Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Как отразить НДС к вычету в 1С Бухгалтерия 8.3

При установленном данном флажке становится доступным для редактирования расположенное справа поле, в котором из раскрывающегося списка нужно выбрать период (возможные варианты: за корректирующий период или за текущий период).

Книга покупок

Чтобы вывести книгу покупок на печать, выполните команду главного меню Файл | Печать или нажмите комбинацию клавиш {amp}lt;Ctrl{amp}gt; {amp}lt;P{amp}gt;.

Урок № 51. Формирование отчетов по приходу ТМЦ и учету НДС

В новой редакции говорится о стоимости отгруженных товаров, а не о выручке от их реализации, как раньше. Какая стоимость имеется в виду: покупная или продажная? Как нам разъяснили в МНС, речь идет о продажной стоимости.

К сожалению, из новой редакции Налогового кодекса (как, впрочем, и из старой) не ясно, какой налоговый период имеется в виду. Применительно к основным средствам — это период, в котором они приняты к учету. Так гласят Методические рекомендации по применению главы 21 (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Аналогичный порядок можно применять для других товаров, а также работ и услуг.

Пример. ЗАО «Медсервис» платит НДС ежемесячно. В августе 2002 г. оно приобрело и оплатило торговое оборудование стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В сентябре 2002 г. оборудование было введено в эксплуатацию и фирма получила право на вычет части НДС по нему. Рассчитаем эту часть.

Допустим, стоимость товаров, отгруженных в сентябре, составила 250 000 руб., в том числе:

  • облагаемых НДС — 150 000 руб.;
  • не облагаемых НДС — 100 000 руб.

10 000 руб. x 40% = 4000 руб.

Оставшаяся сумма налога — 6000 руб. (10 000 — 6000) — принимается к вычету.

в августе

Дебет 08 Кредит 60

  • 50 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • 60 000 руб. — оборудование оплачено;

в сентябре

Дебет 08 Кредит 19

  • 4000 руб. — стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;

Дебет 01 Кредит 08

  • 54 000 руб. (50 000 4000) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 6000 руб. — оставшаяся сумма НДС принята к вычету.

Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету. Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.

В новой редакции ст.170 уточнено, что это правило наряду с другими правилами раздельного учета распространяется и на фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример. ЗАО «Лютик» осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами питания. Розничная торговля продуктами питания в данном регионе подпадает под ЕНВД и соответственно не облагается НДС. Фирма платит НДС по оптовой торговле ежемесячно. В октябре 2002 г. она приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Оборудование будет использоваться как в розничной, так и в оптовой торговле.

Совокупные расходы фирмы в октябре 2002 г. составили 500 000 руб., в том числе:

  • на розничную торговлю — 10 000 руб.;
  • на оптовую торговлю — 490 000 руб.

Доля расходов на розничную торговлю равна 2 процентам (10 000 руб. : 500 000 руб. x 100%) от общей суммы расходов. Таким образом, всю сумму НДС по оборудованию и другим товарам (работам, услугам), приобретаемым для розничной торговли, можно принять к вычету.

И.Исаева

Аудитор, финансовый директор

ООО «Аудиторская фирма «Про-Аудит»

г. Москва

Частичный вычет компании достаточно часто используют, чтобы избежать камеральных налоговых проверок, в ситуации, когда НДС в налоговом периоде предлагается заявить к возмещению. Более выгодно для компании такой вычет разбить на части. Однако при заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок. Рассмотрим механизм заполнения, а также укажем на возможные налоговые риски.

Как известно, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (перепродажа товаров относится к таким операциям) после принятия их на учет на основании счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2015 г. действует п. 11 ст. 172 НК РФ, который указывает, что НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, можно предъявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Налоговое законодательство при этом не запрещает принимать НДС к вычету частями.

Согласен с этим и Минфин России. Так, в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293 финансовое ведомство отметило, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Каким же образом необходимо в такой ситуации заполнить книгу покупок?

Правила заполнения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила заполнения книги покупок), утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Подпунктом «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок предусмотрено, что в графе 15 книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

Пунктом 5 Правил составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость1, в свою очередь, предусмотрено, что строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, — для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Таким образом, в графу 15 книги покупок переносятся данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

Каких-либо исключений для случаев частичного заявления вычета НДС при заполнении графы 15 книги покупок Правилами заполнения книги покупок не предусмотрено.

Таким образом, следуя буквальному прочтению приведенного подп. «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок, при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Налогоплательщику, который отразил стоимость товара только в части заявленного к вычету НДС, надо быть готовым к определенным налоговым рискам. Оценим их на предмет негативности для налогоплательщика.

120 НК РФ, не упоминается.

Рассмотрим, можно ли отнести книгу покупок к регистрам налогового учета.

Понятие «регистр налогового учета» встречается в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Также понятие «регистр налогового учета» раскрывается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 313 Кодекса, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Однако для целей исчисления НДС обязанность вести налоговые регистры не установлена. При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ № 1137 книга покупок не упоминается в качестве налогового регистра.

Кроме того, в п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, указано, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, как следует из приведенной нормы, ФНС России разделяет понятия «книга покупок» и «регистр налогового учета».

Из изложенного следует, что основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за неправильное ведение книги покупок отсутствуют.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Однако существует и иная точка зрения по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29 ноября 2013 г. № Ф05-15210/2013 указал, что книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, служащими для учета соответствующих операций, но фактически являются регистрами налогового учета, данные которых формируются на основании первичных документов.

Тем не менее в данном деле суд не рассматривал вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а указывал на обязанность налогового органа проверять книги покупок и продаж и первичные документы.

Учет НДС налоговым агентом

Как и раньше, если фирма ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она должна организовать раздельный учет входного НДС. Налог по товарам (работам, услугам), используемым для деятельности, которая облагается НДС, принимается к вычету. Налог же по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для «льготной» деятельности, относится на увеличение их стоимости.

А как быть, если одни и те же товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы и услуги используются и в той и в другой деятельности? Нужно распределить входной налог пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

——————-¬ —————-¬ —————-¬¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦¦ приобретенному ¦ ¦ освобожденных ¦ ¦ товаров ¦¦ имуществу, ¦ ¦ от НДС товаров¦ ¦(работ, услуг),¦¦работам и услугам,¦ = ¦(работ, услуг),¦ : ¦ отгруженных зদ относящаяся на ¦ ¦ отгруженных за¦ ¦ налоговый ¦¦ увеличение их ¦ ¦ налоговый ¦ ¦ период ¦¦ стоимости ¦ ¦ период ¦ ¦ ¦L——————- L—————- L—————-

——————-¬ ——————¬ —————-¬¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦¦ приобретенному ¦ ¦ облагаемых НДС ¦ ¦ товаров ¦¦ имуществу, ¦ = ¦ товаров ¦ : ¦(работ, услуг),¦¦работам и услугам,¦ ¦ (работ, услуг),¦ ¦ отгруженных ¦¦ принимаемая ¦ ¦ отгруженных за ¦ ¦ за налоговый ¦¦ к вычету ¦ ¦налоговый период¦ ¦ период ¦L——————- L—————— L—————-Внимание!

Книга покупок не предусмотрена п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве основания для принятия налога к вычету, соответственно, право на налоговые вычеты не связано с правильностью ее заполнения. Данная позиция подтверждается обширной судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 г.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации содержит в том числе Раздел 8, в котором отражаются сведения из книги покупок.

По строке 170 Раздела 8 декларации по НДС указываются данные книги покупок, отраженные в графе 15. Соответственно, в случае заполнения графы 15 книги покупок в части заявленного вычета в строке 170 декларации налогоплательщика будет отражена стоимость товаров (работ, услуг) только в части.

Одновременно с этим в Разделе 9 в строке 160 декларации контрагента стоимость товаров (работ, услуг) должна быть отражена полностью, поскольку частичная уплата НДС законодательством не предусмотрена.

Таким образом, налоговый орган в рассматриваемом случае при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента может прийти к выводу об ошибке при заполнении налоговой декларации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены отдельные санкции за ошибки при заполнении налоговой декларации. В статье 120 НК РФ налоговая декларация не указана.

Следовательно, за ошибки при заполнении налоговой декларации, не приводящие к неполной уплате налога, налоговая ответственность не предусмотрена (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. по делу № А42-3678/2006).

Вместе с тем отметим, что на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента налоговый орган может выявить ошибки, что повлечет за собой необходимость представления пояснений.

Итак, еще раз подчеркнем, что при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Если налогоплательщик заполнил графу 15 книги покупок в части заявленного вычета, риски отказа в вычете НДС, а также риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное оформление книги покупок и ошибки в налоговой декларации невысоки.

1 Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137

Версия для печати  

Применение общей системы налогообложения накладывает на налогоплательщиков обязанности по расчету и перечислению в государственный бюджет нескольких налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. Одновременно с этим у плательщиков НДС возникает и право уменьшить налоговое бремя за счет «входящего» НДС.

НДС — очень важный налог, пополняющий государственную казну, поэтому обоснованность применения вычетов и возмещения НДС часто вызывает вопросы у налоговиков. Чтобы избежать излишнего внимания и проверок ИФНС, поручите расчеты профессионалам сервиса Главбух Ассистент.

Статья 171 Налогового кодекса РФ целиком посвящена налоговым вычетам НДС. В ней определено, что к вычету можно принять суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

  • при приобретении товаров, услуг, имущественных прав, находящихся на территории РФ;

  • при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, состоящей на налоговом учете в соответствии со ст. 83 НК РФ;

  • при возврате товара или отказе от него, а также при отказе от услуг, работ;

  • при проведении строительно-монтажных работ или капитальном строительстве.

Также вычет применим к суммам НДС:

  • уплаченным налогоплательщиком при ввозе товаров на российскую территорию или территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

  • исчисленным и уплаченным продавцом в бюджет в счет предстоящих поставок, а также при изменении условий или расторжении договора поставки (выполнения работ, оказания услуг) и возврате платежей;

  • уплаченные при командировочных и представительских расходах;

  • при изменении стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав и др.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Полный перечень вычетов смотрите в ст. 171 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты по НДС возможны при соблюдении следующих условий:

  • приобретенные товары, работы или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Это может быть как непосредственное использование в налогооблагаемых операциях, скажем, в производстве, так и косвенное, например, чтобы обеспечить условия для работы сотрудников;

  • товары (работы, услуги) зафиксированы в бухучете согласно правильно заполненным первичным документам;

  • наличие счет-фактуры от поставщика, где НДС должен быть выделен отдельной строкой (ст. 169 НК РФ). Правила составления счет-фактуры зафиксированы в Постановлении Правительства РФ от 216.12.2011г. № 1137.

Дт 19 Кт 60 – отражен «входящий» НДС;

ДТ 68.НДС Кт 19 – НДС принят к вычету.

Если поставщик не предоставил счет-фактуры или она не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, применить право на вычет НДС нельзя. В этом случае сумма «входящего» НДС также отражается по дебету счета 19, но списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», не уменьшая базы для расчета налога на прибыль.

ДТ 91 Кт 19 – НДС списан как прочие расходы.

Заполняя ежеквартальную декларацию по НДС, налогоплательщик обязан отразить в ней информацию о примененных вычетах. Данные сведения вносятся в строки 120-185 раздела 3 декларации, а общая сумма вычетов в строку 190 (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558).

Если налогоплательщик имеет право на применение нулевой ставки НДС, то в декларации он заполняет разделы 4-6. Декларация предоставляется в ИФНС не позднее 25 числа, следующего за налоговым периодом — кварталом,в котором применялись вычеты.

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

Бухгалтерский учет (далее — БУ) НДС ведется всеми юридическими лицами, уплачивающими налог в соответствии с гл. 21 НК РФ. От ведения БУ освобождены только ИП или филиалы иностранных представительств.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

К вычету может быть принят НДС, который был:

  • выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
  • уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
  • уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
  • исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
  • в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
  • выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

Что значит принять НДС к вычету

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Вычесть входной налог значит уменьшить на его сумму свои обязательства по этому налогу. Другими словами, сумма заявленного вычета отнимается из суммы начисленного НДС. Основанием для этого являются счета-фактуры, в которых выделена сумма налога. Во входящих счетах-фактурах, то есть в тех, которые организация или ИП получает от своих поставщиков, фигурирует сумма входного налога.

  • НДС к уплате = НДС начисленный — НДС к вычету.

Таким образом, налог к вычету уменьшает размер налога, подлежащего перечислению в бюджет в отчетном периоде. Если же вычет больше начислений, возникнет сумма НДС к возврату из бюджета.

Прежде чем рассказать о порядке учета НДС, принятого к вычету, и проводке в бухгалтерии, рассмотрим его условия и другие нюансы.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили правила, по которым должны списываться суммы НДС, не принимаемые к вычету.

Как известно, в некоторых случаях фирма не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Согласно старой редакции ст.170, НДС в этих случаях учитывался по-разному: в одних ситуациях — относился в расходы, а в других — включался в стоимость товаров (работ, услуг).

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

В новой редакции ст.170 установлен единый порядок. Теперь налог, не принимаемый к вычету, нужно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Речь идет об имуществе, работах и услугах, которые:

  • используются для проведения операций, освобожденных от НДС (например, реализации необлагаемых товаров);
  • используются для реализации товаров (работ, услуг) за пределами России;
  • приобретаются фирмами, которые воспользовались освобождением от НДС;
  • используются для проведения операций, не признаваемых реализацией (например, для передачи в уставный капитал другой фирмы).

Изменения устраняют существовавшее несоответствие между ст.170 и правилами бухгалтерского учета, согласно которым сумма невозмещаемого налога увеличивает стоимость имущества.

Пример. ЗАО «Медсервис» приобрело торговое оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, не облагаемых НДС.

Дебет 08 Кредит 60

  • 40 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 19

  • 8000 руб. — стоимость оборудования увеличена на сумму НДС.

Новые правила введены в действие с 1 января. Вы можете пересчитать налог за прошлые месяцы и сдать уточненные налоговые декларации, если считаете, что поправки улучшают ваше положение. В противном случае вы можете ничего не переделывать, так как законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.5 НК РФ).

ндс принят к вычету проводка

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Под таким нарушением для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС, в числе документов, поименованных в ст.

Оценка риска привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за нарушение правил заполнения книги покупок

  • наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
  • оприходования таких ТРУ;
  • подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
  • наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3–11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

  • аренда или реализация государственного или муниципального имущества;
  • приобретение ТРУ у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ;
  • реализация конфискованного имущества;
  • приобретение сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов, начиная с 2018 года.

Обязанности налогового агента исполняются лицами, состоящими на налоговом учете в ФНС, независимо от того, являются они плательщиками налога или нет.

В бухучете налогового агента делаются проводки:

  • Дт 19 Кт 68/2 — отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;
  • Дт 68.2 Кт 51 — перечислен НДС.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

  • журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книг покупок;
  • книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

  • по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
  • облагаемым и необлагаемым операциям;
  • операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

  • счетов-фактур;
  • корректировочных и исправленных счетов-фактур;
  • универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

  • полностью приняты к вычету;
  • учтены в составе стоимости;
  • частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Версия для печати  

Поставить к вычету только часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток вообще не заявлять — не проблемаПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321. Обычно этой возможностью пользуются при заявлении вычетов по перечисленным авансам, если получение товаров ожидается уже в ближайшем квартале.

Также налоговики вряд ли будут против, если в счете-фактуре несколько позиций и НДС по одной вы целиком заявите к вычету в одном квартале, а по другой — в другомПостановление ФАС МО от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11. Тогда один счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок несколько раз в разных периодах — каждый раз на ту позицию, НДС по которой требуется заявить к вычету именно в этом квартале.

Сложнее, если нужно разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на несколько частей и поставить их в разные кварталы. Раньше Минфин был против этогоПисьма Минфина от 16.01.2009 № 03-07-11/09, от 13.10.2010 № 03-07-11/408. Закрепление в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС изменило ситуацию.

С дроблением такого вычета Минфин теперь согласенПисьма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. Но делает оговорку — только если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут использоваться как основные средства или нематериальные активы. Причина — в НК РФ сказано, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится «в полном объеме» после принятия объекта на учетабз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

На наш взгляд, это неверно: «в полном объеме» — это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение судаПостановление ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010.

Про полный объем в НК РФ сказано и применительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам покупателем (с работ и услуг, от которых отказался заказчик), а также НДС с полученных вами и затем возвращенных авансовп. 4 ст. 172 НК РФ. И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж сразу ее заявить или по частям в нескольких кварталах в течение года — дело ваше.

И вообще судебная практика по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в пользу налогоплательщиков, так как в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на максимальный и минимальный объем вычетаПостановления ФАС МО от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11; от 25.03.

2011 № КА-А40/1116-11; ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010. К тому же теперь, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у продавца. Поэтому особых причин запрещать разносить вычет на несколько кварталов у них нет.

При заявлении вычета по частям возникает такой вопрос. Счет-фактуру придется регистрировать в книге покупок несколько раз. Каждый раз в графе 16 нужно указывать только ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале. А как показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки — целиком или только в части, приходящейся на принимаемую в этот раз к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

При частичном заявлении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате»подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Есть случаи, когда по частям НДС необходимо принимать к вычету в силу закона — по той причине, что право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т. д.

Это, например, авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно возникнет при следующей отгрузке.

Другой пример — входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету только в той части, в которой такие расходы укладываются в «прибыльный» лимит — 4% от расходов на оплату трудап. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ. Например, в I квартале такие расходы превышают норматив и у вас возникает право на вычет только соответствующей нормативу части НДС по ним.

Пример расчета

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

  • Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

ндс не принимаемый к вычету проводки

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

  • Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
  • Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

  • Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

принят ндс к налоговому вычету проводка

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

  • Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

НДС и применение спецрежимов

По общему правилу налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы, не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения:

  1. Выставление отгрузочных документов с НДС по просьбе контрагента.
  2. Ввоз товаров на территорию России и прочие территории, находящиеся в зоне ее юрисдикции.
  3. Выполнение обязанностей налогового агента.
  4. Деятельность в рамках простого товарищества.

восстановление ндс ранее принятого к вычету проводки

При выставлении счета-фактуры с выделенным налогом продавец, применяющий спецрежим, должен отчитаться по НДС и уплатить в бюджет выставленный налог.

Принять входящий НДС по реализованным ТРУ в качестве вычета продавец-спецрежимник не сможет.

Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, регулируется таможенным законодательством РФ. Он зависит от того, под какой таможенный режим помещаются ввозимые товары.

При реализации ТРУ в рамках простого товарищества НДС признает управляющий товарищ.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Изменения порядка ведения раздельного учета НДС в 2018 году коснулись правил принятия входящего НДС:

  • при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций;
  • в составе активов, приобретенных за счет средств бюджета.

Теперь за налогоплательщиками закреплена обязанность вести раздельный учет входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. По покупкам только для операций, которые освобождены от НДС, налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по ним не превышает 5 процентов. «Правило 5 процентов» будет применяться только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

ндс по материалам принят к вычету проводка

Входящий НДС, который относится к товарам, используемым только для операций, не облагаемых налогом, не может быть принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)!

Принимать к вычету НДС по затратам, сделанным за счет бюджетных средств, начиная 2018 года налогоплательщики уже не смогут.

Покупатели учитывают НДС, принятый в составе покупок, сделанных за счет бюджетных и собственных средств, раздельно. НДС, принятый в составе расходов, оплаченных за счет бюджета, можно включить в расходы, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector