Переоценка основных средств. проводки при переоценке основных средств

Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment.

Выбытие переоцененных объектов основных средств

Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).

Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.

Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.

Образец приказа на переоценку основных средств

После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Отчет Дебет Кредит
1. Дооценка объекта ОС
Основные средства Б 5000
Амортизация Б 2000
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). Б 3000
2. Продажа переоцененного объекта
Денежные средства Б 22000
Амортизация Б 12000
Основные средства Б 30000
Прибыль от продажи объекта Б 4000
Резерв переоценки Б 3000
Нераспределенная прибыль Б 3000
Итого оборотов 42000 42000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
Дооценка объекта ОС:
1. Прирост стоимости объекта ОС 01 83 5000
2. Прирост накопленной амортизации 83 02 2000
Продажа дооцененного объекта:
3. Предъявлен счет покупателю 76 (62) 91.1 22000
4. Объект списан в реализацию
— в части чистой балансовой стоимости 91.2 01 18000
— в части амортизации 02 01 12000
5. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации 91.1 91.2 18000
6. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС. 83 84 3000
7. Поступление денег на текущий счет. 51 76 (62) 22000

При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли.

Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации.

Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.

Переоценка основных средств. проводки при переоценке основных средств

Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е.

1НДС, ради упрощения примера, упускаем.

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Как отразить в бухучете уценку ОС

Величина уценки, то есть, сумма, при которой стоимость ОС была уменьшена отражается в виде прочих расходов по дебету счета 91.02.

Таким же образом, как и с дооценкой, необходимо учесть стоимость амортизации, которая была раннее начислена, но после этого ее следует отразить в комплектации прочих расходов по кредиту счета 91.02.

Сумма Дебет Кредит Название операции Документ-основание
4000 91.02 01.01 Уценка ОС Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
800 02.01 91.01 Уценка амортизации Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

  • инфляцией – в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
  • ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90, п.4 ст.99 ГК РФ);
  • потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ 6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Основные правила проведения переоценки такие.

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации (в соответствии с допущением имущественной обособленности, п.5 ПБУ 1/2008).

Правило 3.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

На основании абз.1 п.44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.) Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо: от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20). Критерии формирования групп однородных объектов основных средств необходимо закрепить в учетной политике.

Переоценка основных средств. проводки при переоценке основных средств

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Правило 4.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. (абз.1 п.15 ПБУ 6/01).

Важно!Нарушение сроков проведения переоценки влечет за собой налоговую (ст.106, ст.120 НК РФ) и административную ответственность (ст.2.1, ст.15.11 КоАП РФ).

Правило 5.

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01, абз.1 п.44 Методических указаний № 91н).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

       — разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
— переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Переоценка основных средств. Проводки при переоценке основных средств

Правило 6.

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

— точного наименования объекта;- даты приобретения (сооружения, изготовления);- даты принятия к бухгалтерскому учету;- первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;- суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;- данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01).

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета.

Переоценка основных средств - Актуальная бухгалтерия

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

        — самостоятельно разработать индексы для переоценки;- обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

  • компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);
  • органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);
  • СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.
  • заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

        — заключить договор на оказание услуг в письменной форме;- по итогам переоценки получить акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный на основании отчета специалиста.

Помните!В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик должен быть членом СРО (саморегулируемой организации).

Правило 8.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Переоценка в бухгалтерском учете

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств

Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств

Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта ОС (73 281 — 36 821) {amp}lt;**{amp}gt;

Бухгалтерская справка-расчет

В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС. Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд.

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

{amp}gt; Переоценка. Выбытие основных средств

Данный тип переоценки производится комиссией в состав которой входят организационная администрация, специалисты, а так же бухгалтерия. Состав назначается начальником организации.

Назначенная комиссия проводит сплошной осмотр всех ОС, которые есть в организации, составляет опись с их инвентаризационным номером, наименованием, а также фактическим состоянием износа.

Выполняется проверка фактического износа и того, которое имеется по данным учета и составляется сравнительная ведомость, в которой и записываются появившиеся отклонения.

Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.

Дебет Кредит Название операции Документ-основание
01.01 91.01 Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
94 01.01 Отражена недостача,при инвентаризации Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
73.02 94 Недостача списана на виновное лицо Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
50.01 73.02 Оплата недостачи ОС Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
70 73.02 Недостача удержана из ЗП виновного лица Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
91.02 94 Списана недостача Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

  • для целей бухгалтерского учета – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
  • для целей налогообложения прибыли – данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

До переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

После переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 13 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 7 800 000 руб.

Дополнительные данные:

  • срок полезного использования (СПИ) основного средства – 10 лет (5-я амортизационная группа).

Справочные данные:

       1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
— амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
— срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

  • в бухгалтерском учете – исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

              1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.

              1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

  • ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. – 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Январь 2016 года
1 Отражено начисление амортизации по зданию за январь 26 02 108 333,33
2 Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете 99 68 5 000
Февраль 2016 года
3 Отражено начисление амортизации по зданию за февраль 26 02 108 333,33
4 Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете 99 68 5 000
…… …… …… …… ……

Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).

Конец примера

Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.

Сиос =  А / С1,

Сиос — износ ОС;

А — амортизация;

С1 — начальная стоимость ОС.

Ап = Сиос × С2,

Ап — амортизация после переоценки;

С2 — стоимость ОС после переоценки.

Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).

Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.

Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).

Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.

Если же произведена вторичная переоценка основных средств — проводки будут иметь особенности.

Пример 1

Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.

Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.

Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.

Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Пример 2

Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.

Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.

Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.

Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с п

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Первоначальная стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные объекты переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости {amp}lt;*{amp}gt;.

Понятие текущей (восстановительной) стоимости содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

Порядок расчета суммы уценки и дооценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.

В рассматриваемой ситуации в результате первой проведенной переоценки отражается уценка объекта ОС.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта составляет 586 990 руб. (7 343 280 руб. — 6 756 290 руб.). Коэффициент пересчета — 0,92 (6 756 290 руб. / 7 343 280 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 1 461 079,6 руб. (1 588 130 руб. x 0,92). Разница между пересчитанной амортизацией и суммой накопленной амортизации — 127 050,4 руб. (1 588 130 руб. — 1 461 079,6 руб.).

Уценка объекта ОС, который ранее не подвергался дооценке, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Корректировка накопленной амортизации уцененного объекта — по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п.

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае ежемесячная сумма начисленной амортизации после проведения уценки составляет 13 405,34 руб. (6 756 290 руб. / 504 мес.). Соответственно, сумма накопленной за год амортизации — 160 864,08 руб. (13 405,34 руб. x 12 мес.).

В результате проведенной на конец этого года второй переоценки объекта ОС отражается его дооценка в размере 1 084 170 руб. (7 840 460 руб. — 6 756 290 руб.). Общая сумма амортизации на момент отражения переоценки составляет 1 621 943,68 руб. (1 461 079,6 руб. 160 864,08 руб.). Коэффициент пересчета — 1,1605 (7 840 460 руб.

Сумма дооценки подлежит зачислению в добавочный капитал. При этом сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов (п. 15 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете на сумму дооценки восстановительной стоимости в размере ранее отраженной уценки производится запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту ОС на сумму ранее отраженной корректировки вследствие уценки отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 02.

На сумму разницы между общей суммой дооценки восстановительной стоимости и суммой дооценки, включенной в состав доходов, производится запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту на сумму отклонения между общей величиной корректировки и суммой корректировки, включенной в состав прочих расходов, отражается записью по дебету счета 83 и кредиту счета 02 (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации после отражения дооценки начиная с января следующего года и до следующей переоценки ежемесячная сумма амортизации составит 15 556,47 руб. (7 840 460 руб. / 504 мес.).

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в данном случае — в качестве управленческих расходов) в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 9, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Начисление амортизации производится ежемесячно, в данном случае — исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая определяется на основании срока полезного использования. Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячной амортизации по зданию в налоговом учете (как до проведения переоценок, так и после их проведения) составляет 14 570 руб. (7 343 280 руб. / 504 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Сумма уценки здания, признанная расходом в бухгалтерском учете (с учетом корректировки накопленной амортизации), в налоговом учете будет признана расходом посредством начисления амортизации.

Следовательно, с учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), в момент отражения уценки объекта ОС в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в размере разницы между суммой уценки первоначальной стоимости объекта ОС и суммой корректировки накопленной амортизации — 459 939,6 руб. (586 990 руб.

По мере начисления амортизации в размере превышения суммы амортизации, начисленной в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, образовавшаяся ВВР и соответствующий ей ОНА будут уменьшаться. Сумма уменьшения ВВР за год, следующий за годом проведенной уценки, составляет 13 975,92 руб. ((14 570 руб. — 13 405,34 руб.) x 12 мес.).

Сумма дооценки здания, отнесенная на доходы организации в бухгалтерском учете (с учетом корректировки амортизации), в налоговом учете не признается.

Соответственно, в момент отражения дооценки объекта ОС и признания указанного дохода в бухгалтерском учете образуется разница в сумме 459 939,60 руб. (586 990 руб. — 127 050,4 руб.).

Возникшая разница (с учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82), на наш взгляд, может быть частично погашена за счет остатка ВВР, признанной при проведении уценки (за вычетом ВВР, погашенной при начислении амортизации), — 445 963,68 руб. (459 939,6 руб. — 13 975,92 руб.). Соответственно, погашается и относящийся к ней ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

Оставшаяся разница в сумме 13 975,92 руб. (459 939,60 руб. — 445 963,68 руб.) соответствует превышению суммы амортизации, начисленной за год, следующий за проведением уценки, в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной за этот год в бухгалтерском учете. Указанная разница не будет признана доходом в налоговом учете ни в текущем периоде, ни в последующих периодах.

Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете после отражения результатов дооценки в добавочном капитале, над суммой амортизации, начисленной в налоговом учете, приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Бухгалтерские записи по возникновению и уменьшению ОНА, образованию ПНА и ПНО производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражение результатов первой переоценки (уценки)

Уценка первоначальной стоимости объекта ОС (административного здания)

586 990

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Корректировка амортизации

127 050,4

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА с суммы уценки (с учетом корректировки накопленной амортизации)

(459 939,6 x 20%)

91 987,92

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с января следующего года после отражения результатов уценки

Начислена амортизация по уцененному объекту

13 405,34

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшен ОНА

((14 570 — 13 405,34) x 20%)

232,93

Бухгалтерская справка-расчет

Отражение результатов последующей дооценки

Дооценка восстановительной стоимости объекта ОС в сумме уценки

586 990

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Корректировка накопленной амортизации в сумме ранее произведенной корректировки при уценке

127 050,4

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Дооценка объекта ОС, учитываемая в добавочном капитале

(1 084 170 — 586 990)

497 180

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Корректировка накопленной амортизации в части произведенной дооценки, учтенной в добавочном капитале

(260 321,96 — 127 050,4)

133 271,56

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Погашение ОНА

(91 987,92 — 232,93 x 12)

89 192,76

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ПНА с суммы отклонения между общими доходами от дооценки, уменьшенными на прочие расходы в виде корректировки амортизации, и погашенным остатком ВВР

(13 975,92 x 20%)

2795,18

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с января следующего года после отражения результатов дооценки

Начислена амортизация по административному зданию

15 556,47

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО

((15 556,47 — 14 570) x 20%)

197,29

Бухгалтерская справка-расчет

Проводки по дооценке ОС

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Дебет Кредит Название операции
01 83 Дооценка ОС
83 02 Дооценка начисленной амортизации
91/2 01 Уценка ОС
02 91/1 Уценка начисленной амортизации

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

https://www.youtube.com/watch?v=laLTz6wTDs0

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Сумма Дебет Кредит Название операции
4000 91/2 01 Уценка ОС
800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:
Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств
Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания
Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств
Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля
Форма ОС-6. Инвентарная карточка
Форма ОС-6Б. Инвентарная книга
Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования
Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж
Форма ОС-16. Дефектный акт
Приказ на списание объектов основных средств
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Учет аренды основных средств (проводки, примеры)
Учет поступления основных средств (документы, проводки)

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам. 

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать.

Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

berator_ruЕсли компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества.

Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв.

приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия – определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год.

Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб.

Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента – нет.

Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред.

приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

ВажноПереоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 – 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Если объект раньше не переоценивался, то:

  • сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
  • сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.Таблица 1

При проведении дооценки При проведении уценки
Если объект ранее дооценивался Если объект ранее уценивался Если объект ранее дооценивался Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия