Документооборот при договоре комиссии – торгово посреднические документы

Департамент общего аудита по вопросу документооборота и учета по договору комиссии (у комитента)

Какими документами оформить передачу имущества по агентскому договору

Передачу имущества от агента принципалу и наоборот оформите любыми первичными документами, составленными в соответствии с требованиями ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Вы можете воспользоваться типовыми формами, например (п. 1.2 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132):

  • товарной накладной по форме N ТОРГ-12;
  • накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15;
  • товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.

Как составить отчет агента

Составьте отчет агента в произвольной форме. Установите ее в приложении к агентскому договору. При этом учтите требования ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В отчет включите информацию об исполнении агентского договора и о фактических расходах, которые принципал должен возместить. Кроме того, приведите расчет агентского вознаграждения и укажите его сумму.

Отчет агента и документы, подтверждающие расходы за счет принципала, представьте принципалу в срок, определенный в договоре. Если такой срок не установлен, оформляйте отчеты по мере исполнения договора или по его окончании (ч. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ).

Для своевременного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (как у агента, так и у принципала) рекомендуем составлять отчет агента ежемесячно.

В каких случаях и как агент составляет акт сдачи-приемки услуг

Если отчет агента лишь уведомляет об исполнении договора и не содержит детализации работ, составьте акт сдачи-приемки агентских услуг. В акте подробно опишите свои действия по агентскому договору.

Форму акта сдачи-приемки агентских услуг разработайте самостоятельно, включив в нее все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Рекомендуем форму акта установить в приложении к агентскому договору.

Как агент оформляет счета-фактуры и ведет журнал учета счетов-фактур

Порядок выставления счетов-фактур и ведения журнала учета счетов-фактур агентом зависит от условий агентского договора:

  • если вы действуете от имени принципала, выставьте счет-фактуру только на сумму агентского вознаграждения. Не регистрируйте его в журнале учета счетов-фактур (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • если вы действуете от своего имени, помимо счета-фактуры на агентское вознаграждение выставьте покупателю счет-фактуру по товарам (работам, услугам) принципала или перевыставьте принципалу счет-фактуру от продавца. Зарегистрируйте их в журнале учета счетов-фактур. Помимо этого выставьте счета-фактуры на агентское вознаграждение (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Приказ минкультуры 558

Какими документами оформить передачу имущества по договору комиссии

Передачу имущества от комиссионера комитенту и наоборот оформите любыми первичными документами, составленными в соответствии с требованиями ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Вы можете воспользоваться типовыми формами по учету торговых операций в комиссионной торговле. К ним относятся, например (п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132):

  • перечень товаров, принятых на комиссию, по форме N КОМИС-1;
  • перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) по форме N КОМИС-1а;
  • справка о продаже товаров, принятых на комиссию, по форме N КОМИС-4;
  • карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии по форме N КОМИС-6;
  • журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) по форме N КОМИС-8.

Как составить отчет комиссионера

Составляйте отчет комиссионера в произвольной форме, учитывая требования ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отзыв о деловой репутации

Форму отчета установите в приложении к договору комиссии. В отчет включите информацию об исполнении договора комиссии и понесенных в связи с выполнением этих действий расходах, которые комитент должен возместить. Кроме того, приведите в отчете расчет вознаграждения комиссионера и укажите его сумму.

Отчет комиссионера представьте комитенту после исполнения договора (ст. 999 ГК РФ).

Как комитенту подать возражения по отчету комиссионера

Комитент подает возражения по отчету комиссионера в течение 30 дней со дня его получения или в иной срок, указанный в договоре комиссии (ст. 999 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Рекомендуем предусмотреть в договоре, что возражения должны быть направлены в письменной форме (ст. 160 ГК РФ).

Форму возражений можете установить в приложении к договору.

В каких случаях и как комиссионер составляет акт оказания услуг

Если отчет комиссионера лишь уведомляет об исполнении договора и не содержит детализации работ, составьте акт сдачи-приемки услуг комиссионера. В акте подробно опишите свои действия по договору.

Форму акта сдачи-приемки услуг комиссионера разработайте самостоятельно, включив в нее все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Рекомендуем форму акта установить в приложении к договору комиссии.

Как комиссионер оформляет счета-фактуры и ведет журнал учета счетов-фактур

Если вы приобретаете товар для комитента, перевыставьте ему счет-фактуру от продавца. В случае реализации товара комитента выставьте покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте такие счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Кроме того, выставьте комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Его в журнале учета счетов-фактур регистрировать не нужно (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Поверенный представляет доверителю отчет посредника и подтверждающие документы, только если это предусмотрено договором поручения или этого требует характер поручения (ст. 974 ГК РФ).

Поверенный выставляет счета-фактуры только на суммы своего вознаграждения и не регистрирует их в журнале учета счетов-фактур (ч. 1 ст. 971 ГК РФ, п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В остальном порядок документооборота по договору поручения аналогичен порядку документооборота по агентскому договору.

Учет затрат на производстве

(1) от чьего имени и

(2) за чей счет действует посредник.

Посредник может действовать либо от своего имени (в этом случае становится собствёнником товара и несет полную ответственность за свои действия и все проводимые им операции), либо от имени обслуживаемого им клиента — продавца, покупателя, принципала (тогда последний несет ответственность за действия посредника по сбыту то на рынке и обязан предвидеть возможные юридические последствия совершаемых посредником операций).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Подобным образом решается другой вопрос — за свой или чужой счет действует посредник.

В первом случае на счет посредника относятся все расходы и доходы, возникающие в результате его операций, причем его расходы покрываются из сумм вознаграждения, получаемого от его клиента. Во втором случае возникающие расходы посредник предъявляет для оплаты своему клиенту.

Под торгово-посредническими операциями понимаются операции, связанные с куплей-продажей товаров, выполняемые по поручению производителя экспортера независимым от него торговым посредником на основе заключения соглашения или поручения.

Торговое посредничество — это понятие, которое включает значительный круг услуг: перепродажа товара, поиск заграничного контрагента, подготовка и завершение сделки, кредитование сторон, осуществление транспортно-экспедиторских операций, страховые операции, проведение рекламы, осуществление технического обслуживания.

Документы подтверждающие поставку товара

К торгово-посредническим относятся фирмы, которые в юридическом и хозяйственном отношении не зависят от производителя и потребителя товара.

Они действуют ради получения прибыли, которая создается либо как разница между ценами, по которым они покупают и продают товар, либо как вознаграждение за услуги.

Использование торговых фирм дает определенные преимущества:

  1. Фирма-экспортер не вкладывает какие-либо значительные средства в организацию сбытовой сети на территории страны импортера, так как торгово-посреднические фирмы имеют свою материально-техническую базу (складские помещения, демонстрационные залы, ремонтные мастерские, розничные магазины).
  2. Они освобождают экспортера от многих забот, связанных с реализацией товара (доставка, сортировка, упаковка), приспосабливаясь к требованиям рынка.
  3. Большинство торгово-посреднических фирм имеют устойчивые связи со страховыми и банковскими организациями.
  4. Рынки некоторых товаров полностью монополизированы торговыми посредниками и недоступны для прямых контактов с потребителями.

Недостаток использования посредников — экспортер лишен непосредственных контактов с рынками сбыта и целиком зависит от добросовестности посредника.

При выборе коммерческого посредника следует руководствоваться следующими критериями:

  • Посредник не должен представлять на данном рынке интересы другой фирмы
  • Должен располагать соответствующими торговыми, демонстрационными и складскими помещениями
  • Иметь субагентскую сбытовую сеть на агентируемой территории
  • Иметь безукоризненное финансовое положение и обладать безупречной репутацией
  • Торговый и технический персонал посредника должен иметь необходимые знания и опыт работы с соответствующим товаром

В зависимости от характера взаимоотношений между производителем-экспортером и посредником, а также от функций выполняемых посредниками Торгово-посреднические операции можно разделить на четыре вида: операции по перепродаже, комиссионные, агентские, брокерские.

Операции по перепродаже осуществляются торговыми посредниками от своего имени и за свой счет. Здесь торговый посредник выступает стороной договора, как с экспортером, так и с покупателем. Различают два вида операций по перепродаже.

  1. Операции, когда торговый посредник выступает по отношению к экспортеру как покупатель. Он становится собственником товара и может реализовать его кому угодно и по любой цене. Отношения между ними прекращаются после выполнения сторонами своих обязательств по договору купли продажи.
  2. Ко второму виду относятся операции, в которых экспортер предоставляет торговому посреднику, именуемому по договору торговцем, право продажи своих товаров на определенной территории и в течение согласованного срока на основе договора о предоставлении права на продажу, в котором устанавливаются только общие условия, регулирующие взаимоотношения сторон по реализации на определенной территории. В процессе реализации этого договора стороны заключают самостоятельные контракты купли-продажи, в которых устанавливает количество и качество поставляемого товара, цену и базисные условия поставки и другие основные условия контракта купли-продажи товара.

Документы по договору комиссии

Важная часть договора комиссии — изложение полномочий комиссионера по техническим и коммерческим условиям контракта. Обычно оговариваются:

  • Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте
  • Минимальные сроки поставок оговоренный партий товара
  • Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и наоборот
  • Размеры (обычно до 10% от суммы контракта) и порядок выполнения комиссионных вознаграждений)
  • Условия делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки с 3 лицом означает, что в случае нереализации товара третьим лицам комиссионер покупает товары (полностью или частично) у комитента.

Документы сварщика для работы

Если заказ идет от импортера комиссионеру на покупку в стране экспортера товаров, то он называется индентом. Он может быть закрытым, если импортер точно указывает в заказе, где и что купить, и открытым, если индент предоставляет право выбора покупателя.

Разновидностью комиссионных сделок являютсяконсигнационные сделки. Они состоят в поручении одной стороной КОНСИГНАНТУ (СОБСТВЕННИК) другой стороной КОНСИГНАТОРУ продажи товара с консигнационного склада ОТ ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ КОНСИГНАНТА (СОБСТВЕННИКА). Эта форма торговли используется при слабом освоении рынка или при поставках новых товаров, или товаров массового производства, в устойчивом сбыте которых экспортер не уверен.

Агентские операции – в международной торговле состоят в поручении одной стороной, которая называется принципалом, другой независимой от него стороне, именуемой агентом, совершения фактических и юридических действий, связанных с продажей или покупкой товара на оговоренной территории, от имени и за счет принципала (а комиссионер действует от своего имени).

Независимость агента проявляется в том, что он не состоит в трудовых отношениях с принципалом и осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе агентского соглашения за определенное вознаграждение. В большинстве случаев агент является юридическим лицом, не участвует в сделке купли-продажи в качестве стороны контракта и не покупает за свой счет товары.

Он действует лишь как представитель принципала в рамках ответственности возложено на него агентским соглашением. В ЭТОМ ЕГО ОТЛИЧИТЕЛЬНАЯ ОСОБЕННОСТИ ОТ КОМИССИОНЕРА. Агент всего лишь способствует сделке, но сам стороной не выступает, т.е. контракт о покупке не заключает. Их называют в Англии и США — агент и принципал; в Германии и Японии — представитель, в Латинской Америке — поверенный и доверитель.

Брокерские операции – в международной торговле состоят в установление через посредника-брокера контакта между продавцом и покупателем на товарной валютной или фондовой биржах. Независимо от конкретных действий брокера, а также от того, кого он представляет, брокер всегда выступает как посредник в узком юридическом смысле.

Брокер НИКОГДА не является стороной в договоре, а выступает ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ЛИШЬ С ЦЕЛЬЮ СВЕДЕНИЯ СТОРОН, КОТОРЫЕ БЕРУТ НА СЕБЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО СДЕЛКЕ, ЗАКЛЮЧЕННОЙ ПРИ ПОСРЕДСТВЕ БРОКЕРА. В отличие от агента, БРОКЕР НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕМ, не состоит в договорных отношениях со сторонами, а действует на основе отдельных поручений. В ЧАСТНОСТИ БРОКЕР ДОЛЖЕН ВЫПОЛНЯТЬ УКАЗАНИЯ СВОЕГО КЛИЕНТА О КОЛИЧЕСТВЕ, КАЧЕСТВ ЦЕНЕ ТОВАРА.

Налог на добавленную стоимость

С 01.01.2001 изменился порядок определения налоговой базы по НДС. В соответствии со ст.156 НК РФ (в ред. от 29.12.2000) такой базой является только комиссионное вознаграждение независимо от того, участвует комиссионер в расчетах или нет. Этот порядок разъясняется также в п.34 Методических рекомендаций по применению гл.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447: суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара (п.4 ст.149 НК РФ (в ред. от 29.12.2000));

наличия лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента, так и у комиссионера (п.6 ст.149 НК РФ (в ред. от 29.12.2000)).

С 1 января 2001 г. применяется новый порядок оформления счетов — фактур при комиссионной торговле в соответствии с п.3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 15.03.2001).

МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» разъясняет порядок оформления счетов — фактур при посреднических операциях.

  1. При реализации комиссионером товаров комитента счет — фактура выставляется комиссионером в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов — фактур без регистрации его в книге продаж. В розничной торговле в журнале учета выставленных счетов — фактур регистрируется лента контрольно — кассовых машин, а покупатель получает кассовый чек. Комитент выставляет счет — фактуру на имя комиссионера. В книге покупок комиссионера этот счет — фактура не регистрируется.

Показатели счета — фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете — фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируемом в книге продаж у комитента.

  1. Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет — фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет — фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Налог на прибыль

До принятия главы НК РФ по налогу на прибыль действуют Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 09.05.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Одной из особенностей деятельности по договору комиссии как посреднической является повышенная ставка по налогу на прибыль. Согласно ст.5 Закона N 2116-1 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 11%, в бюджеты субъектов Российской Федерации для посреднических операций — не свыше 27%, в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5%.

обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам;

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности (п.2.10 Инструкции N 62);

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

исчисление налога производить по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам.

Налог с продаж

Если товар продается комиссионером за наличный расчет, то возникает облагаемая база по налогу с продаж. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется фактическая продажа товаров. Но в соответствии с п.2 ст.1 указанного Закона продажа лекарств за наличный расчет освобождена от налога с продаж.

При реализации товаров за наличный расчет (Письмо Минфина России от 17.12.1998 N 04-00-11) налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара.

При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. В данном случае при реализации лекарственных средств налоговой базы также не возникает. Применить льготу по налогу с продаж можно, как и в случае с НДС, только при организации раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара и наличии лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента, так и у комиссионера.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог взимается в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 (в ред. от 24.03.2001) «О дорожных фондах в Российской Федерации» и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 (в ред. от 20.10.2000) «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Согласно п.33.4 данной Инструкции организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации услуг приводится по строке 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.2 ст.5 указанного Закона — 1% от выручки, полученной от реализации (в нашем случае — продукции). Этим же пунктом Закона установлено, что налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Поэтому если организация наряду с посреднической осуществляет торговую деятельность, то необходимо исчислять налог по каждому виду деятельности.

Физическое лицо в договоре комиссии

Обычно в договоре комиссии участвуют две стороны: комитент и комиссионер. Однако последний может для исполнения поручения привлекать третьих лиц. Ими могут быть и физические лица. В этом случае комиссионер заключает с ними договор гражданско-правового характера. Выплаты физическим лицам по таким договорам облагаются ЕСН. Но ведь комиссионер действует за счет комитента. Поэтому возникает вопрос: кто является плательщиком этого налога?

Гражданский кодекс не запрещает комиссионеру привлекать для исполнения договора комиссии третьих лиц (ст. 991). Причем не важно, будут это организации или физические лица. Более того, комитент должен возместить комиссионеру все понесенные затраты. Отношения по договору комиссии в этом случае будут складываться следующим образом. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.

Организация А — комиссионер. Она обязуется по поручению фирмы Б (комитента) продать партию товара от своего имени, но за счет комитента. Для выполнения поручения организация А нанимает физических лиц для распространения образцов товаров. Организация Б возместит комиссионеру все расходы, в том числе и суммы, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Кто в такой ситуации должен заплатить ЕСН в бюджет: комитент или комиссионер? С одной стороны, получается, что платить ЕСН должен комитент. Ведь физические лица работают в его интересах и именно он оплачивает все расходы. Но у него с наемными работниками нет никаких договорных отношений. Поскольку гражданско-правовые договоры заключены непосредственно с комиссионером.

Объект по ЕСН есть, а налога нет

Списание процентов по кредиту

Для начала обратимся к Гражданскому кодексу.

Цитируем закон. «…По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки…» (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из этой нормы, комиссионер заключает договоры с третьими лицами самостоятельно от своего имени. Следовательно, все сопутствующие расходы, в том числе и выплаты физическим лицам, ложатся на него. Поэтому, выплачивая денежные средства наемным работникам, комиссионер признается плательщиком ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

По общему правилу выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера облагаются ЕСН. Вот как эта норма звучит в Налоговом кодексе.

Цитируем закон. «Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг…» (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Однако для включения выплат в объект налогообложения нужно выполнить одно условие. Вознаграждения должны входить в состав расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В противном случае на них ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). А комиссионер затраты, понесенные в рамках договора комиссии, в расходах не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). Их ему компенсирует комитент.

Таким образом, комиссионер не должен начислять ЕСН на выплаты в пользу физического лица, выступающего непосредственным исполнителем по договору комиссии. Как сообщили корреспонденту «УНП» в Управлении единого социального налога ФНС России, именно такая позиция у налоговых органов.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector