Сдача в аренду это услуга или нет?

6. Является ли услугой предоставление денежных средств по

договору займа?

В силу положений
ст.
779 ГК РФ
по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик
обязуется оплатить эти услуги. В
соответствии с п.
1 ст. 807
ГК РФ по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и
качества.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Таким образом,
гражданским законодательством уплата
процентов по договору займа не
рассматривается как плата за оказание
услуги, то есть разграничиваются договор
об оказании услуг и договор о передаче
денежных средств по договору займа {amp}lt;1{amp}gt;.

———————————

Кроме того, согласно
п.
5 ст. 38
НК РФ услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности, не
имеющей материального выражения. По
договору займа деятельность не
осуществляется.

Инструкция 28

Таким образом,
предоставление денежных средств по
договору безвозмездного займа не
является реализацией услуг, в связи с
чем не является объектом налогообложения
по налогу на добавленную стоимость {amp}lt;1{amp}gt;.

Как вернуть ошибочную переплату по договору аренды — судебная практика

ГК РФ предусматривает различные виды договоров аренды: предприятия, зданий и сооружений, транспорта и некоторые другие. Почти по всем из них судебная практика обширная, причем основополагающие вопросы были предметом рассмотрения высших судебных инстанций.

Рекомендуем ознакомиться с актами высших судов:

  • постановление Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73 о практике применения норм об аренде в целом;
  • постановление Пленума ВАС от 14.03.2014 № 17 о выкупном лизинге.

К сожалению, имеется лишь один обзор судебной практики об аренде, исходящий от ВАС РФ (см. информационное письмо от 11.01.2002 № 66). Однако арбитражные суды субъектов РФ на регулярной основе обобщают судебную практику о том или ином виде аренды. Рекомендуем ознакомиться с ними на официальных порталах судов. Это полезно, так как в разных регионах практика по тому или иному вопросу может различаться.

Ситуация с ошибочно перечисленной арендной платой попала в обзор практики Президиума ВАС РФ еще в 2000 году. Арендодатель включал в расчеты арендной платы отчисления, не предусмотренные договором, из-за чего арендатор обратился в суд с требованием о взыскании неосновательного обогащения.

Сдача в аренду это услуга или нет?

По мнению арендодателя, нормы о неосновательном обогащении применять было нельзя, так как речь шла о договорных отношениях. А их нарушение влечет лишь взыскание убытков.

Суд с такой позицией не согласился и указал, что хотя оплата была произведена в соответствии с договором, но не на его основании, ведь арендатор заплатил то, чего не должен был платить (см. п. 4 информационного письма от 11.01.2011 № 49). Действующая судебная практика это подтверждает. Пример — постановление ФАС УО от 20.02.2014 по делу № А76-13448/2012.

Ныне большинство таких споров связано с изменением арендной платы за землю из-за изменения нормативных актов, ее устанавливающих. Правила о неосновательном обогащении, в силу п. 2 ст. 1102 ГК РФ, применяются независимо от того, из-за чего произошло обогащение. Отметим также, что переплата за земельные участки, собственность на которые не разграничена, рассчитывается по ставкам субъекта РФ (определение ВС РФ от 05.10.2015 № 303-ЭС15-5991).

Переплата, вызванная противоправными действиями арендодателя, может быть взыскана в качестве убытков. Суд удовлетворил требование арендатора, который был вынужден уплачивать арендную плату из-за незаконного отказа в выкупе недвижимости (см. постановление АС МО от 05.04.2016 по делу № А40-94854/2015).

В 2000 году ВАС РФ в информационном письме от 01.06.2000 № 53 указал, что к таким договорам нужно применять нормы об аренде зданий по аналогии. Отсюда важный вывод: такие договоры подлежат госрегистрации, если заключены на срок более года, иначе они считаются незаключенными.

Рассмотрим вопросы, связанные с госрегистрацией таких договоров:

  1. В случае распространения действия договора на отношения сторон, возникшие до его заключения, один из контрагентов может попытаться заявить о незаключенности договора. Ведь суммарный срок аренды может быть более года, а регистрация отсутствует. На такой случай у судов однозначное мнение: предшествующий период в срок аренды не включается (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59, постановление ФАС ПО от 09.09.2008 по делу № А06-4970/07).
  2. Выводы судов неоднозначны, если дата начала аренды отличается от даты подписания договора:
  • часть судей считают, что в таком случае для целей госрегистрации срок будет исчисляться с даты начала аренды (постановление ФАС ЗСО от 23.07.2009 по делу № А26-424/2009);
  • другие судьи, напротив, принимают во внимание дату подписания договора (постановление ФАС МО от 31.05.2013 по делу № А40-23049/12-64-209).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Важен вопрос о возможности аренды части помещения. В целом Пленум ВАС разрешил его положительно (см. п. 9 постановления от 17.11.2011 № 73). Однако важно иметь в виду, что такой договор будет действителен только в том случае, если стороны достаточно индивидуализируют часть помещения и выделят ее на поэтажном плане (см. постановление ФАС ДВО от 25.01.2010 по делу № А73-6056/2009, постановление ФАС МО от 20.09.2007 по делу № А40-17498/07-152-97).

Курица – не птица, аренда – не услуга

Налоговики продолжают настаивать на том, что предоставление имущества в аренду – не что иное, как услуга. Но если раньше они делали это, чтобы доначислить налог на пользователей автодорог, то теперь – чтобы оштрафовать фирму за неприменение ККМ.

По закону о контрольно-кассовой технике все фирмы, которые продают товары, оказывают услуги или выполняют работы за наличные, обязаны применять кассовый аппарат. При этом не имеет значения, кто выступает покупателем – гражданин или другая компания.

Но фирмам, которые за свои товары или услуги получают наличные раз в месяц или того реже, покупать ККМ невыгодно. А если речь идет о вносимой наличными арендной плате – то и незачем.

Странное мнение

Налоговики, впрочем, считают, что, передавая во временное пользование помещение, оборудование и другое имущество, фирма оказывает услугу. И, получая за нее наличные, она должна использовать в расчетах ККМ.

Так думают не только в МНС, но и в Минфине. Это нам подтвердила Галина Баринова, главный специалист отдела методологии производственного и налогового учета финансового министерства.

Правда, официальных разъяснений ни Минфин, ни МНС пока не издавали. Несмотря на это инспекторы на местах полностью в курсе министерских настроений. И не только их строго придерживаются, но даже берутся растолковывать в своих письмах. Так, например, поступили налоговики из подмосковного УМНС (письмо от 2 марта 2004 г. № 25-14/4571-68/Г767).

Странные доводы…

Чтобы обосновать свою позицию, чиновники приводят сразу несколько аргументов. Прежде всего они ссылаются на пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса, в котором определено понятие услуги. Это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления.

Почему чиновники считают это определение доказательством того, что аренда – услуга, непонятно. Опираясь на него, можно прийти к прямо противоположному выводу. Дело в том, что предоставление в аренду чего бы то ни было назвать деятельностью как совершением определенных действий довольно сложно. Арендодатель никаких действий не совершает, он лишь позволяет арендатору пользоваться имуществом. Кроме того, результат аренды трудно признать нематериальным: арендатор получает конкретное имущество, хоть и на время.

Доказать наличие какой-то деятельности при аренде чиновники пытаются и с помощью другого аргумента – ссылки на Гражданский кодекс. Обратиться к нему они вправе, ведь Налоговый кодекс понятие «аренда» не раскрывает. А статья 606 Гражданского кодекса говорит, что по договору аренды одна фирма передает другой за определенную плату какое-либо имущество на время.

При этом их совершенно не смущает, что статьи 606 и 779 находятся в разных главах Гражданского кодекса, которые регулируют совершенно разные отношения. Статья 606 принадлежит главе 34 «Аренда», статья 779 – главе 39 «Возмездное оказание услуг». То есть законодатели изначально разделили аренду и возмездные услуги как различные понятия.

Последним аргументом чиновников стал Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (постановление Госстандарта от 28 июня 1993 г. № 163). Там аренда указана как услуга. Но и этот довод не выдерживает никакой критики: задачи, для решения которых предназначен классификатор, никак не связаны с вопросами налогообложения.

Подтверждение тому, что аренда – не услуга, можно найти и в частных нормах Налогового кодекса. На это обратил внимание Дмитрий Новиков, заместитель генерального директора ООО «Аудиторская фирма “Стимул”».

Расчет удельного веса обособленного подразделения

«Так, в статье 208 Налоговый кодекс рассматривает доход от аренды и вознаграждение за услуги как отдельные составляющие доходов граждан, – отмечает он. – А статьи 146, 249, 346.15 различают доходы от реализации услуг и имущественных прав. Аренда же предполагает именно передачу имущественных прав – прав владения и пользования имуществом (ст. 606 ГК). То есть, согласно Налоговому кодексу, аренда не является разновидностью услуги».

Получается, что как с точки зрения гражданского, так и с точки зрения налогового законодательства аренду нельзя признать услугой.

…которые судей вряд ли убедят

За неприменение ККМ налоговики попытаются оштрафовать фирму на сумму от 30 до 40 тысяч рублей (ст. 14.5 КоАП). Впрочем, для того, чтобы взыскать этот штраф, инспекторам придется обратиться в суд. Там в доказательство своей правоты они, возможно, приведут постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 января 2002 г.

Однако с тех пор все изменилось: сейчас судьи полностью поддерживают арендодателей. Например, уже 18 марта 2003 года в том же Федеральном арбитражном суде Московского округа изменили свое мнение. В постановлении № КА-А40/1361-03 арбитры четко указывают, что «признакам услуги, установленным в пункте 5 статьи 38 Налогового кодекса, предоставление имущества в аренду не соответствует».

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2003 г. № А56-5644/03 вообще сказано, что расчет наличными деньгами за аренду помещений не подпадает под действие закона о ККМ. Тем самым они не только решили, что аренда не услуга, но и установили, что арендодатель не обязан обзаводиться кассовым аппаратом.

Высший Арбитражный Суд уже тоже высказался по этому вопросу. В постановлениях от 22 июля 2003 г. № 3089/03 и № 11668/01 он указал, что доход от сдачи имущества в аренду не признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг. Фактически высший суд признал, что аренда ни тем, ни другим, ни третьим не является.

7. Является ли услугой передача в пользование подъездного

пути?

После подписания
договора возмездного оказания услуг
исполнитель совершает определенные
действия или осуществляет определенную
деятельность. После подписания договора
о предоставлении в пользование подъездного
пути его собственник не совершает
никаких определенных действий и не
осуществляет никакой определенной
деятельности, а следовательно, передача
в пользование подъездного пути не
является услугой {amp}lt;1{amp}gt;.

2. С действиями, совершенными в какой период, связывается

дилерскому
договору, услугами?

Если организация-заказчик
(продавец товаров) полагает, что
целенаправленные, оговоренные в договоре
действия исполнителя (покупателя
товаров) способствуют привлечению
внимания к товарам определенного
наименования, продаваемым этим продавцом,
либо подобные услуги в явном виде указаны
в договоре между продавцом и покупателем,
то такие действия признаются в качестве
услуг (например, услуг по рекламе,
продвижению товаров, прочих аналогичных
услуг) {amp}lt;1{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

виновное поведение
заказчика по смыслу п.
2 ст. 781
ГК РФ?

По смыслу п.
2 ст. 781
ГК РФ подразумеваются действия заказчика
в период действия договора. А не те,
которые были совершены заказчиком до
его заключения {amp}lt;1{amp}gt;.

Немного об аренде предприятий

Приказ минфина 67нhttps://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

По аренде предприятий судебную практику нельзя назвать сложившейся, так как этот вид договора не слишком распространен в России. Объясняется это небольшой теоретической базой и недостаточной регламентацией соответствующих отношений в законе. Приведем судебные решения, касающиеся квалификации договора как аренды предприятия:

  1. Арендодатель потребовал признать договор аренды предприятия недействительным, в том числе в связи с отсутствием его госрегистрации. Кассация поддержала отказ в иске, указав, что договор не является арендой предприятия, так как по нему не передавалось имущество, которое должно передаваться в составе предприятия (в т. ч. сырье, долги, имущественные права). Поэтому нормы об аренде предприятия не применимы, а договор государственной регистрации не подлежал (постановление ФАС СЗО от 01.06.2011 по делу № А66-13706/2009). Схожее судебное решение — постановление ФАС СКО от 07.11.2007 по делу № А32-14888/06-38/194-2007-38/130.
  2. Обратная ситуация. Арендодатель заявил требование о расторжении договора аренды муниципальных нежилых помещений. Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении требования отказали, квалифицировав договор как аренду предприятия ввиду попадания его под все признаки, установленные ст. 656 ГК РФ. Такой договор подлежал государственной регистрации, однако в связи с ее отсутствием он не заключен, а потому недействительным признан быть не может. В кассации решения устояли (постановление ФАС ПО от 08.07.2004 № А06-2375-20/03).
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector