Возвратная тара проводки у покупателя

Учет тары. Методические указания по бухгалтерскому учету тары

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор
60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат
51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01, 23, 25, 26 10.03 (41.03) Списана на расходы производства тара под материалами, переданными в производство 200 Бухгалтерская справка

В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу, а значит, и счет-фактура на тару выписываться не будет.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении данных товаров, учитываются в их стоимости. Таким образом, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении возвратной тары, учитываемой по залоговым ценам, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454).

Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ и п. 164 Методических указаний за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Такую тару называют залоговой. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

После того как покупатель вернул тару поставщику, последний обязан вернуть ее залоговую цену.

При перечислении покупателем залоговой стоимости многооборотной тары в бухгалтерском учете последнего возникает дебиторская задолженность, так как не выполняются критерии признания расхода в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Аналогично и у поставщика сумма залога, полученная от покупателя и подлежащая возврату ему при получении порожней тары, не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При возврате тары покупателем и перечислении ему залоговой суммы в учете организации производятся обратные записи. Стоимость возвращенной тары учитывается также по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний).

Бухгалтерский учет тары ведется всеми организациями (за исключением торговых и организаций общественного питания) на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». Организации торговли и общественного питания ведут учет тары на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Тара, которая используется для технологического процесса производства (технологическая тара), для хозяйственных нужд (производственный и хозяйственный инвентарь), учитывается в зависимости от срока службы либо на счете учета основных средств (01), либо на счете учета материалов (10).

Возвратная тара проводки у покупателя

При отгрузке товара в возвратной таре она списывается у поставщика с кредита счета 10 в дебет счета расчетов в момент отгрузки продукции.

При возврате тары поставщику у покупателя возникают расходы по ее доставке. Если иное не предусмотрено договором, то согласно п. 188 Методических указаний поставщик должен возместить эти расходы. Если в соответствии с договором расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, то последний включает их в состав расходов на продажу.

Не учитываются данные операции и для целей исчисления налога на прибыль.

Рассмотрим общий порядок учета многооборотной тары на конкретном примере.

Пример 1. Организация приобрела товар стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Товар был упакован в многооборотную тару, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены в размере 8000 руб. Тара подлежит возврату продавцу. Расходы по доставке возвратной тары поставщику в размере 500 руб. производятся за счет покупателя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

       Содержание операции      
    Дебет    
    Кредит   
 Сумма, руб.
                             Учет у продавца                             
Получена залоговая стоимость    
тары
      51     
      76     
     8 000  
Отражена реализация товара      
      62     
      90     
   236 000  
Отражен НДС со стоимости товара 
      90     
      68     
    36 000  
Возвращена тара покупателем     
      10     
      76     
     5 000  
Возвращена залоговая сумма      
      76     
      51     
     8 000  
                            Учет у покупателя                            
Оплачена залоговая стоимость    
тары
      76     
      51     
     8 000  
Принят к учету товар            
      41     
      60     
   200 000  
Отражена сумма НДС              
      19     
      60     
    36 000  
Принята к учету многооборотная  
тара
 41, субсчет 
"Тара"
      76     
     8 000  
Учтены расходы по доставке тары 
      44     
      60     
       500  
Отражен возврат поставщику      
многооборотной тары
      76     
 41, субсчет 
"Тара"
     8 000  
Возвращена поставщиком          
залоговая сумма
      51     
      76     
     8 000  

Если в организации номенклатура тары очень велика и у нее высокая скорость оборачиваемости, разрешается вести ее учет в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно. При этом разница, возникающая между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой, согласно п. 176 Методических указаний списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) в дебет счета 91.

В соответствии со ст. 517 ГК РФ покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар (если иное не установлено договором поставки) в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, обязательными правилами или договором. Таким образом, многооборотная тара может оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

На практике иногда путают понятия «многооборотная тара» и «возвратная тара». Однако это не одно и то же. Возвратная тара — это всего лишь условия поставки. Например, организация отправляет продукцию покупателю в деревянных ящиках и поддонах (в многооборотной таре) на условиях невозвратной тары в связи с тем, что обратная доставка этой тары — дело хлопотное и нерентабельное.

Или наоборот, продукция отгружается в картонной упаковке, поставка идет на условиях возвратной тары. Поскольку поставщику повторно использовать картон по назначению уже нельзя, то он отправляется в переработку. Таким образом, эти два понятия не тождественны, хотя в подавляющем большинстве случаев в роли возвратной выступает именно многооборотная тара.

За некоторую многооборотную тару поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Примечание. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 Методических указаний).

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по залоговым ценам.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в залоговой таре стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

При операциях с залоговой тарой имеются свои особенности в исчислении НДС. В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу.

Чтобы налогоплательщик-поставщик с полным правом мог применить положения указанной нормы, должны быть соблюдены следующие условия:

  • с покупателем в договоре купли-продажи (поставки) должно быть прописано условие о возврате многооборотной тары. Заключение в данном случае договора залога, как это иногда делается на практике, считаем некорректным, так как деньги не могут быть предметом залога (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 N 7965/95, в котором говорится: одним из существенных признаков договора о залоге является возможность реализации предмета залога. Денежные средства, а тем более в безналичной форме, этим признаком не обладают. Таким образом, исходя из сути залоговых отношений, денежные средства не могут быть предметом залога);
  • покупателем должна быть внесена залоговая цена, что подтверждается платежными документами.

Договорные вопросы

Тара: зависимость от способа использования

В составе тары также учитываются тарные комплектующие (детали для ремонта и изготовления тары).

Общая схема движения тары в организации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Для всех организаций (за некоторым исключением) учет тары рекомендуется вести на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» плана счетов бухгалтерского учета. Для организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием, учет тары рекомендуется вести на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары».

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства, т.е. тара, как производственный и хозяйственный инвентарь, в зависимости от срока службы может учитываться на счете учета основных средств. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, слагаемой из всех расходов по доставке или изготовлению тары.

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.

Возвратная тара проводки у покупателя

Приемка тары от поставщиков и покупателей, перемещения внутри предприятия, передача тары в производство и  на сторону должны оформляться учетными первичными документами. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Списание непригодной тары осуществляется после осмотра и выявления причин ее непригодности. Осмотр и определение виновных лиц, допустивших порчу тары, должен производиться специальной комиссией. Результат осмотра оформляется соответствующим актом. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации или другим организациям для переработки.

По способу использования тара может быть одноразовой (однократного использования как полиэтиленовые, бумажные и т.п. упаковки) и многооборотной. Многооборотная тара, в зависимости от договоров поставки, может подлежать обязательному возврату поставщикам продукции (товаров). Такая тара называется возвратной и представляет собой ящики, бочки, ведра, бидоны, тканевые мешки и т.п.

При продаже продукции (товаров) стоимость тары может входить в продажную цену и покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачиваться. Как правило это относится к одноразовой таре. Стоимость такой тары включается в себестоимость продаваемой продукции и отражается в в дебет счета «Основное производство», если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации или в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Если тара подлежит возврату поставщику (возвратная тара), то во всех расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (залоговая тара), учитывается по сумме залога (залоговым ценам). Залоговая тара является возвратной и при отгрузке продукции (товаров), стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное поручение) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Остаток
на конец месяца составит 160 банок, причем
третья партия (110 банок) числится на
остатке полностью, поскольку этого
недостаточно, 50 банок из второй партии
также включаются в остаток.

Стоимость
остатка красителя на конец месяца
составит: 6650 руб. (110 банок x 40 руб. 50
банок x 45 руб.).

Стоимость
списанного красителя будет равна: 12 250
руб. (4000 руб. 14 900 руб. — 6650 руб.).

Возвратная тара проводки у покупателя

12
250 руб. / 270 банок = 45,37 руб.

В
бухгалтерском учете операции будут
отражаться так же, как и в предыдущих
примерах.

Таким
образом, можно сделать вывод, что при
втором варианте достаточно точно
определить, материалы из каких именно
партий составляют остаток на складе, а
стоимость списанных материалов
определяется расчетным путем без
обязательного отнесения на конкретную
партию. Тогда как при первом варианте
нужно точно определить, из каких именно
партий материалы списываются и остаются
на конец месяца. Этот вариант становится
очень трудоемким, если в течение месяца
закупки материалов производятся
достаточно часто.

Тара в учете продавца

Торговая организация, как правило, приобретает тару со стороны за плату. Отразить в учете ее нужно по фактической себестоимости (п. 63 Приказа N 119н; п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость возвратной тары формирует и «входной» НДС, не возмещаемый из бюджета. Ведь при реализации продукции в возвратной таре ее реализации не происходит, НДС на стоимость такой тары не начисляется, «входной» налог, уплаченный поставщику тары, к вычету не принимается (п. 2 ст. 170, ст. 171 НК РФ).

Дебет 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», Кредит счета учета расчетов (60, 76 и т.д.)

  • оприходована по фактической себестоимости возвратная тара (в том числе «входной» НДС).

Если номенклатура тары обширна, а скорость оборачиваемости высока, продавцу разрешено учитывать ее по учетным (продажным) ценам (п. 182 Приказа N 119н). Но это нужно отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.

Наша справка. Определять учетную цену поступающей тары следует одним из способов (п. 166 Приказа N 119н):

  • по договорным ценам;
  • по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года));
  • по планово-расчетным ценам;
  • по средней цене группы.

Если торговая организация применяет учетную цену, то в бухучете придется отражать разницу между фактической (покупной) и учетной (продажной) стоимостью тары и относить ее на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов.

Поясним на примере.

Возвратная тара проводки у покупателя

Пример 1. ООО «Мечта» приобрело у производителя 100 пластмассовых ящиков под молочную продукцию по цене 118 руб. за штуку, включая НДС. Эти ящики «Мечта» будет использовать в качестве возвратной тары, поэтому «входной» налог нужно учесть в фактической стоимости тары.

В бухгалтерской учетной политике организации закреплено, что учет тары ведется по учетным (плановым) ценам. «Мечта» установила учетную цену для тары — 125 руб.

Дебет 41 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • 11 800 руб. (включая НДС) (118 руб. x 100 шт.) — приобретена многооборотная возвратная тара;

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Дебет 41 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

  • 700 руб. ((125 руб. — 118 руб.) x 100 шт.) — списана положительная разница между учетной и фактической ценой ящиков.

Если бы учетная цена оказалась ниже фактической, то бухгалтерская проводка по списанию разницы была бы обратной.

Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров тару учитывают по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае с применением учетной цены.

В соответствии с п. 166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары продавцом (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Если организация имеет значительную номенклатуру тары и у нее высокая скорость оборачиваемости, то учет можно вести в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в п.

При этом между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов.

В бухгалтерском учете тара учитывается на специальных субсчетах:

  • организациями торговли и общественного питания — счет 41-3;
  • остальными организациями — счет 10-4.

Кроме того, отдельные виды тары могут отражаться на счетах учета как материалов, так и основных средств. Например, это касается тары, используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, то есть используемой как производственный и хозяйственный инвентарь. Она учитывается на счете 01 или 10 в зависимости от срока службы (п. 167 Методических указаний).

Кроме того, существует такой вид тары, как тара-оборудование {amp}lt;2{amp}gt;, которая также может учитываться на счете 01, если по правилам бухгалтерского учета относится к внеоборотным активам (п. 194 Методических указаний), то есть сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 20 000 руб. (или иного установленного лимита в пределах 20 000 руб.).

Возвратная тара проводки у покупателя

Теперь перейдем к отражению в учете операций, связанных с отпуском тары. Если из договора поставки или купли-продажи следует, что тара является возвратной, то необходимо, чтобы в нем была установлена цена на эту тару.

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, определенным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (п. 174 Методических указаний).

В соответствии с Методическими указаниями возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции с кредита счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» в дебет счета расчетов. Минфин в данном случае предлагает использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Это связано с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки (Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

Стоимость возвращенной поставщику порожней тары оплачивается покупателю-таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.).

Пример 1. ООО «Зенит» закупило у завода-изготовителя 100 деревянных бочек по цене 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.) на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Учет тары ведется в учетных ценах. Учетная цена одной бочки составляет 3600 руб.

Порядок учета тары на забалансовом счете (нюансы)

ООО «Зенит» реализовало ООО «Восход» продукцию, затаренную в 100 деревянных бочек. Цена одной бочки по договору составляет 3600 руб. Согласно договору поставки право собственности на тару к покупателю не переходит и она подлежит возврату поставщику. ООО «Восход» возвратило тару в полном объеме в срок, установленный договором.

            Содержание операции             
  Дебет 
 Кредит
Сумма, руб.
Оприходована тара, приобретенная у завода-  
изготовителя
  10-4  
   60  
  300 000  
Отражен НДС                                 
   19   
   60  
   54 000  
Принят к вычету НДС                         
 68-НДС 
   19  
   54 000  
Отражена разница между учетной ценой и      
фактической стоимостью тары
((3600 руб. - 3000 руб.) x 100 бочек)
  10-4  
  91-1 
   60 000  
Отражено ОНО                                
(60 000 руб. x 20%)
68-приб.
   77  
   12 000  
Передана покупателю многооборотная тара     
(3600 руб. x 100 бочек)
   76   
  10-4 
  360 000  
Отражено ОНО                                
(300 000 руб. x 20%)
   68   
   77  
   60 000  
Поступили денежные средства от покупателя   
   51   
   76  
  360 000  
Отражен возврат тары                        
  10-4  
   76  
  360 000  
Оплачена таросдатчику стоимость возвращенной
тары
   76   
   51  
  360 000  
Списана стоимость пришедшей в негодность    
тары
  91-2  
  10-4 
  360 000  
Отражено списание ОНО                       
(360 000 руб. x 20%)
   77   
   68  
   72 000  

Теперь поясним возникновение отложенного налогового обязательства.

Если тара не относится к амортизируемому имуществу, то расходы на ее приобретение относятся к материальным, и в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ ее стоимость определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС) и иных затрат, связанных с приобретением. Если в бухгалтерском учете многооборотная тара отражается по цене, отличной от фактической себестоимости, то возникает временная разница.

В нашем примере на дату оприходования тары в бухгалтерском учете возникает доход в размере 60 000 руб., а в налоговом его не будет. Образуется ОНО в размере 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%).

Особенностью бухгалтерского учета многооборотной тары является тот факт, что списание себестоимости тары при передаче ее в эксплуатацию не предусмотрено. В соответствии с Методическими указаниями (п. п. 171, 185, 190, 191) основанием для ее списания будет являться только выбытие из-за износа, боя, ломки, порчи, невозврата покупателем, продажи на сторону и т.п.

На практике имеют место случаи, когда налоговые органы это правило распространяют и на налоговый учет. Однако суды признают такую позицию неправомерной. Например, в Постановлении ФАС ВСО от 10.09.2008 N А33-664/08-Ф02-4336/08 {amp}lt;3{amp}gt; рассматривалась следующая ситуация. По мнению ИФНС, общество неправомерно включило в состав расходов стоимость приобретенной многооборотной возвратной тары, поскольку в соответствии с п. 190 Методических указаний, а также п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» {amp}lt;4{amp}gt; возможно только списание пришедшей в негодность тары.

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76

10 «Тара и тарные материалы», 41 (субсчет «Тара под товаром и порожняя»)

Списана стоимость возвратной тары в момент передачи ее покупателю

Классификация тары

Возвратная тара проводки у покупателя

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Отражение невозвратной тары

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Дт Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация Дт Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

  • тара принята к учету;
  • тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой
  • {amp}lt;или{amp}gt;будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)
Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
  • {amp}lt;или{amp}gt;будет использоваться вами в своей деятельности
Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76 наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись) С.Ю. Лыков (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

В другом арбитражном споре суд поддержал налогоплательщика, установив, что реализации тары не было, а имела место реализация алкогольной продукции в многооборотной таре (см. Постановление ФАС МО от 23.04.2007 N КА-А40/2686-07 {amp}lt;5{amp}gt;). При этом суд указал, что возврат заявителю всей многооборотной тары подтверждается документами его контрагентов, а доказательством учета возврата тары служат, помимо прочего, записи на счетах 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях», 60-5 «Расчеты с поставщиками по оборотной таре», 62-5 «Расчеты с покупателями по оборотной таре» в корреспонденции со счетом 10-4 «Тара и тарные материалы».

Одним из спорных вопросов по операциям с залоговой тарой является следующий. Организация, которая собирается отгружать свою продукцию (товары) в залоговой таре, приобретает эту тару у третьих лиц. Может ли она принять к вычету «входной» НДС при ее приобретении?

Московские налоговики рассуждают следующим образом (см. Письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454, УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611, от 22.07.2003 N 24-11/42674). В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, которые используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.

Что касается Минфина, то свое мнение он выразил в Письме от 21.03.2007 N 03-07-15/36 лишь для случая невозврата залоговой тары покупателями: на основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычетам в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п. 7 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Поскольку многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС, вычет сумм налога по такой таре, приобретенной у завода-изготовителя, в случае невозврата тары покупателями осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Для нас важное значение имеет вывод Минфина, который мы выделили: залоговая тара используется для операций по реализации товаров, облагаемых НДС, и это дает нам право принять «входной» НДС к вычету, даже если залоговая тара возвращается, как ей и положено, к продавцу товаров.

Возвратная тара проводки у покупателя

Хотелось бы привести пример из арбитражной практики, где организации удалось отстоять свое право на вычет «входного» НДС в подобном случае несмотря на довольно внушительную сумму (порядка 13,8 млн руб.) (см. Постановление ФАС ВВО от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27). Общество приобретало бочки-кеги у ЗАО по договорам поставок и учитывало их в качестве основных средств.

НДС, уплаченный при их приобретении, отражался в книге покупок и заявлялся к вычету после ввода бочек-кег в эксплуатацию. Бочки-кеги использовались обществом в процессе производства и последующей реализации продукции (пива). Суд указал, что технологический процесс производства предусматривает розлив пива в бочки-кеги.

В связи с этим поставка пива в бочках-кегах является именно реализацией продукции общества, а не операцией по передаче бочек-кег в залог, что подтверждается представленным договором на поставку пива в кегах. С учетом изложенного выводы судов о правомерности заявленных обществом налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных при приобретении бочек-кег поставщику, являются правильными.

Однако такой вариант развития событий еще не стал нормой, автору не удалось обнаружить подобных решений, чтобы говорить о наметившейся тенденции. Если предприятие примет «входной» НДС по таре, которая в дальнейшем будет использоваться как залоговая, то налоговые риски непременно возникнут.

Итак, предположим, организация решила принимать НДС к вычету. Покажем это на примере.

Пример 3. ООО «Зенит» закупило у завода-изготовителя 100 деревянных бочек по цене 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.) на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Учет тары ведется в залоговых ценах. Залоговая цена одной бочки составляет 3600 руб.

ООО «Зенит» реализовало ООО «Восход» продукцию, затаренную в 100 деревянных бочек. В соответствии с договором право собственности на тару к покупателю не переходит, и она подлежит возврату поставщику. В случае невозврата тары в течение месяца право собственности на нее переходит к покупателю. В качестве обеспечения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую стоимость 360 000 руб., которая после исполнения обязательства должна быть возвращена организации.

            Содержание операции             
  Дебет 
 Кредит
Сумма, руб.
Оприходована тара, приобретенная у завода-  
изготовителя
(3000 руб. x 100 бочек)
  10-4  
   60  
  300 000  
Отражен НДС                                 
   19   
   60  
   54 000  
НДС принят к вычету                         
   68   
   19  
   54 000  
Отражена разница между залоговой ценой и    
фактической стоимостью тары
((3600 руб. - 3540 руб.) x 100 бочек)
  10-4  
  91-1 
   60 000  
Передана покупателю многооборотная тара по  
залоговым ценам
(3600 руб. x 100 бочек)
   76   
  10-4 
  360 000  
Получены денежные средства в обеспечение    
обязательства по возврату тары {amp}lt;*{amp}gt;
   51   
   76  
  360 000  
                 Если тара возвратилась поставщику товара                
Отражен возврат тары                        
  10-4  
   76  
  360 000  
Перечислены денежные средства, ранее        
полученные в обеспечение обязательства по
возврату тары
   76   
   51  
  360 000  
                        Если тара не возвратилась                        
Отражена реализация не возвращенной         
покупателем тары {amp}lt;**{amp}gt;
   62   
  91-1 
  360 000  
Начислен НДС                                
(360 000 руб. x 18%)
  91-2  
   68  
   64 800  
Списана сумма реализованной тары            
  91-2  
  10-4 
  360 000  
Сумма полученного залога зачтена в качестве 
платы за реализованную тару
   76   
   62  
  360 000  

Если предприятие, предпочтя не рисковать и не спорить с налоговыми органами, не станет принимать «входной» НДС к вычету, то перед ним встанет вопрос — куда относить данную сумму НДС? В Письмах московских налоговиков (от 02.10.2007 N 19-11/093454, от 19.04.2004 N 24-11/26611, от 22.07.2003 N 24-11/42674) говорится только о том, что вычет НДС невозможен — и точка, а что с ним дальше делать — не разъясняется.

Правомерно ли включать сумму НДС в стоимость тары в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, как это зачастую делают на практике? На наш взгляд, нет. Судите сами. Данная норма предполагает, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении тары, учитываются в ее стоимости в случае использования для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). А в п. 7 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Опять же, вспомним минфиновское Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36: многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС.

Предположим, что организация-продавец все же включила «входной» НДС в стоимость тары. В случае если покупатель не вернет тару, залоговая сумма останется у продавца, а право собственности на тару переходит к покупателю, то есть происходит реализация. Таким образом, сумма залога включается в налоговую базу по НДС, а налог исчисляется в общем порядке. В этом случае нужно сделать исправительные проводки, связанные с формированием стоимости залоговой тары, и принять к вычету сумму «входного» НДС.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector