Взнос в уставный капитал имуществом

Прием с передачей

Внести в компанию недвижимое имущество или другой актив (в том числе нематериальный) учредитель может только на этапе пополнения УК компании (ст. 14 ФЗ № 14 «Об обществах»). Формировать начальный уставной капитал, внося неденежный актив, нельзя.

Для того чтобы перевести свою собственность на компанию и закрепить внесение активов в УК, нужно соблюсти определенную процедуру.

Дополнительную капитализацию компании должно одобрить общее собрание. На кворуме важно проработать еще ряд вопросов. Если докапитализация проводится активами одного из соучредителей, то вклад предварительно должен быть обследован экспертами. Оценка актива, проведенная независимыми специалистами, также утверждается на кворуме.

Если все собственники долей ООО (или большая часть) согласны, что компании необходим объект, оборудование, право на использование технологии или другое вложение, то следующим пунктом в обсуждении должен стать вопрос о разделении долей.

В том случае, если все участники вносят сопоставимые по стоимости активы или денежные средства в УК, то повышается только номинальная цена всех долей. Если вкладчик один, то объем его доли возрастает.

Если все участники вносят сопоставимые по стоимости активы или денежные средства в УК, то повышается только номинальная цена всех долей.

Важно знать одну особенность. Переоценка имущества категорически противопоказана как для общества, так и для его владельцев и оценщика. Часто у собственников возникает мысль попытаться несколько завысить стоимость активов, которые передаются в УК. Так вот, согласно ст. 66.2 ГК РФ, в случае возникновения требований кредиторов, которые не могут быть покрыты переоцененным имуществом, оплата долгов ложится на владельцев долей предприятия и специалиста, проводившего оценку.

Пошаговая инструкция внесения имущества

Итак, предположим мы провели оценку имущества. Это только начало оформления документов.

2-й шаг — утверждение оценки общим собранием участников. Обратите внимание: оценка утверждается единогласно. Образец формулировки для протокола по ссылке: protokol po vneseniu imushestva.

При подготовке общего собрания рекомендуется включить в повестку дня не только утверждение оценки, но и собственно одобрение передачи доли тем или иным способом:

  • или согласие на сделку продажи доли в уставном капитале (если это предусмотрено уставом, см. абз. 2 п. 2 ст. 21 закон «Об ООО»);
  • или одобрение продажи доли, принадлежащей ООО, 3-му лицу (п. 4 ст. 24 закона «Об ООО»).

3-й шаг — изменение в составе участников регистрируется в ФНС (нужно представить заявление и выписку из протокола общего собрания).

4-й шаг — имущество передается по акту приема-передачи обществу.

В ряде случаев может понадобиться специальное оформление:

  • регистрация недвижимого объекта или земельного участка в Росреестре,
  • внесение записи о передаче акций в реестр акционеров,
  • регистрация смены владельца транспортного средства или техники соответственно в ГИБДД или Ростехнадзоре,
  • и др.

Рассмотрим ситуацию с упрощенной системой налогообложения. К сожалению, налоговая инспекция не признает вклад в уставной капитал возмездно приобретенным (письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14). Поэтому стоимость полученного имущества нельзя учитывать в расходах.

На общей системе налогообложения ООО сталкивается с вопросом, появляется ли прибыль при получении взноса в уставной капитал. Подп. 3 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ однозначно говорит, что стоимость имеющего денежную оценку взноса в уставной капитал в базу для расчета налога на прибыль не включается.

Формирование уставного капитала предприятия

Что касается налога на добавленную стоимость, то передача имущества с инвестиционными целями не признается НК РФ реализацией и не подпадает под НДС (подп. 4 п. 3 ст. 29 НК РФ).

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

  • правом бессрочного пользования землями;
  • правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
  • арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
  • правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте.

Собираемся зарегистрировать ООО на троих. Сейчас думаем над устанвым капиталом. Не смогли разобраться, может ли уставной капитал ООО быть в неденежной форме? Например, если у меня нет свободных денег, чтобы вложить в бизнес, я могу передать, например, дачу или машину? Будет ли такой уставной капитал считаться законным?

И если можно, то кто, какой орган тогда должен оценивать стоимость передаваемого имущества? Как это в принципе оформляется? Куда мне нужно обратиться? Слышал, что иногда привлекают оценщиков. Как следует правильно оформить оценку этого имущества? Должен ли присутствовать при оценке имущества чиновник или какое-то официальное лицо?

06 Июня 2012, 18:16 Галина, г. Омск

Если у вас, как у учредителя, отсутствуют деньги, но имеется какое-либо ценное имущество, то вы можете оплатить свою долю в уставном капитале именно им. Кроме того, вы можете предложить в качестве вклада имущественные права. Однако порядок оформления таких операций несколько сложнее, чем оформление взносов в виде денег.

При оплате доли учредителя имуществом определитесь с последующими правами на это имущество, документально оформите вклады участников в уставный капитал. установите порядок экспертной оценки вносимого имущества. В соответствии с законодательством экспертная оценка необходима в случае, если номинальная стоимость имущественного вклада превысит 200 МРОТ.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете расчеты с учредителями по имущественным вклада м отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями». Причем используется субсчет «Расчеты по вклада м в уставный (складочный) капитал». По дебету субсчета отражается возникновение задолженности учредителей перед фирмой по вклада м в уставный капитал, по кредиту — сумма погашенной дебиторской задолженности, которая равна стоимости вкладов, внесенных учредителями.

При внесении основных средств в качестве взноса в уставный капитал проверьте соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов учета. Затем сформируйте его первоначальную стоимость, которой признается денежная оценка, установленная учредителями общества.

При передаче имущества составьте акт о приеме передаче объекта основных средств или групп основных средств. Помните, что на средства, вложенные в уставный капитал, начисляется амортизация. сумма которой включается в себестоимость продукции, изготовленной посредством данного имущества.

В учете для обобщения сведений о затратах фирмы, которые в будущем будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае счет 75 «Расчеты с учредителями» будет корреспондировать с ним.

5 правил покупки жилья

Большинство покупателей объектов недвижимости допускают серьёзные ошибки во время выбора объекта, что приводит к значительным.

  • На что нужно обратить внимание при выборе квартиры
  • Как уменьшить долг по ипотеке по программе АИЖК в 2017 году
  • Как исправить ошибки в кадастровом паспорте объекта недвижимости в 2017 году
  • Как оформить разрешение на строительство дома в 2017 году
  • Кроме зачисления в фонд общества финансовых средств, внести долю в уставный капитал можно и имуществом. Чтобы осуществить такую возможность, потребуется собрать определенные документы:

    • положение об УК; Взнос в уставный капитал имуществом
    • акт передачи собственности обществу; Взнос в уставный капитал имуществом
    • протокол о проведенной оценочной экспертизе имущества. Взнос в уставный капитал имуществом

    Взнос в уставный капитал имуществом

    Когда в роли учредителя выступает одно лицо, то решение о ценности собственности принимается им единолично. Все типовые документы, которые используются на предприятии для этих целей, могут быть скорректированы именно под конкретное учреждение. Но для этого следует проконсультироваться предварительно с юристами.

    Для того чтобы передать имущество от учредителя на баланс учреждения, необходимо составить акт передачи. Он должен быть подписан каждым из соучредителей.

    Следует понимать, что при составлении учредительного документа очень важно отметить в нем возможность внесения имущества в качестве уставного капитала. Кроме этого, отмечаются и ограничения по конкретным видам объектов.

    Имущественный взнос в уставный капитал не является безвозмездной передачей. Это означает, что учредитель имеет возможность в будущем получать долю прибыли пропорциональную внесенной части имущества, которая будет заработана организацией.

    Из собственности – на баланс

    Действующими нормативными актами определено, что не будет разницы между тем, в каком виде поступили активы на баланс организации. Для того чтобы ценности можно было отобразить на балансе в качестве основных средств, должно иметь место выполнение некоторых требований:

    • использование актива рассчитано на период более одного года;
    • последующая перепродажа такого актива не предусмотрена;
    • используя полученный актив, предприятие сможет в будущем получать прибыль;
    • внесенный имущественный объект при непосредственной деятельности предприятия может использоваться как для выполнения целевых работ, так и для управленческой деятельности.

    При условии соответствия внесенных ценностей всем указанным требованиям они могут быть отнесено к основным средствам предприятия. Имущество может быть учтено как малоценные вложения, а также как доходные вложения. Все эти нюансы должны быть отображены в политике предприятия.

    Если говорить о налогообложении тогй собственности, которая вносится в уставный капитал компании, то в 2017 году для предприятий, функционирующих на упрощенной системе, будут действовать следующие нормативы:

    • налогооблагаемая величина доходов компании увеличена не будет;
    • не будет относиться к расходам, согласно 346 статье НК РФ, поскольку для организаций на упрощенной системе расходами не считаются оплаченные затраты.

    Если же основные средства будут подлежать списанию, то ситуация несколько иная:

    • имущество, поступившее на баланс компании впервые, не будет отнесено к его доходной части, согласно 251 статье НК РФ;
    • для процедуры списания ценностей, потребуется от учредителя фирмы получить материальную оценку актива. Помимо этого, привлекается и независимый оценщик, который выносит свой вердикт.

    В той ситуации, когда стоимость активов составляет менее 100 тысяч рублей, организация имеет возможность производить их списание в то же время, когда происходит ввод в эксплуатацию, или же поэтапно — за один период отчетности. Согласно 254 статье НК РФ, сделать это можно в учете матрасходов. Здесь выбор будет непосредственно за налогоплательщиком.

    Те же активы, ценность которых составит более ста тысяч рублей, в обязательном порядке будут отнесены к собственности, подлежащей амортизации.

    Стоит понимать, что любые манипуляции должны иметь отражение в соответствующей бухгалтерской документации предприятия.

    Взнос в уставный капитал имуществом

    Итак, имущество правильно оценено, никто из владельцев долей не возражает против его включения в УК, и вопрос с разделом долей урегулирован.

    Что дальше? Участники общества должны подписать документ, в котором согласие с изменениями будет подтверждено подписями. Образец протокола мы уже приводили в нашем материале. Вам нужно передать вашу собственность на баланс компании. Эту процедуру фиксирует акт передачи. Образец документа содержится в альбоме унифицированных форм.

    После того как документ подписан всеми сторонами – учредителем с одной стороны и директором с другой стороны, нужно зарегистрировать изменения в налоговой. Директор компании направляет туда ряд документов. Это новая версия устава (в двух экземплярах), акт приема-передачи, протокол решения, квитанция об оплате госпошлины, а также заявление по форме Р13001.

    Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником согласно ст.213 ГК РФ, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).

    Поэтому с момента внесения имущества в уставный (складочный) капитал и государственной регистрации соответствующих юридических лиц учредители (участники) названных юридических лиц утрачивают право собственности на это имущество.

    Пример. В арбитражный суд обратилась организация с иском об истребовании имущества из незаконного владения общества с ограниченной ответственностью. Представленные в арбитражный суд документы свидетельствуют, что организация является учредителем акционерного общества. Истцом в качестве учредительного взноса в уставный фонд был передан автомобиль.

    Ответчик иск не признал, сославшись на то, что после передачи в уставный фонд акционерного общества автомобиля он является собственностью акционерного общества, имеющего право совершать в отношении своей собственности любые виды сделок, в том числе и продавать обществу с ограниченной ответственностью.

    Арбитражный суд обоснованно отказал в иске по следующим основаниям.

    В соответствии со ст.ст.301 — 303, 305 Гражданского кодекса Российской Федерации в индикационные иски в защиту своих прав и интересов предъявляют собственники и субъекты иных прав — законные владельцы.

    В соответствии с п.3 ст.213 Гражданского кодекса Российской Федерации акционерное общество является собственником имущества переданного ему в качестве вкладов учредителями.

    Поэтому истец не может являться законным владельцем спорного имущества, и его исковые требования не подлежат удовлетворению.

    Имущество в натуре, внесенное учредителем (участником) в уставный (складочный) капитал, принадлежит получателю на праве собственности. Исключение составляют лишь случаи, когда в учредительных документах организации содержатся положения, свидетельствующие о том, что в уставный (складочный) капитал учредителем (участником) передавалось не имущество в натуре, а лишь права владения и (или) пользования соответствующим имуществом.

    Переданные на определенный срок в качестве вклада в уставный капитал и досрочно прекращенные права пользования имуществом предполагают, что учредитель (участник) обязан предоставить организации по ее требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Учредительным договором могут быть предусмотрены иные порядок и сроки предоставления компенсации при досрочном прекращении пользования имуществом.

    Вместе с тем при выходе или исключении из организации участника, передавшего имущество в пользование организации в качестве вклада в уставный капитал, это имущество остается в ее пользовании до истечения установленного срока, если учредительный договор не предусматривает иное.

    А вот условия учредительного договора или устава, предусматривающие право учредителя (участника) изъять внесенное им в качестве вклада имущество в натуре при выходе из состава хозяйственного товарищества или хозяйственного общества, должны признаваться недействительными, за исключением случаев, когда такая возможность предусмотрена законом.

    Необходимо также учитывать, что в качестве вклада могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое создаваемой организации в соответствии с договором.

    Учредитель может оплатить расходы, связанные с образованием юридического лица, и, если эти расходы будут признаны его вкладом в уставный капитал в соответствии с учредительными документами, у организации-получателя сформируется объект нематериальных активов — организационные расходы.

    Взнос в уставный капитал имуществом

    Наконец, внести в уставный капитал учредитель может только имущество, принадлежащее ему на праве собственности — иначе он не может таким образом распорядиться им.

    Пример. Научно-исследовательский институт обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительными учредительных документов акционерного общества в части включения в его уставный капитал нежилых помещений и хозяйственных построек, находившихся в хозяйственном ведении института, сославшись на то, что общество с ограниченной ответственностью, выступившее в качестве одного из учредителей, не имело права распоряжаться спорным имуществом.

    При рассмотрении дела суд установил, что научно-исследовательский институт и общество с ограниченной ответственностью заключили договор о совместной деятельности, согласно которому институт передал обществу во временное пользование нежилые помещения и хозяйственные постройки, которые были приняты обществом на свой баланс.

    Поскольку имущество передано обществу с ограниченной ответственностью во временное пользование, последнее не являлось собственником имущества и не имело права им распоряжаться, в том числе вносить его в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного АО.

    Поэтому арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования научно-исследовательского института.

    Еще раз акцентируем внимание на том, что право собственности на имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, переходит в момент внесения имущества при условии совершившейся государственной регистрации созданной организации. Именно эта дата будет определять время возникновения налоговых обязательств собственника в отношении переданного/полученного имущества.

    Денежная оценка вносимого имущества

    Две неотъемлемых составляющих:

    1. Оформление документов на сделку.

    Здесь возможны варианты: либо новый участник принимается в ООО решением общего собрания, либо он заключает сделку купли-продажи с ООО на «лишнюю» оставшуюся нераспределенной или купленную у бывшего участника долю.

    1. Денежная оценка имущества вносимого в уставной капитал.

    Внесение оборудования в уставный капитал Общества

    Чтобы выяснить стоимость имущества, привлекается независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ). Его заключение затем утверждается на общем собрании ООО.

    Отметим, что утверждение участниками такой оценки налагает на них серьезные обязанности. Если при банкротстве ООО выяснится, что стоимость имущества была завышена, участники отвечают по долгам ООО в размере такого завышения (субсидиарно с оценщиком) см. п.2 ст. 15 закона «Об ООО»).

    Неденежные средства, внесенные учредителем, подлежат обязательной оценке, так как уставный капитал в бухгалтерском и налоговом учете отражается исключительно в денежном выражении.

    Согласно ПБУ (5/01, 6/01, 14/2000, 19/02) такие объекты для целей бухучета оцениваются в согласованной с учредителем оценке. Обычно эта величина совпадает с учетной стоимостью передаваемого объекта, отраженной в учете у учредителя.

    Например, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

    При этом в сумму взноса включаются и сопутствующие расходы, такие, например, как транспортные.

    При определении согласованной оценки вклада следует помнить, что Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п.2 ст.15) и Федеральный закон «Об акционерных обществах» (п.3 ст.34) требуют в случае, если доля в уставном капитале общества оплачивается неденежным вкладом и составляет более 200 МРОТ (для ООО, а для АО — в любом случае), оценивать такой вклад независимым оценщиком. Согласованная оценка при этом не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

    При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации производится запись по дебету соответствующего счета учета имущества (08, 10, 41, 51, 52, 58 и т.д.) в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

    При внесении валютных ценностей в уставный капитал их оценка производится с учетом требований ПБУ 3/2000 — величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

    Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    Пересчет уставного (складочного) капитала после принятия взносов в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

    В налоговом учете вклады в уставный капитал оцениваются с учетом положений ст.277 НК РФ. Вклад считается равным стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при внесении вклада.

    У учредителя (участника, члена) организации внесение средств в уставный (складочный) капитал, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах не подлежит налогообложению НДС. Это объясняется тем, что такая операция не составляет объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, так как не считается реализацией в силу пп.4 п.3 ст.39 и пп.1 п.2 ст.146 НК РФ.

    Если учредитель ввозит на территорию России имущество для передачи в уставный капитал, то следует иметь в виду, что в соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ ввоз товаров является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст.150 НК РФ. В данный перечень включено технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

    Что касается других товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, предназначенных для внесения в уставный (складочный) капитал, то они подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

    Если покупка имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, была произведена учредителем целевым образом для внесения вклада и имущество не использовалось им ранее для своих нужд, сумма налога, уплаченная при покупке, не может быть принята к вычету (ст.172 НК РФ). Та же ситуация возникает при ввозе такого имущества инвестором в Россию.

    В соответствии с п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

    Взнос в уставный капитал имуществом

    Если имущество ранее было приобретено учредителем для себя и использовалось для производственной деятельности, а затем было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации, то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. При выбытии недоамортизированного имущества сумма НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества.

    Эта позиция налоговых органов разъяснена Письмами МНС от 6 апреля 2004 г. N 03-1-08/927/16@ и от 31 марта 2004 г. N 03-1-08/876/15@.

    При выходе учредителя из организации и выплате ему его доли в уставном капитале следует руководствоваться пп.12 п.2 ст.149 НК РФ, согласно которому передача долей в уставном (складочном) капитале организации освобождена от налогообложения НДС.

    В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль учредитель не может признавать расходы в виде взноса в уставный капитал (п.3 ст.270 НК РФ). В то же время в этих целях он не признает доходы в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) (пп.15 п.1 ст.251 НК РФ).

    По правилам ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

    Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала (п.7 ст.280 НК РФ).

    Пример. На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А номинальной стоимостью 100 руб., приобретенных по цене 130 руб., всего на сумму 13 000 руб.

    В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 25 акций той же номинальной стоимостью (100 руб.).

    Из общего количества акций реализовано 50 шт. по цене 120 руб. на сумму 6000 руб.

    Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты, — 104 руб. (13 000 руб. / (100 шт. 25 шт.)).

    Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения — 800 руб. (6000 руб. — (50 шт. х 104 руб.)).

    При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) (п.2 ст.277 НК РФ).

    Выплаты в натуральной или денежной форме при ликвидации организации в сумме, не превышающей взноса акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ). Выплаты, полученные (подлежащие получению) при ликвидации организации сверх взносов в уставный капитал, не рассматриваются как дивиденды и подлежат включению в состав внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ при исчислении налоговой базы, облагаемой по ставке, предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ.

    Формирование уставного капитала

    Уставный капитал — отправная точка существования любой организации. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы имущество, созданное за счет вкладов участников, собственников организации, может называться как уставным капиталом, так и складочным капиталом, уставным фондом, паевыми взносами.

    Деятельность организации начинается с формирования уставного капитала, то есть с определения его размера, доли каждого собственника и признания учредителями своей задолженности по взносам в уставный капитал. Одновременно обычно определяются состав, сроки и порядок внесения учредителями вкладов, ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

    Большинство организаций могут начать деятельность с оплаченным лишь частично уставным (складочным) капиталом. Это, в частности, касается акционерных обществ, у которых в силу ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ только 50% распределенных при учреждении общества акций должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

    Отражение формирования уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

    Важно, что до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества (п.3 ст.2 Закона). В связи с этим Пленум ВАС РФ своим Постановлением от 18 ноября 2003 г. N 19 разъяснил, что к сделкам, связанным с учреждением общества, помимо сделок по оплате распределенных среди учредителей акций могут относиться сделки по приобретению (аренде) помещения для размещения общества, оборудования для офиса, заключению договора банковского счета и другие, не относящиеся непосредственно к коммерческой (производственно-хозяйственной) деятельности общества. Сделки, заключенные обществом в указанный период и не связанные с учреждением данного общества, могут быть признаны недействительными.

    Акция, принадлежащая учредителю, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. Если уставом общества учредителям предоставлено право голоса до момента полной оплаты акций, неоплаченные акции учитываются при определении кворума общего собрания акционеров, если такого права не предоставлено — не подлежат учету.

    В случае неполной оплаты акций учредителями в течение года с момента государственной регистрации общества (или в срок, предусмотренный договором о создании общества, который может быть менее года) право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неуплаченной сумме, переходит к обществу.

    реализовать их по цене не ниже номинальной стоимости не позднее года после приобретения; в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала с погашением соответствующих акций. Общество не вправе передавать находящиеся в его собственности акции в залог, отчуждать их безвозмездно или по цене более низкой, чем указана в Законе (ниже номинальной стоимости). Сделки, заключенные обществом с нарушением этих ограничений, являются ничтожными.

    Внесенное в уставной капитал имущество становится собственностью компании

    Если общество, не реализовавшее в установленный срок находящиеся в его собственности акции, не примет в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала, оно может быть ликвидировано в судебном порядке на основании п.2 ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации и п.1 ст.34 Закона.

    Статьей 26 Закона определен минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ — не менее 1000 и для закрытых акционерных обществ — не менее 100 МРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации общества. Может случиться так, что на момент государственной регистрации акционерного общества (при его создании) размер уставного капитала общества соответствовал уровню, установленному в тот период правовыми актами, а при регистрации изменений, вносимых в устав общества, либо регистрации устава в новой редакции — нет — из-за изменения размера МРОТ.

    В этом случае обществу не вправе отказывать в проведении регистрации изменений по мотиву несоответствия уставного капитала общества минимальному размеру. Отказ в регистрации изменений по этому основанию может быть обжалован (оспорен) в судебном порядке (п.8 Постановления ВАС от 18 ноября 2003 г. N 19).

    Общества с ограниченной ответственностью (ООО) также могут быть зарегистрированы и начать деятельность до полной оплаты уставного капитала, однако Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (п.2 ст.16) гласит, что на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

    Затем каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

    Исходя из порядка оплаты уставного капитала выходит, что еще не зарегистрированная организация получает в свое распоряжение средства учредителей, которые, если они поступают в денежной форме, должны зачисляться на специальный накопительный временный расчетный счет. Открытие накопительного расчетного счета производится согласно Инструкции Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28.

    После государственной регистрации средства, поступившие в счет оплаты уставного капитала, зачисляются на открытый на имя созданного юридического лица счет, на котором учитывается уставный капитал.

    Если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

    В соответствии с Планом счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Это разъяснено Письмом Минфина России от 9 августа 2004 г. N 07-05-12/18.

    Согласно п.1 ст.14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества должен быть не менее 100 МРОТ, действующих на дату представления документов для государственной регистрации общества.

    Организации, созданные в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий, имеют уставный фонд, который формируется собственниками их имущества. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ определяет, что уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия (ст.13). Причем размер фонда не может быть меньше:

    • для государственного предприятия — 5000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации государственного предприятия;
    • для муниципального предприятия — 1000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

    В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

    Выбор независимого оценщика

    Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов. Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО).

    Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги. Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

    В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

    • не состоять в родственных связях;
    • не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
    • не являться кредитором или должником клиента;
    • не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

    Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

    Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

    • имущества оценщика-физического лица;
    • средств оценочной компании;
    • возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
    • компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

    Таможенные пошлины

    Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:

    • не являются подакцизными;
    • относятся к основным производственным фондам;
    • ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

    Передача имущества в устаной капитал оформляется актом

    В случае реализации этих товаров причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством РФ.

    Такой порядок определен Постановлением Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 и Письмом ГТК от 25 января 1999 г. N 01-33/1827.

    При таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями, в целях подтверждения права на получение льгот по уплате таможенных платежей помимо предусмотренных таможенным законодательством документов и свидетельств регистрирующих органов согласно Письму ГТК от 26 августа 2002 г.

    Ищете ответ? Спросить юриста проще!

    Город не указан

    Согласно ст. 14 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей, размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

    Таким образом, размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10 000 (десять тысяч) рублей. При этом, необходимо помнить, что на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а срок оплаты может быть определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и, не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

    Уставный капитал ООО может быть оплачен деньгами, вещами, ценными бумагами, неимущественными правами.

    Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками обществаединогласно(ст.15 закона «Об ООО»).

    Т.е. денежную оценку неденежных вкладов делают и затем ее утверждают сами участники общества. однако это разрешено только для вкладов стоимостью не более 20 тыс.руб, — если стоимость неденежного вклада составляет более 20 тыс.руб. то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком . При этом сами учредители не вправе оценивать имущество выше цены, установленной независимыми оценщиками.

    Переданное в уставной капитал имущество отображается на балансе организации

    Изменения вносят и в документы для регистрации ООО. Оформляется акт по оценке имущества (подписанный всеми учредителями). И оформляем акт приема-передачи уставного имущества на полный баланс общества, обязательно, только после окончания государственной регистрации общества (подписанной учредителем и лично генеральным директором).

    Отчет об оценке неденежного вклада является неотъемлемым элементом пакета документов для регистрации или реорганизации фирмы. а также при приобретении фирмы «под ключ». Кроме того, оценка неденежного вклада, нужна для того, чтобы принять его к бухгалтерскому и налоговому учету.

    Цель оценки неденежного вклада — обоснование его рыночной стоимости для принятия решения о взносе данного неденежного вклада в уставный капитал. При этом определяется рыночная стоимость неденежного вклада в уставный капитал, то есть цена, за которую его можно продать в данный момент.

    Важность правильной оценки неденежного вклада состоит и в том, что декларируемая стоимость неденежного вклада, принадлежащего фирме, будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка неденежного вклада, вносимого в уставный капитал, будет прямо влиять на финансовую эффективность деятельности фирмы.

    Т.е. если вы решили внести неденежный вклад. то советую чтобы он не превышал 20 тыс. руб. чтобы ВЫ самостоятельно без привлечения оценщика оценили имущество.

    Вы вносите в уставный капитал компьютер и принтер. В решении вы напишете примерно так: Внести 100% доли в уставном капитале имуществом в составе:

    • Компьютер такой-то, стоимостью 7800 рублей.
    • Принтер такой-то, стоимостью 2200 рублей.

    Итого 10000 рублей.

    важно правильно установить стоимость для внесения в уставный капитал

    Есть и бухгалтерский аспект при внесении доли имуществом. Если у вас не будет документов на приобретение вносимого имущества, то для целей налогового учета (исчисления налогов), его стоимость будет равна нулю. То есть вы не сможете уменьшить налогооблагаемую базу поналогу на прибыль или упрощенному налогу 15% на стоимость такого имущества.

    06 Июня 2012, 18:27

    Город не указан

    Здравствуйте! На практике нередко встречаются ситуации, когда уставный капитал фирмы формируется частично или полностью за счет неденежного вклада. При этом оценка неденежного вклада в большинстве случаев должна осуществляться независимым оценщиком. При взносе неденежного вклада в уставный капитал вновь создаваемой или реорганизуемой фирмы, оценка неденежного вклада независимым оценщиком является обязательной.

    Цель оценки неденежного вклада — обоснование его рыночной стоимости для принятия решения о взносе данного неденежного вклада в уставный капитал.

    При этом определяется рыночная стоимость неденежного вклада в уставный капитал, то есть цена, за которую его можно продать в данный момент.

    Таким образом, оценка неденежного вклада, вносимого в уставный капитал, будет прямо влиять на финансовую эффективность деятельности фирмы.

    Согласно ФЗ «Об ООО»ст. 15 п. 2 :оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

    Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

    В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или внесения в устав общества.

    Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

    Согласно закону №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», оценщиками признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона (далее — оценщики).Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом.

    Обращаясь в оценочную компанию, надо учесть, что придется иметь дело как с компанией в целом, так и с конкретным оценщиком. Поэтому аспектов, которые нужно проанализировать для выбора оценщика, вдвое больше.

    Взнос в уставный капитал имуществом

    При выборе компании рекомендуется обращать внимание на следующие моменты:

    • какие проекты выполняла компания;
    • на какую сумму застрахована деятельность оценщиков и компании (для оценщиков физ.лиц – не менее 300 тыс.рублей);
    • предлагаемые цены и сроки реализации проектов.
    • состоит ли она в СРО (Саморегулируемой организации оценщиков): эксперты утверждают, что если отчет оценщика подлежит проверке в СРО, то реальная возможность завысить или занизить стоимость объекта практически отсутствует;
    • каковы размеры компании и профили ее деятельности: чем меньше компания, тем более узким должен быть ее профиль деятельности. Реально соотнесите размер организации с широтой ее специализации;
    • сотрудничает ли компания-оценщик с банками, страховыми и иными организациями;
    • отсутствие у компании негативных моментов в деловой репутации – например, судебных тяжб из-за неправильной оценки объектов; подтверждение участия и победы в различных тендерах или конкурсах на оценку, а также участия в рейтингах оценщиков.

    Также нужно ознакомиться с учредительными документами компании, документами, подтверждающими профессиональную правомочность оценщиков, отчетами прошлых проектов.

    Компетентность оценщика должна быть обязательно подтверждена документально. Обязательными для оценщика документами являются:

    • учредительные документы оценочной компании (либо регистрационные документы индивидуального предпринимателя);
    • свидетельство членства специалиста в Саморегулируемой организации оценщиков;
    • если заключается договор с оценочной организацией, то требуются документы, подтверждающие профессиональную правомочность оценщиков, в том числе документы об образовании, подтверждающие профессиональную переподготовку;
    • полис страхования гражданской ответственности оценщика перед третьими лицами. Чем больше сумма страхового покрытия, тем лучше.

    С уважением Татьяна Юрьевна

    06 Июня 2012, 18:50

    Налог на прибыль

    У организации — получателя вкладов имущество и имущественные права, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (пп.3 п.1 ст.251, пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

    Уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации не признается облагаемым доходом в силу пп.17 п.1 ст.251 НК РФ, однако в остальных случаях следует признавать внереализационным доходом суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (пп.16 ст.250 НК РФ).

    Начисленные учредителям дивиденды и другие доходы не считаются расходом в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.270 НК РФ).

    Имущество, полученное от российской организации, принимается к учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны. Если документального подтверждения этой стоимости нет, имущество учитывается по нулевой стоимости.

    Документальным подтверждением может быть выписка из регистров налогового учета участника об остаточной стоимости вносимого имущества на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 17.07.2014 № 03-03-06/1/35104). Если участник применяет УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, для определения стоимости полученного имущества могут быть использованы данные бухгалтерского учета компании в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (письмо Минфина России от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139).

    Неденежный вклад, внесенный инофирмой, принимается к налоговому учету по стоимости, представляющей собой разницу между документально подтвержденными расходами на его приобретение и амортизацией, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

    Документально подтвердить эту стоимость можно выпиской из регистров налогового учета иностранной организации об остаточной стоимости имущества на дату перехода права собственности (письма Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693). Таможенная декларация для этих целей не подходит (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693).

    Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст.

    Обязательно ли оценщик должен быть из той же страны, что и участник? По мнению Минфина России, нет. Главное, чтобы оценщик действовал в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является участник, вносящий имущество (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63574, от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331). Аналогичного мнения придерживаются и суды.

    Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2011 по делу № А56-22773/2010 рассмотрел ситуацию, когда оценка внесенного инофирмой имущества в уставный капитал российской компании была произведена российским оценщиком. Суд указал, что, исходя из смысла п. 1 ст. 277 НК РФ, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки.

    В рассматриваемой ситуации российский оценщик является членом некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков», которое, в свою очередь, имеет членство в нескольких международных организациях. При осуществлении оценочной деятельности члены этих организаций могут руководствоваться как федеральными, так и международными стандартами оценки.

    Кроме того, в силу ст. 20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» федеральные стандарты оценки разрабатываются на основании международных стандартов оценки. Исходя из этого, суд признал отчет российской компании-оценщика соответствующим требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ.

    Суд рассмотрел еще один важный вопрос, касающийся имущества, вносимого инофирмами, а именно по какой стоимости принимать его к учету, если нет подтверждающих документов о стоимости этого имущества по данным передающей стороны? Поскольку у компании отсутствовали документы, подтверждающие расходы передающей стороны на приобретение имущества, налоговики считали, что его стоимость равна нулю.

    Стоимостью имущества, внесенного физлицом, признаются документально подтвержденные расходы на его покупку (чеки, квитанции и т.д.). и в этом случае получатель не может учесть имущество, внесенное физлицом, по цене выше, чем она определена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

    Таким образом, все сказанное выше в отношении независимого оценщика справедливо и в отношении имущества, внесенного физлицами. И если у них нет документов, подтверждающих стоимость имущества, оно принимается к учету в оценке, определенной независимым оценщиком.

    Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

    Важно: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, нельзя применить амортизационную премию, поскольку она представляет собой часть расходов на капвложения, которую компания может единовременно учесть в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель не несет расходов по его приобретению (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

    Что касается внесенных участниками материалов и товаров, то никаких особенностей, связанных с учетом их стоимости в расходах, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому их стоимость учитывается в обычном порядке — единовременно списывается в расходы при их использовании в деятельности получателя (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ).

    Согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у компании-получателя не возникает прибыли при получении имущества от участников в качестве оплаты их долей. А будет ли возникать доход, если рыночная стоимость вносимого имущества превышает номинальную стоимость доли?

    В Определении от 16.03.2009 № 518/09 ВАС РФ указал, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества, имущественных и неимущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью) у получателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению.

    Под действие этой нормы подпадает и превышение рыночной стоимости имущества над номинальной стоимостью доли, оплаченной этим имуществом. Квалификация ИФНС такого превышения в качестве имущества, безвозмездно полученного обществом и подлежащего налогообложению в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, ошибочна.

    Большинство судов разделяют это мнение (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).

    Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на УСН может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.

    На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на УСН нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.

    В бухгалтерском учете имущество, которым оплачена доля в уставном капитале, учитывается по стоимости, которая утверждена участниками общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это правило распространяется на материалы и товары (п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), основные средства (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

    Но если компания примет к бухгалтерскому учету основное средство по стоимости, утвержденной участниками, которая ниже определенной независимым оценщиком, у нее возникнут проблемы с налогом на имущество. Так, ВС РФ в Определении от 31.01.2017 № 305-КГ16-19701 рассмотрел следующую ситуацию. В качестве вклада в уставный капитал компании участник внес имущество.

    По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость 477,5 млн руб. Участники оценили вклад в размере 29,9 млн руб. По этой стоимости имущество было учтено в составе основных средств. При проверке ИФНС пришла к выводу, что в результате принятия основного средства к учету по заниженной стоимости компания недоплатила налог на имущество, ей были начислены налог, штраф и пени.

    Компания обратилась в суд, но суды всех инстанций поддержали налоговиков, ссылаясь на п. 2 ст. 15 Закона об ООО, которым установлена обязанность по проведению оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, независимым оценщиком. В пункте 3 информационного письма от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» Президиум ВАС РФ указал, что, если законом предусмотрена оценка имущества независимым оценщиком, совершение сделки по цене, отличающейся от приведенной в отчете независимого оценщика, служит основанием для признания такой сделки недействительной.

    Реализация и использование имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал

    Объекты имущества, внесенные в качестве вклада в уставный капитал (если передано именно имущество, а не права пользования им, — мы рассматривали эти вопросы выше), могут беспрепятственно использоваться и реализовываться собственником, то есть получившей стороной.

    Как мы отмечали, ссылаясь на ст.213 ГК РФ, коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами). Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст.209 ГК РФ).

    Уставный капитал в балансе предприятия отражается в денежном выражении, а не в виде конкретных объектов внесенного имущества. Поэтому никаких преград для ликвидации, реализации и прочего выбытия такого имущества не существует.

    Единственный случай, когда собственники могут воздействовать на ситуацию, — совершение организацией, созданной в форме акционерного общества или ООО, крупной сделки. Если, например, такая организация предпримет продажу или передачу в аренду внесенного в ее уставный капитал имущества, стоимость которого превышает 25% балансовой стоимости активов общества, то решение о такой сделке в случаях, предусмотренных ст.

    Взнос в уставный капитал имуществом

    М.А.Климова

    К. э. н.,

    независимый консультант

    по налогообложению

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Юридическая энциклопедия