НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г.

НДС, начисленный к уплате в бюджет

=

Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту

×

18%

НДС, начисленный к уплате в бюджет

=

Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту

×

10%

Ситуация: как зарегистрировать счет-фактуру при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки?

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. На практике представители Минфина России рекомендуют действовать в следующем порядке.

Никаких особенностей оформления счетов-фактур при поставке товаров на экспорт законодательством не установлено. Поэтому в течение пяти календарных дней со дня отгрузки организация обязана выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости отгруженных товаров и ставки НДС 0 процентов.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. Если организация не подтвердила экспорт, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки товаров.

Сумму НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно рассчитать по ставке 18 (10) процентов. Для этого организация составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Сделать это необходимо в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 22.1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, оформите дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, в книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налогоплательщиком в одном экземпляре при неподтверждении экспорта в установленный срок.

Это следует из пункта 23 (1) раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Учет НДС на экспорте

Выясним, в каком порядке на счетах бухгалтерского учета отражается сумма НДС, исчисленная с экспортной выручки в связи с тем, что налогоплательщик в установленный срок (в течение 180 календарных дней) не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В описанной ситуации традиционная проводка по отражению в бухгалтерском учете суммы НДС, начисленной с выручки по реализации товаров (работ, услуг) (Дебет 90-3 Кредит 68), не применяется, поскольку источником начисления НДС являются собственные средства налогоплательщика.

Минфин России в Письме от 27.05.2003 N 16-00-14/177 предложил отразить данную сумму по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» в корреспонденции с кредитом этого счета, субсчет «НДС к начислению». В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68, субсчет «НДС к возмещению», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

По нашему мнению, использование счета 68, субсчет «НДС к возмещению» некорректно, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов {amp}lt;3{amp}gt; данный счет применяется для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к внесению в бюджеты.

НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Следовательно, остаток по счету 68 должен показывать реальную задолженность перед бюджетом либо переплату по налогам (аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

При начислении НДС с неподтвержденного экспорта у налогоплательщика возникает право на его вычет, которое может быть реализовано при условии сбора необходимых документов в соответствующие сроки. Следует ли такое право считать активом? Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России {amp}lt;4{amp}gt;

актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. 6.3.1 указанной Концепции).

Делаем выводы. Если организация знает (или предполагает), что пакет документов собрать не удастся (другими словами, имеется уверенность в том, что актив не принесет в будущем экономических выгод), считаем, что актив в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не признается. Исчисленную сумму налога в этом случае предлагаем сразу же включить в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 68-НДС).

Обратите внимание! Даже если организация изначально знает, что у нее нет возможности собрать полный пакет необходимых документов, отказаться от применения нулевой ставки НДС в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) она не может. Это связано с тем, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Дебет 68-НДС Кредит 19. Если же документы собрать не удается, НДС со счета 19 списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 (причем сделать это нужно тогда, когда появляется информация о невозможности сбора пакета документов, не дожидаясь окончания трехлетнего срока, в течение которого можно заявить право на вычет).

Пример 1. На основании контракта, заключенного с иностранной компанией, организация реализовала товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, на сумму 500 000 руб.

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, собраны не были, поэтому организации пришлось начислить НДС в размере 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%).

В дальнейшем документы были собраны и представлены в налоговый орган.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                        На дату реализации товаров                       
Отражена реализация товаров, вывозимых      
в таможенной процедуре экспорта
62      
90-1    
  500 000 
    По истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров   
под таможенную процедуру экспорта
Начислен НДС с реализации товаров,          
вывезенных в таможенной процедуре экспорта,
поскольку документы, подтверждающие
правомерность применения нулевой ставки
налога, в установленный срок не собраны {amp}lt;*{amp}gt;
19      
68-НДС  
   90 000 
 На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие
правомерность применения нулевой ставки НДС
Исчисленный ранее НДС с неподтвержденной    
экспортной выручки поставлен к вычету
68-НДС  
19      
   90 000 

Пример 2. Изменим условия примера 1. Организация на момент отгрузки товаров обладает информацией о том, что полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, собрать не получится.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                        На дату реализации товаров                       
Отражена реализация товаров, вывозимых      
в таможенной процедуре экспорта
62      
90-1    
  500 000 
    По истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров   
под таможенную процедуру экспорта
НДС, начисленный с реализации товаров,      
вывезенных в таможенной процедуре экспорта,
включен в состав прочих расходов, поскольку
организация обладает информацией о том, что
полный пакет документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки
налога, собран не будет
91-2    
68-НДС  
   90 000 

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

О сроках на вычет

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»– принят к вычету входной НДС по товарам, использованным при производстве товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

Дебет 41 Кредит 60– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

Дебет 62 Кредит 90-1– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62– 653 400 руб. (22 000 USD × 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 117 216 руб. (651 200 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. От покупателя получена 100-процентная предоплата

Предоплата от финской компании поступила 19 января. Расходы на продажу составили 3000 руб. Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 24 января.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 117 612 руб. (653 400 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

О том, что суммы НДС, начисленные налогоплательщиком в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, можно поставить к вычету, сказано в п. 10 ст. 171 НК РФ. Эти вычеты, согласно абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0%, при наличии на данный момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. (Момент определения налоговой базы — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).)

В п. 9 ст. 165 НК РФ указано: если в дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Делать отсюда вывод, что интересующие нас суммы НДС подлежат возмещению только в порядке возврата, думаем, не стоит. Если по налогам есть недоимка, налоговый орган может провести и зачет в установленном порядке.

Согласно общей норме заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В то же время налоговым органом может быть предусмотрено иное (п. 7 ст. 78 НК РФ). В силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 176, 176.1 НК РФ.

Исключением являются случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В нашей ситуации уточненная декларация по НДС может быть представлена в налоговый орган не позднее трех лет с момента окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка соответствующих товаров (были оказаны услуги, выполнены работы).

Экспорт не подтвержден в течение трех лет

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация собрала необходимый пакет документов до истечения трех лет после таможенного оформления товаров

25 апреля АО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 30 апреля. Оплата от финской компании поступила 5 мая. Расходы на продажу составили 3000 руб.

  • 30 апреля – 29,60 руб./USD;
  • 5 мая – 29,70 руб./USD.

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 21 июля – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 августа – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 22 сентября – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 июля по 27 октября – 99 дней;
  • с 20 августа по 27 октября – 69 дней;
  • с 22 сентября по 27 октября – 36 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8,25 процента.

9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 508 руб.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»– 508 руб. – начислены пени;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51– 508 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В IV квартале у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам IV квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Ситуация: с какого момента отсчитывается трехлетний срок для возмещения НДС по неподтвержденному экспорту? По истечении срока, отведенного для подтверждения права на применение нулевой ставки, организация не собрала документы

Отсчитывайте трехлетний срок с момента окончания квартала, в котором товары были отгружены.

Если в сроки, установленные пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, экспортер не подтвердил право на применение ставки НДС 0 процентов, право на налоговый вычет сохраняется за ним в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения трехлетнего срока в отношении неподтвержденных экспортных операций законодательно не урегулирован. В таких условиях организациям следует руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ, которая отражена в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08. Из этого документа следует, что трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода, в котором товары были отгружены. В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ привел следующие аргументы.

НДС начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При отгрузке товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Если в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления эти документы не собраны, моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если в установленные сроки организация не смогла подтвердить экспорт, трехлетний срок, отведенный ей для возмещения НДС в дальнейшем, отсчитывается с момента окончания квартала, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Например, если НДС в связи с неподтвержденным экспортом был начислен в I квартале 2013 года, то предъявить его к вычету (при наличии всех необходимых документов) можно в налоговой декларации, представленной не позже 31 марта 2016 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2015 г. № 03-07-08/4181 и ФНС России от 9 июля 2014 г. № ГД-4-3/13341.

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация не собрала необходимый пакет документов в течение трех лет после таможенного оформления товаров

9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 204 дн. = 509 руб.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»– 509 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51– 509 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, уплаченную организацией по неподтвержденной экспортной операции?

Ответ: нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль суммы НДС, уплаченные организацией по неподтвержденной экспортной операции, не учитываются. Такие расходы экономически необоснованны, то есть не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258, от 17 июля 2007 г.

Совет: есть факторы, позволяющие включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы НДС, начисленные по неподтвержденным экспортным поставкам. Они состоят в следующем.

При расчете налога на прибыль в состав расходов включаются суммы налогов, начисленных в соответствии с действующим законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение составляют налоги, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. А именно налог на прибыль и НДС, предъявленный покупателям (п. 4, 19 ст. 270 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

По неподтвержденным экспортным поставкам организации платят НДС за счет собственных средств: покупателям эти суммы не предъявляются. Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на них не распространяются. НДС начисляется к уплате в бюджет в соответствии с законодательством (п. 9 ст. 165 НК РФ).

НДС по экспорту: особенности учета и проводки 2019

Поэтому при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет (за минусом входного НДС, принимаемого к вычету), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Включать НДС в состав расходов нужно в том периоде, в котором возникает обязательство по его уплате. То есть по итогам квартала, в которой истек 180-дневный срок, установленный для сбора документов, подтверждающих факт экспорта.

90.3 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 18% 130 085 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
99.01.1 68.02 Начислены пени за просрочку уплаты НДС 2 435 , 97 Бухгалтерская справка

Пени

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Ситуация: как начисляются пени за несвоевременную уплату НДС, если экспорт подтвердить не удалось?

Пени начисляются в общем порядке.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются с 21-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840). Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

Совет: есть аргументы, согласно которым начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Они заключаются в следующем.

Обязанность организации уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 мая 2006 г. № 15326/05.До выхода постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г.

№ Ф03-А73/05-2/3653, Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2005 г. № Ф04-9293/2005(18221-А45-25). В тоже время были судебные решения, подтверждающие позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1).

С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05 арбитражная практика стала единообразной (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2010 г. № А27-10903/2009, от 21 сентября 2009 г. № Ф04-5822/2009(20277-А27-14), Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2008 г.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

№ А78-1220/06-С3-21/111-Ф02-5737/08, от 12 ноября 2008 г. № А78-2146/05-С2-21/219-Ф02-7590/07, от 11 декабря 2007 г. № А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07, от 12 июля 2007 г. № А33-20786/06-Ф02-4385/07, Дальневосточного округа от 6 мая 2009 г. № Ф03-1534/2009, от 21 января 2009 г. № Ф03-6112/2008, от 14 января 2009 г. № Ф03-6132/2008, от 31 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/609).

Отчетность

В декларации по НДС сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в строке 040 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock
detector