Как отразить в учете переработку давальческих материалов

Учет операций по счету 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Давальческое сырье (материалы) — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства) 10-7 10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 08, 20, 26, 44 и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы 10-1, 10-8 и др. 10-7
Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции 10-7 10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика 20 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 20 60
Учтен НДС по подрядным работам 19 60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика) 20 10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика 43 «Готовая продукция» 20
Операция Дебет счета Кредит счета
Получены материалы от заказчика для проведения ремонта (строительства) 003
Списаны давальческие материалы на основании отчета 003
Отражены расходы на ремонт 20 10, 02, 70, 69, 60 и др.
Предъявлена заказчику стоимость ремонтных (строительных) работ с использованием давальческих материалов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с подрядных работ 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость работ по переработке 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

При этом, если причиной неустранимого брака явилась вина переработчика и если иное не предусмотрено договором, давалец вправе взыскать с него причиненные убытки. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый.

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

В целом У вас все урегулируется по выпуску за месяц- Вы ведь используете сырье чужое по стоимости услуги : )) Беларусь Мной тоже предложен вариант давальцу с актом в части давальческого сырья.Но со стонированием выручки у меня проблема,так как получается нет первичного документа основания.В возвратной наладной стоимости услуг нет.

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

Количество возвращаемого брака из разных плавок(исходное сырье разное и разная стоимость услуг).Если в акте на признание претензии прописать и стоимость услуг(для сторнирования выручки) и количество дав.сырья в браке( для оприх.на 003сч.)?Считать стоимость прописанную в накладной давальца залоговой стоимостью сырья(тоже указать это в акте)?Использовать сами их сырье без наряда не имеем права,наряд у них.

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки. Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь?

Изучим данный нюанс подробнее.

Важно Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия. Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП». То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Инфо Использование накладных Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией. В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме.

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления. Внимание Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности: — наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику; — наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья; — сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

— стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон; — механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки; — параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья. В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия.

Браком, возникшим в результате переработки, являются изделия или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют стандартам, техническим условиям или условиям договоров, поэтому некачественная готовая продукция в виде брака, по мнению автора, также принадлежит давальцу, у которого и должны отражаться в учете потери от брака.

Как стало понятно из вопросов топика вы работаете по договорам переработки как переработчик.Скажите пожалуйста,каким образом вы отражаете в учете операции по возврату бракованной продукции(признана окончательным неисправивым браком),изготовленной из давальческого сырья от Давальца(условие,что услуга по переработке уже была оплачена)?Какие двухсторонние документы оформляете?Беларусь {amp}lt;{amp}lt; к списку вопросов У Главбуси все работают без брака.

Беларусь Очень остроумно?! Беларусь Кстати, правильное замечание. У нас ИСО. Возврат брака бывает очень редко.Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия», — так характеризуется брак в Методических рекомендациях по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Минпрома РБ от 01.04.2004 № 250.

Затраты по исправляемой продукции предлагается учитывать на отдельной статье затрат «Продукция от переработчика» для того, чтобы при анализе себестоимости выпуска мы могли увидеть эти затраты.5. Вводим документ «Получение услуг по переработке» на основании нашего Заказа поставщику на переработку для отражения затрат по материалу («Бра») и услугам переработки (если мы за них платим!) .

При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки. Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно.

Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым. Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Давальческий договор как налоговая оптимизация

Стоимость работ по переработке давальческого сырья облагается НДС на основании п. 5 ст. 154 НК РФ. Там сказано, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья или материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

Примечание. Давальческие услуги облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, какую налоговую ставку использует при налогообложении реализации готовой продукции давалец.

Стоимость использованных сырья или материалов налогооблагаемую базу по НДС у переработчика не увеличивает, так как он не является их собственником, а следовательно, их движение у него никакого отношения к сфере реализации не имеет.

Напомним, что «входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным для обеспечения процесса переработки, предъявляется к вычету в общем порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли деятельность исполнителя по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ. Данный вывод прямо следует из определений, приведенных в ст. 38 НК РФ. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Как видим, переработка сырья и материалов является именно работой, поскольку эта деятельность имеет вполне конкретное материальное выражение — готовую продукцию. А раз так, бухгалтер в силу ст. ст. 318 — 319 НК РФ должен распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Внимание! Если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого, но и из собственного сырья, необходимо организовать раздельный налоговый учет подобных операций.

Распределять косвенные расходы компании-переработчику не нужно, поскольку они признаются в полном объеме в момент осуществления.

В связи с тем что сырье (материалы) передается на переработку, а не реализуется (давалец сохраняет на него право собственности), обязанность начислить НДС со стоимости активов не возникает. Поэтому давалец не выписывает переработчику счет-фактуру.

В то же время, если реализация готовой продукции, полученной давальцем в результате переработки, облагается НДС, сумму налога, предъявленную переработчиком, давалец может предъявить к вычету из бюджета.

Что касается налогообложения прибыли, то затраты на покупку сырья или материалов давалец отражает в составе материальных расходов на основании п. 1 ст. 254 НК РФ. Затраты на оплату услуг сторонней организации по переработке сырья и материалов также относятся к материальным расходам, но являются косвенными и учитываются на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, ст. 318 НК РФ).

В периоде передачи материалов (сырья) в переработку давалец не списывает их стоимость с баланса, а переносит в дебет счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету МПЗ).

Полученная из переработки готовая продукция приходуется на дебет одноименного счета 43. При этом себестоимость готовой продукции формируют не только затраты на переработку и стоимость сырья (материалов), но и другие собственные затраты — транспортные, командировочные, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его. Помимо затрат на переработку и самой стоимости сырья давалец понес следующие расходы:

  • на транспортировку сырья до переработчика — 25 000 руб.;
  • на транспортировку произведенной переработчиком готовой продукции — 22 000 руб.

Кроме того, на указанный объем готовой продукции приходится (согласно расчету) часть общепроизводственных расходов в сумме 64 000 руб. и часть общехозяйственных расходов в размере 86 000 руб.

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Апрель 2009 г.
Отражена передача сырья в переработку 10-7 10-1 1 600 000
Отражены расходы на транспортировку сырья 23 02, 10,
70, 69
25 000
Июнь 2009 г.
Приняты расходы по переработке сырья
(480 000 — 73 220)
20 60 406 780
Отражены расходы по транспортировке готовой
продукции
23 02, 10,
70, 69
22 000
Отражен «входной» НДС со стоимости
переработки
19 60 73 220
Принят к вычету НДС, предъявленный
переработчиком
68 19 73 220
Стоимость сырья списана на увеличение
себестоимости готовой продукции
43 10-7 1 600 000
Стоимость переработки списана на увеличение
себестоимости готовой продукции
43 20 406 780
Стоимость перевозки списана на себестоимость
готовой продукции
(25 000 22 000)
43 23 47 000
Часть общепроизводственных расходов включена
в себестоимость готовой продукции
43 25 64 000
Часть общехозяйственных расходов включена в
себестоимость готовой продукции
43 26 86 000

Таким образом, общая себестоимость готовой продукции, полученной из переработки, составляет 2 203 780 руб. (1 600 000 406 780 47 000 64 000 86 000).

Возможен вариант, когда результатом переработки является не готовая продукция, а материал, требующий дальнейшей обработки. В этом случае полученное имущество отражается давальцем на счете 10, а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.

Практически всегда в процессе производства образуются отходы. Они имеют определенную стоимость, которая должна отражаться в учете. Поэтому о судьбе возникающих отходов стороны должны договориться заранее.

Если отходы согласно договору безвозмездно остаются у переработчика, делается запись: Дебет 10 Кредит 98 «Доходы будущих периодов». После списания отходов, например, в производство потребуется сделать одновременно две проводки: Дебет 20 Кредит 10 и Дебет 98 Кредит 91-1.

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

В налоговом учете переработчика стоимость таких отходов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ {amp}lt;5{amp}gt; в периоде подписания сторонами акта приема-передачи отходов (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Оставить отходы переработчику — не самый лучший вариант с точки зрения налогообложения. Дело в том, что у давальца возникает объект обложения НДС, поскольку в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача признается реализацией. При этом в п. 2 ст. 154 НК РФ сказано, что при реализации товаров на безвозмездной основе налоговой базой выступает стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, которые определяются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.

Получается, что и давальцу, и переработчику необходимо оценить стоимость отходов. Цена отходов при заключении договора переработки давальческого сырья в подавляющем большинстве случаев не обсуждается. Поэтому оценивать их придется по рыночным ценам. Очевидно, что установить и подтвердить рыночную цену отходов крайне нелегко.

Впрочем, есть и иные варианты: переработчик вправе использовать отходы в своем производстве либо вообще не использовать. Не начислив налоги с безвозмездной передачи, предприятие, скорее всего, столкнется с претензиями налоговых инспекторов. Однако доказать суммы доначислений инспекторам вряд ли удастся.

Проблемной является ситуация, когда российский переработчик безвозмездно получает отходы от переработки сырья (материалов), принадлежащего иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства. Дело в том, что НДС облагается реализация товаров только на российской территории. Место реализации товаров определяется в соответствии с требованиями ст. 147 НК РФ:

  • товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.

В момент фактического перехода отходов от переработки в собственность российской фирмы они находятся на территории России. Получается, что рассматриваемая операция облагается НДС. При этом плательщиком налога является иностранный контрагент, ведь именно он безвозмездно передал товар российской фирме.

Однако с удержанием суммы налога у «иностранца» возникают сложности. Российская фирма не может сделать это, поскольку не производит выплаты денежных средств иностранному контрагенту. Уплата налога налоговым агентом за счет собственных средств в действующем налоговом законодательстве не предусмотрена (ст. 24 НК РФ).

  • О нас
    • О центре
    • Преподаватели
    • Кураторство
    • Бухгалтерские услуги
    • Учебный класс
    • Новости и события
    • Акции и скидки
    • Документы об окончании курсов
    • Академический и астрономический час
  • Курсы
    • Курсы бухгалтерские
      • Бухучет 1С 8.2 для начинающих
      • 1С Бухгалтерия 8.2 для профессионалов
      • 1С:Бухгалтерия 8 ред. 2.0
      • 1С УТП 8.2
      • 1С ЗУП 8.2
      • Расчет зарплаты 1С
      • ВЭД для бухгалтера
      • Все об НДС в 1С
      • Бухгалтерский и налоговый учет для директоров
      • Оператор 1С
      • Программирование 1С 8.3
      • 1С:Предприятие 7.7 8.2 с нуля
      • Восстановление знаний 1С:Предприятие
      • Индивидуальные занятия 1С
      • Обучение бухучету по Skype
      • Курсы с трудоустройством
    • Компьютерные курсы
      • Microsoft Excel
      • Microsoft Excel (экспресс)
      • Microsoft PowerPoint
      • Adobe Photoshop
      • CorelDRAW
      • 3D Max Corona/VRay
      • Индивидуальные компьютерные курсы
    • Курсы английского языка
      • Английский для школьников
    • Семинары и тренинги
      • Как получить работу бухгалтера
      • Военный налог на Украине
  • Расписание
  • Отзывы
    • Отзывы выпускников
    • Отзывы о корпоративных занятиях
  • Цены
    • Курсы бухгалтерские
    • Компьютерные курсы
    • Курсы английского языка
  • Справочник
    • Уроки Photoshop
    • Уроки CorelDraw
    • Статьи
  • Контакты
  • Записаться

Организуем учет при переработке давальческого сырья

Дебет 51, Кредит 62-2); — начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68); — отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»); — списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003); — учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

— отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02); — принятие готовой продукции из цеха (Дт 002); — списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»); — списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20); — отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

Бухучет: расчеты с заказчиком

Производство товара из давальческого сырья — это изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих ему материалов (ст. 220 ГК РФ). Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) — давалец и переработчик.

Передавая в переработку сырье, давалец не теряет на него право собственности. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

Договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда, отношения по которому регулируются гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данных операций у давальца и переработчика.

Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).

стоимость сырья;

стоимость работы по переработке.

В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Если организация оформит первичные документы по передаче сырья неправильно, то поступление готовой продукции также может быть расценено проверяющими органами как безвозмездно полученное с одновременным включением в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

При заключении договора на переработку сырья могут быть использованы различные варианты оплаты:

  1. денежными средствами;
  2. сырьем;
  3. готовой продукцией;
  4. комбинированные формы оплаты.

Если при расчете используются второй, третий или четвертый варианты оплаты, то договор на переработку приобретает смешанный характер: договор подряда (по выполняемым из давальческих материалов работам) и договор поставки (по поставке сырья или готовой продукции).

Следует обратить внимание на один очень важный момент. С 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е.

Поскольку в новой налоговой декларации по НДС отмечено, что по операциям, связанным с зачетами, подлежит вычету только тот НДС, который оплачен денежными средствами, то возникают проблемы с вычетами НДС.

И хотя налицо более расширенное (можно сказать неправильное) толкование норм НК РФ в части права на вычет, при невыполнении этих требований у налогоплательщиков возникают проблемы.

Еще один момент, на который необходимо обратить внимание, это учет отходов.

Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации и, следовательно, нужно начислить НДС.

Если отходы передаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у давальца.

Содержание операции Дебет Кредит Документ
Передано сырье в переработку 10-7 10-1 М-15
Списаны материалы на
изготовление готовой продукции
20 10-7 Отчет переработчика
Отражен возврат
неиспользованных материалов
10-1 10-7 Отчет переработчика
Отражены затраты по
переработке сырья
20 60 Акты выполненных
работ
Отражен НДС 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету НДС 68 19 Счет-фактура {amp}lt;*{amp}gt;
Учтены возвратные отходы 10-12 20 М-15
Принята к учету готовая
продукция
43 20 МХ-18
Передана готовая продукция в
счет оплаты работ
62 90-1 Накладная {amp}lt;**{amp}gt;
Начислен НДС 90-3 68 Счет-фактура
Перечислен НДС 60 51 Платежное поручение
Произведен зачет взаимных
требований на оставшуюся сумму
60 62 Акт зачета взаимных
требований

Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов).

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку;

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

– переданы переработанные материалы заказчику.

Дебет 003

– получены материалы для изготовления продукции;

Кредит 003

– давальческие материалы переданы в производство;

– учтены расходы на производство продукции;

– сформирована себестоимость работ по изготовлению продукции;

– начислен НДС на стоимость работ по изготовлению продукции (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 002

– принята к учету изготовленная из давальческих материалов продукция;

– признана выручка от реализации работ по изготовлению продукции;

Кредит 002

– списана стоимость переданной заказчику изготовленной продукции

Ситуация: как организации-переработчику отразить в бухучете привлечение сторонней компании для обработки материалов, полученных от давальца (заказчика)?

Материалы, поступившие от заказчика и переданные в переработку сторонней организации, учитывайте на счете 003 с использованием субсчетов.

Организация-переработчик (исполнитель) имеет право для выполнения работ по переработке материалов привлечь субподрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). При этом исполнитель несет ответственность за результаты деятельности субподрядчика перед заказчиком, а также ответственность перед субподрядчиком за исполнение условий договора заказчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Дебет 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»

– поступили материалы в переработку от заказчика;

Дебет 003 субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику» Кредит 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»

– переданы материалы заказчика субподрядчику для переработки;

проводки по сырью в 1с 8.3

Дебет 20 (19) Кредит 60

– учтены работы организации-субподрядчика на переработку материалов;

Дебет 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика» Кредит 003 субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику»

– получены материалы, переработанные субподрядчиком;

Дебет 20 Кредит 10 (60, 70…)

– учтены другие расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

– сформирована себестоимость переработки материалов, включая расходы на субподрядчика;

– начислен НДС на стоимость переработки (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету «входной» НДС;

Кредит 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»

– отражена передача переработанных материалов заказчику.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых автоматизированных программах ведения бухучета к счету 003 уже открыто субконто «Место хранения». В этом случае нет необходимости заводить дополнительные субсчета, так как передача материалов будет отражаться в разрезе субконто.

поступление из переработки

Расчеты между исполнителем и заказчиком (давальцем) могут осуществляться несколькими способами:

  • сырьем, передаваемым на переработку (другими товарно-материальными ценностями, услугами, работами).

– отражена задолженность организации-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 51 (50) Кредит 62

– поступила оплата за переработку материалов.

Дебет 10 (08, 20…) Кредит 60

– получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);

Дебет 60 Кредит 62

проводки по поступлению из переработки в 1с 8.3

– проведен зачет задолженностей.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 60, 90).

Кроме того, не так уж и редко давальческий договор используется в схемах налоговой оптимизации.

ОСНО и ЕНВД

Как правило, деятельность по переработке давальческих материалов не подпадает под ЕНВД. Исключение составляет случай, когда клиентами организации являются граждане (не предприниматели). Тогда деятельность по переработке может подпадать под определение бытовых услуг, и эта деятельность может быть переведена на ЕНВД (ст. 346.

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС. Расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности, распределите пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 4.1 статьи 170 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Сейчас довольно модно называть передачу сырья в переработку на сторону иностранным словом «толлинг». Это такой способ организации производства, при котором движение сырья и процесс переработки отделяются друг от друга. Переработка сырья поручается другому юридическому лицу, а закупка сырья и продажа готовой продукции остаются в ведении самой организации.

В связи с этим необходимо помнить, что розничная продажа продукции, изготовленной из собственного сырья, переданного в давальческую переработку, подпадает под «вмененный» режим налогообложения. К такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 14.10.2008 N 6693/08. Главное финансовое ведомство страны согласно с подобной точкой зрения.

Учет у переработчика Налоговый учет

Отметим, что в ГК РФ отдельного упоминания о договоре толлинга нет. Однако, по сути, он является разновидностью договора подряда, поэтому сторонам нужно руководствоваться гл. 37 ГК РФ.

готовая продукция

Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В п. 1 ст. 709 ГК РФ отмечено, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

В соответствии со ст. 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы, при условии что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок. При этом подрядчик может удерживать полученное ранее сырье и результаты выполненной работы у себя до тех пор, пока заказчик с ним не расплатится (ст. 712 ГК РФ).

Внимание! Подрядчик несет ответственность за сохранность полученного от заказчика имущества (ст. 714 ГК РФ).

Кстати, согласно положениям ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.

Во-первых, в роли давальца может выступать фирма, применяющая УСНО, а в роли переработчика — компания на общей системе налогообложения. При этом стоимость работ по переработке устанавливается на минимально возможном уровне (конечно, в разумных пределах, чрезмерная жадность еще никого не доводила до добра).

Во-вторых, давальцем может быть компания на общей системе налогообложения, а переработчиком — фирма на «упрощенке». В данной ситуации стоимость услуг по переработке, наоборот, устанавливается в максимально возможном размере. Тогда и основная сумма прибыли от реализации изготовленной продукции будет скапливаться не у номинального владельца сырья или материалов, а у переработчика и, соответственно, также облагаться по более низким налоговым ставкам.

Для придания всей схеме легитимности нужно, чтобы компания-переработчик оказывала подобные услуги не только одному и тому же давальцу, но и сторонним организациям.

Кроме того, самый важный момент, который еще более обезопасит всю схему, — цена переработки, не отклоняющаяся от цены переработки для остальных (сторонних) заказчиков более чем на 20%. В этом случае даже если налоговики смогут установить и доказать факт взаимозависимости сторон, у них будет не так уж и много шансов пересчитать налоги участникам схемы.

Ведь сам по себе факт взаимозависимости не равнозначен недобросовестности. Отнюдь! Налоговики будут обязаны доказать: взаимозависимость сторон повлияла на сделку между ними таким образом, что это нанесло ущерб государственному бюджету. Если колебания цены давальческой переработки не будут выходить за рамки 20-процентного отклонения, то это будет полностью соответствовать требованиям ст. 40 НК РФ.

Пример 4. ЗАО «Интеграл» получает от ООО «Юнона», ООО «Аврора» и ООО «Гермес» сырье для переработки на давальческих началах. Владельцы компаний являются скрыто аффилированными лицами.

В соответствии с расценками стоимость переработки одной тонны сырья для сторонних клиентов составляет 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576 руб.). Для «своих» фирм стоимость переработки данного сырья составляет 24 600 руб. (в том числе НДС — 3753 руб.).

Себестоимость переработки тонны сырья — 19 850 руб.

Из тонны переработанного сырья получается продукция, рыночная стоимость которой составляет 52 000 руб. (в том числе НДС — 7932 руб.). Основные покупатели продукции — физические лица.

Стоимость тонны исходного сырья — 12 200 руб. (в том числе НДС — 1861 руб.).

Сравним налоговые обязательства в расчете на тонну переработанного сырья.

Вариант 1. ЗАО «Интеграл» само переработало сырье и продало готовую продукцию. Размер налога на прибыль составит 2776 руб. (((52 000 — 7932) — (12 200 — 1861) — 19 850) x 20%). При этом НДС к уплате равен 6071 руб. (7932 — 1861).

Вариант 2. «Интеграл» перерабатывает сырье своих компаний, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка единого налога равна 15%). ЗАО «Интеграл» уплатит следующие налоги:

  • налог на прибыль — 199 руб. ((24 600 — 3753 — 19 850) x 20%);
  • НДС — 3753 руб.

Участвующие в схеме компании на УСНО уплатят в совокупности единый налог в сумме 2280 руб. ((52 000 — 12 200 — 24 600) x 15%).

В первом варианте возникают обязательства перед бюджетом в размере 8847 руб. (2776 6071), во втором — 6232 руб. (199 37 530 2280). Выигрыш в расчете на каждую тонну сырья составляет 2615 руб. (8847 — 6232).

Заметим, что безопасных налоговых схем не бывает в принципе, и данная схема также не лишена недостатков. Свести риск к минимуму могут в совокупности следующие шаги:

  • обеспечивать невозможность для налоговых органов доказать взаимозависимость партнеров;
  • оказывать услуги по переработке не только одному и тому же клиенту, но и третьим лицам;
  • обосновать более низкую цену для партнера маркетинговой политикой фирмы — например, тем, что между ними заключен долговременный договор о сотрудничестве, а для постоянного клиента предусмотрены особые расценки.

По мнению автора, при таких условиях шансы налоговиков в суде минимальны.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

использованные материалы

бухгалтерского учета

и налогообложения»

Факсимиле вычету не помеха?
Покупка предприятия: особенности учета и налогообложения

Отражать материально-производственные запасы, полученные по договорам подряда от сторонних организаций, следует на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, полученные в переработку». Полученное сырье отражают по ценам, прописанным в договоре.

Затраты подрядчика по обработке давальческих материалов отражают на счетах учета затрат на производство.

Операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена ткань для пошива спецодежды

003

12 000

Ткань списана с учета после утверждения отчета

003

12 000

Отражены расходы на пошив

20

10, 02, 70, 60, 69 и другие

5000

Стоимость услуг по пошиву предъявлена заказчику

62

90

5000

Себестоимость услуг по пошиву одежды списана

90

20

5000

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Оформление результатов переработки

Первое, что должны сделать стороны, — это заключить договор на переработку сырья. В нем необходимо оговорить как минимум следующие вопросы:

  • наименование и количество передаваемого сырья;
  • наименование и технические характеристики готовой продукции;
  • распределение между сторонами рисков потери или порчи готовой продукции и сырья;
  • сроки выполнения обязательств;
  • цену выполнения работы;
  • ответственность за качество выполнения работы и порядок компенсации некачественно выполненного заказа;
  • способ оплаты заказа;
  • право собственности на отходы от переработки сырья.

Передача сырья переработчику обычно оформляется актом приема-передачи, в котором нужно указать наименование, количество и договорную стоимость передаваемого сырья (или материала).

Основанием для принятия к учету давальческого сырья у переработчика является накладная от заказчика по форме N М-15 {amp}lt;1{amp}gt;, в графе «Основание» которой целесообразно указать: «На давальческих условиях по договору N …».

При поступлении давальческого сырья переработчик оформляет приходный ордер по форме N М-4, в котором обязательно делается отметка, что сырье поступило на предприятие на давальческих условиях.

После изготовления продукции переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов {amp}lt;2{amp}gt;, в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве:

  • полученного и использованного сырья (материала);
  • произведенной готовой продукции;
  • образовавшихся отходов.

Эти показатели указываются в натуральных измерителях.

Кроме того, сторонам необходимо подписать акт приема-передачи выполненных работ с указанием их стоимости. Переработчик на общих основаниях должен выставить давальцу счет-фактуру.

Для оформления поступления готовой продукции на склад и давалец, и переработчик используют накладную по форме N МХ-18 {amp}lt;3{amp}gt;.

Поступление давальческого сырья оформите приходным ордером по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированную форму приходного ордера добавьте строку или графу, в которой можно будет указать, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях (Порядок, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы:

  • накладную по форме № М-15;
  • отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:

  • наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
  • данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами.

Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Учет у давальца Налоговый учет

проводки по поступлению продукции из производства

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
003.01 250 000 Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку Приходная накладная
003.02 003.01 250 000 Передача стройматериалов в производство Требование-накладная (М-11)
20 70 — 69 50 000 Учтены затраты по переработке стройматериалов Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62 90.01 41 300 Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02 68.02 6 300 НДС со стоимости выполненных работ
90.02 20 50 000 Списание фактических затрат по переработке
003 250 000 Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51 62 41 300 Оплата стоимости выполненных работ по переработке Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

  • По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
  • Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

«Актуальные вопросы

и налогообложения»

Согласно п. 156 Методических указаний давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной М-15. В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер по форме N М-4 с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у переработчика на счете 20 «Основное производство». Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материалам, так и по всем затратам.

Отходы, образовавшиеся в процессе производства и остающиеся по условиям договора у переработчика, учитываются как безвозмездно полученное имущество.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При последующем их списании на счета учета затрат они относятся на счет 91 «Прочие доходы».

Так как налоговый доход возникает у переработчика раньше, чем бухгалтерский, в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у переработчика.

Содержание операции Дебет Кредит Документ
Получено сырье в переработку 003-1 М-15, М-4
Списаны материалы в
производство
003-2 003-1 М-11
Отражены расходы, связанные
с производственным процессом
20 02,
10,
70, 69
и др.
Акты, накладные,
ведомости и т.п.
Принята на склад готовая
продукция
002 003-2 МХ-18
Выполненные работы сданы
давальцу
62 90-1 Акт выполненных
работ
Отражен НДС 90-3 68 Счет-фактура
Списаны затраты 90-2 20 Калькуляции, отчеты
Передана давальцу готовая
продукция
002 Акт приемки-
передачи
Переданы остатки сырья 003-1 М-15
Оприходованы отходы в
соответствии с условиями
договора
10 98 М-4
Отражен ОНА 09 68 Налоговый регистр
При списании либо реализации
отходов
98 91-1 Бухгалтерская
справка
Отражено погашение ОНА 68 09 Бухгалтерская
справка

А.Вагапова

ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у переработчика на счете 20 «Основное производство». Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материалам, так и по всем затратам.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При последующем их списании на счета учета затрат они относятся на счет 91 «Прочие доходы».

Содержание операции Дебет Кредит Документ
Получено сырье в переработку 003-1 М-15, М-4
Списаны материалы в производство 003-2 003-1 М-11
Отражены расходы, связанные с производственным процессом 20 02, 10, 70, 69 и др. Акты, накладные, ведомости и т.п.
Принята на склад готовая продукция 002 003-2 МХ-18
Выполненные работы сданы давальцу 62 90-1 Акт выполненных работ
Отражен НДС 90-3 68 Счет-фактура
Списаны затраты 90-2 20 Калькуляции, отчеты
Передана давальцу готовая продукция 002 Акт приемки-передачи
Переданы остатки сырья 003-1 М-15
Оприходованы отходы в соответствии с условиями договора 10 98 М-4
Отражен ОНА 09 68 Налоговый регистр
При списании либо реализации отходов 98 91-1 Бухгалтерская справка
Отражено погашение ОНА 68 09 Бухгалтерская справка

А.ВагаповаЗАО «Гориславцев и К.»

Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?

В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.

Как отразить в учете переработку давальческих материалов

В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).

В данном случае рекомендуется отражать давальческие возвратные отходы аналогично полуфабрикатам, выпущенным из давальческого сырья (на счете 234).

В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».

Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».

Цены и режим обучения: бухгалтерские курсыКурс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов»Курс «Бухгалтерский учет 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих»

К сведению: в арбитражной практике имеются примеры положительных для налогоплательщиков решений. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 29.01.2008 N А05-12892/2006 указал: из норм НК РФ следует, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет его собственных средств в случае неудержания этого налога с доходов, выплаченных иностранному лицу.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что заявитель не удерживал сумму налога при выплате дохода контрагенту. Таким образом, доначисление обществу НДС не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах. Добавим, что Определением от 03.06.2008 N 6669/08 ВАС отказал в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Пример 3. Российское ЗАО «Леспромхоз N 122» перерабатывает на давальческих началах лес, поставляемый иностранной компанией, не имеющей в России постоянного представительства. Доска, получаемая в результате переработки бревен, передается давальцу. Все отходы производства (кора, опилки, сучья и т.д.) безвозмездно остаются у российской фирмы. Такой порядок закреплен сторонами в договоре.

В апреле 2009 г. ЗАО получило отходы на сумму 156 000 руб. Полученное имущество оценивалось по ценам возможной реализации.

Сумма НДС, которую следует удержать у иностранного партнера и перечислить в российский бюджет, составляет 23 796 руб. (156 000 руб. / 118 x 18%). Такой порядок расчета установлен п. 4 ст. 164 НК РФ.

С учетом изложенного получается, что гораздо проще вернуть отходы давальцу — в таком случае никто никаких налогов платить не должен. Однако есть нюанс: налоговики могут потребовать скорректировать стоимость переработки на стоимость полученных отходов. В результате давальцу придется опять ломать голову над оценкой полученных им от переработчика отходов и, кроме того, снизить свои затраты на эту стоимость.

Отходы, теоретически имеющие некоторую стоимость, практически могут быть совершенно бесполезны, да еще потребуют затрат на утилизацию. Поэтому для самого давальца выгоднее договориться с переработчиком о том, что стоимость отходов остается у исполнителя и засчитывается в счет оплаты переработки сырья (материалов).

В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.

В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).

В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».

Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».

Здравствуйте Елена Павловна!

мы бюджетная организация покупаем запасные части на счет 105.36 по КФО 4, затем передаем их организации, с которой заключен договор на оказание услуг по ремонту автотранспорта — в 2013 году списание запасных частей оформлялась актом о списании материальных запасов (форма 0504230 ) составленный на основании приемо-сдаточного акта проводка 4.401.20.272 * 4.105.36.440.

«Ревизоры» указали нам на то, что это неправильно и все это следует оформлять накладной на передачу материалов на сторону с 2014 года списание зап. частей проведено в 1С (материальные запасы-выбытие — передача материалов на сторону-операция «безвозмездная передача организациям» проводка 4.401.20.242 4.105.36.440, что также не верно.

Как можно реализовать списание запчастей так, чтобы учесть требование проверяющих и правильно все оформить?

Может списывать с 105.36.440 на 401.20.272 по требованию накладной (форма 0315006 ) (но лучше конечно накладной на передачу материалов на сторону (форма 0315007 ) на забалансовый счет » 09″ дебет и сразу же списать с кредита 09 счета с составлением АКТА о списании материальных запасов (форма 0504230 ) ???!!!

ЗАРАНЕЕ БЛАГОДАРЮ ЗА ПОНИМАНИЕ И ПОМОЩЬ. С уважением, Валентина.

1) материалы, предназначенные для выполнения ремонтных работ, учитываются заказчиком на счете 010536.

Дебет 010536340 Кредит 010536340 – переданы материалы в переработку.

В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Внутреннее перемещение материалов». В документе есть закладка «Передача давальческого сырья», где указывается контрагент, которому передается сырье/материалы и договор. На основании данной операции распечатывается накладная М-15.

Применение внутреннего перемещения обосновано в 1С Главой 37 ГК РФ (см. ниже Рекомендация №1)

Дебет 010900271 Кредит 010536440 – списаны материалы на ремонт.

В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Списание материалов».

2) по окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.

Затраты на ремонт учитываются в периоде получения акта по форме № ОС-3;

3) первый шаг – заказчик приходует у себя материалы, купленные для ремонта;

второй шаг – заказчик передает материалы подрядчику, оформив накладную по форме № М-15;

третий шаг – подрядчик передает заказчику отчет о расходовании материалов, составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15.

Передача сырья в переработку

Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года N 02-5-10/33.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 29

В августе 2005 года ООО «Тоник» безвозмездно получило от своего единственного учредителя — г. Токарева — партию сырья. Доля учредителя в уставном капитале фирмы — 80%. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 50 000 руб. В этом же месяце предприятие списало сырье в производство.

Дебет 10 Кредит 98

— 50 000 руб. — отражено безвозмездное поступление партии сырья;

Дебет 20 Кредит 10

— 50 000 руб. — отпущено в производство безвозмездно полученное сырье;

Дебет 98 Кредит 91

— 50 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— 12000 руб. (50000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового актива.

Для оформления операции передачи сырья в переработку в 1С зайдем в меню «Производство» и в разделе «Передача в переработку» нажмем на ссылку «Передача сырья в переработку».

Откроется окно со списком документов. Нажмем здесь кнопку «Создать». Откроется окно создания нового документа.

Заполнение документа не должно вызвать особых трудностей. В шапке документа, как обычно, указываем:

  • Организацию;
  • Склад;
  • Контрагента;
  • Договор.

В табличной части указываем список передаваемых товарно-материальных ценностей (сырье или материал) для переработки. Не забудьте правильно указать счета учета.

Если имеется возвратная тара, ее нужно указать на соответствующей закладке.

Если у Вас производственное предприятие и на переработку передаются материалы, то счет кредита будет 10.01.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector