доплатить налог и пени, было принято решение предоставить возможность самостоятельно определять порядок признания некоторых расходов в экономических программах фирмы «1С», так как не все налогоплательщики согласны с трактовкой налоговых органов и готовы отстаивать свою правоту в суде (как показывает опыт, вероятность вынесения решений в пользу налогоплательщиков высока).

Помимо этого, с 1 января 2006 года вступают в силу поправки в главу 26.2 НК РФ (подробнее читайте здесь), в соответствии с которыми налогоплательщики смогут учесть в целях налогообложения стоимость оплаченных товаров с 1 января 2006 года только по мере их реализации.

Остановимся более подробно на особенностях использования способов признания расходов по материалам, товарам и НДС в типовых конфигурациях.

В релизе 7.70.292 добавлена возможность установки способов признания расходов по материалам, товарам и НДС.

В качестве способов признания расходов на приобретение сырья и материалов могут быть выбраны следующие варианты:

  • при передаче в производство;
  • при выпуске продукции;
  • при оплате поставщику.

Рекомендуется использовать способ признания расходов «При выпуске продукции».

В таблице 1 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 1

Хозяйственная операция При передаче в производство При выпуске продукции При оплате поставщику
Поступили материалы Признание расходов в части оплаченных материалов
Материалы оплачены поставщику Признание расходов по материалам
Материалы переданы в производство с указанием продукции Признание расходов по оплаченным материалам
Материалы переданы в производство без указания продукции
Выпуск продукции, материалы использованы на выпуск Признание расходов по оплаченным материалам, переданным без указания продукции Признание расходов по оплаченным материалам
Материалы возвращены из производства Сторнирование принятых расходов по материалам
Материалы списаны на принимаемые расходы Признание расходов по оплаченным материалам Признание расходов по оплаченным материалам
Материалы списаны на не принимаемые расходы Сторнирование принятых расходов по материалам
Материалы возвращены поставщику Сторнирование принятых расходов по материалам
Материалы переданы в переработку
Материалы получены из переработки

В качестве способов признания расходов на приобретение товаров могут быть выбраны следующие варианты:

  • при оплате поставщику;
  • при реализации;
  • при получении дохода от реализации.

Рекомендуется использовать способ признания расходов «При оплате поставщику».

В таблице 2 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 2

Хозяйственная операция При оплате поставщику При реализации При получении дохода от реализации
Поступили товары Признание расходов в части оплаченных товаров
Товары оплачены поставщику Признание расходов по товарам
Товары переданы в производство Сторнирование принятых расходов по товарам
Товары списаны на принимаемые расходы Признание расходов по оплаченным товарам Признание расходов по оплаченным товарам
Товары списаны на не принимаемые расходы Сторнирование принятых расходов по товарам
Товары возвращены поставщику Сторнирование принятых расходов по товарам
Товары реализованы Признание расходов по оплаченным товарам Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной покупателем
Получение оплаты от покупателя за реализованный товар Признание расходов по оплаченным реализованным товарам
Товары переданы на комиссию
Отчет комиссионера на проданные товары Признание расходов по оплаченным товарам Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной покупателем
Товары отгружены покупателю
Реализация отгруженной продукции Признание расходов по оплаченным товарам Признание расходов по оплаченным товарам в части, оплаченной покупателем

В качестве способов признания в расходах сумм налога на добавленную стоимость могут быть выбраны следующие варианты:

  • при оплате поставщику;
  • включается в стоимость ТМЦ.

В таблице 3 представлены отличия в моменте признания расходов при различных хозяйственных операциях.

Таблица 3

Хозяйственная операция При оплате поставщику Включается в стоимость ТМЦ
Поступили ТМЦ, услуги Признание расходов по НДС, в части ТМЦ и услуг, оплаченных поставщику
ТМЦ, услуги оплачены поставщику Признание расходов по НДС Признание расходов по НДС с услуг
ТМЦ использованы на принимаемые расходы Признание расходов по НДС с оплаченных ТМЦ

Порядок признания основных расходов организации в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» может быть настроен пользователем самостоятельно. Настройка производится при установке параметров учетной политики по налоговому учету (меню «Предприятие — Учетная политика — Учетная политика (налоговый учет)»).

В учетной политике организации по налоговому учету настройки специальных налоговых режимов вынесены на отдельные закладки, которые показываются, только если организация применяет эти специальные налоговые режимы. На закладке «УСН» в разделе «Расходы принимаются при условии наступления следующих событий», на отдельных закладках указывается, наступление каких событий нужно контролировать для признания расходов по товарам, материалам и входящему НДС.

На момент подготовки материала уже был выпущен релиз конфигурации «Упрощенная система налогообложения» и готовились к выходу релизы, реализующие настройку признания расходов в остальных конфигурациях, поддерживающих учет по УСН:

  • «1С:Предприниматель 7.7»;
  • «1С:Предприятие 7.7. Комплексная поставка»;
  • «Управление производственным предприятием» для «1С:Предприятия 8.0».

Методика настройки порядка признания расходов
в целом едина для всех решений на платформе «1С:Пред-приятия». Несколько отличается только методика, реализованная в конфигурации «Производство Услуги
Бухгалтерия», в первую очередь, в части признания материальных расходов по факту выпуска продукции, так как в остальных конфигурациях учет НЗП не ведется автоматически.

Поэтому вместо варианта «При выпуске продукции» используется «Уменьшать расходы на сумму
остатка НЗП». То есть, если в конфигурации «Производство Услуги Бухгалтерия» расходы принимаются только при выпуске продукции, то в других конфигурациях расходы принимаются при передаче в производство, а потом могут быть уменьшены (сторнированы) на сумму остатка НЗП.

Вышеуказанная конструкция п. 2 ст. 326.16 НК РФ с отсылочными нормами к положениям гл. 25 НК РФ, безусловно, существенно расширяет возможности «упрощенцев» в части признания в налоговой базе усн расходов, которые явно не поименованы в закрытом перечне расходов. Но, к сожалению, возможности подобной конструкции не безграничны.

Поэтому остается довольно обширный перечень затрат, которые рискованно учитывать при расчете единого налога. Невозможность включения в базу по налогу некоторых из них определяется письменными разъяснениями официальных органов (Минфина и ФНС) и правоприменительной практикой. Приведем несколько примеров.

Предприятия и предприниматели в ходе своей деятельности производят расходы, которые в дальнейшем приведут к получению дохода.

Но сумму произведенных затрат можно на упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть только на одной разновидности УСН. Это им позволяет сделать п. 2 ст.346.18 НК РФ, который определяет как рассчитывается налог при УСН «доходы минус расходы».

Система УСН «доходы» имеет пониженную ставку, но не позволяет принять к учету расходы, за исключением оплаченных страховых взносов, на которые налогоплательщик может снизить сумму исчисленного обязательного платежа, но в пределах нормы.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы 2017, так же как и доходов ведется в налоговом регистре КУДиР.

При этом расходы при УСН доходы минус расходы считаются по кассовому методу, то есть момент признания расходов при УСН доходы минус расходы в 2017 году определяется фактом их оплаты. Все они должны быть документально подтверждены и иметь экономическое обоснование.

Какие доходы признаются (учитываются) при усно?

В начале назовем виды расходов в налоговой базе, которые учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. В частности, п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 8, 9 – 21, 38 ее п. 1 принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.

254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. Иначе говоря, материальные расходы (пп. 5) «упрощенцы» признают в порядке, установленном ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6) – в порядке ст. 255 «Расходы на оплату труда», расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (пп. 7), – в порядке ст. 255, ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование» и т. д.

Как это работает на практике, покажем на примере материальных расходов и расходов на оплату труда.

Внимание

Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК. Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.

Субъекты хозяйствования, использующие УСН 15%, обязаны заполнять все разделы книги.

Декларация по УСН также фиксирует произведенные субъектом расходы накопительно по каждому отчетному периоду.

Какие расходы нельзя принять к учету:

  • Расходы, понесенные на спецоценку условий труда;
  • Расходу на приобретения права монтажа и использования рекламной конструкции;
  • Суммы налога НДС который был выделен в счет-фактурах при продаже товара, работы, услуги субъектами, использующими УСН и уплатившие выделенный налог в бюджет;
  • Расходу, понесенные на оплату работы привлеченной фирмы по поиску арендаторов;
  • Расход на покупку опциона, дающего право заключить договор аренды;
  • Суммы расходов, которые согласно заключенному договору, полностью покрывает контрагент;
  • Стоимость получения электронной подписи, необходимой для участия в госторгах;
  • Расходы, которые несет субъект при участии в торгах и аукционах на право заключения государственного контракта;
  • Расходы на оплату вознаграждения сторонней организации, осуществляющей подготовку документации для участия в госторгах;
  • Расходы по обеспечению нормальных трудовых условий сотрудников;
  • Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт, предназначенных для перечисления зарплаты работников;
  • Приобретение книжки МДП, которая дает право следования автомобилей через границы иностранных стран без досмотра на таможенных пунктах;
  • Оплата услуг аккредитованной фирмы в области охраны труда;
  • Расходы на подписку на бухгалтерские и иные другие печатные издания;
  • Представительские расходы;
  • Стоимость товаров, которые не были оплачены поставщикам и затем списаны ка просроченная кредиторская задолженность;
  • Стоимость основных средств, что были внесены в виде взноса в уставный капитал;
  • Возмещение ущерба, который был нанесен компании учредителем;
  • Выплата компенсаций за использование в рабочих целях личных автомобилей более закрепленных норм;
  • Приобретение фирменной одежды, если только обязанность не закреплена в одном из законодательных актов РФ;
  • Приобретение пропускных документов на проход или проезд сотрудников в арендуемое помещение;
  • Расходы на изготовление световой вывески, не носящей рекламный характер, а также расходы на оформление внешнего вида зданий;
  • Расходы на приобретение участка земли (если только он не куплен для перепродажи);
  • Плата за право ограниченного пользования участком (сервитут);
  • Затраты на реконструкцию здания;
  • Оплата права подписания соглашение по аренде земельного участка продолжительностью на 25 лет для реконструкции и использования находящегося на нем здания;
  • Оплата услуг по управлению деятельностью ООО;
  • Оплата услуг привлеченной фирмы по осуществлению кадрового учета компании (при отсутствии собственной кадровой службы);
  • Оплата услуг аутсорсинга и аустаффинга;
  • Расходы в виде штрафов, пеней и прочих штрафных санкций за нарушение договоров, которые были признаны должником либо установлены по решению суда;
  • Расходы за выдачу госорганом выписки из ЕГРЮЛ(ЕГРИП) в бумажном виде;
  • Расходы, которые понес ИП до своей фактической регистрации;
  • Расходы ИП на проведение своего обучения, а также проезд до места этого обучения, включая командировочные расходы;
  • Расходы на получение антитеррористического паспорта центра торговли, услуги по созданию табличек для парковочных мест инвалидов;
  • Возмещение расходов сотрудникам, работа которых выполняется в пути или имеет разъездной характер;
  • Компенсационные выплаты работнику за время проживания в общежитии или ином помещении по время нахождения на вахте;
  • Расходы на покупку имущественных прав, в том числе права долга;
  • Расходы на услуги сторонней фирмы по уборке и перевозке снега с окружающей территории, расходы на благоустройство территории;
  • Расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видео произведения;
  • Расходы на приобретение для дальнейшей продажи неисключительных прав на программы для ЭВМ;
  • Стоимость материалов, которые получены при разборе имеющихся основных средств, учтенная при постановке на баланс, не включается в расходы при дальнейшей продаже таких материалов;
  • Расходы по покупке товаров для дальнейшей продажи, произведенные во время нахождения на ЕНВД;
  • Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергоустройств и объектов по производству электроэнергии, к действующим электрическим сетям;
  • Расходы на доведения товара до состояния, в котором возможна его реализация, а также расходы по дооборудованию товаров, купленных для дальнейшей продажи;
  • Расходы лизингополучателя по доведению объектов, полученных в лизинг, до состояния, в котором возможно их использование;
  • Расходы в резерв универсального обслуживания, выполняемые операторами сети связи;
  • Вступительные взносы в некоммерческие организации и отчисления в фонды таких организаций;
  • Размеры патентных пошлин, перечисляемых за регистрацию лицензионных договоров по приобретению товарных знаков;
  • Лесные подати;
  • Расходы на покрытие недостачи или хищений денежных средств;
  • Вознаграждение, которое уплачивается продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий соглашения;
  • Затраты по закупке товаров, которые используются для улучшения условий пребывания клиентов (вода, чай, сахар, конфеты и т. д.);
  • Списание сумм безнадежных долгов;
  • Расходы на покупку квартиры, предназначенной для проживания работника;
  • Убыток прошлого периода, если он возник когда применялась система УСН доходы, а в периоде списания действует УСН доходы минус расходы.

Материальные расходы

К данной категории расходов «упрощенцы» в силу п. 1 ст. 254 и пп. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ могут отнести затраты:

  • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1);

  • на приобретение материалов, используемых для упаковки или иных производственных и хозяйственных нужд (пп. 2);

  • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды (включая СИЗ) и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3);

  • на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов (пп. 4);

  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии (пп. 5);

  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6);

  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (пп. 7).

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

В дополнительной расшифровке, очевидно, нуждаются расходы в налоговой базе, поименованные в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, – работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними лицами. Но чтобы категория затрат, связанных с такими работами и услугами, не была истолкована расширительно, законодателем в данной норме указан критерий, которому должны соответствовать упомянутые работы и услуги.

В частности, к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Руководствуясь налоговыми нормами (пп. 6 п. 1 ст. 254 и п. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) в совокупности с данным критерием, чиновники Минфина разрешают «упрощенцам» отнести к материальным расходам, к примеру, следующие виды затрат.

Вид расхода

Реквизиты писем Минфина

Оплата выполненных сторонним индивидуальным предпринимателем работ по контролю за соблюдением установленных технологических процессов

От 04.10.2017 № 03-11-11/64613

Оплата выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, что необходимо для уплаты платежей по загрязнению

От 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989

Оплата услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники

От 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408

Оплата работ, выполняемых подрядными и субподрядными организациями

От 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019

Оплата услуг по проведению медосмотров работников

От 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906

Оплата коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора)

От 11.07.2016 № 03-11-06/2/40349

Размещение вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах, если указанные расходы непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью «упрощенца»

От 16.08.2012 № 03-11-06/2/111

Содержание объектов аренды, если по договору аренды эти затраты возложены на арендодателя

От 10.06.2015 № 03-11-09/33555

Анализ приведенных разъяснений показал, что квалификация тех или иных работ или услуг в качестве работ (услуг) производственного характера с целью учета затрат на их оплату в налоговой базе в составе материальных расходов также зависит от вида деятельности «упрощенца». К примеру, в Письме Минфина России от 17.03.

2014 № 03-11-06/2/11342 буквально сказано следующее: организация, применяющая УСНО и ведущая предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, вправе учесть в составе материальных расходов затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемые в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме.

При решении вопроса о возможности учета в материальных расходах стоимости тех или иных работ (услуг) сторонних лиц «упрощенцу» нужно учитывать не только связь между этими затратами и осуществляемой им предпринимательской деятельностью, но и общие требования по признанию расходов – критерии, названные в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Признание материальных расходов может производиться (см. рис. 1):

  • по факту поступления материалов и оплаты их поставщику;
  • по факту передачи материалов в производство при условии оплаты их поставщику;
  • принимать к расходам только те материалы, которые были оплачены поставщику и использованы при производстве продукции (расходы по переданным в производство материалам уменьшаются на остаток незавершенного производства).

Если для материальных расходов установлено «Уменьшать расходы на остаток незавершенного производства», то в документе «Инвентаризация незавершенного производства» можно указать сумму расходов по налоговому учету и порядок признания расходов, не использованных в производстве. В документе «Закрытие месяца» в составе регламентных операций налогового учета будет доступен пункт «Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов».

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Если в документе «Закрытие месяца» установлен флаг «Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов», то при проведении будет определено изменение остатка НЗП по налоговому учету и признаны или сторнированы соответствующие расходы (если сумма НЗП увеличилась, то расходы сторнируются, если уменьшилась — принимаются).

Остатки НЗП не влияют на порядок списания транспортно-заготовительных расходов.

Онлайн журнал для бухгалтера

https://www.youtube.com/watch?v=7vzTyD-cY-k

Организации,
осуществляющие расчеты наличными
деньгами с населением, обязаны применять
контрольно-кассовые машины. В этом
случае покупателям и заказчикам в
обязательном порядке вы­дается чек,
которым подтверждается прием от них
денежных средств.

Выдача наличных
денег из кассы организации производится
по расходным кассовым ордерам, платежным
или расчетно-платежным ведомостям и
другим надлежащим образом оформленным
документам (счетам, заявлениям на выдачу
денег) с наложением на эти документы
штампа с реквизитами расходного кассового
ордера.

Для учета поступления на­личных
денег в кассу и выдачи их из кассы в
Плане счетов предназна­чен счет 50
«Касса». Этот счет активный, сальдо по
дебету счета 50 «Касса» показывает
остаток наличных денег в кассе. Все
поступле­ния денежных средств в кассу
организации отражаются по дебету счета
50 «Касса», а выдача денег из кассы — по
кредиту этого счета. Коррес­пондирующий
счет зависит от содержания хозяйственной
операции.

  • долгосрочное
    страхование жизни;

  • естественную
    убыль;

  • пенсионное
    страхование;

  • негосударственное
    пенсионное обеспечение;

  • дополнительные
    страховые взносы на накопительную
    часть трудовой пенсии;

  • личное страхование,
    предусматривающее оплату медицинских
    расходов застрахованного сотрудника;

  • личное страхование
    исключительно на случай смерти
    застрахованного сотрудника и (или)
    причинения вреда его здоровью;

  • представительские
    расходы;

  • возмещение затрат
    сотрудников по уплате процентов по
    займам (кредитам) на приобретение и
    (или) строительство жилого помещения;

  • компенсацию за
    использование личного автомобиля
    (мотоцикла) сотрудника в служебных
    целях;

  • рекламные расходы;

  • расходы на питание
    экипажей морских, речных и воздушных
    судов;

  • расходы на
    нотариальное оформление;

  • расходы на замену
    бракованных, утративших товарный вид
    при транспортировке и (или) реализации
    и недостающих экземпляров печатных
    изданий в упаковках;

  • потери в виде
    стоимости бракованной, утратившей
    товарный вид, а также нереализованной
    (морально устаревшей) продукции средств
    массовой информации и книжной продукции;

  • расходы на
    формирование резервов;

  • убыток от реализации
    (уступки) права требования до наступления
    срока платежа;

  • проценты по
    кредитным (заемным) средствам;

  • расходы на
    содержание вахтовых и временных поселков
    в организациях, работающих вахтовым
    методом или в полевых (экспедиционных)
    условиях;

  • расходы на НИОКР,
    осуществленные в форме отчислений на
    формирование Российского фонда
    технологического развития, а также
    иных отраслевых и межотраслевых фондов
    финансирования НИОКР.

Следует отметить,
что при расчете налога на прибыль можно
учесть и расходы, связанные с
мерчандайзингом, для чего поставщику
необходимо подтвердить экономическую
обоснованность услуг мерчандайзинга.
Тогда при расчете налога на прибыль он
сможет включить их стоимость в состав
расходов на рекламу в пределах норматива
(1% от выручки), т.к. расходы на мерчандайзинг
прямо не упомянуты в п. 4 ст. 264 Налогового
кодекса РФ.

расходы на текущее
изучение (исследование) конъюнктуры
рынка и сбор информации, связанной с
производством и реализацией товаров;прочие
расходы, связанные с производством и
реализацией.

Признание расходов при УСН 15% Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:

  • расходы непосредственно связаны с ведением деятельности.
  • их понесение является экономически обоснованным;
  • имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;
  • выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен – оплата перечислена).

Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.

Признание доходов при кассовом методе.

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, перешедшими на УСН, установлен статьей 346.17 НК РФ.

В соответствии с данной нормой, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

А также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Эта сумма должна быть отражена как доход в Книге учета доходов и расходов в день ее поступления.

https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Обратите внимание: суммы предоплаты при кассовом методе также включаются в состав доходов.

Предположим, в счет оплаты товаров покупатель выписал вексель. Тогда в соответствии с кассовым методом, продавец, применяющий УСН, признает свой доход на дату оплаты векселя.

То есть на день поступления денежных средств от векселедателя или иного обязанного по указанному векселю лица.

Если же продавец передал вексель по индоссаменту третьему лицу, доход признается на дату такой передачи.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Как уже упоминалось, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товара (оказания услуг или выполнения работ) при применении кассового метода учитываются в составе доходов на день их получения.

Однако бывают ситуации, когда договор приходится расторгнуть, а сумма предоплаты возвращается покупателю. Тогда доходы уменьшаются на сумму возврата.

Причем отразить уменьшение доходов следует в том налоговом (отчетном) периоде, когда денежные средства были возвращены покупателю.

Рассмотрим пример.

Эту сумму организация учла как доход в налоговой базе при расчете налога за 2010 год. Всего товаров было передано покупателю на общую сумму 80 000 руб. Остаток аванса в размере 20 000 руб. возвращен в январе 2011 года.

ООО “Ромашка” должна уменьшить на 20 000 руб. доходы, полученные в январе 2011 года.

Признание расходов при кассовом методе.

Прежде всего, напомним, что организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса.

То есть перечень расходов является закрытым.

Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

Обратите внимание:При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы).

Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Если же покупатель расплатился векселем, выданным третьим лицом, расходы по приобретению признаются на дату передачи такого векселя.

При вексельных расчетах расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Иногда суммы в договоре указаны не в рублях, а в условных денежных единицах. В подобных случаях суммовые разницы не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов.

Теперь рассмотрим особенности признания отдельных видов расходов.

Материальные расходы (например, по приобретению сырья и материалов). Признаются на дату погашения задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.

Расходы на оплату труда. Момент их признания – выплата из кассы заработной платы (или перечисление на карточку сотрудника).

Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также оплата третьих лиц. Расходы признаются аналогично – на дату погашения задолженности.

Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Подобные расходы учитываются в налоговой базе по мере реализации товаров.

Таким образом, для того, чтобы учесть затраты на приобретение товаров, недостаточно просто перечислить оплату за них покупателю. Необходимо продать эти товары.

Проиллюстрируем сказанное. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сентябре 2010 года приобрела десять компьютеров для их последующей реализации. Стоимость каждого компьютера – 20 000 руб.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Товар был оплачен полностью также в сентябре 2010 года. При этом семь компьютеров было продано в ноябре 2010 года, а остальные – в январе 2011-го.

) – в ноябре 2010 года, а 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 шт.) – в январе 2011-го. Таковы особенности кассового метода признания расходов при УСН.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, транспортировка и т.п.). Учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов. Признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Условия применения

Перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, определен ст. 255 НК РФ. Этим перечнем в силу пп. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ обязаны руководствоваться и «упрощенцы». В нем в настоящее время прямо поименовано 24 вида расходов, относящихся к категории «зарплатных», например:

  • стимулирующие начисления (премии, бонусы) (п. 2);

  • стимулирующие и (или) компенсирующие начисления за особые условия труда (п. 3);

  • начисления при увольнении (в том числе при сокращении штата) (п. 9);

  • «северные» надбавки (п. 11, 12);

  • средний заработок, сохраняемый во время очередного отпуска, учебного отпуска (п. 7, 13);

  • оплата работ по гражданско-правовым договорам лицам, не состоящим в штате налогоплательщика (п. 21);

  • доплаты инвалидам (п. 23);

  • отчисления в резервы на оплату предстоящих отпусков и вознаграждений за выслугу лет (п. 24);

  • суммы возмещения процентов по ипотеке (п. 24.1).

Перечень расходов на оплату труда является открытым, поскольку в силу п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве таковых для целей налогообложения могут быть квалифицированы другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Значит, «упрощенец» может признать в рамках оплаты труда некоторые неявные затраты, связанные с выплатами работникам.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Чтобы пояснить, почему «некоторые затраты», напомним разъяснения чиновников Минфина в письмах от 15.01.2018 № 03-03-06/1/971, от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61486, от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842, от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236. В них они указывают на то, что для целей налогообложения прибыли можно учесть любые виды расходов на оплату труда, осуществляемые на основании локальных актов организации, содержащих нормы трудового права. Но! При соблюдении двух условий:

  1. Выплаты соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

  2. Выплаты не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Наглядной иллюстрацией сказанного является Письмо Минфина России от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61518, в котором чиновники решали вопрос о признании в налоговых расходах суммы компенсации платы за детский сад. В данном случае практически невозможно доказать направленность обозначенных расходов на получение дохода.

Так же сложно доказать соответствие анализируемой выплаты второму условию (хотя прямо компенсация платы за детский сад в перечне запрещенных расходов не поименована) из-за открытого перечня расходов, произведенных в пользу работников, содержащегося в п. 29 ст. 270 НК РФ. В итоге финансисты пришли к выводу о невозможности признать в составе расходов на оплату труда компенсации платы за детский сад.

Полагаем, при решении вопроса о признании в расходах на оплату труда, учитываемых при расчете единого налога, той или иной выплаты работникам «упрощенцы» должны применять аналогичный подход (и ориентироваться на разъяснения контролеров, в том числе в части налога на прибыль). То есть проверять учитываемые затраты на соответствие критериям п. 1 ст. 252, а также на их отсутствие в перечне ст. 270 НК РФ.

В соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н), в частности:

  • на устройство новых или модернизацию уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;

  • на устройство новых или реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;

  • на расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений;

  • на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;

  • на устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников.

В связи с тем, что затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников поименованы в указанном типовом перечне, они с точки зрения ст. 252 НК РФ являются экономически оправданными. Вместе с тем эти затраты не попали в перечень разрешенных расходов при УСНО. Как следствие, их нельзя включить в расходы, учитываемые при расчете единого налога. На это обстоятельство указано в письмах Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

При признании затрат на оплату труда в расходы включаются расходы отвечающие требованиям, перечисленным в гл. 25 НК РФ: ст. 252, ст. 255. Такие расходы учитываются в момент их фактической оплаты и отражаются в Книге учета доходов и расходов:

  • на дату выплаты из кассы, если выдается наличными из кассы,
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета, если перечисляется на личные банковские счета работников,
  • на дату передачи товаров (работ, услуг), если вознаграждение выдается в неденежной форме.

^К началу страницы

Сотрудников{amp}lt;100человек

Доход {amp}lt; 150 млн.руб.

Остаточная стоимость
{amp}lt;150 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

  • Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
  • Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
  • Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

^К началу страницы

Применение УСН  не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Расходы на приобретение имущественных прав.

К примеру, «упрощенец» приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу. Выручку от такой операции ему нужно включить в доходы. Средства, которые он потратил на приобретение этих прав, в расходах учесть не получится, ведь затраты на приобретение имущественных прав не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. В результате «упрощенцу» придется уплатить единый налог с полной суммы, полученной при передаче имущественных прав.

Характерным примером подобной сделки является договор цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор-цессионарий продает его и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСНО, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитывается.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 01.12.2015 № 03-11-11/70011, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599 и Определении ВАС РФ от 27.01.2012 № ВАС-15173/11 по делу № А40-78350/10-4-410. Игнорировать данную позицию довольно рискованно для «упрощенцев». Показательный пример – недавнее Постановление АС УО от 07.11.

2017 № Ф09-6380/17 по делу № А47-9800/2016, в котором арбитры указали, что требования ст. 346.16 НК РФ, регламентирующие порядок определения расходов по единому налогу, не предусматривают возможность учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение имущественных прав. Какой-либо правовой неопределенности в нормах налогового законодательства, а именно в п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ не имеется. Следовательно, основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ отсутствуют.

Экспортные таможенные пошлины.

В подпункте 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы только «ввозные» таможенные пошлины, которые уплачиваются при ввозе товара на территорию РФ. «Вывозные» (экспортные) таможенные пошлины в перечне не упоминаются. Формально получается, что «упрощенцы» не вправе учесть в составе налоговых расходов таможенные платежи, вносимые при экспорте товара.

Минфин в Письме от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162 также указал на невозможность включения в налоговую базу усн обозначенных затрат. Причина – их отсутствие в закрытом перечне расходов. Налоговики придерживаются аналогичного мнения, и некоторые суды соглашаются с проверяющими (см., например, Постановление ФАС ДВО от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010).

Впрочем, справедливости ради отметим, что есть судебное решение, в котором арбитры согласились с доводом «упрощенца» о неразрывной связи экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от такой реализации и разрешили включить расходы в налоговую базу – в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление ФАС УО от 19.11.2008 № Ф09-8448/08-С3 по делу № А60-6983/08).

Расходы на благоустройство территории.

К расходам на благоустройство территории относятся затраты на уборку и вывоз снега, посадку деревьев и газонов, установку скамеек, асфальтирование дорожек и площадок, обустройство автостоянки и др. Но поскольку подобные затраты отсутствуют в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, контролирующие органы указывают на невозможность включения их в налоговую базу (см., например, письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163).

Однако есть судебное решение, в котором «упрощенец» смог отстоять правомерность включения в налоговую базу затрат на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Арбитры в данной ситуации признали, что спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 по делу № А43-10855/2012).

Компенсации за разъездной характер работы.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ сотруднику, постоянно или регулярно находящемуся в пути, полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения, а также дополнительные издержки в виде суточных и полевого довольствия.

Казалось бы, подобные выплаты «упрощенцы» вправе учесть при налогообложении в силу ст. 255 и пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Ведь их выплата обусловлена требованиями трудового законодательства.

Между тем Минфин в Письме от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174 указал, что компенсационные выплаты бывают двух видов:

  1. компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Это доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146 – 148 ТК РФ), сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. 149 – 154 ТК РФ). Такие выплаты являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ);

  2. денежные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей. Выплата подобных компенсаций обусловлена ст. 164, 165 ТК РФ. Примерами могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность (ст. 168.1). Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников и не входят в систему оплаты труда.

размер и порядок выплаты подобных компенсаций (а также перечень работ, профессий, должностей работников, которым они выплачиваются) устанавливаются локальными документами работодателя. Поскольку компенсации за разъездной характер не являются элементом оплаты труда, затраты на их выплату не включаются в налоговую базу при расчете единого налога (см. также Письмо ФНС РФ от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226).

Альтернативная позиция по данному вопросу отражена в Постановлении ФАС СЗО от 14.11.2013 по делу № А66-420/2013. В нем арбитры пришли к выводу, что к расходам на оплату труда можно отнести любые компенсации, в том числе за разъездной характер работы.

Сомнительный (безнадежный) долг.

Организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом для целей налогообложения, если она одновременно удовлетворяет критериям, определенным п. 1 ст. 266 НК РФ:

  • возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

  • не погашена в сроки, установленные договором;

  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При соблюдении этих условий задолженность признается сомнительной, независимо от принимаемых мер по ее взысканию.

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);

  • обязательство должника прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), либо на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), либо в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

При этом расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и их нельзя учесть при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57). По той же причине нельзя учесть при налогообложении расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов (см. письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Схожий вывод сделан и в Постановлении АС УО от 01.03.2016 № Ф09-1185/16 по делу № А34-7050/2014.

Вместо заключения.

Вид расхода

Реквизиты документа, где указан запрет на его признание в налоговом учете

Расходы на специальную оценку условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

Расходы в виде себестоимости испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

Расходы на оплату услуг организаций, предоставляющих персонал

Письмо Минфина России от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147, Постановление АС ЦО от 21.12.2017 № Ф10-5515/2017 по делу № А09-1617/2017

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 11.10.2017 № 03-11-11/66516, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Расходы на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут)

Письмо Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-06/2/10

Расходы на ведение реестра акционеров

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры из жилого в нежилой фонд

Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31778

Расходы на подписку на периодические издания

Письмо Минфина России от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501

Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды

Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08

Расходы на оплату задолженности за реорганизованную организацию

Письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6553

Расходы в виде признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек

Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634

Расходы, которые понес ИП до своей регистрации

Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-11-11/142

Расходы ИП на обучение и командировку

Письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/167

Представительские расходы

Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-11-11/16982 

Что изменилось в учете сырья, материалов и товаров?

Особый порядок учета расходов действует в случае реализации товаров, которые изначально были приобретены для перепродажи.

расходы при УСН доходы минус расходы

Стоимость товаров относится на расходы при выполнении двух условий:

  • оплаты купленных товаров
  • реализации этих товаров.

Списывать стоимость товаров на расходы можно одним из методов:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Организации представляют налоговую декларацию за 2015 год не позднее 31 марта 2016 года, а ИП — не позднее 30 апреля.

Вместе с декларацией не требуется представлять Книгу учета доходов и расходов, если она велась на бумажном носителе.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Таблица 1

Таблица 2

Признание расходов на приобретение товаров может производиться (см. рис. 2):

  • по факту поступления товаров и оплаты их поставщику;
  • по факту реализации товаров при условии оплаты их поставщику;
  • по факту получения дохода от реализации товаров, то есть когда товар оплачен поставщику, реализован и оплачен покупателем.

Если для товаров или материалов установлено признание расходов по факту поступления и оплаты поставщику, то в случае списания товаров (материалов) на не принимаемые расходы (реализация по ЕНВД, списание на недостачи) производится сторнирование ранее принятых расходов. Аналогичные действия совершаются при возврате товаров поставщику.

Для описанной ситуации, в случае возврата от покупателя товаров, реализованных по деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматическое признание расходов, сторнированных при реализации, не производится. Если же возвращенные товары планируется в будущем реализовать по другому виду деятельности, расходы можно принять документом «Запись книги учета доходов и расходов (ручной учет)».

Наибольший интерес для организаций, применяющих УСН, представляет позиция Минфина России в отношении расходов на приобретение товаров, сырья и материалов.

Напомним, что 29 сентября 2006 г. членом Совета Федерации Поповой Т.Ю. был внесен в Государственную Думу законопроект, который предусматривал внесение изменений в гл. 21, 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, в том числе и в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Как значилось в пояснительной записке к законопроекту, действующий порядок включения в состав расходов затрат на приобретение сырья и материалов после передачи их в производство предполагает сложный налоговый учет, определение «незавершенки» и т.п.

Поэтому предлагалось разрешить «упрощенцам» включать в расходы эти затраты после их фактической оплаты, то есть использовать кассовый метод.

Аналогичное предложение было сделано и в отношении стоимости покупных товаров, которые включаются в состав расходов по мере реализации. Инициаторы поправок отмечали, что признание расходов на приобретение товаров после их реализации противоречит кассовому методу.

в пп. 1 п. 2 после слов «материальные расходы» включить слова «(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)». Последнее предложение из указанного подпункта исключить;

«2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты».

В ходе обсуждения законопроекта было решено не менять порядок признания в составе расходов стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов. Поэтому новую редакцию пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении товаров из законопроекта убрали.

«Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров».

«При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

«после слов «материальные расходы» дополнить словами «(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)».

В таком виде поправка и вошла в Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Что же получилось в результате внесения этой поправки?

Порядок учета в составе расходов затрат на приобретение товаров никак не изменился. По-прежнему стоимость приобретенных товаров можно учитывать при расчете единого налога только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это уже неоднократно подтверждали специалисты Минфина России в своих Письмах от 11.07.2007 N 03-11-05/149, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/242.

В отношении сырья и материалов ситуация неоднозначная, так как теперь Налоговый кодекс не устанавливает единого порядка учета этих расходов.

С одной стороны, как гласит пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, «материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы».

С другой стороны, в этом же подпункте указано, что «расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

Иными словами, в одном и том же подпункте говорится о том, что расходы на приобретение сырья и материалов можно включать в расходы после оплаты и в то же время нужно дождаться их передачи в производство. Таким образом, указанные положения приводят к неустранимому противоречию.

Главный финансовый орган страны, разъясняя положения ст. 346.17 НК РФ, разрешил включать расходы на приобретение сырья и материалов в состав расходов по мере их оплаты (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159). Такой порядок предусмотрен в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Даже если в ближайшее время Минфин России откажется от своих слов, то налогоплательщик все равно сможет отстоять свое право на списание расходов на приобретение сырья и материалов на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. Там сказано, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

А.И.Воропаева

Порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод).

Налоговый консультант

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector