Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Подтверждение рекламных расходов документально

Казалось бы, все очень просто — это расходы компании на рекламную деятельность, включающие в себя как рекламу через СМИ, так и наружную рекламу, оформление витрин, изготовление образцов продукции и демонстрационных стендов, полиграфию, приобретение призов для победителей акций и многое другое. Но законодательство не терпит размытых определений, поэтому предлагаем рассмотреть вопрос чуть подробнее.

Рекламные расходы отражаются в составе коммерческих затрат как расходы по обычным видам деятельности. В плане счетов они отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу” и для целей бухгалтерского учета не имеют нормируемого характера.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Что касается налога на прибыль, то сумма рекламных расходов в налоговой декларации отражается всегда в одном месте, независимо от используемого метода определения доходов и расходов. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Чтобы расходы были признаны рекламными, их необходимо подтверждать документально. В качестве подтверждений могут выступать:

  • эфирные справки;
  • смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
  • документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
  • годовые или квартальные планы рекламных кампаний.

Специалисты по бухгалтерскому и налоговому учеты знают все тонкости рекламных расходов в налоговом учете и помогут вам не только привести отчетность в порядок, но и, по возможности, сократить расходы.

Мы приглашаем обращаться за консультационными услугами, а также ведением бухгалтерского учета в компанию «ПРОГРАММЫ 93»!

  • Командная работа. Сотрудничаете не с одним специалистом, а с целой командой, а значит вы больше не зависите от одного человека и получаете многоуровневый контроль качества работ.
  • Специалисты различных сфер. В нашей компании работают не только профессиональные бухгалтера, но и юристы.У нас есть доступ к актуальной информации обо всех нововведениях в законодательстве.
  • Большой опыт работ. Более 9-ти лет работы c системой налогообложения в строительстве позволяет заранее предугадывать возможные ошибки и проблемы.
  • Возможность сократить выплаты. Мы изыскиваем возможности для сокращения налоговых выплат.

Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы могли сориентировать вас по стоимости ведения бухгалтерского учета и рассказать, как начать сотрудничество!

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е. включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы:- на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети;- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что:- информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц;

К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

  • на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;

  • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

  • размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;

  • затраты на размещение интернет-рекламы;

  • затраты на продвижение сайтов;

  • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;

  • вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

Данные затраты учитываются в полном объеме.

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на 2 группы:

  • ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
  • нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Перечень рекламных расходов также приведен в материале «Ст. 264 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

  • Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  • Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

  • на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
  • на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Как уже отмечено, признание в отчетном периоде расходов на рекламу нормируемых возможно лишь в той сумме, которая не превышает 1% выручки от реализации, определяемой, в свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ.

В п. 1 данной статьи есть норма, которая требует причисления выручки от реализации к доходам. Однако в соответствии с абз. 2 п. 1.2 ст. 248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю. Имеются в виду НДС и акцизы.

То есть предельный размер нормируемых расходов на рекламу рассчитывается от суммы выручки от реализации за минусом суммы НДС и акцизов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.

Пример

530 000 руб. × 18/118 = 80 845 руб.

530 000 руб. – 80 845 руб. = 449 155 руб.

449 155 руб. × 1% = 4492 руб.

В пределах этой суммы и допустимо учитывать в расходах рекламные затраты.

О том, как рассчитывается этот предел при УСН, читайте в материале «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Налоговая база по прибыли в течение налогового периода определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Естественно, в связи с постепенным увеличением суммы выручки будет расти и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который можно учесть при расчете налога.

В письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 говорится, что образовавшиеся сверхнормативные расходы на рекламу, которые нельзя было учесть в прошедшем отчетном периоде, можно учесть в течение календарного года в последующих отчетных периодах (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

В бухучете в таких обстоятельствах образуется вычитаемая временная разница, представляющая собой отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов (пп. 8–11, 14, 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример

Обстоятельства

Компания «Сигма», занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление призов, которые затем были разыграны в ходе рекламной кампании, 21 000 руб. (в том числе НДС 3 203 руб.) Компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Выручка «Сигмы» по кварталам составила:

  • за I квартал – 1 590 000 руб.;
  • за полугодие – 2 380 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Отражение в учете

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль отчетными периодами считаются I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
  • Главная
  • Нормируемые расходы по налогу на прибыль (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

Фирменные календарики, открытки, значки

Несколько проще обстоят дела с расходами на изготовление различной сувенирной продукции с логотипом.Затраты на все эти визитницы, открытки, конфеты, ежедневники п. 4 ст. 264 НК РФ не предусмотрены.Однако суды готовы признать эти расходы обоснованными.Так, ФАС Северо-Западного округа установил, что поздравительные открытки носят рекламный характер.

Они содержат логотип налогоплательщика, часть из них имеет нанесенный типографским способом текст поздравлений от имени руководителя общества без указания конкретного адресата, большая часть представленных образцов открыток содержит указание на поздравления с государственными праздниками.По мнению арбитров, изготовленные по заказу и с логотипом налогоплательщика поздравительные открытки обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков, так как заранее (при их изготовлении) невозможно определить лиц, до которых информация об обществе будет доведена.

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Суд посчитал, что поздравительные открытки могут быть отнесены к рекламной продукции, поскольку обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009).Вообще, наличие или отсутствие признака неопределенности в каждом случае устанавливается отдельно.

Например, налогоплательщик публикует в СМИ поздравление с Новым годом и Рождеством, адресованное всем жителям города (разумеется, без указания имен).Налоговики посчитали, что данное поздравление не несет рекламной информации.А суд поддержал налогоплательщика, указав:- такого рода публикации имеют своей целью формирование положительного имиджа и деловой репутации;

— читатели газеты и жители города — это неопределенный круг (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007).А вот распространение информации среди партнеров, по мнению суда, не носит рекламного характера, поскольку элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации, отсутствует (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005, 27.04.

Несколько проще обстоят дела с расходами на изготовление различной сувенирной продукции с логотипом.Затраты на все эти визитницы, открытки, конфеты, ежедневники п. 4 ст. 264 НК РФ не предусмотрены.Однако суды готовы признать эти расходы обоснованными.Так, ФАС Северо-Западного округа установил, что поздравительные открытки носят рекламный характер.

Они содержат логотип налогоплательщика, часть из них имеет нанесенный типографским способом текст поздравлений от имени руководителя общества без указания конкретного адресата, большая часть представленных образцов открыток содержит указание на поздравления с государственными праздниками.По мнению арбитров, изготовленные по заказу и с логотипом налогоплательщика поздравительные открытки обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков, так как заранее (при их изготовлении) невозможно определить лиц, до которых информация об обществе будет доведена.

Суд посчитал, что поздравительные открытки могут быть отнесены к рекламной продукции, поскольку обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009).Вообще, наличие или отсутствие признака неопределенности в каждом случае устанавливается отдельно.

Например, налогоплательщик публикует в СМИ поздравление с Новым годом и Рождеством, адресованное всем жителям города (разумеется, без указания имен).Налоговики посчитали, что данное поздравление не несет рекламной информации.А суд поддержал налогоплательщика, указав:— такого рода публикации имеют своей целью формирование положительного имиджа и деловой репутации;

— читатели газеты и жители города — это неопределенный круг (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007).А вот распространение информации среди партнеров, по мнению суда, не носит рекламного характера, поскольку элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации, отсутствует (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005, 27.04.

Брошюры, буклеты, лифлеты и флайерсы

учет рекламных расходов

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).Камнем преткновения нередко становились иностранные названия «лифлет», «флайерс», не говоря уже о «буклете».

Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).Камнем преткновения нередко становились иностранные названия «лифлет», «флайерс», не говоря уже о «буклете».

Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.

Налоговики: а связь где?

Часто претензии налоговиков связаны с тем, что отсутствует связь между деятельностью налогоплательщика и характером публикаций. Показательно в этой связи следующее дело. Налогоплательщик оплатил изготовление и размещение на местном радиоканале персональных поздравлений своим работникам. Налоговики сочли, что такие поздравления не связаны с деятельностью организации и не направлены на получение дохода, несмотря на то что во время трансляции данной программы наряду с поздравлениями звучали объявления о наборе на работу, а также давалась иная информация, связанная с деятельностью налогоплательщика.

Чем подтвердить расходы

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:- договор на размещение рекламы;- акт о выполнении работ (оказании услуг);- платежные документы.Случается, что налоговики требуют подтвердить, что разработанные продукты действительно использовались для рекламы.Судьи указали, что акт оказания услуг является документом, подтверждающим расходы контрагента по гражданско-правовому договору (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

2010 по делу N А62-249/2010). Кстати, в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 изложена аналогичная позиция.Правда, есть и другой пример: судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что для списания рекламных расходов актов оказания услуг недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А13-5043/2007).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector