Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Винс» за II квартал 2009 года

Хозяйственная операция Д К
Компания купила для сотрудника подарок 41 60
Списана стоимость подарка 73 41
Долг работника за подарок отнесен в прочие расходы компании 91-2 73
Удержан НДФЛ с зарплаты работника 70 68

Доход, получаемый работником, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
  3. оплата труда в натуральной форме.

К доходам работника, к примеру, относится оплата работодателем коммунальных услуг, получение в качестве части заработной платы каких-либо товаров, оплата обучения, если оно производится в интересах работника.

Налоговые органы считают доходом работников все товары, работы, услуги, оплачиваемые работодателем за работника.

Установив какую-либо выплату в натуральной форме, они доначисляют налог на доходы физических лиц. Однако далеко не любая выплата в натуральной форме является доходом работника. Арбитражные суды в большинстве случаев поддерживают организации, не согласные с мнением налоговых органов.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

В соответствии со ст. 41 доход это экономическая выгода. Если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются.

1) повышение профессионального уровня работника, производимое в интересах производства (п. 3 ст. 217 НК РФ);

2) оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником его служебных обязанностей. Так, в Постановлении от 14 февраля 2005 г. № КА-А40/253-05 ФАС Московского округа указал: «К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся товары, работы и услуги, оказанные в интересах плательщика налога на доходы физических лиц.

3) оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18 января 2005 № А49-6290/04-540А/2 указал следующее: «Статьей 188 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества (в данном случае — мобильных телефонов) работнику выплачивается соответствующая компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием личного имущества работника.

Общество своими приказами установило размер компенсаций работникам за использование сотовых телефонов в служебных целях. Размер компенсаций был рассчитан по каждому конкретному телефону. Ссылка налогового органа на то. что действующим законодательством не установлены нормы компенсации использование сотовых телефонов, находящихся в собственности физических лиц, не была учтена судом, так как по смыслу вышеприведенных положении Трудового кодекса РФ допускается установление размера подобных компенсаций по соглашению сторон трудового договора.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Итак, при получении дохода в натуральной форме сумма дохода определяется по правилам ст. 40. Статья 40 устанавливает принципы определения рыночной цены товара, работы, услуги. Способ определения этой цены у налогоплательщика и налогового органа может не совпадать. Следствием этого может стать доначисление налоговым органом суммы налога.

В этой статье мы рассмотрим, как отразить в программах 1С (ЗУП, УПП) доходы работников в натуральной форме и как удержать НДФЛ с таких доходов.

Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах — когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги. Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения — частично или полностью.

Дополнительные доходы работников в натуральной форме, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи соответствующим образом описанного дополнительного начисления и документа «Регистрация разовых начислений работников организаций».

Первое, что необходимо отразить в программе — дополнительный вид начисления. Описывать его следует в плане видов расчета «Дополнительные начисления организаций». Открыть его можно через интерфейс «Расчет зарплаты оранизаций» в подменю «Предприятие» — «Настройка расчета зарплаты» — «Дополнительные начисления».

В списке дополнительных начислений создаем новый элемент с помощью кнопки «Создать». В карточке начисления указываем его наименование, которое будет отражать суть начисления, и код.

То, что денежную сумму, полученную на расчетный счет или в кассу, в большинстве случаев нужно включать в облагаемые доходы, ни у кого сомнений не вызывает. Вопрос же, как вести учет, если от покупателя или заказчика поступили не деньги, а имущество, уже не кажется таким понятным.

Согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, выраженные в натуральной форме, при упрощенной системе следует учитывать по рыночным ценам. Необходимо выяснить, когда появляются доходы в натуральной форме и как определить их денежный эквивалент.

Что отражать в учете, если доход получен в натуральной форме, уже известно. Осталось разобраться, когда учитывать. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» отражают доходы при поступлении денежных средств и имущества или другом способе погашения дебиторской задолженности. Таким образом, получив доход в натуральной форме и подтвердив это документально (например, актом приемки-передачи имущества), рыночную стоимость имущества нужно сразу же включить в налоговую базу. Вроде бы просто, и все-таки задержимся на некоторых деталях.

N п/п Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1 2 3 4 5
118 Бухгалтерская
справка N 26
от 03.06.2009
Учтены доходы
в размере рыночной
стоимости
оборудования,
полученного
по договору мены
64 180

251 НК РФ. В ней говорится (пп. 11 п. 1), что стоимость подаренного имущества не включается в доходы, когда:

  • передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получателя;
  • получающей стороне принадлежит более 50% уставного капитала дарителя.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Важно еще, чтобы полученное имущество (кроме денег) не было передано в течение года третьим лицам. Иначе его рыночную стоимость все-таки нужно будет отнести к налогооблагаемым доходам.

N п/п Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1 2 3 4 5
196 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за II квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33
253 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за III квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33
312 Итоговое
значение
графы 12 разд. 2
за IV квартал
2009 г.
Учтена в расходах
стоимость
холодильного
оборудования
21 393,33

Порядок расчета НДФД с дохода в натуральной форме

В строке 120 «Срок перечисления налога» в Расчете указывается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Этой датой для «натурального» дохода является рабочий день, следующий за днем фактического удержания «неденежного» НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дохода, полученного работником в натуральной форме, осуществляют на день выдачи. В качестве налоговой базы служит стоимость передаваемых товаров или услуг. Если часть передаваемого товара сотрудник оплачивает самостоятельно, то данная сумма в налоговую базу включаться не будет. Включается только стоимость товара за минусом оплаченной суммы.

В февраля 2019 года компания ООО «ВЕГА» на основании приказа руководителя подарила работнику Иванову И.И. ноутбук. Ноутбук был приобретен в магазине за 50 тыс. рублей. Зарплата Иванова в месяц составляет 75 000 рублей. В 2019 году Иванову организация уже дарила подарок, стоимостью 6 000 рублей.

Так как полученный ранее Ивановым подарок превышает 4000 рублей, то с ноутбука НДФЛ необходимо удержать с полной стоимости.

50 000 х 13% = 6 500 рублей.

75 000 – (75 000 х 13% 50 000 х 13%) = 58 750 рублей.

75 000 х 13% 50 000 х 13% = 16 250 рублей.

Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме

Однако если дело дойдет до суда, налоговому органу предстоит доказать правильность определения им рыночной цены.

Пример.

В организации два раза в месяц (1-ю и 15-го числа) производится оплата труда за истекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств принято решение об оплате труда своих работников, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за январь 2007 г. продукцией собственного производства.

Одному из работников организации за январь была начислена заработная плата в размере 5000 руб. Эта операция оформлена в бухгалтерском учете следующей проводкой

Дебет 26 Кредит 70

— 5000 руб. — начислена заработная плата

Однако 1 февраля 2007 г. ему выдали в счет оплаты труда за январь продукцию собственного производства стоимостью 4000 руб. (в том числе НДС — 610 руб.). Себестоимость указанной продукции составила 3000 руб.

Налоговая база за январь определяется в размере 5000 руб. исходя из начисленной суммы заработка.

Работник имеет право на стандартный вычет, установленный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Исчисленная сумма налога составляет

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

(5000 руб. — 400 руб.) х 13% = 598 руб.

При определении налоговой базы в отношении доходов, получениях в натуральной форме, стоимость выданной продукции рассчитывается с учетом рыночной цены на такую продукцию, сложившуюся на товарном рынке по месту нахождения организации.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки.

Дебет 70 Кредит 90-1

— 4000 руб. — начислена выручка по продукции, переданной в счет оплаты труда.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 610 руб. — начислен НДС в бюджет с выручки.

Дебет 90-2 Кредит 43

— 3000 руб. — списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда

Так как денежные средства работнику не выплачивались, исчислений налог не удерживается. Задолженность работника по уплате налога составляет 596 руб., а задолженность организации по оплате труда —1000 руб.

За февраль работнику начислена заработная плата 5000 руб. Доход с начала года равен 10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.). Сумма стандартных налоговых вычетов за январь-февраль составила 800 руб. (400 руб. х 2 мес.). Налоговая база с начала года определена в размере 9200 руб. (10 000 руб. — 800 руб.).

Исчисленная сумма налога с начала года составляет 1196 руб. (9200 руб. х 13%).

1 марта 2007 г. организация получила в банке денежные средства на выплату заработной платы за февраль и погашение задолженности по заработной плате за январь и одновременно перечислила в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в размере 1196 руб. Работнику выплачено 4804 руб. (5000 руб. 1000 руб. — 1196 руб.), что отражается следующими проводками.

Дебет 70 Кредит 50

— 4804 руб. — выдана заработная плата

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 1196 руб. — удержан НДФЛ.

В случае если налог не удержан в установленный срок, организация, выплачивающая заработную плату исключительно в натуральной форме, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана в месячный срок подать в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ и сообщить о невозможности удержать налог. Этот порядок применяется только в том случае, если в течение 12 месяцев после выплаты дохода в натуральной форме организация не сможет удержать налог с денежных выплат. Получив сведения о неудержанном налоге, налоговые органы направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в два платежа:

  • первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления;
  • второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц с этих доходов.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, согласно ст.

131 Трудового кодекса Российской Федерации не может превышать 20% общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Пример.

Сотруднику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в организации ежемесячно наделяется заработная плата в размере 10 000 руб. В мае 2007 г. организация компенсировала этому сотруднику стоимость приобретенной им путевки в санаторий г. Ялты стоимостью 30 000 руб. за счет чистой прибыли.

Налоговая база за январь-май определяется с учетом начисленной суммы заработной платы и оплаченной стоимости путевки, а также стандартных налоговых вычетов.

Сотрудник имеет право на уменьшение полученного дохода на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Сумма стандартных вычетов за январь-февраль 2007 г. составляет 800 руб. (400 руб. х 2 мес.). С марта стандартные вычеты не предоставляются, так как налогооблагаемый доход в этом месяце превысил 20 000 руб.

Налоговую базу и сумму налога бухгалтерия организации определяет по окончании каждого месяца нарастающим итогом. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется с зачетом ранее удержанной суммы налога

За январь-апрель исчисленная сумма налога на доходы физических лиц составила

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

(10000 руб. х 4 мес. — 800 руб.) х 13% = 5096 руб.

Так как оплаченная организацией путевка приобретена для отдыха за границей (г. Ялта, Украина), льгота по налогу на доходы физических лиц предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, не предоставляется. Стоимость путевки полностью включается в налоговую базу работника.

За январь-май 2007 г. налоговая база по НДФЛ равна

10 000 руб. х 5 мес. 30 000 руб. — 800 руб. = 79 200 руб.

Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составляет 10 296 руб. (79200 руб. х 13%).

Дебет 25 Кредит 70

— 10 000 руб. — начислена заработная плата.

При выплате заработной платы бухгалтерия организации должна удержать сумму налога в размере 5200 руб. (10 296 руб. — 5096 руб.). Однако удерживаемая сумма налога не мажет превышать 50% суммы выплаты, т.е. 5000 руб.

— 5000 руб. — начислен НДФЛ.

Дебет 70 Кредит 50

— 5000 руб. — выдана заработная плата

Всего за пять месяцев удержанный налог составляет 10 096 руб. (5096 руб. 5000 руб.).

Сумма задолженности по налогу за пять месяцев налогового периода составила 200 руб. (10 296 руб. — 10 096 руб.). Эту сумму нужно удержать с работника при первой выплате в денежном выражении.

Поскольку НДФЛ с дохода в натуральной форме не может быть удержан при его получении, налоговый агент должен удержать налог за счет любых денежных доходов. Т.е. дата выплаты денежного дохода, из которого удержан «неденежный» НДФЛ, должна быть показана по строке 110 «Дата удержания налога» формы 6-НДФЛ. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превысить 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если налоговый агент так и не смог в течение календарного года удержать налог с дохода в натуральной форме, то в годовом Расчете он заполняет строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Разделе 2 формы 6-НДФЛ натуральный доход и не удержанный с него налог должны быть показаны следующим образом (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@):

  • по строке 100 – дата фактического получения дохода;
  • по строкам 110 и 120 дата в формате «00.00.0000»;
  • по строке 130 – сумма полученного натурального дохода;
  • по строке 140 – «0».

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги», исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом «Начисление зарплаты работникам организации», ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом «Расчет ЕСН».

Код начисления должен быть уникальным.

На закладке «Расчеты» устанавливаем последовальность расчета «Первичное начисление» — то есть расчет этого начисления не будет зависеть от расчетов других начислений. Также устанавливаем способ расчета «Фиксированной суммой» или «Произвольная формула расчета». Если выбрана произвольная формула расчета, то ее необходимо настроить. Какие-то разовые доходы в натуральной форме могут быть отражены фиксированной суммой.

На закладке «Использование» ничего не меняем, оставляем все параметры по умолчанию. 

На закладке «Бухучет и ЕНВД» установим признак «Является доходом в натуральной форме». Установка этого признака обеспечивает то, что сумма начисления не увеличивает «сумму к выплате» работнику, и по таким начислениям не формируются бухгалтерские проводки с Кт 70 счета, но проводки могут формироваться по НДФЛ и страховым взносам, если начисление ими облагается.

Также необходимо указать способ отражения начисления в регламентированном учете. В нашем примере способ отражения начисления определяется по данным о сотруднике и его плановых начислениях.

На закладке «Налоги» в группе НДФЛ выбираем и устанавливаем «Облагается, код дохода» — в качестве кода дохода можно указать 4800 — иные доходы.

На закладке «Взносы» необходимо описать порядок обложения взносами начисления. Переключатель в области «ФСС, страхование от несчастных случаев (до 2011 года)» не влияет на начисления после 2011 года, поэтому не важно, в какое положение он установлен. 

Вид дохода в области «ЕСН (до 2010 года)» с 2011 года применяется для настройки обложения начисления взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

На закладке «Упр.учет» настройте порядок отражения начисления в управленческом учете. Закладку «Прочее» заполнять не нужно.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Винс» за II квартал 2009 года

Договору мены отведена гл. 31 ГК РФ. Согласно ему передается один товар, а принимается другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). В п. 2 ст. 567 ГК РФ указано, что в данном случае применимы правила купли-продажи (гл. 30 ГК РФ), которые не противоречат гл. 31 ГК РФ. В рамках договора мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признаются равноценными. Это означает, что перечислять деньги по сделке никто не должен.

Примечание. Если обмениваемые товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, доплачивает разницу в назначенный срок.

В ст. 570 ГК РФ сказано о переходе права собственности на обмениваемые товары. Если в законе или договоре не предусмотрен другой вариант, при обмене права собственности передаются одновременно, когда стороны выполнят все свои обязательства.

Итак, в Гражданском кодексе речь идет только об обмене товарами. Но разве нельзя вместо товара получить услугу или вместо услуги работу и т.д.? Согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ допускается заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовым актом. Кроме того, согласно п. 3 ст.

Договор дарения оформляется по правилам, указанным в гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает ее от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Примечание. До 2009 г. максимальная стоимость такого подарка составляла 5 МРОТ, то есть 500 руб.

Таким образом, принять безвозмездно что-либо стоимостью более 3000 руб. организация на упрощенной системе может либо от некоммерческой фирмы, либо от физического лица. Для индивидуальных предпринимателей ограничений нет.

Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с гл. 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая — ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.

На заметку. При взаимозачете дохода в натуральной форме нет

Иногда стороны заключают два договора купли-продажи или возмездного оказания услуг на одинаковую сумму, и в соответствии с ними каждая является одновременно и продавцом, и покупателем либо и заказчиком, и исполнителем. Обычно контрагенты не перечисляют друг другу деньги, а составляют соглашение о взаимозачете задолженностей. Некоторые бухгалтеры полагают, что при этом образуется доход в натуральной форме, однако они не правы.

Доход в натуральной форме возникает, если вместо денег за реализованные товары или оказанные услуги получено имущество, причем в рамках одного договора. А при взаимозачете задолженности обязательно фигурируют два или более договоров. К тому же расчет производят не имуществом, а уменьшая долг перед контрагентом, поэтому на величину покрытой задолженности следует увеличить налоговую базу.

Учет доходов, полученных по договору мены, не вызывает трудностей. Отметим лишь два основных момента.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Первый связан с датой учета. Обычно стороны отгружают и получают обмениваемые товары в один день. Но иногда одна сторона передает товар раньше, чем другая. И выходит, что на дату получения имущества обязательства по договору выполнены не полностью. Как быть тогда? Еще раз напомним, что при упрощенной системе доходы признаются на дату получения, поэтому в налоговую базу нужно включать и аванс. Поэтому, даже если все обязательства по договору еще не выполнены, но акт приема-передачи имущества подписан, придется отразить доход.

И второй момент. Особенно на него следовало бы обратить внимание бухгалтерам, которые вели учет в организациях на общем режиме. Дело в том, что в договоре мены, как правило, указывается цена на обмениваемые товары. В налоговую базу по налогу на прибыль доходы от товарообмена включают также по цене сделки, но опираясь на положения ст. 40 НК РФ. А при упрощенной системе исходят непосредственно из рыночной цены, хотя цена в договоре может от нее отличаться.

Пример 3. Допустим, объектом налогообложения ООО «Винс» (см. пример 1) являются «доходы минус расходы». Холодильное оборудование было получено 3 июня, на что имеется акт. Цена сделки составляет 63 500 руб., а обмениваемые товары признаны равноценными. Отразим доходы ООО «Винс» по договору мены.

Несмотря на то что договорная цена — 63 500 руб., 3 июня 2009 г. следует отразить в доходах рыночную стоимость холодильного оборудования, равную 64 180 руб. (табл. 1 на с. 18).

В этом случае тоже выделим два вопроса. Во-первых. Как определять рыночную цену подаренного имущества? Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст.

249 и 250 НК РФ соответственно. Внереализационные доходы, представляющие собой рыночную стоимость безвозмездного имущества, приведены в п. 8 ст. 250 Налогового кодекса. Там же содержится уточнение по поводу рыночной цены. Если имущество амортизируемое, она должна быть не ниже остаточной стоимости (очевидно, зафиксированной в учете у передающей стороны), для остальных объектов — не ниже затрат передающей стороны на их изготовление или покупку.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Примечание. О том, какое имущество является амортизируемым, см. п. 1 ст. 256 НК РФ.

И во-вторых. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговой базе при УСН не нужно учитывать доходы, перечисленные в ст.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу не включается стоимость имущества, подаренного владельцем более 50% уставного капитала. В данном случае подарок сделал акционер, у которого только 50% акций. Поэтому придется учесть доходы в сумме 447 руб. в день, когда было подарено растение и подписан акт.

Тем, к кому имущество поступило бесплатно во временное пользование, нужно учесть доход в виде стоимости безвозмездно полученного права. Величина такого дохода определяется исходя из рыночной стоимости аренды на идентичный (однородный) объект.

На этот раз речь идет не об имуществе, а о праве, и норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ неприменима. Значит, независимо от доли контрагентов в уставном капитале друг друга у получателя появился облагаемый доход.

Примечание. Подобный вывод делает и Минфин России (см., например, Письмо от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12).

Поскольку доход рассчитывается по рыночным ценам на аренду аналогичного имущества, он учитывается не сразу, а в течение срока действия договора. Скажем, предприятие безвозмездно получило в распоряжение на полгода станок. Бухгалтер, следуя ст. 40 НК РФ, рассчитал рыночную стоимость его месячной аренды.

Допустим, имеется доход в натуральной форме, то есть не денежный, а в виде имущества. Можно ли, применяя упрощенную систему, в дальнейшем включить стоимость этого имущества в расходы? Разумеется, при объекте налогообложения «доходы минус расходы», так как иначе налоговая база формируется из одних доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ отражаются только оплаченные расходы. Следовательно, стоимость объекта, перешедшего по договору дарения, нельзя отразить, так как за него не рассчитывались. Однако затраты, связанные с его использованием, после того, как их оплатит получатель и будут выполнены дополнительные условия (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), можно включить в налоговую базу.

Примечание. Конечно, если расходы указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, оплачены и выполнены прочие условия для их учета, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При договоре безвозмездного пользования стоимость имущества расходом не является, так как оно не передается в собственность. Но, как и в предыдущем случае, налогоплательщики имеют право учесть эксплуатационные расходы.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Договор мены предполагает, что расчет произошел, только не деньгами, а имуществом. Поэтому, выполнив все договорные обязательства и требования налогового учета, стоимость имущества можно рассматривать как расход (если он содержится в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 5. Предположим, 5 июня 2009 г. ООО «Винс» (см. примеры 1 и 3) полностью выполнило обязательства по договору, а 8 июня ввело холодильное оборудование в эксплуатацию. Отразим его стоимость в расходах.

Объект приняли к учету по рыночной стоимости 64 180 руб. Он относится к амортизируемому имуществу, так как имеет срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость выше 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Холодильник будет применяться в предпринимательской деятельности, поэтому после оплаты и ввода в эксплуатацию его стоимость можно учесть в составе расходов на покупку основных средств (п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оборудование считается оплаченным после того, как выполнены обязательства по договору мены, то есть 5 июня. В эксплуатацию оно введено 8 июня. Следовательно, записать затраты на него в разд. 2 Книги учета можно 8 июня. Стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, учитывается равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ответственность за неисполнение

Если бухгалтер предприятия не производит уплаты НДФЛ с натурального дохода вовремя, в случае проверки отчетности и прочих документов налоговые инспектора начислят штраф 20% от суммы задолженности, что регламентируется ст.123 НК РФ.

Иногда возникают ситуации о невозможности списать НДФЛ с натурального дохода сотрудника, о чем следует уведомить налоговые органы на следующий день после фактической выдачи заработной платы.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Если бухгалтер не отправил вовремя уведомление, значит,ему будет грозить 2 вида наказания:

  • возможный штраф в размере 200 рублей на основании ст.126 НК РФ;
  • за просрочку со дня уплаты налогов физлицом будут начисляться пени.

Рассматриваемая тема влечет возникновение вопросов, на которые следует привести ответы.

Подарки считаются доходом сотрудника в натуральной форме, поэтому с них происходит вычет НДФЛ. Но вследствие статьи 217 НК РФ подобные вычеты осуществляются только на сумму свыше 4000 рублей.

Ограниченная стоимость подарка указывается в статье 226 НК РФ. Удержание производится с первой же фактической выплаты сотрудникам – здесь неважно, аванс это или зарплата.

Скидка считается натуральным доходом сотрудника, поэтому НДФЛ будет накладываться.

НДФЛ с натурального дохода претерпевает постоянные изменения, что основывается на вводе новых данных и ограничений в законодательстве. Поэтому отслеживать новости налоговых служб следует тщательно во избежание штрафа и прочих наказаний.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Вопрос: Будет ли считаться доходом в натуральной форме товар, купленный у работодателя по сниженной стоимости?

Ответ: Да, но не всегда. Если работодатель делает одному сотруднику персональную скидку, а другим в такой же ситуации подобная скидка не предоставляется, то разница в цене считается доходом в натуральной форме. И с нее необходимо оплатить налог. Но когда работник покупает товар по уцененной стоимости, то его покупка проходит на общих условиях, в значит и доход он не получает. При этом у работодателя должен быть документ, подтверждающий, что на купленный товар произведена уценка.

Вопрос: С какой выплаты удерживается НДФЛ с подарка работника: с аванса или с заработной платы?

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Ответ: С той выплаты, которая будет первой после вручения подарка работника. Но при этом учитывается предел 50%. Если всю сумму удержать сразу не получается, то НДФЛ удерживается из следующей выплаты.

Рыночная цена

Мы начали с того, что доход, полученный в натуральной форме, следует учитывать по рыночной цене. Давайте рассмотрим, как ее определить.

Обратимся к ст. 40 НК РФ. В ней указано, что рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4). Согласно п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможностей продавца или покупателя без особых затрат продать или купить такие же товары на ближайшей территории (имеется в виду как Российской Федерации, так и других стран).

Если имущество дорогостоящее, проще пригласить независимого оценщика.

Тогда правильность рыночной цены будет обоснована его заключением. Однако услуги оценщика недешевы, и чтобы сэкономить, бухгалтер может вычислить рыночную цену самостоятельно, воспользовавшись биржевыми котировками, сведениями органов статистики или опубликованными в печати. Свой расчет необходимо документально подтвердить бухгалтерской справкой.

Пример 1. ООО «Винс», применяющее УСН, получило по договору мены холодильное оборудование для хранения реализуемых продуктов. Бухгалтер просмотрел рекламу в газетах и нашел пять объявлений фирм, предлагающих похожую технику по цене 63 800, 64 100, 65 000, 63 300 и 64 700 руб. Как рассчитать рыночную цену?

Располагая сведениями об аналогичных товарах, это сделать несложно. Определим среднюю величину сумм, указанных в объявлениях. Рыночная цена холодильника равна 64 180 руб. .

Бывает, что информацию о ценах на идентичное или однородное имущество найти не удается. На этот случай в п. 10 ст. 40 НК РФ предлагается метод последующей реализации: из цены, по которой имущество реализовано получателем, вычитаются затраты, обусловленные продажей этого имущества, и средняя прибыль.

Пример 2. ЗАО «Флора», применяющее УСН, получило безвозмездно от физического лица комнатное растение. Информации о продаже идентичных или однородных товаров гражданами найти не удалось. Для вычисления рыночной цены бухгалтер воспользовался методом последующей реализации. Растение продали за 580 руб.

Вычтем из продажной стоимости расходы и среднюю прибыль. Получится 447 руб. (580 руб. — 75 руб. — 580 руб. x 10%). Результат следует подтвердить бухгалтерской справкой.

Конечно, если товар не продан, такой метод не годится. Тогда можно прибегнуть к затратному, при котором в рыночную стоимость включают среднюю прибыль, а также прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции или продажей товара.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия