Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Итоговое распределение учтенного НДС

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы. Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой. Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС. После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

Для того чтобы распределить НДС по общехозяйственным расходам (на телефонную связь, арендные платежи, канцелярские товары, банковские операции, коммуналку и др.), необходимо рассчитать:

  1. Сумму налога, принимаемого к вычету:

НДС к вычету = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСвычет (в %).

Данный показатель необходимо рассчитать по каждому счету-фактуре, относящемуся к данным расходам, для регистрации его в книге покупок только в той части, которую можно взять к вычету.

  1. Налог, относящийся на расходы:

НДС в расходы = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСстоимость (в %).

Вышеописанные пропорции составляются при реализации продукции (работ, услуг). В отношении ОС, НМА, производных финансовых инструментов, а также для плательщиков, осуществляющих клиринговую деятельность, предоставляющих займы ценными бумагами или денежными средствами, действуют другие правила расчета, предусмотренные подп. 1–5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

НДС при приобретении ОС (кроме объектов недвижимости) можно:

  • отразить в вычетах и вернуть из бюджета, если объект используется в деятельности, облагаемой по ставкам 10, 18%;
  • включить в стоимость средства при условии его участия в операциях без НДС;
  • распределить в случае использования ОС в облагаемых операциях и деятельности без НДС.

Правило распределения сумм НДС при оприходовании ОС не отличается от метода расчета этого налога при поступлении товаров (работ, услуг). Отличие заключается в расчетном периоде, в течение которого определяется выручка при подсчете пропорции. Если ОС приобретено в первые два месяца квартала, то можно распределять налог по данным месяца поступления или действовать в обычном порядке — считать пропорцию по данным выручки за квартал. Методику расчета налогоплательщик устанавливает самостоятельно, прописывая ее в УП.

Выбрать тот или иной период можно при приобретении ОС по договору купли-продажи. В случае поступления ОС по договору лизинга и использования в облагаемой и необлагаемой деятельности расчетный период устанавливается за квартал, т. к. лизинговые платежи трактуются услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ), а не фактом приобретения ОС, и на них не распространяется условие подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость продукции для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте.

Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

 1С Бухгалтерия 3.0.66.53

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  1.  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / /  Налоги и отчеты . 

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения.

— на закладке «НДС» поставить флаг «Ведется раздельный учет входящего НДС » и «Раздельный учет НДС по способам учета». Установите дату начала применения.

ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида «Счет-фактура полученная» исчезает возможность установки флага «Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения». Отразить вычет возможно только регламентным документом «Формирование записей книги покупок».

Если не вести раздельный учет

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает.

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД? Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов

Ответ: да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету.

Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД? Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Ответ: да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС

=

Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД)

:

Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация передает поставщикам в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель?

Ответ: нет, не нужно.

Любые векселя признаются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). Однако для покупателя, который рассчитывается собственным векселем за приобретенные товары (работы, услуги), использование векселя не является реализацией ценной бумаги. Выдавая вексель, покупатель подтверждает принятые на себя обязательства по оплате поставленной продукции.

Эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности и в дальнейшем подлежат погашению. В свою очередь продавец, согласившийся принять собственный вексель покупателя, фактически лишь предоставляет ему отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, квалифицировать использование собственного векселя как реализацию ценной бумаги нельзя. Такая форма расчетов не признается операцией, освобожденной от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому и вести раздельный учет не нужно. Финансовое ведомство согласно с таким подходом (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация рассчитывается с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги)?

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет по НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

  • способа оформления договора займа;
  • ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
  • средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

  • сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
  • сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
  • сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта. 

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим. 

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом?

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. здесь.

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы. 

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные?

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

ПНДС = СНДС / Собщ.

Раздельный учет НДС

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

См. также материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.

Обращаем внимание читателей на пункт 10 статьи 165 НК РФ. В этом пункте сказано, что порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам) имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Несмотря на то, что прямого указания на ведение раздельного учета статья 165 НК РФ не содержит, из пункта 10 статьи 165 НК РФ следует, что налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по ставкам НДС 18, 10 и 0 процентов, должен вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению по разным ставкам. Установленный порядок ведения раздельного учета с целью определения суммы НДС, подлежащей вычету, должен быть закреплен в учетной политике.

Обратите внимание!

Исключение, которым может воспользоваться налогоплательщик, осуществляющий одновременно налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (речь идет о 5% совокупных затрат) в отношении экспорта не применяется. Дело в том, что экспортная операция не является операцией, не подлежащей налогообложению, она является операцией, облагаемой налогом по ставке 0%, а это не одно и то же.

В некоторых ситуациях РУ помогает торговому коммерсанту снизить налоговую нагрузку. К примеру, если он:

  • сочетает осуществление вида деятельности, в отношении которого согласно гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, с иными видами деятельности;
  • применяет упрощенку с объектом УСН-налога — доходы;
  • торговля осуществляется продавцом, зарегистрированным и производящим торговую деятельность на территории, где введен торговый сбор.

При выполнении вышеуказанных условий налогоплательщик получает возможность снизить налоговую нагрузку путем уменьшения единого налога при УСН на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346. 21 НК РФ).

Чтобы воспользоваться такой возможностью, налогоплательщику потребуется организовать РУ, а именно:

  • доходы от торговли учитывать обособленно от доходов по другим видам деятельности;
  • расчет УСН-налога по торговой деятельности рассчитывать отдельно от УСН-налога по другим видам деятельности.

Необходимость РУ продиктована тем обстоятельством, что уменьшение УСН-налога на сумму торгового сбора возможно только в части, относящейся к торговой деятельности.

Точность учетной политики по учету НДС

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

В УП мы рекомендуем прописать правила ведения учета, например:

  1. Вести РУ налога на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», выделяя отдельные субсчета по объектам и операциям:
  • участвующим в облагаемой деятельности;
  • участвующим в необлагаемой деятельности;
  • товарам, реализуемым на экспорт;
  • участвующим в облагаемой и необлагаемой деятельности (в т. ч. при отсутствии возможности сразу определить, в какой деятельности они будут участвовать).
  1. Отражать на отдельных субсчетах расходы:
  • связанные с выручкой, облагаемой НДС;
  • необлагаемые;
  • не связанные с реализацией (например, проценты по займам).
  1. Утвердить значение совокупных расходов на основании данных БУ согласно рекомендациям Минфина (письмо от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).
  2. Указать, что доходы учитываются на отдельных субсчетах сч. 90, 91.1 таким же способом, как в пп. 1 и 2.
  3. Прописать алгоритм расчета пропорции расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности.
  4. При поступлении ОС и НМА, используемых в обоих видах деятельности, выбрать один из методов учета входного налога:
  • По общепринятому порядку (учитывать за квартал).
  • С учетом метода расчета, описанного в подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, исходя из доли выручки от облагаемых налогом операций в общей сумме стоимости отгруженной продукции в первом или втором месяце квартала. В зависимости от даты приобретения объекта поставить к вычету налог в том же месяце.

Разделять данные надо по каждому поступившему объекту.

Раздельный учет НДС с 2018 года применяется в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемую и освобожденную от налога деятельность.

Методы РУ законодательно не установлены, поэтому хозяйствующим субъектам необходимо прописать в учетной политике правила расчета пропорций, с помощью которых будет делиться входной НДС, способы отдельного учета налога, товаров, выручки, расходов, утвердить регистры налогового учета. Пример раздельного учета НДС с 2018 года поможет вам правильно рассчитать налог, соблюдая правило 5%.

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС?

Раздельному учету в гл. 21 НК РФ посвящено две нормы — п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но они лишь определяют, что необходимо организовать раздельный учет.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет операций по отгрузке и «входного» НДС, а также не устанавливает требований к перечню документов, которыми организация может подтвердить раздельный учет.

Поэтому методика ведения раздельного учета операций по отгрузке и «входного» НДС должна быть разработана организацией самостоятельно и отражена в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

При разработке этой части учетной политики необходимо учитывать, что основная задача раздельного учета НДС — из «входного» налога на добавленную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму организация сможет поставить к вычету. Остальную часть налога ей придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Таким образом, налогоплательщики, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения этим налогом, для применения вычета НДС должны рассчитать пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ.

Порядок определения такой пропорции содержался в п. 4 ст. 170 НК РФ до 01.04.2014, а начиная с указанной даты, установлен в п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция (до и после 01.04.2014) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых облагается НДС (освобождается от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (квартал) (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Указанная формула — это пропорция, в которой НДС принимается к вычету.

Согласно официальной позиции определять пропорцию (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ) нужно, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует определять без учета НДС, чтобы выручка была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (Письма Минфина России от 18.08.

2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162, Определение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-3003/13 по делу N А03-18530/2011, Постановления ФАС Центрального округа от 06.12.2013 по делу N А14-16841/2012, от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011).

Соответственно, чтобы посчитать долю выручки, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, в числитель приведенной выше формулы ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в рамках необлагаемых продаж, а в знаменатель — квартальная стоимость всех отгрузок. Это уже пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

На практике делить «входной» НДС необходимо по таким общехозяйственным расходам, как расходы на коммунальные услуги по собственным помещениям, на телефонную связь, на аренду помещений, на уборку и обслуживание помещений, прилегающей территории, на банковское обслуживание, на канцелярские принадлежности, на мебель для офиса, на содержание служебного автотранспорта для руководящего персонала и др.

По общему правилу рассчитывать пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, нужно по данным налогового периода — за квартал, так как плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.

Единственным исключением является расчет сумм НДС в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае налогоплательщики имеют право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 4 п. 4, пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода.

На этом основании, если организация в первом или втором месяце квартала приобретала объекты основных средств или нематериальных активов, используемые одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, она вправе рассчитать долю выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором был приобретен объект основных средств или нематериальный актив, и принять к вычету сумму НДС, учтенную в течение такого месяца на соответствующем субсчете к счету 19, например на субсчете 19.

А часть суммы НДС, оставшейся на этом субсчете счета 19 по каждому объекту основных средств или нематериальных активов, включить в стоимость такого объекта.

  • затраты на деятельность, облагаемую НДС;
  • расходы по необлагаемым НДС операциям;
  • прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.
  • расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
  • соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
  • итоговая строка прямых расходов;
  • смешанная группа расходов (также перечислить);
  • суммирование.

Расчетный способ

Наиболее часто торговые коммерсанты реализуют товары одновременно по 2 направлениям: оптом и в розницу. При этом:

  • при оптовой реализации товаров применяют ОСН;
  • розница переведена на ЕНВД.

Рассмотрим возможную схему построения аналитических счетов для целей РУ на примере совмещения облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций.

Счет

Субсчет

Наименование

Код

90 «Продажи»

Выручка

90.1

Выручка по ОСН

90.1.1

Торговая реализация ОСН (НДС 18%)

90.1.1.01

Торговая реализация ОСН (НДС 10%)

90.1.1.02

Торговая реализация ОСН (НДС 0%)

90.1.1.03

Выручка от посреднических услуг

90.1.1.04

Выручка от агентских услуг

90.1.1.05

Выручка от прочих услуг

90.1.1.06

Выручка по ЕНВД

90.1.2

91.1 «Прочие доходы»

Прочие доходы по ОСН

91.1.1

Выручка от реализации ОС

91.1.1.01

Выручка от реализации прочего имущества

91.1.1.02

Прочие доходы ОСН

91.1.1.09

Прочие доходы по ЕНВД

91.1.2

По видам прочих расходов

91.1.2.01-91.1.2.09

Построение аналитики «входящего» НДС;

Счет

Субсчет

Наименование

Код

19 «НДС по приобретенным ценностям»

НДС по приобретенным ОС

19.1

НДС по ОС (ОСН)

19.1.01

НДС по ОС распределяемый

19.1.02

НДС по ОС (ЕНВД)

19.1.03

НДС по ОС (ставка НДС 0%)

19.1.04

НДС по приобретенным НМА

19.2

НДС по НМА (ОСН)

19.2.01

НДС по ОС распределяемый

19.2.02

НДС по НМА (ЕНВД)

19.2.03

НДС по НМА (ставка НДС 0%)

19.2.04

НДС по МПЗ (товарам)

19.3

НДС по товарам ОСН (облагаемым)

19.3.01

НДС по товарам ОСН (ставка 0%)

19.3.02

НДС по товарам ЕНВД

19.3.03

НДС по товарам распределяемый

19.3.04

НДС по оказанным услугам

19.4

НДС по услугам (ОСН)

19.4.01

НДС по услугам к распределению

19.4.02

НДС по ЕНВД

19.4.03

НДС по услугам (0%)

19.4.04

Правильно скомпонованная аналитика не только помогает организовать РУ, но и способствует снижению трудозатрат при оформлении декларации по НДС.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно? Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год).

Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается.

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения.

Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см.

, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС?

Ответ: да, нужно.

Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Совет: если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то при выдаче денежных займов она вообще может не вести раздельный учет НДС. Независимо от доли расходов, связанных с предоставлением займов. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

Организация должна вести раздельный учет входного НДС, если она одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом под необлагаемыми операциями подразумеваются операции, которые признаются объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ), но в силу социальных или других особенностей исключаются из расчета налоговой базы.

Если организация одновременно совершает операции, которые облагаются НДС и которые не являются объектом налогообложения, то нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются. То есть вести раздельный учет НДС в этом случае организация не обязана.

Не признавая выдачу денежного займа объектом обложения НДС, контролирующие ведомства квалифицируют ее как услугу, стоимостью которой являются проценты, выплачиваемые кредитору заемщиком. Исходя из этого они считают, что оказание таких услуг является основанием для ведения раздельного учета. И отказаться от него можно только в том случае, если доля расходов, связанных с предоставлением займов, меньше 5 процентов.

Приобретение товаров для перепродажи

При покупке (строительстве) недвижимости вся сумма НДС с этого объекта принимается к зачету даже при условии использования его одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Далее бухгалтер должен отслеживать использование данного объекта. Если он начинает использоваться в необлагаемой деятельности, то сумму НДС, принятого к вычету, надо восстановить (письмо Минфина РФ от 14.07.2017 № 03-07-11/44832):

  • на протяжении 10 лет с даты ввода недвижимости в эксплуатацию налогоплательщик должен отражать 1/10 часть налога, учтенного в вычетах, в соответствующей доле, которая определяется делением стоимости необлагаемых операций и всех операций за календарный год;
  • сумма рассчитывается в бухгалтерской справке от 31 декабря каждого года и фиксируется в книге продаж;
  • объект недвижимости не участвует в РУ входного налога, т. е. нельзя применять одновременно правила ст. 171.1 и п. 4 ст. 170 НК РФ;
  • если с момента ввода в эксплуатацию ОС прошло 15 лет или начислена полностью амортизация, то НДС не восстанавливается.

Заходим в журнал «Поступление (акты, накладные)» через меню «Покупки». Нажимаем кнопку «Поступление» и из появившегося списка выбираем операцию «Товары (накладная)». На экран выводится новый документ «Накладная». Заполняем его следующим образом:

  1. НДС по приобретенному товару указывайте весь, вне зависимости от того в какой деятельности товар будет применяться — облагаемой или не облагаемой.
  2. В графе «Способ учета НДС» выбирайте «Принимается к вычету».
  3. Зарегистрируйте счет-фактуру, иначе система не примет НДС к вычету
  4. Проверьте правильность отражения операции по поступлению товара в учете, нажав кнопку «Дт/Кт».

Ведение раздельного учета по НДС в 1С (нюансы)

ВАЖНО! С 01.07.2016 вычет по товарам, указанным в подп. 1 и подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ производится в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Это изменение не касается сырьевых товаров (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ). По ним вычет по НДС по-прежнему предоставляется на конец квартала, в котором полностью собраны документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС. Четкое определение сырьевых товаров дано в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ.

Отражение в 1С сведений по поступившим материальным ценностям и услугам, предназначенным для применения в общепроизводственных или общехозяйственных целях, производится в том же порядке, который был описан в предыдущем разделе. За исключением одного момента: при одновременном применении рассматриваемых ценностей (услуг) в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, должен быть установлен признак «Распределяется».

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Раздельный учет НДС. Нужно ли вести. Счета, проводки

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Январь

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Февраль

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за февраль) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за март) — 1 131,25 руб.

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 4 000 000 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

31.03.2018 бухгалтер сделал расчет:

  • сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с макулатурой, — 30 690 руб. (330 000 × (690 000 / (6 700 000 690 000));
  • общая сумма расходов по освобожденной от НДС деятельности — 280 690 руб. (30 690 250 000);
  • доля расходов по освобожденным от налога операциям — 4,86% (280 690 / (5 200 000 250 000 330 000) × 100%).

Итак, АО «ЛС» отразит НДС к вычету в размере 995 400 руб. (936 000 59 400). В расходы по НП войдут затраты по деятельности, освобожденной от налога, — 295 000 руб. (250 000 45 000).

В БУ будет отражено:

  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и освобожденными от налога операциями» — 59 400 руб.;
  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС с облагаемых операций» — 936 000 руб.;
  • Дт 26 (44) субсчет «Расходы по освобожденным от налога операций» Кт 19 субсчет «НДС по освобожденным от налога операциям» — 45 000 руб.

В данном примере АО, соблюдая правило 5 процентов, весь НДС с общехозяйственных расходов приняло к вычету.

Если расходы по необлагаемым операциям будут больше 5%, то налог по общим затратам необходимо принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемой деятельности за налоговый период.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector