Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

60. Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг заказчику(плательщику)

Пособия
исчисляются исходя из зарплаты,
рассчитанной за последние 12 календарных
месяцев. В расчетный период включается
только фактически отработанное время.

периоды
нетрудоспособности;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

время
нахождения в отпуске по беременности
и родам, по уходу за ребенком;

периоды,
за которые работником сохранялся средний
заработок в соответствии с законодательством
РФ (отпуск, командировка);

дни
отгулов в связи с работой сверх нормальной
продолжительности рабочего времени;

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

дни
простоев, происходивших по вине
работодателя или по причинам, независящим
от него и работника;

периоды,
во время которых работник освобождался
от работы с полным или частичным
сохранением зарплаты или без оплаты;

дополнительные
выходные дни для ухода за детьми-инвалидами
и инвалидами с детства;

время,
в течение которого работник не участвовал
в забастовке, но в связи с этой забастовкой
не имел возможности работать.

Этот
перечень такой же, как и при расчете
отпускных.

Если
расчетный период отработан полностью,
то количество календарных дней в нем
равно 365 (366). Если же расчетный период
отработан не полностью, то время отпусков,
командировок, больничных вычитается
из 365 (366).

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

1)     
заработная плата всех видов;

2)     
надбавки и доплаты к тарифным ставкам
(должностным окладам);

3)     
выплаты, связанные с условиями труда,
в том числе повышенная оплата на тяжелых
работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, за работу в
ночное время, оплата работы в выходные
и нерабочие праздничные дни, оплата
сверхурочной работы;

4)     
премии и вознаграждения, включая
вознаграждение по итогам работы за год
и единовременное вознаграждение за
выслугу лет;

https://www.youtube.com/watch?v=userromashkakh

5)     
авторские гонорары сотрудников, которые
состоят в списочном составе редакции
СМИ;

6)     
другие начисления, которые предусмотрены
системой оплаты труда на предприятии.

а)
разовые премии, выплаченные работникам
к праздничным, юбилейным датам, а также
подобные премии разового характера, не
предусмотренные системой оплаты труда;

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

б)
выплаты, полученные не в качестве
вознаграждения за труд (дивиденды,
проценты по вкладам, материальная
помощь, кредиты).

а)
ежемесячные премии и вознаграждения,
выплачиваемые вместе с зарплатой, – в
полной сумме включаются в заработок
того месяца, за который начислены. Не
важно, отработан ли расчетный период
полностью;

б)
премии и вознаграждения за период работы
менее года – учитываются в полной сумме,
если они начислены в одном из месяцев
расчетного периода. Не имеет значения,
за какой период начислена премия. Также
не важно, отработан ли расчетный период
полностью;

в)
вознаграждение по итогам работы за год,
единовременное вознаграждение за
выслугу лет – учитываются в полной
сумме, если они начислены в одном из
месяцев расчетного периода. Не имеет
значения, за какой период начислена
премия.  Не важно, отработан ли
расчетный период полностью.

1)
работы по трудовому договору;

2)
государственной гражданской или
муниципальной службы;

3)
иной деятельности, в течение которой
гражданин подлежал обязательному
социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности.

§  
до 5 лет —  60%  (круглым сиротам –
80%)  заработка;

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

§  
от 5  до 8  лет —  80%  заработка;

§  
свыше 8  лет  —  100%  заработка;

§  
при трудовом увечье или профессиональном
заболевании – 100% заработка;

§  
лицам, имеющим на иждивении 3-х или более
детей, не достигших 16 (учащиеся – 18 лет)
– 100% заработка.

Максимальный
размер среднедневного заработка для
расчета пособия по нетрудоспособности
и  пособия по беременности и родам
составляет в 2010г. 1136,99 руб.
Данное ограничение не распространяется
на пособия по временной нетрудоспособности
в связи с несчастными случаями на
производстве или профессиональными
заболеваниями. Если сотрудник работает
у нескольких работодателей, размер
пособия не может превышать максимума
по каждому месту работы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

С
2005г. больничные за первые 2 дня временной
нетрудоспособности оплачивает
работодатель (ФЗ № 202-ФЗ от 29.12.2004г). Это
правило действует только в тех случаях,
если заболел или получил травму сам
сотрудник организации. Не применяется
данный порядок, если больничные
выплачиваются в связи с несчастным
случаем на производстве или профзаболеванием.

С
2007г. вместо рабочих дней при болезни
оплачиваются календарные дни.

Если
в расчетном периоде не было начислений,
то среднедневной заработок определяется
исходя из суммы заработка, полученного
в месяце наступления страхового случая
(болезни, декретного отпуска). Если таких
начислений не было, то среднедневной
заработок определяется исходя из
тарифной ставки, должностного оклада.

Классификация затрат

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты – это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия.

Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг.

Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

— амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

— содержание, модернизация цеховых помещений;

— отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

— коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

— прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи).

— содержание и обслуживание сооружений, зданий непроизводственного назначения (офисы, административные площади), арендные платежи;

— отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

— услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

— амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:

  • Дт 25 Кт 10 — отражены в составе ОПР стоимость материалов, запчастей, использованных для ремонта и эксплуатации оборудования;
  • Дт 25 Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственного персонала;
  • Дт 25 Кт 69 — начислены взносы с зарплаты;
  • Дт 25 Кт 23, 60, 76 — учтены затраты на содержание производственных помещений: аренда, коммуналка, эксплуатационные;
  • Дт 25 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в производстве.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:

  • оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
  • амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
  • арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
  • расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
  • расходы на охрану труда;
  • оплату командировок АУП;
  • расходы представительского характера;
  • канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.

Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.

На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Базой распределения могут стать:

  • оплата труда работников производства;
  • прямые производственные затраты;
  • выручка от продажи продукции;
  • объем выработанной продукции и пр.

Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.

Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.

ОХР (А) = К * ФОТ (А),ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),ОХР (С) = К * ФОТ (С).

Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:

  • К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
  • ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
  • ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
  • ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.

    Итого: 200000.

Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.

Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.

Списывают ОХР тремя способами:

  1. С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
  2. С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
  3. С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).

Бухучет

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).

Проводки:

  1. Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
  2. Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
  3. Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
  4. При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).

Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:

  1. Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
  2. Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
  3. Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).

Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.

Налоговый учет

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст.

Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).

Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.

Главное

  1. Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции.
  2. В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг».
  3. В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90.
  4. В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным.

1. Общепроизводственные расходы.

2.     Общехозяйственные расходы.

3.     Коммерческие расходы.

4.     Порядок распределения косвенных расходов.

1. Сущность инвестиционных решений, их влияние на будущие затраты и доходы предприятия.

Одним
из отличий краткосрочных решений от
долгосрочных является время, т.е. период
от момента вложений средств до момента
получения прибыли. Краткосрочные решения
принимаются на относительно короткий
промежуток времени. Долгосрочные
решения, а к ним относятся инвестиционные,
отличаются длительным периодом
окупаемости. Поэтому принятие решений
о капиталовложениях организации должно
опираться на экономические расчеты.

Инвестиции
— это
денежные средства, ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные
права, иные права, имеющие денежную
оценку, вкладываемые в объекты
предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли
и (или) достижения иного полезного
эффекта.

методы распределения косвенных расходов

В
процессе производственно-хозяйственной
деятельности предприятий нередко
возникают ситуации, требующие
управленческих решений в области
инвестирования. Управленческие решения
по инвестициям характеризуют процесс
обоснования, реализации контроля по
наиболее эффективным формам вложения
капитала, направленным на увеличение
экономического потенциала предприятия.

Инвестиции
(капиталовложения) —
это совокупность затрат, реализуемых
в форме долгосрочных вложений собственного
или заемного капитала.

Согласно
МСФО, инвестиции
представляют собой актив, который
компания использует для увеличения
своего богатства за счет различного
рода доходов, полученных от объекта
инвестирования, в виде процентов, роялти,
дивидендов и арендной платы, а также в
форме прироста стоимости капитала.

В
зависимости от характера и направлений
вложений капитала различают:

  • производственные
    (реальные, материальные) инвестиции
    ,
    представляющие капитальные вложения
    в вещественные элементы (средства
    производства, материальные ценности,
    запасы, земельные участки и т.д.). Реальные
    инвестиции связаны с доходами и
    расходами: выручкой от продажи продукции,
    себестоимостью производства,
    амортизационными отчислениями, приростом
    чистого оборотного капитала и др.;

  • финансовые
    инвестиции

    — это вложения в ценные бумаги сторонних
    эмитентов и финансовые ресурсы,
    банковские депозиты и т.д. В отличие от
    производственных финансовые инвестиции
    не дают приращения реального капитала.
    Они приносят прибыль за счет изменения
    котировок ценных бумаг, дивидендов на
    вложенный капитал, за счет процентов
    от предоставленных ссуд и кредитов;

  • нематериальные
    инвестиции

    — финансовые вложения в развитие
    интеллектуального потенциала (научные
    исследования и разработки, индустрию
    знаний, повышение квалификации, лицензии
    и т.д.).

В
целом инвестиции — это вложения ресурсов
на продолжительные сроки. Различают
краткосрочные инвестиции (до года) и
долгосрочные инвестиции (свыше года).

Согласно
действующим в РФ нормативным положениям,
под долгосрочными
инвестициями
понимаются затраты на создание, увеличение
размеров, а также приобретение внеоборотных
активов длительного пользования (свыше
одного года), не предназначенных для
продажи.

Долгосрочными
инвестициями являются затраты, связанные
с:

  • осуществлением
    капитального строительства в виде
    нового строительства, а также
    реконструкции, расширения и технического
    перевооружения действующих предприятий
    и объектов непроизводственной сферы;

  • приобретением
    зданий, сооружений, оборудования,
    транспортных средств и других отдельных
    объектов (или их частей) основных
    средств;

  • приобретением
    земельных участков и объектов
    природопользования;

  • приобретением и
    созданием нематериальных активов.

В
управленческом учете рассматриваются
только производственные инвестиции, а
финансовые и нематериальные являются
объектами финансового учета. При этом
важнейшая
задача управленческого учета состоит
в определении эффективности предполагаемого
капиталовложения,
т.е. является ли выгодным для предприятия,
а также какой из вариантов возможных
инвестиций для данного случая является
наиболее оптимальным. Для ответа на эти
вопросы необходимо определить и
сопоставить экономические затраты и
результаты капитальных вложений.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Целями
управленческого учета долгосрочных
инвестиций
являются:

  • определение
    и оценка предстоящих затрат и результатов
    производственного инвестирования;

  • выбор
    наиболее оптимального для данных
    условий варианта капитальных вложений;

  • своевременное,
    полное и достоверное отражение всех
    произведенных расходов по их видам и
    учитываемым объектам;

  • обеспечение
    контроля за ходом инвестиционного
    процесса, вводом в действие производственных
    мощностей объектов основных средств;

  • правильное
    определение и отражение инвентарной
    стоимости вводимых в действие и
    приобретенных объектов основных
    средств, земельных участков, объектов
    природопользования и нематериальных
    активов;

  • осуществление
    контроля за ни использованием источников
    финансирования долгосрочных инвестиций.

Если
рассматривать инвестиции с точки зрения
затрат, то это затраты на приобретение
собственности, активов, произведенные
с целью получения дохода в будущем.
Сама инвестиционная
деятельность — это сложный процесс, на
который влияет множество факторов.

В
зависимости от направления воздействия
можно выделить
факторы, положительно влияющие на
эффективность инвестиций (позитивные)
и отрицательно влияющие на эффективность
инвестиций (негативные).

В
зависимости от характера возникновения
выделяют
субъективные и объективные факторы, в
зависимости
от времени возникновения факторы
можно разграничить на временно и
постоянно действующие.

В
зависимости от масштабности влияния
можно выделить
три группы факторов:

  1. на
    макроуровне — инфляция, политика
    государства, ставка рефинансирования,
    налоговая система и т.п.;

  2. на
    региональном уровне — региональная
    политика, уровень инвестиционного
    риска, инвестиционная привлекательность
    региона и т.п.;

  3. на
    уровне организации — качество и
    конкурентоспособность продукции,
    уровень использования производственных
    фондов и др.

В
связи с колоссальным влиянием этих
разносторонних факторов расходы по
инвестиционным проектам могут сильно
колебаться в ходе осуществления проекта.
Следовательно, принятие инвестиционных
решений требует наличия, во-первых,
большой информационно-аналитической
системы на предприятии, во-вторых,
сотрудников высокой квалификации.

Принятие
решений по капиталовложениям — это
достаточно сложный вопрос по той причине,
что оценить это решение можно не сразу,
так как инвестиционные затраты,
произведенные в настоящее время, могут
принести доход только в будущем. Поэтому
до принятия решения по капитальным
вложениям необходимо оценить экономическую
привлекательность предлагаемых проектов
с разных позиций, проанализировать
возможность получения максимальных
выгод от использования значительных
свободных средств предприятия.

Необходимость
инвестиций может быть вызвана разными
причинами:

  • обновление
    материально-технической базы;

  • увеличение объемов
    производственной деятельности;

  • освоение
    новых видов деятельности.

Если
речь идет о первых двух причинах, то
правильность принятого решения зависит
от глубины проработки существующих на
рынке предложений на необходимое
оборудование по качеству, ценам и
условиям эксплуатации.

Если
принимается решение по третьей причине,
то степень ответственности за принятие
решения по вложениям капитала значительно
возрастает, так как в этом случае, помимо
уже названных, необходимо учесть
множество новых факторов: возможность
завоевания и затем освоения новых
рынков, деятельность конкурирующих
фирм, доступность материальных, трудовых
и финансовых ресурсов и др.

Вложения
капитала, как правило, имеют адресную
направленность — вложения в проект.
Проект представляет собой вполне
определенный замысел, описанный с
помощью расчетов, схем, изображений,
содержащий четкую программу практического
воплощения.

Каждый
инвестиционный проект имеет две стадии:
разработку и реализацию. Разработкапроекта
представляет собой подготовку развернутого
технико-экономического обоснования и
разработку бизнес-плана проекта. Эти
документы служат основанием для принятия
проекта к осуществлению и выделению
инвестиций.

Срок
проекта
называют его жизненным
циклом.
Проект делится на фазы в зависимости
от того, в какой стадии находятся
инвестиции (выделения или использования).
Принято выделять три основные фазы
проекта.

методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Первая
фаза — прединвестиционная.
На этой фазе проводятся исследование,
и разработка и обоснование проекта,
готовится проектная документация;
производится техническая, технологическая
и экономическая разработка инвестиционного
проекта, определяются возможности его
применения, организационные основы его
осуществления, рассчитываются объемы
финансирования.

Вторая
фаза — инвестиционная,
характеризуется поглощением выделяемых
инвестиций. На этой стадии строятся
здания и сооружения, обновляется
технологическое оборудование, создается
новая инфраструктура и модернизируется
старая. Это самая затратная фаза
реализации проекта. Вместе с тем именно
на это фазе начинается и его реализация,
приносящая доход. Проект начинает
окупаться.

Третья
фаза — эксплуатационная.
По мере завершения инвестиционных
вложений проект входит в эксплуатацию,
объем доходов от инвестиционных вложений
увеличивается. Проект выходит на
проектную мощность, увеличиваются
объемы продаж, снижаю издержки
производства.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Именно
в эксплуатационной фазе при нормальном
развитии проекта достигается точка
окупаемости, т.е. момент, когда общая
сумма дохода от внедрения проекта
становится равной стоимости капитала,
вложенного в проект.

Постепенно
проект начинает устаревать: спрос на
продукт снижается, основные средства
морально и физически устаревают, требуют
систематического ремонта, а значит,
систематического вложения средств на
поддержание их в рабочем состоянии.
Жизненный цикл проекта идет к завершению,
и в целях недопущения убытков предприятия
проект следует свертывать.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

  • российские организации;

  • иностранные
    организации, осуществляющие свою
    деятельность в Российской Федерации
    через постоянные представительства и
    (или) получающие доходы от источников
    в Российской Федерации.

Не
признаются налогоплательщикамиорганизации,
являющиеся иностранными организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр
2014 года в городе Сочи, в отношении
доходов, полученных в связи с организацией
и проведением указанных игр.

Налог
на прибыль не уплачивают также организации,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивающие единый
налог на вмененный доходдля
определенных видов деятельности,
являющиеся плательщиками единого
сельскохозяйственного налога, а также
организации, уплачивающие налог на
игорный бизнес.

учет расходов

Объектом
налогообложения является прибыль,
полученная налогоплательщиком.

  • для
    российских организаций — полученные
    доходы, уменьшенные на величину
    произведенных расходов, которые
    определяются в соответствии с НК РФ;

  • для
    иностранных организаций, осуществляющих
    деятельность в Российской Федерации
    через постоянные представительства,
    — полученные через эти постоянные
    представительства доходы, уменьшенные
    на величину произведенных этими
    постоянными представительствами
    расходов, которые определяются в
    соответствии с НК РФ;

  • для
    иных иностранных организаций — доходы,
    полученные от источников в Российской
    Федерации

На
что не начисляется налог

  • На
    прибыль от видов деятельности,
    переведенных на единый налог на вмененный
    доход (ЕНВД), а также на прибыль
    предприятий, перешедших на упрощенную
    систему налогообложения или на уплату
    единого сельскохозяйственного налога.

Существует
два способа признания доходов и расходов:
метод начисления и кассовый метод.

  • Метод
    начисления предусматривает, что доходы
    и расходы в общем случае учитываются
    в периоде, когда они возникли, независимо
    от фактического поступления или выплаты
    денег. Например: организация по договору
    должна оплатить аренду офиса за август
    не позднее 31 августа, но арендный платеж
    перечислен только в октябре. При методе
    начисления бухгалтер должен отразить
    данную сумму в расходах в августе, а не
    в октябре.

  • При
    кассовом методе доходы в общем случае
    признаются в момент поступления денег
    на расчетный счет или в кассу, а расходы
    — в момент, когда организация погасила
    обязательство перед поставщиком. Так,
    если аренда офиса за август фактически
    оплачена в октябре, то при кассовом
    методе бухгалтер покажет расходы в
    октябре, а не в августе.

выручка от реализации без учета НДС в
среднем за предыдущие четыре квартала
не может превышать один миллион рублей
за каждый квартал. Этот же лимит должен
сохраняться и в течение времени, когда
компания применяет кассовый метод. В
случае превышения предельной выручки
организация обязана перейти на метод
начисления с начала текущего года.
Выбранный метод закрепляют в учетной
политике на соответствующий год и
применяют в течение этого года.

Налоговые
ставки

  • Основная
    ставка налога на прибыль составляет
    20 процентов (2 процента зачисляется в
    федеральный бюджет, и 18 процентов — в
    региональный). Для некоторых видов
    дохода введены другие значения. Из этих
    видов дохода на практике бухгалтер
    чаще всего имеет дело с полученными
    дивидендами, для которых в общем случае
    действует ставка 9 процентов (в полном
    объеме зачисляется в федеральный
    бюджет).

Как
рассчитать налог на прибыль

производственные затраты это

Нужно
определить налоговую базу (то есть
прибыль, подлежащую налогообложению)
и умножить ее на соответствующую
налоговую ставку. По прибыли, подпадающей
под разные ставки, базы определяются
отдельно.

Налоговая
база рассчитывается нарастающим итогом
с начала налогового периода, который
соответствует одному календарному
году. Иными словами, базу определяют в
течение периода с 1 января по 31 декабря
текущего года, затем расчет налоговой
базы начинается с нуля.

Если
по итогам года оказалась, что расходы
превысили доходы, и компания понесла
убытки, то налоговая база считается
равной нулю. Это значит, что величина
налога на прибыль не может быть
отрицательной, сумма налога должна быть
либо нулевой, либо положительной.

Правильность
расчета базы должна подтверждаться
записями в регистрах налогового учета.
Эти регистры каждое предприятие
разрабатывает самостоятельно и закрепляет
в учетной налоговой политике. На практике
регистры налогового учета аналогичны
регистрам бухгалтерского учета. Два
вида учета — налоговый и бухгалтерский
— нужны, чтобы отразить разные правила
формирования доходов и расходов,
действующие соответственно в налоговом
и бухучете. В некоторых случаях «налоговая»
и «бухгалтерская» прибыль могут
совпадать.

Учет
налога на прибыль
Сумма
налога на прибыль, определяемая исходя
из бухгалтерской прибыли (убытка) и
отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой
прибыли (убытка), является условным
расходом (условным доходом) по налогу
на прибыль.
Условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль определяется как произведение
бухгалтерской прибыли, сформированной
в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством
о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.

Условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль учитывается в бухгалтерском
учете на счете 99, субсчет по учету
условных расходов (условных доходов)
по налогу на прибыль.
Сумма
начисленного условного расхода по
налогу на прибыль за отчетный период
отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета учета прибылей и убытков
(субсчет по учету условных расходов по
налогу на прибыль) в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов по налогам
и сборам.

Сумма
начисленного условного дохода по налогу
на прибыль за отчетный период отражается
в бухгалтерском учете по дебету счета
учета расчетов по налогам и сборам и
кредиту счета учета прибылей и убытков
(субсчет по учету условных доходов по
налогу на прибыль).
Текущим
налогом на прибыль (текущим налоговым
убытком) признается налог на прибыль
для целей налогообложения, определяемый
исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной
на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового
актива и отложенного налогового
обязательства отчетного периода.

При
отсутствии постоянных разниц, вычитаемых
временных разниц и налогооблагаемых
временных разниц, которые влекут за
собой возникновение постоянных налоговых
обязательств, отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых
обязательств, условный расход (условный
доход) по налогу на прибыль будет равен
текущему налогу на прибыль (текущему
налоговому убытку).

Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый
убыток) за каждый отчетный период должен
признаваться в бухгалтерской отчетности
в качестве обязательства, равного сумме
неоплаченной величины налога.
Отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства отражаются в бухгалтерском
балансе соответственно в качестве
внеоборотных активов и долгосрочных
обязательств.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль;
постоянные
и временные разницы, возникшие в отчетном
периоде и повлекшие корректирование
условного расхода (условного дохода)
по налогу на прибыль в целях определения
текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка);
постоянные
и временные разницы, возникшие в прошлых
отчетных периодах, но повлекшие
корректирование условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль
отчетного периода;

суммы
постоянного налогового обязательства,
отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства;
причины
изменений применяемых налоговых ставок
по сравнению с предыдущим отчетным
периодом;
суммы
отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства,
списанные на счет учета прибылей и
убытков в связи с выбытием объекта
актива (продажей, передачей на безвозмездной
основе или ликвидацией) или вида
обязательства.

Распределение и списание ОХР

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

  • Дт 20, 29, 23 Кт 26 – ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
  • Дт 44, 90/2 Кт 26 – общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Тема 8. Организация управленческого учета на предприятии.

Система
учета по полной себестоимости предполагает
включение в нее всех затрат предприятия,
связанных с производством и реализацией
продукции. Эти затраты условно делятся
на две большие группы — прямые и косвенные.

норма расхода

1) прямые материальные
затраты;

2) прямые затраты
на оплату труда.

Косвенные
расходы-
это расходы, связанные с производством,
которые нельзя (или экономически
нецелесообразно) отнести непосредственно
на конкретные виды изделий. Часто их
называют накладными расходами.

Косвенные
расходы, в свою очередь, подразделяются
на две группы — общепроизводственные и
общехозяйственные.

Общепроизводственные
расходы-
это общецеховые расходы на организацию,
обслуживание и управление производством.
В бухгалтерском учете информация о них
накапливается на счете 25 «Общепроизводственные
расходы»;

Общехозяйственные
расходыосуществляются
в целях управления производством. Они
напрямую не связаны с производственной
деятельностью организации и учитываются
на балансовом счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Особенность общехозяйственных
расходов заключается в их наличии
независимо от того, производится ли в
данный момент деятельность или нет.

Преимущества и
недостатки системы учета полных затрат.

Основные
достоинства данной системы:

  • соответствие
    действующим в Российской Федерации
    нормативным актам по финансовому учету
    и налогообложению;

  • корректировка
    оценки стоимости запасов незавершенной
    и готовой продукции.

методы распределения прямых расходов

Основные
недостатки:

  • включение
    в себестоимость продукции затрат, не
    связанных непосредственно с ее
    производством (в результате этого
    происходит уменьшение показателей
    рентабельности отдельных видов
    продукции);

  • утрата
    объектами калькуляции индивидуальности
    из-за использования общих баз распределения
    при распределении косвенных расходов;
    невозможность проведения анализа,
    контроля и планирования затрат, так
    как не учитывается характер затрат взависимости
    от объема производства.

Важной задачей
управленческого учета является сбор,
обобщение и передача информации,
необходимой и полезной при принятии
менеджерами своевременных и качественных
управленческих решений. Одно из множества
определений менеджмента как раз и
формулируется как сбор информации,
разработка решений и организация их
выполнения, что подчеркивает высокую
значимость решений в управленческой
деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Разработка
эффективных решений — основополагающая
предпосылка обеспечения конкурентоспособности
продукции и фирмы на рынке, формирования
рациональных организационных структур,
проведения правильной кадровой политики
и работы, регулирования социально-психологических
отношений на предприятии, создания
положительного имиджа и др.

Проблема
принятия решений носит фундаментальный
характер, что определяется ролью, которую
играют решения в любой сфере человеческой
деятельности. Исследования этой проблемы
относятся к числу междисциплинарных,
поскольку выбор способа действий — это
результат комплексной увязки различных
аспектов: информационного, экономического,
психологического, логического,
организационного, математического,
правового, технического и др.

Общая теория
принятия решений, разработанная на
основе математических методов и
формальной логики, используется в
экономике и имеет предпосылки для
широкого распространения.

 С позиции данной
теории принятие
решений —
это выбор из
множества наиболее предпочтительной
альтернативы.

 1) элемент
множества возможных альтернатив;

 2) нормативный
документ, регламентирующий деятельность
системы управления;

 3) устные или
письменные распоряжения необходимости
выполнения конкретного действия,
операции, процесса;

1 С методы распределения косвенных расходов

 4) регламентируемая
последовательность действий для
достижения поставленной цели;

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

 5) нечто,
отражающее осуществление поставленной
цели (материальный объект, число,
показатель и др.);

 6) реакция на
раздражитель.

 1. Определение
или формулировка проблем.

2. Определение цели
и задач, которые достигаются после
реализации принимаемого решения.

3. Установление
критерия выбора решения.

4. Разработка
возможных способов достижения цели и
вариантов решений.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

5. Оценка по
установленному критерию вариантов
решений и выбор лучшего из них.

При разработке и
принятии управленческих решений
целесообразно использовать следующие
методы:
традиционные; экономико-математические;
систематизированные и системно-целевые.

Традиционные
методы
необходимо применять тогда, когда
решения принимаются либо на основе
личного опыта и интуиции руководителя,
либо по результатам специальных расчетов,
в том числе экономических. Этими методами
целесообразно пользоваться для решения
задач в условиях определенности, т.е. в
типовых стандартных ситуациях.

 Экономико-математические
методы
основаны на одновременном использовании
математических и экономических методов
при решении практических задач. К ним
относятся экономико-статистические
методы, методы экономический кибернетики,
методы оптимизации и эконометрия.

 Сфера применения
этих количественных методов для решения
управленческих проблем ограниченна.
Далеко не во всех случаях возможно
построить адекватную математическую
модель управленческой проблемы и
получить ее чисто «машинное» решение.

Для более или менее
сложных систем такое решение скорее
исключение, чем правило. Экономико-математические
методы нашли применение главным образом
в автоматизированных системах управления
производственными процессами. Сдерживающим
фактором в расширении сферы применения
экономико-математических методов
является то, что в управлении учитываются
и социальные, и организационные, и
психологические факторы, которые в
большинстве случаев невозможно выразить
количественными параметрами.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В группу
систематизированных
методов
входят: эвристические методы, основанные
на опыте и логике, с помощью которых
опытный и способный руководитель
выбирает правильное решение; методы
экспертных оценок, основанные на
количественной оценке явлений и
процессов, например, метод «мозговой
атаки» с коллективным обсуждением и
разработкой вариантов решения или метод
«Дельфа», основанный на постепенном
улучшении оценок экспертов при
последовательном уточнении задания
или проблемы.

Систематизированные
методы эффективны при решении проблем
в условиях риска и неопределенности.
Здесь в качестве основного инструмента
моделирования выступает интеллект
человека, а для обработки оценок экспертов
широко применяются статистические
методы и ЭВМ.

 Системно-целевые
методы
необходимо использовать при решении
смежных стратегических проблем. К ним
относят методы системного анализа и
программно-целевые методы.

 1) декомпозиция
системы —
метод расчленения системы на части,
элементы и подсистемы для выявления
взаимосвязей между ними и их влияния
на достижение цели;

 2) диагностика
системы —
метод исследования каждого из элементов
и системы в целом для выявления наиболее
чувствительных точек или «узких мест».

 Программно-целевые
методы
исходят из доминирующей роли цели,
предлагают средства к ее достижению.
После определения глобальной цели
разрабатывается программа ее достижения
в виде «дерева целей» и определяются
мероприятия для достижения целей низшего
порядка.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

1.
Имеется определенный объем средств,
который следует направить на финансирование
какого-либо проекта с целью извлечения
максимальной прибыли.

2.
Имеется проект, финансирование которого
следует осуществить с минимальными
вложениями при достижении всех заданных
параметров.

Нередко
предприятие не имеет собственных
свободных средств и при этом вынуждено
осуществлять инвестиционные проекты:
по замене устаревшего оборудования;
внедрению новых технологий; выпуску
нового продукта и т.д. В таких случаях
источниками инвестиций могут быть
кредиты, займы и прочие заемные средства.

В
условиях, когда решения должны приниматься
при наличии альтернативных или взаимно
независимых проектов, следует основываться
на каких-то критериях. Критериев может
быть несколько, а вероятность того, что
какой-либо один проект будет отвечать
всем этим критериям, невелика.

Фактор
риска весьма существен, так как
инвестиционная деятельность всегда
осуществляется в условиях неопределенности.
Никогда нельзя точно предсказать
экономический эффект такой деятельности.
Поэтому очень велика роль интуиции в
принятии решений по вложению капитала.

В
любом случае основой принятия решений
по капитальным вложениям является
оценка и сравнение объемов предполагаемых
инвестиций и будущих денежных поступлений.
Поскольку сравниваемые показатели
относятся к разным периодам времени,
главной проблемой является их
сопоставимость. Таким образом, принятие
решений инвестиционного характера
базируется на использовании определенных
методов оценки инвестиций.

Построение
системы управленческого учета тесно
связано с организационной структурой
предприятия. Администрация решает,
какому сегменту предоставить те или
иные полномочия, как распределить
ответственность между исполнителями,
как должна выглядеть иерархическая
структура управления организацией,
другими словами, устанавливает
организационную структуру предприятия.

Следовательно,
организационную
структуру предприятияможно
определить как разделение предприятия
на отдельные структурные подразделения
и службы (центры ответственности),
предполагающее распределение между
ними функций по решению задач, возникающих
в ходе производственной деятельности,
таким образом, чтобы обеспечить
эффективное достижение целей, стоящих
перед предприятием в целом (т.е., деление
организации на центры ответственности
и их ранжирование называют организационной
структурой предприятия).

Бюджет коммерческих затрат, тыс. Руб.

Наименование

продукта

Количество на

реализацию

Цена реализации
(тыс. руб.)

Планируемый

доход (тыс. руб.)

Пиджак

8 000

1,75

14 000

Брюки

10 000

1,0

10 000

Юбка

5 000

0,8

4 000

Итого

28 000

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В таблице 1 бюджет
продаж представлен упрощенно. На практике
к этой программе будут прилагаться
многочисленные расчеты и таблицы с
информацией о продажах по сезонам,
кварталам и месяцам с анализом сбыта
по территориям.

При прогнозировании
продаж используются фактические данные
прошлых периодов. Далее на их основе
строится прогноз будущих продаж. Для
этого используются две группы инструментов:

  • математические
    методы (средних квадратов, трендовый
    анализ);

  • экспертная оценка
    (когда прогнозирование ведется на
    основе опыта и интуиции менеджеров).

На основе данных,
сформированных в плане продаж, формируется
бюджет производства.

Бюджет
производстваопределяет
виды и количество продукции, которые
должны быть выпущены в предстоящем
бюджетном (плановом) периоде (табл. 4).

Кроме количества
готовой продукции, которая должна быть
выпущена, план производства должен
отражать информацию о производственных
заделах — незавершенном производстве
— на начало и конец периода.

Таблица 4

Наименование
продукта

Пиджак

Брюки

Юбка

Объем реализации

8 000

10 000

5 000

Запасы на начало
периода

1300

200

500

Запасы на конец
периода

200

300

100

Объем производства

6900

10 100

4600

При расчете
количества готовой продукции, которая
должна быть произведена в течение
бюджетного периода, следует учитывать
существующие запасы готовой продукции
на начало периода и желаемую величину
запасов на конец периода (так называемые
переходящие запасы).

Запасы на начало
периода Поступление запасов в течение
периода = Выбытие запасов в течение
периода Запасы на конец периода.

Выпуск готовой
продукции (объем производства) = Количество
реализуемой продукции Запас готовой
продукции на конец периода — Запас
готовой продукции на начало периода.

Запуск продукции
= Выпуск готовой продукции НЗП на конец
периода — НЗП на начало периода.

На основе
количественных данных о выпуске продукции
составляется группа планов, отражающая
потребности в необходимых для этого
ресурсах.

Бюджет
прямых материальных затратсодержит
информацию о затратах в предстоящем
бюджетном периоде сырья, материалов,
комплектующих в натуральном и стоимостном
выражении по видам продуктов и в целом
по предприятию (табл. 5).

Громова светлана семеновна

Таблица 5

Статьи расходов

План

Фактически

Заработная плата

510

Начисления на
заработную плату

204

Командировочные
расходы

98

Канцелярские
расходы

40,5

Автотранспорт

102

Прочие расходы

58

Итого

1 012,5

Бюджет
коммерческих затратотражает
затраты, связанные со сбытом продукции
в предстоящем бюджетном периоде.

Таблица 10

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

  • административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
  • зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
  • амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
  • стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

  • в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
  • в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. 150 000 руб.) = 0,3.

Порядок заполнения 4 ФСС

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на осно­вании данных ведомости № 12.

База для распределения общехозяйственных расходов (по счету 20 в целом) видна
из последнего отчета — 140000.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

СОХРвн = ОХР * БРпвн / БР, где

  • СОХРвн — сумма общехозяйственных расходов, распределенная по виду
    номенклатуры;
  • ОХР — общехозяйственных расходы (дебет счета 26);
  • БР — база распределения по счету 20 в целом;
  • БРпвн — база распределения по подразделению и виду номенклатуры.
Вид номенклатуры Подразделение
Цех №1 Цех №2
Тумбы для радиоаппаратуры 37180 * 20000 / 140000 = 5311.43 37180 * 30000 / 140000 = 7967.14
Тумбы прикроватные 37180 * 30000 / 140000 = 7967.14 37180 * 60000 / 140000 = 15934.29
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector