На каком счете учитывается незавершенное производство

Соотношение оценок НЗП и ГП в учете и отчетности

Стоимость затрат на производство, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, услуг), признается затратами незавершенного производства. Незавершенное производство отражается в активе баланса во 2-м разделе «Оборотные активы» в строке «Запасы», входя составной частью в сумму всех запасов, имеющихся на отчетную дату.

Подробнее о структуре баланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Информацию о порядке заполнения бухгалтерского баланса вы найдете в материале «Составляем бухгалтерский баланс».

О том, как заполнять баланс «упрощенцам», вы узнаете, прочитав материал «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Иногда в силу сложившихся обстоятельств организациям приходится продавать не продукцию, законченную производством, а явный недодел. Например, такое возможно, когда внезапно пересматривается договор с покупателем и последний ставит условие, чтобы продукция была доделана на другом заводе, либо когда становится невозможным поступление сырья или материалов для дальнейшего производства данной продукции. К сожалению, такая ситуация прямо не предусмотрена ни в бухгалтерских стандартах, ни в Налоговом кодексе РФ…

И. Макалкин, АКДИ “Экономика и жизнь”

Особенность такой ситуации заключается в том, что правила бухгалтерского учета не предусматривают количественно-суммовой учет недоделанных изделий (продукции). Калькулирование фактической производственной себестоимости единицы продукции, как правило, осуществляется по окончании процесса “собирания” всех затрат, образующих себестоимость.

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) прямо указано, что данное Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

На каком счете учитывается незавершенное производство

Однако с экономической точки зрения незавершенное производство во многих случаях можно признать составляющей материально-производственных запасов (МПЗ). И, продавая недоделанные изделия, предприятиям приходится и вести их количественный учет, и определять себестоимость единицы “недодела”. В данной статье мы на конкретном примере постараемся показать, как все это отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Кратко о бухгалтерском учете незавершенного производства

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные (или накладные).

Прямые – это те, которые непосредственно (прямо) можно отнести к конкретному виду продукции. К таким затратам относятся, в частности, стоимость сырья и материалов, используемых при производстве конкретного вида продукции; заработная плата рабочих, занятых в этом производстве; амортизация по объектам основных средств, используемым исключительно для этого производства.

Прямые затраты, как только возникает возможность их стоимостного выражения, сразу отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” (счета 23 “Вспомогательные производства”, если речь идет о производстве, являющемся вспомогательным для основного производства, или 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, если речь идет о неосновной деятельности организации) в корреспонденции с кредитом счетов по учету МПЗ, оплаты труда и амортизации.

Косвенные затраты нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции. Они относятся ко всем (или нескольким) видам продукции сразу. Поэтому их в течение месяца собирают на специальных счетах (25, 26), а в конце месяца в особом порядке распределяют по видам продукции и списывают в дебет счета 20 (23, 29).

Почему в конце месяца, Потому что помимо квартальной и годовой отчетности организация должна составлять ежемесячную промежуточную бухгалтерскую отчетночть нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Кроме того, большинство этих расходов отражается именно в конце месяца (арендная и заработная плата, коммунальные и другие подобные платежи).

Информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации обобщается на счете 25 “Общепроизводственные расходы”.

На этом счете, в частности, отражаются: расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за эти помещения; расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту оборудования, используемого в производстве разных видов продукции; оплата труда работников, занятых обслуживанием производств (например, начальника цеха, ремонтных рабочих, уборщиц и сторожей).

На каком счете учитывается незавершенное производство

Методика распределения общепроизводственных расходов (ОПР) по себестоимости различных видов продукции может быть разной. Например, пропорционально количеству основных рабочих, занятых непосредственно в производстве той или иной продукции, либо пропорционально амортизации по объектам основных средств, которые используются исключительно для производства конкретного вида продукции, и т.д. Самым применяемым методом является распределение ОПР пропорционально заработной плате основных рабочих.

Какой бы метод распределения ОПР ни применялся на предприятии, он обязательно должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 “Общехозяйственные расходы”. На этом счете могут, в частности, быть отражены: затраты на оплату труда дирекции, бухгалтерии и планово-экономического отдела предприятия;

Отметим, что в терминологии Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, общехозяйственные расходы (ОХР) именуются управленческими расходами.

В приказе об учетной политике организации может быть выбран один из двух вариантов учета ОХР.

На каком счете учитывается незавершенное производство

ВАРИАНТ 1.

Подразумевает распределение ОХР в целях включения их соответствующей части в полную производственную себестоимость конкретной продукции в порядке, аналогичном распределению ОПР.

Если выбран этот вариант, то в учетной политике организации должен быть описан также и способ такого распределения.

ВАРИАНТ 2.

Предусматривает, что ОХР в конце каждого месяца сразу в полной сумме (без распределения на счетах 20, 23, 29) списываются в дебет счета 90 “Продажи” (Инструкция по применению Плана счетов… (счет 26); п. 9 ПБУ 10/99).

Фактически такой способ означает формирование неполной производственной себестоимости единицы продукции. В управленческом учете такой способ именуют еще директ-костинг (direct-costing).

На каком счете учитывается незавершенное производство

Пример.

ООО “Круг” занимается производством музыкальных инструментов, в том числе классических гитар из ценных пород дерева. Полный цикл производства такой гитары составляет 2 месяца. Учетной политикой предусмотрено распределение ОХР (вариант 1). При этом распределение ОХР и ОПР в целях формирования полной производственной себестоимости изделий осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

В декабре на производство гитар было отпущено материалов на сумму 500 000 руб. Работникам, непосредственно изготавливающим данное изделие, была начислена заработная плата в сумме 700 000 руб. Относящиеся к этой зарплате ЕСН и страховые взносы составили 182 000 руб. Общая сумма зарплаты производственных рабочих (по всем изделиям) – 7 000 000 руб. В декабре были начислены также ОПР в сумме 900 000 руб., и ОХР в сумме 800 000 руб.

Расчет незавершенного производства по гитарам на конец декабря производится следующим образом.

(700 000 : 7 000 000) х 900 000 = 90 000 руб.

(700 000 : 7 000 000) х 800 000 = 80 000 руб.

Корреспонденция счетов при незавершенном производстве

На каком счете учитывается незавершенное производство

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство.

Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

  • Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
  • Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
  • Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

  • По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
  • По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
  • По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
  • По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

На каком счете учитывается незавершенное производство

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации.

Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности.

По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

  • Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
  • Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
  • Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Незавершенное производство: счет учета

Также различают следующие методы учета:

  • Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
  • Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
  • Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
  • Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

НП разрешается списывать на убытки компании.

К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20.

Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

  • Партия продукции оказалась бракованной.
  • Требуется ликвидировать все производства.
  • В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
  • Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

  • ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
  • ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
  • ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
  • ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
  • ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

  • ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
  • ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

  • Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
  • Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков.

Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике.

Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства.

В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений.

учет затрат по НЗП

Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета.

То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия.

Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару.

Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Что такое незавершенное производство. Методы оценки. Как учитывать НЗП в налоговом и бухгалтерском учете. В статье – примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Незавершенное производство – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не произведена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года.

Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то расчет незавершенного производства делают на последний календарный день каждого месяца.

К незавершенному производству также относят произведенную продукцию, которая не доукомплектована, а также изделия, которые не прошли испытания или техническую приемку.

Иными словами, к незавершенному производству относится:

  1. Произведенные изделия, которые не укомплектованы.
  2. Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
  3. Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
  4. Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация самостоятельно должна выбрать метод оценки незавершенного производства исходя из технологии своего производства и закрепить его в учетной политике на текущий год.

Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость произведенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы, и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

ВАРИАНТ 1.

ВАРИАНТ 2.

Пример.

500 000 700 000 182 000 90 000 80 000 = 1 552 000 руб.

Дебет 20/2 – Кредит 10

– 500 000 руб. – отпущены материалы на производство гитар;

Дебет 20/2 – Кредит 70

– 700 000 руб. – работникам, занятым в производстве гитар, начислена заработная плата;

Дебет 20/2 – Кредит 69

– 182 000 руб. – начислены ЕСН и страховые взносы;

Дебет 25 – Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.

– 900 000 руб. – отражены ОПР декабря (амортизация общих ОС, отопление, освещение, заработная плата рабочих, обслуживающих все производства, и т.д.);

Дебет 26 – Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.

– 800 000 руб. – отражены ОХР декабря (амортизация оргтехники, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных и консультационных услуг и т.д.);

Дебет 20/2 – Кредит 25

– 90 000 руб. – часть ОПР отнесена на производство гитар;

Дебет 20/2 – Кредит 26

– 80 000 руб. – часть ОХР отнесена на производство гитар.

Дебет 90/2 – Кредит 26

– 800 000 руб. – вся сумма ОХР на конец месяца включена в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

Налоговый учет незавершенного производства и ПБУ 18/02

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.

Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

Себестоимость незавершенного производства и строительства

В этом разделе подробнее расскажем о том, каким образом (с учетом каких факторов и с использованием каких приемов) определяется нормативная (плановая) производственная себестоимость НЗП и ГП.

Итак, информация о фактической производственной себестоимости, прямых затратах, а также о стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов формируется непосредственно бухгалтерской службой. Расчет нормативной производственной себестоимости традиционно относится к компетенции экономистов. Естественно, он осуществляется на базе данных, представленных бухгалтерией организации во взаимодействии с ее сотрудниками.

Заметим, что никаких нормативных документов относительно определения нормативной производственной себестоимости единицы продукции на сегодняшний день нет, поскольку данный аспект хозяйственной деятельности организаций не подлежит регулированию и контролю со стороны государства. Существуют лишь инструкции и рекомендации как общего, так и отраслевого характера, описывающие основные методики планирования себестоимости продукции, которые в основном заимствованы из документов советского периода, разработанных в условиях плановой экономики.

К ним относятся, например, Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях {amp}lt;8{amp}gt;, Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки {amp}lt;9{amp}gt;, а также Методические положения и Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) {amp}lt;10{amp}gt;

, продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях {amp}lt;11{amp}gt;, на предприятиях черной и цветной металлургии {amp}lt;12{amp}gt;, лесопромышленного комплекса {amp}lt;13{amp}gt;, химического комплекса {amp}lt;14{amp}gt;. Таким образом, промышленные предприятия самостоятельно устанавливают принципы разработки нормативных показателей в части себестоимости НЗП и ГП, базовые представления о которых можно получить из приведенных выше документов советского и постсоветского периодов.

Анализ указанных Инструкций и методичек показывает, что плановые калькуляции целесообразно составлять на год и по кварталам. Однако специфика производства и вероятность значительного изменения плановых показателей в течение года или квартала могут обусловить необходимость составления плановых калькуляций на каждый месяц.

Нормирование затрат также возможно с определенной периодичностью. При этом обращаем внимание, что изменение норм, например, на начало каждого месяца влечет необходимость переоценки нормативной себестоимости НЗП до уровня себестоимости по этим измененным нормам. Переоценка НЗП, вызываемая указанными изменениями, производится на основании данных инвентаризации НЗП путем умножения разницы между старой и новой нормами на количество не завершенной производством продукции.

Если инвентаризация не проводилась, НЗП переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции. При стабильных остатках НЗП отклонения от норм (плановых калькуляций) списываются, как правило, на себестоимость ГП, а результаты изменения норм распределяются на себестоимость НЗП и ГП.

На заметку. В одном из перечисленных выше документов поясняется, что нормативные (месячные) калькуляции вполне могут разрабатываться на продукцию, включаемую в план производства на предстоящий период (месяц). При этом затраты, определяемые в плановых и нормативных калькуляциях, могут и не совпадать по величине.

Алгоритм подготовки нормативных калькуляций может выглядеть так:

  • по действующим нормам определяются прямые затраты (как правило, таковыми считаются материальные и трудовые расходы);
  • косвенные затраты подразделяются на две части: переменные (отождествляются с общепроизводственными расходами) и постоянные (отождествляются с общехозяйственными расходами);
  • переменные затраты (общепроизводственные расходы) включаются в себестоимость пропорционально прямым затратам;
  • постоянные затраты (общехозяйственные расходы) включаются в себестоимость в размере 1/12 или 1/3 абсолютной суммы, предусмотренной плановыми расчетами за год или квартал.

Обратите внимание, что нормативные (плановые) показатели себестоимости НЗП и ГП должны быть сопоставимы с показателями себестоимости, рассчитанной по сумме фактических затрат. Поэтому полагаем, что по мере возможностей принципы расчета фактической производственной себестоимости продукции должны применяться и при нормировании (планировании) затрат (и наоборот), а это значит, что как минимум следует обеспечить преемственность:

  • при нормировании прямых расходов — в части способов их отнесения на себестоимость продукции (актуально для комплексных производств);
  • при нормировании косвенных расходов: общепроизводственных расходов — в части способов их распределения на себестоимость продукции, общехозяйственных расходов — в части их распределения или нераспределения на себестоимость продукции (использование или неиспользование системы «директ-костинг»).

Мы рассмотрели вопросы периодичности составления нормативных и плановых калькуляций, а также сопоставимости нормативных и фактических оценок себестоимости продукции. Теперь необходимо разъяснить, по каким правилам осуществляется нормирование себестоимости НЗП. Выше мы уже отмечали, что способ оценки активов производственного предприятия предопределяется спецификой его деятельности, а отнюдь не волеизъявлением главного бухгалтера и руководителя организации, которые разрабатывают и утверждают учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Дополнительным подтверждением тому являются методики оценки НЗП, разработанные Минпромнаукой в 2002 г. для предприятий лесопромышленного комплекса. Так, для НЗП каждого вида продукции свойствен определенный способ оценки. Например, в области лесозаготовок предлагается оценивать НЗП в процентах от плановой производственной себестоимости обезличенного кубометра древесины.

На каком счете учитывается незавершенное производство

«Сырье и материалы», «Заработная плата». При производстве спичек предложено оценивать НЗП исходя из процентов от среднегодовой плановой производственной себестоимости одного условного ящика спичек (то есть ГП), а именно: соломку для спичек — 25%, коробочную стружку — 20%, коробки неэтикетированные — 30%, коробки этикетированные — 40%, коробки картонные — 33%, масса для головки — 8%, спички в автоматах и кассетах — 40%, масса для намазки — 2%, спички, набитые в коробки, — 90%.

При производстве стандартных домов и деталей НЗП считается постоянным, а его оценка целесообразна по статьям «Сырье и материалы», «Заработная плата», «Цеховые расходы». В целлюлозно-бумажном и лесохимическом производствах стоимость НЗП допускается определять исходя из стоимости содержащихся в нем сырья, основных материалов и полуфабрикатов. Следовательно, все изменения остатков НЗП отражаются только по статье калькуляции «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты».

Итак, мы видим, насколько разными могут быть подходы к оценке НЗП даже в пределах одной отрасли. Поэтому формулировать универсальные рекомендации относительно применения того или иного способа расчета стоимости НЗП на отчетную дату некорректно.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
тыс. руб.
                        С 01.07.2011 по 22.07.2011                       
Собрана сумма прямых затрат на выпуск первой
партии продукции
20-З N 1
  10-1, 
70, 69
  500     
                        С 23.07.2011 по 24.07.2011                       
Продукция оприходована на склад по учетной  
стоимости
(10 000 руб. x 100 ед.)
43-У. Ц.
20-З N 1
 1000     
Реализована первая партия продукции         
   62   
  90-1  
 1180     
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
  180     
Списана первая партия продукции по учетной  
стоимости
  90-2  
43-У. Ц.
 1000     
                        С 25.07.2011 по 31.07.2011                       
Собрана сумма прямых затрат на выпуск второй
партии продукции за месяц
20-З N 2
  10-1, 
70, 69
    75    
Распределены общепроизводственные расходы за
месяц
20-З N 1
   25   
   217,5  
20-З N 2
   25   
    32,5  
СТОРНО                                      
Отражено превышение учетной стоимости ГП над
фактической
(1000 - (500 217,5)) тыс. руб.
43-ОТКЛ.
20-З N 1
  (282,5) 
СТОРНО                                      
Списаны отклонения по реализованной
продукции
  90-2  
43-У. Ц.
  (282,5) 

Остаток НЗП в оценке по фактической производственной себестоимости на 31.07.2011 составил 107 500 руб. (сальдо по субсчету 20-З N 2).

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:

  1. Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
  2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
  3. ПБУ 4/99.

Формирование остатка по незавершенному производству

СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.

Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству.

Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.

Сумма активов, что относятся к незавершенному производству, на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):

  • по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
  • по прямым затратам;
  • по фактической производственной себестоимости.

При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.

Подробнее об учете НЗП можно прочитать здесь: «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).

В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству. Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.

Счет 20 применяют для учета прямых и косвенных расходов, понесенных в связи:

  • с производством продукции любого вида;
  • оказанием всех видов услуг;
  • выполнением строительно-подрядных, проектно-изыскательных и геологоразведочных работ;
  • осуществлением ремонтных работ;
  • выполнением конструкторских и научно-исследовательских работ и т. д.

Прямые расходы списываются в дебет счета «Основное производство» с кредита счетов:

  • 02 и 05 — в части амортизации имущества, используемого для основного производства
  • 10, 15, 16, 21 — по использованным производственным запасам и расходам, связанным с их приобретением;
  • 60 и 76 — по услугам производственного характера, непосредственно связанным с основным производством;
  • 69 и 70 — в части зарплаты основного производственного персонала и начислений на нее.

На основное производство также списывается брак, подлежащий исправлению (Дт 20 Кт 28). Ежемесячно с кредита счета 23 на счет 20 поступает часть затрат вспомогательного производства, с кредита счета 25 — косвенные расходы (или их часть) по обеспечению производства, с кредита счета 26 — часть общехозяйственных затрат (если организация не использует метод директ-костинг и не списывает эти расходы в дебет счета 90).

Особенности учета затрат, относящихся к незавершенному производству, определяются отраслевыми методическими рекомендациями, поскольку они довольно сильно зависят от специфики вида конкретного производства.

Четкого перечня затрат, которые надлежит относить к прямым, в законе о бухучете и других нормативных материалах нет. Есть только упоминание в Инструкции по использованию плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, о том, что к прямым расходам следует относить стоимость производственных запасов и расходов на оплату труда рабочих, задействованных в процессе производства.

Такая неопределенность в нормативных актах указывает на то, что предприятию в соответствии с особенностями своего производства следует отразить в собственной учетной политике, какие именно затраты для целей бухучета будут относиться к прямым, а какие к косвенным.

К прямым расходам можно отнести:

  • материальные затраты на производство (сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие);
  • расходы на оплату труда персонала, занятого в производстве и обслуживании производственного процесса;
  • расходы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на оплату труда вышеуказанного персонала;
  • амортизационные отчисления на основные средства, занятые в производственном процессе.

О методах оценки запасов, списываемых на производство, читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Косвенными тогда будут все иные расходы.

О том, как разделить производственные затраты на прямые и косвенные для целей налога на прибыль, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вид производства Способ оценки НЗП
Массовое и серийное производство — по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Единичное производство — по фактически произведенным затратам

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 20.

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство.

Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Операция

Д/т

К/т

Основание

Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные

Бухгалтерская справка-расчет

Общепроизводственные расходы распределены на основные

Общехозяйственные расходы отнесены на основные

Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации

Расходы МЦ на основное пр-во

Требования-накладные, ЛЗК

Амортизация ОС

Справка-расчет

Командировочные расходы

Авансовый отчет

Зарплата работников

Расчетная ведомость

Отчисления в фонды

Справка- расчет

Услуги сторонних фирм

Акты выполненных работ

Недостачи МЦ в пределах установленных норм

Акт инвентаризации, расчет

Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во

Справка-расчет

Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции

Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Общепроизводственные расходы в размере 350 000 руб. распределены пропорционально прямым затратам на выпуск продукции всех трех видов.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
тыс. руб.
                              В июле 2011 г.                             
Собрана сумма прямых затрат на выпуск       
продукции А
 20-1-А 
  10-1, 
70, 69,
02
    100   
Собрана сумма прямых затрат на выпуск       
продукции Б
 20-1-Б 
  10-1, 
70, 69,
02
    105   
Собрана сумма прямых затрат на выпуск       
продукции В
 20-1-В 
  10-1, 
70, 69,
02
    825   
По нормативной производственной             
себестоимости оприходована на склад:
Продукция А                                 
(5000 ед. x 90 руб.)
  43-А  
   40   
    450   
Продукция Б                                 
(300 ед. x 460 руб.)
  43-Б  
   40   
    138   
Продукция В                                 
(900 ед. x 740 руб.)
  43-В  
   40   
    666   
Отражена выручка от реализации продукции    
видов А, Б и В
(5000 ед. x 120 руб. 300 ед. x 480 руб.
700 ед. x 750 руб.)
   62   
  90-1  
   1269   
Списана ГП по нормативной производственной  
себестоимости
(5000 ед. x 90 руб. 300 ед. x 460 руб.
700 ед. x 740 руб.)
  90-2  
  43-А, 
43-Б,
43-В
   1106   
Общепроизводственные расходы за месяц       
распределены по видам продукции:
На продукцию А                              
(350 x 100 / (100 105 825 -
330)) тыс. руб.
 20-1-А 
   25   
     50   
На продукцию Б                              
(350 x 105 / (100 105 825 -
330)) тыс. руб.
 20-1-Б 
   25   
     52   
На продукцию В                              
(350 x (825 - 330) / (100 105 825 -
330)) тыс. руб.
 20-1-В 
   25   
    248   
Сформирована фактическая производственная   
себестоимость:
Продукции А                                 
(400 100 33,98) тыс. руб.
   40   
 20-1-А 
    550   
Продукции Б                                 
(105 35,68) тыс. руб.
   40   
 20-1-Б 
    157   
Продукции В                                 
(825 280,34 - 330) тыс. руб.
   40   
 20-1-В 
    743   
Разница между фактической и нормативной     
себестоимостью произведенной продукции
отнесена на себестоимость продаж
  90-2  
   40   
    196   

Формирование остатка по незавершенному производству

С кредита счета «Основное производство» списывается фактическая стоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае счет 20 в зависимости от принятой учетной политики корреспондирует со счетами 40, 43, 90.

Сальдо по счету 20, оставшееся по итогам месяца, отражает стоимость основного незавершенного производства (НЗП).

Аналогичным образом формируются остатки на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие хозяйства». Соответственно, остаток по счету 23 показывает стоимость вспомогательного незавершенного производства, а остаток по счету 29 — стоимость незавершенного производства обслуживающих хозяйств.

Остаток незавершенного производства по счетам 20, 23, 29 является остатком незавершенного производства в бухгалтерском учете по организации в целом. Незавершенное производство — счет 20 счет 23 счет 29, не закрытые на конец отчетного периода, — остатки на них суммируются с прочими данными, вносимыми в строку «Запасы» в балансе.

Не относятся к незавершенному производству:

  • переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
  • не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

О проводках, возникающих при учете неисправимого брака, читайте в статье «Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки».

Готовая продукция: синтетический учет

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к НЗП следующие виды продукции:

  • продукция, которая не прошла всех этапов (стадий) технологического процесса;
  • неукомплектованные изделия;
  • изделия, которые не прошли техническую приемку или испытаний;
  • работы, непринятые заказчиком.

Себестоимость = НЗП (начало периода) Затраты — НЗП (конец периода)

При отражении НЗП в учете используются следующие виды оценок:

  • по фактическим затратам,
  • по фактической или плановой производственной себестоимости,
  • по стоимости использованного сырья.

Следует знать, что в серийном производстве можно применять любой из этих вариантов, а в единичном — только оценку по фактическим затратам.

Организации, которые оказывают комплексные услуги или производят продукцию в несколько этапов, могут признавать совершение продажи одним из 2 методов:

  • в целом как работу (услугу);
  • по отдельным этапам.

Если учетная политика такой организации предполагает второй вариант, то применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляются проводки:

  • Дт 46 Кт 90 — в учете отражена стоимость выполненных этапов;
  • Дт 62 Кт 46 — заказчиком оплачены работы (услуги).

Остатки НЗП в конце периода в количественном выражении можно установить при помощи проведения инвентаризации или документальным методом. Затем в бухгалтерии рассчитывают их стоимостное выражение.

В итоге, НЗП — это сальдо счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», а также 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы владеете участком земли, то должны платить земельный налог.

Как рассчитать чистый оборотный капитал читайте в этой статье.

Налоговый учет НЗП

Статья 318 НК РФ гласит, что организация самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на готовую продукцию (ГП) и НЗП.

При этом важно учесть, что расходы должны соответствовать произведенной продукции.

Данный порядок оценки НЗП налогоплательщик должен отразить в учетной политике и применять в течение двух налоговых периодов.

В целом расчет НЗП происходит в 4 этапа:

  1. расчет общей суммы расходов;
  2. расчет остатков НЗП на конец периода;
  3. расчет остатков ГП на конец периода;
  4. расчет стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризацию НЗП проводят в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, который содержит методические рекомендации.

Согласно данному приказу может проводиться обязательная инвентаризация (при смене МОЛ, реорганизации, факте хищения или порчи, составлении отчетности), а также учетной политикой могут быть установлены и другие случаи для проведения инвентаризации.

В первую очередь руководитель должен составить приказ, включающий следующие пункты:

  • описание имущества, подвергающегося проверке,
  • причины проведения, дата начала и окончания,
  • члены комиссии,
  • сроки предоставления документов в бухгалтерию.

Проверка НЗП ведется путем проведения взвешиваний, замеров, подсчетов. При этом в инвентаризации не участвуют материалы и полуфабрикаты, не подвергавшиеся какой-либо обработке, а также брак.

№ п/п операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 оприходованы излишки 20 91.1
2 отражена недостача 94 20
3 недостача в пределах норм списана на издержки производства 20 94
4 недостача сверх норм списана на виновное лицо 73.2 94
5 недостача сверх норм списана на прочие расходы 91.2 94

Узнайте всё о способах начисления амортизации.

Что такое капитальные вложения описано здесь.

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости, только если учет выпуска продукции осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости.

Механизм применения счета 40 заключается в следующем. Сначала по кредиту данного счета показывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (Дебет 43 Кредит 40). Затем по дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (Дебет 40 Кредит 20).

Отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости определяется на последнее число месяца. Если нормативная (плановая) себестоимость, показанная по кредиту счета 40, превышает фактическую себестоимость (дебет счета 40), в соответствующей сумме образуется экономия, которая оформляется записью Дебет 90 Кредит 40 методом «красное сторно».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 43 непосредственно предназначен для сбора и обобщения информации о наличии и движении ГП. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Дебет 43 Кредит 20 — по фактической себестоимости) или счетом 40 (Дебет 43 Кредит 40 — по нормативной себестоимости). Стоимость ГП списывается со счета 43 по факту признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи (Дебет 90 Кредит 43).

Обозначим одно из важнейших правил ведения аналитического бухгалтерского учета ГП, закрепленное в п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ: аналитический учет ГП должен быть организован одновременно в количественном и стоимостном выражении, ведение аналитического учета ГП только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки недопустимо.

Данное требование автоматически лишает большинство промышленных предприятий возможности оперативного учета ГП по фактической производственной себестоимости, даже если для этого есть технологические предпосылки (штучное, мелкосерийное производство), поскольку на дату сдачи ГП на склад фактические затраты на ее производство могут быть еще не собраны и не распределены по видам продукции в силу объективных причин (еще не начислена амортизация по оборудованию, не получены счета за потребленные энергоресурсы и т.д.).

Выходом из этой ситуации является применение учетных цен. Напомним, что согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ (п. п. 204 — 206) и Инструкции по применению Плана счетов, если учет ГП на синтетическом счете 43 организован по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете движение ее отдельных наименований может отражаться по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости, отпускным ценам и пр.

) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Стоимость ГП по учетным ценам показывается на соответствующем субсчете «Готовая продукция по учетным ценам» счета 43. Отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен также собираются на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью ГП отражается корреспонденцией Дебет 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», Кредит 20. Превышение учетной стоимости ГП над фактической стоимостью фиксируется аналогичной проводкой, но только методом «красное сторно».

Сумма отклонений, собранная на указанном субсчете, распределяется между остатками ГП и отгруженной (реализованной) продукцией (пропорционально учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения, относящиеся к отгруженной продукции, отражаются корреспонденцией Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», к проданной продукции — Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Указанные проводки имеют характер дополнительной или сторнировочной записи в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Ключевой момент. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость ГП (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

При смене вида или величины используемой учетной цены организация вправе провести перерасчет остатков ГП (осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года), однако она не обязана этого делать (п. 207 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Если перерасчет учетной стоимости ГП все-таки проводится, важно помнить, что он не является переоценкой готовой продукции и не должен приводить к изменению ее общей стоимости.

Приведенные выдержки из Инструкции по применению Плана счетов свидетельствуют о том, что по состоянию на последнее число каждого месяца в бухгалтерском учете должна быть собрана информация о фактических затратах на производство продукции, а также должны быть закрыты все соответствующие счета, а именно счета 20 «Основное производство» (сальдо по этому счету возможно только при наличии в производстве незавершенной продукции) и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (в случае применения данного счета).

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и год соответствующая статья баланса в части показателей НЗП и ГП будет соответствовать сальдо по счетам 20 и 43 соответственно, сформированному в соответствующей оценке (выбор которой закреплен учетной политикой предприятия).

Оценка НЗП по нормативной производственной себестоимости, а ГП — по фактической производственной себестоимости с применением учетных цен в аналитическом учете ГП

В этом разделе мы предлагаем на конкретных примерах разобраться, как следует применять на практике все теоретические выкладки, сформулированные выше. В примерах мы будем исходить из того, что производители списывают общехозяйственные расходы на финансовый результат по итогам каждого отчетного месяца.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
тыс. руб.
                              В июле 2011 г.                             
Собрана сумма прямых затрат на выпуск первой
партии продукции
20-З N 1
  10-1, 
70, 69
   500    
Продукция оприходована на склад по учетной  
стоимости
(10 000 руб. x 100 ед.)
43-У. Ц.
20-З N 1
  1000    
Собрана сумма прямых затрат на выпуск второй
партии продукции за месяц
20-З N 2
  10-1, 
70, 69
    75    
Распределены общепроизводственные расходы за
месяц
20-З N 1
   25   
   217,5  
20-З N 2
   25   
    32,5  
СТОРНО                                      
Отражено превышение учетной стоимости ГП над
фактической
(1000 - (500 217,5)) тыс. руб.
43-ОТКЛ.
20-З N 1
  (282,5) 
                            В августе 2011 г.                            
Собрана сумма прямых затрат на выпуск второй
партии продукции за месяц
20-З N 2
  10-1, 
70, 69
   225    
Продукция оприходована на склад по учетной  
стоимости
(10 000 руб. x 50 ед.)
43-У. Ц.
20-З N 2
   500    
Распределены общепроизводственные расходы за
месяц
20-З N 2
   25   
   150    
СТОРНО                                      
Отражено превышение учетной стоимости ГП над
фактической
(500 - (107,5 225 150)) тыс. руб.
43-ОТКЛ.
20-З N 2
   (17,5) 
                            В сентябре 2011 г.                           
Реализована партия продукции                
   62   
  90-1  
   590    
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
    90    
Списана партия продукции по учетной         
стоимости
  90-2  
43-У. Ц.
   500    
СТОРНО                                      
Списаны отклонения по реализованной
продукции
(500 тыс. руб. / 1500 тыс. руб. x
300 тыс. руб.) или (300 тыс. руб. /
150 ед. x 50 ед.)
  90-2  
43-У. Ц.
  (100)   

По состоянию на 31.07.2011 в оценке по фактической производственной себестоимости остаток НЗП составил 107 500 руб. (сальдо по субсчету 20-З N 2), а ГП — 717 500 руб. (100 ед. по 7175 руб.).

По состоянию на 31.08.2011 в оценке по фактической производственной себестоимости остаток НЗП равен 0, а ГП — 1 200 000 руб. (150 ед. по 8000 руб.).

Отклонение учетной цены от фактической производственной себестоимости обеих партий продукции составляет 300 000 руб. ((1 000 000 — (500 000 217 500)) (500 000 — (107 500 225 000 150 000))). Часть отклонений, приходящаяся на реализованную продукцию, списана в сентябре 2011 г. в сумме 100 000 руб. (500 000 / 1 500 000 x 300 000).

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
тыс. руб.
Собрана сумма прямых затрат на выпуск       
продукции
  20-1  
  10-1, 
70, 69
    800   
Продукция оприходована на склад по учетной  
стоимости
(500 руб. x 2080 ед.)
43-У. Ц.
  20-1  
   1040   
Общепроизводственные расходы за месяц       
списаны на себестоимость
  20-1  
   25   
    300   
Отражено отклонение фактической стоимости ГП
от учетной
((162 800 300 - 189) - 1040) тыс. руб.
43-ОТКЛ.
  20-1  
     33   
Отражена выручка от реализации продукции    
   62   
  90-1  
   1652   
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
    252   
Списана ГП по учетной стоимости             
(500 руб. x 2000 ед.)
  90-2  
43-У. Ц.
   1000   
Списаны отклонения по реализованной         
продукции
(1000 тыс. руб. / 1040 тыс. руб. x
33 тыс. руб.) или (33 тыс. руб. /
2080 ед. x 2000 ед.)
  90-2  
43-У. Ц.
     31,73

Учетная стоимость ГП, поступившей на склад в июле 2011 г., равна 1 040 000 руб. (500 руб. x 2080 ед.).

Нормативная оценка НЗП по состоянию на 31.07.2011 составляет 189 000 руб., а именно: 210 ед. НЗП 1-го уровня стоимостью 31 500 руб., 210 ед. НЗП 2-го уровня стоимостью 63 000 руб., 210 ед. НЗП 3-го уровня стоимостью 94 500 руб. Таким образом, в июле 2011 г. фактическая производственная себестоимость выпуска продукции в количестве 2080 ед.

составляет 1 073 000 руб. Она определяется путем сложения суммы затрат в НЗП на начало месяца, прямых и косвенных затрат за месяц за вычетом затрат в НЗП на конец месяца ((162 000 800 000 300 000 — 189 000) руб.). Отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости определяется по итогам месяца и составляет 33 000 руб.

Итоги

Принимая решение, что отнести к незавершенному производству, необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.

Сальдо по счетам «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец отчетного периода свидетельствует о том, что осталось незавершенное производство. Стоимость, характеризующая незавершенное производство на конец отчетного периода, учитывается в данных, образующих показатель строки 1210 баланса «Запасы».

На счете 20 учитывают прямые расходы на производство; ежемесячно при закрытии месяца туда относят часть косвенных расходов с учетом особенностей их распределения, установленных учетной политикой. Кроме того, в учетной политике закрепляют правила разделения расходов на прямые и косвенные, порядок закрытия счетов учета косвенных расходов и оценки незавершенного производства.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector