Счет 91.2 и 91.1 в бухгалтерском учете. Курсовая разница. Проводки

Учет операций при продаже иностранной валюты

Счет 52 бухгалтерского учета — это активный счет «Валютные счета». Служит для отражения информации о движении валютных средств в бухгалтерском учете. С помощью типовых проводок и наглядных примеров изучим специфику применения счета 52, а также особенности отражения операций по валютному счету.

Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.

  • Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
  • Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.

При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.

Дт Кт  Описание проводки Документ
57 51 Перечисление суммы в рублях для приобретения ин. валюты Банковская выписка
52 57 Отражена сумма приобретенной ин.валюты
57 52 Перечислены валютные средства для продажи Банковская выписка
51 57 На рублевый расчетный счет поступила выручка от продажи валюты
91.02 57 Отражена отрицательная курсовая разница при покупке (продаже) Бухгалтерская справка
57 91.02 Отражена положительная курсовая разница при покупке (продаже)
60 52 Списание валютных средств поставщику для оплаты поставки Банковская выписка
66 (67) 52 Отражен возврат заемных средств и оплата процентов в валюте
75 (76, 79) 52 Отражены перечисления валютных средств прочим контрагентам
52 62 Поступление валютных средств от покупателей за проданный товар (услугу)
52 66 (67) Отражение поступлений заемных средств в валюте
52 75 (76,79) Поступление валютных средств от прочих контрагентов
50 52 Получение валютных средств из банка в кассу Приходный кассовый ордер
71 50 Отражена выдача валютных средств подотчетному лицу Расходный кассовый ордер
50 71 Отражен возврат неиспользованных валютных средств подотчетным лицом в кассу Приходный кассовый ордер
52 50 Сдача валютных средств из кассы в банк Расходный кассовый ордер

Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.

  • на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
  • на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
  • на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.
Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
57.22 52 60 656,90 Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569) Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка.
91.02 52 251,50 Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569))
91.01 57.22 760,80 Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961)) Банковская выписка.
51 91.01 57 000,00 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00)
91.02 51 59 896,10 Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961)
91.02 57.22 2 896,10 Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00)
НЕ.04 57 000,00 Отражена выручка от продажи валюты
НЕ.01.9 60 656,90 Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания

Для подробного рассмотрения специфики отражения операций по курсовым разницам используем примеры типовых ситуаций.

АО “Серпантин” направило своего сотрудника, начальника отдела сбыта Соколова В.С. в командировку в г. Бостон (США). Цель командировки – переговоры с потенциальными клиентами, заключение договора поставки товара на экспорт.

25.10.2015 Соколову был выдан аванс в сумме 1.475 долл. США, которая поступила из обслуживающего банка “Центральный” 23.10.2015.

Фактические расходы Соколова, который вернулся из Бостона 05.11.2015 и в тот же день предоставил авансовый отчет, составили 1.840 долл. США. Сумма перерасхода 365 долл. США (1.840 долл. США – 1.475 долл. США) была выдана Соколову 07.11.2015

Для расчета примем следующий условный курс:

  • 23.10.2015 – 67,10 руб./USD;
  • 25.10.2015 – 67,55 руб./USD;
  • 05.11.2015 – 66,55 руб./USD;
  • 07.11.2015 – 66,81 руб./USD.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
50 Касса USD 52 Из банка “Центральный” в кассу АО “Серпантин” поступила валюта для выдачи аванса Соколову (1.475 долл. США * 67,10) 98.973 руб. Приходный кассовый ордер (валютный)
50 Касса USD 91.1 Учтена положительная курсовая разница (1.475 руб. * (67,55 – 67,10)) 664 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
71 50 Касса USD Отражена выдача аванса Соколову из кассы “Серпантина” (1.475 долл. США * 67,55) 99.636 руб. Расходный кассовый ордер (валютный)
44 71 Учтена сумма расходов, понесенных Соколовым во время командировки в г.Бостон ((1.475 руб. * 67.55) (365 долл. США * 66,55)) 123.927 руб. Авансовый отчет
71 50 Касса USD Соколовым получена сумма перерасхода командировочных расходов (365 долл. США * 66,81) 24.386 руб. Расходный кассовый ордер (в рублях)
71 91.1 Учтена положительная курсовая разница по сумме задолженности перед Соколовым (1.475 руб. * (66,81 – 66,55)) 384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом

Валютный кредит

Между банком “Андреевский” и АО “Олимпия” заключен договор на открытие последнему кредитной линии в валюте (фунты стерлингов). Цель получение кредита – проведение расчетов между “Олимпией” и поставщиком материалов из Великобритании.

Условия соглашения между банком и “Олимпией” следующие:

  • дата открытия кредитной линии – 01.04.2015;
  • дата возврата долга – 01.08.2015;
  • сумма получаемых кредитных средств – 42.300 фунтов стерлингов.

Выплата производится в 2 этапа: первый – 01.04.2015 в сумме 21.150 фунтов стерлингов, второй – 01.05.2015 в ползу “Олимпии” перечисляется остаток средств (21.150 фунтов стерлингов).

Для удобства проведения расчетов допустим, что курс фунта стерлингов был такой:

  • на 01.04.2015 – 80,16 руб./GBP;
  • на 30.04.2015 – 81,23 руб./GBP;
  • на 01.05.2015 – 81,04 руб./GBP.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
52 66 Полученный Кредит На валютный счет “Олимпии” зачислены средства в виде первой части полученного кредита (21.150 GBP * 80,16) 1.695.384 руб. Банковская выписка
76 Обязательства банка 66 Неполученный Кредит Часть неполученного кредита (вторая половина) отражена в виде долговых обязательств банка “Андреевский” (21.150 GBP * 80,16) 1.695.384 руб. Договор на получение кредитных средств в валюте
52 91.1 Проведена переоценка валюты на конец апреля 2015. Учтена положительна курсовая разница ((21.150 GBP * (81,23 – 80,16) 22.631 руб. Договор на получение кредитных средств в валюте, Оборотно-сальдовая ведомость остатков сумм на валютных счетах
91.2 66 Полученный Кредит Учтена курсовая разница (отрицательная) от суммы долговых обязательств “Олимпии” перед банком “Андреевский” на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (80,16 – 81,23) 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
76 Обязательства банка 91.1 Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств банка “Андреевский” на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (81,23 – 80,16) 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
66 Полученный Кредит 91.1 Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств “Олимпии” перед банком “Андреевский” на 01.05.2015 ((21.150 GBP * (81,23 – 81,04) 4.019 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
52 66 Полученный Кредит На валютный счет “Олимпии” зачислены средства в виде второй части полученного кредита (21.150 GBP * 81,04) 1.713.996 руб. Банковская выписка
76 Обязательства банка 66 Неполученный Кредит Проведено сторно задолженности банка “Андреевский” перед “Олимпией” 1.695.384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
76 Обязательства банка 91.1 Проведено сторно положительной курсовой разницы, рассчитанной от суммы долговых обязательств банка “Андреевский” перед “Олимпией” 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом

Счет 91.2 и 91.1 в бухгалтерском учете. Курсовая разница. Проводки

03.10.2015 для последующей реализации “Сердоликом” были приобретены украшения из недрагоценных металлов у ООО “Аметист” стоимостью 123.800 руб., НДС 18.884 руб.

08.10.2015 между АО “Сердолик” и чешской компанией заключен договор реализации партии украшений по цене 2.380 евро.

17.10.2015 “Сердоликом” отгружен товар, при этом расходы, связанные с реализацией составили 3.140 руб.

21.10.2015 от чешского покупателя поступила оплата за украшения.

Для удобства проведения расчетов допустим, что курс евро был такой:

  • на 17.10.2015 – 76,16 руб./EUR;
  • на 21.10.2015 – 77,18 руб./GBP.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
41 60 На склад “Сердолика” поступила партия украшений, приобретенных у “Аметиста” (123.800 руб. – 18.884 руб.) 104.916 руб. Товарная накладная
19 60 Отражен входной НДС 18.884 руб. Счет-фактура
60 51 “Сердоликом” перечислены средства в пользу “Аметиста” в счет оплаты за товар 123.800 руб. Платежное поручение
62 90.1 Учтена сумма выручки от экспортной реализации украшений (2.380 EUR * 76,16) 181.261 руб. Договор о реализации товара на экспорт, Таможенная декларация
90.2 41 Себестоимость реализованных украшений списана на расходы 104.916 руб. Товарная накладная
90.2 44 Учтены реализационные расходы, понесенные в процессе продажи украшений на экспорт 3.140 руб. Отчет о расходах
52 62 От чешского покупателя зачислены средства в счет оплаты за украшения (2.380 EUR * 77,18) 183.688 руб. Платежное получение, СВИФТ-сообщение
62 91.1 Учтена сумма положительной курсовой разницы (183.688 руб. – 181.261 руб.) 2.427 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
68 НДС 19 Входной НДС от стоимости украшений принят к вычету 104.916 руб. Счет-фактура
51 68 НДС Зачислена на расчетный счет “Сердолика” сумма возмещения НДС в связи с экспортной реализацией товара 104.916 руб. Налоговая декларация

Дебет

Кредит

Название операции

57

51

Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)

52

57

Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)

51

57

Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет

91/2

51

Удержана комиссия

91/2

57

Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ)

57

91/1

Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ)

Счет 52 в бухгалтерском учете: проводки, примеры операций по валютному счету, курсовые разницы не облагаются НДС на каком основании? Как считать курсовые разницы

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

  • образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
  • при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
  • зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации«Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».

  • п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
  • п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

Счет 91.2 и 91.1 в бухгалтерском учете. Курсовая разница. Проводки

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

https://www.youtube.com/watch?v=KOxs3SfS5UE

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей).

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

  • операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
  • неиспользованная валюта;
  • начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
  • ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

  • операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
  • снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
  • расходы по обслуживанию счета;
  • переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету).

О  кодах видов валютных операций узнайте из материала  «Справочник кодов видов валютных операций (2018-2019)».

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

  1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
  2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
  4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
  5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
  6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
  7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Счет 91.2 и 91.1: типовые операции в примерах

  • с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
  • при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Счет 91.2 и 91.1 в бухгалтерском учете. Курсовая разница. Проводки

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

  • по получению валюты:
    • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
    • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
    • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • продаже валюты:
    • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
    • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  • оплате в валюте:
    • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
  • действиям с наличной валютой:
    • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
    • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
    • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
    • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

  1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
  2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая разница, образующаяся по:

  • операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
  • операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.

В их числе:

  • средства в кассе предприятия;
  • финансы на счетах и во вкладах в кредитных организациях;
  • ценные бумаги и др.

Проводки в учете будут зависеть от конкретных условий возникновения курсовой разницы. В учете могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

Приведем пример: у российской организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 13 тысяч евро. Если на дату переоценки курс евро к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

В отчетности соответствующая сумма включается в сумму по строке «Прочие доходы».

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

  1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
  2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

  • Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
  • Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

  • Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
  • Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
  • Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
  • Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Каким образом осуществляется покупка валюты?

Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51. Сч. 57 «Переводы в пути» – промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета».

После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57.

Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57).

За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе операционных расходов. Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51, где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.

Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.

При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Записи в бухгалтерских регистрах

Счет 91.2 и 91.1 в бухгалтерском учете. Курсовая разница. Проводки

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года.

В то время как весь мир с неослабевающим интересом, держась за сердце и за кошелек, следит за скачками курсов ведущих мировых валют, простой отечественный бухгалтер должен решать для себя не столь глобальные во всемирном масштабе, но от этого не менее животрепещущие вопросы относительно порядка отражения в учете разниц, возникающих в связи с колебаниями официальных курсов валюты.

При этом, как ни удивительно, некоторые аспекты учета хозяйственных операций, в рамках которых используется иностранная валюта, в действующем законодательстве до сих пор регламентированы неоднозначно или, по крайней мере, допускают двоякое толкование.

Одним из таких удивительных вопросов является отражение в учете для целей налогообложения предварительной оплаты товаров (работ, услуг), совершенной в иностранной валюте.

Самое, пожалуй, странное, что для целей бухгалтерского учета данный вопрос в настоящее время решен совершенно однозначно.

Согласно приказу Минфина России от 25 декабря 2007 г.147, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»)1.

Это свидетельствует о полной ясности в вопросе о возникновении курсовых разниц, поскольку если пересчет не производится, то и никакие разницы возникнуть не могут. Напомним, что в настоящее время иных разниц, кроме курсовых, в бухгалтерском учете не существует, так как суммовые разницы начиная с 2007 года для учетных целей отменены.

Собственно, для бухгалтерского учета такой подход представляется абсолютно правомерным. Ведь фактически как только некая сумма принимается к учету, все прочие происходящие с ней события есть не более чем «переброска» со счета на счет, преобразование из одного вида актива (обязательства) в другой.

Налоговый учет, похоже, безнадежно отстал от бухгалтерского в смысле обновления и актуализации правил и принципов формирования показателей. Этому есть довольно логичное объяснение.

В самом деле, усовершенствование отечественных правил бухгалтерского учета призвано сделать показатели отчетности максимально понятными для возможно более широкого круга пользователей, что с неизбежностью требует унификации этих правил. Налоговый же учет направлен на гораздо более утилитарные цели, обусловленные формированием корректной налоговой базы для исчисления конкретного налога по установленной налоговой ставке.

Более того, даже при исчислении различных налогов правила и понятийный аппарат не обязательно должны совпадать, что наглядно демонстрирует нам сравнительный анализ глав 21 и 25 Налогового кодекса.

Поэтому судьба каждого отдельного налогового показателя может формироваться, во-первых, по своему собственному персональному правилу (главное, чтобы это правило присутствовало в тексте НК РФ), во-вторых, не в привязке к другим сферам законодательства, включая законодательство о бухучете. С учетом изложенного, как представляется, можно сделать вывод, что при формировании позиций по спорным вопросам исчисления налоговой базы следует весьма осторожно пользоваться таким методологическим приемом как аналогия.

С этой точки зрения представляет значительный интерес анализ письма Минфина России от 4 сентября 2008 г. 03-03-06/1/508, которое содержит разъяснение о порядке отражения для целей налогообложения авансов, уплаченных в иностранной валюте в части возникновения при этом курсовых разниц. Прежде всего, необходимо отметить, что данный документ содержит совершенно определенную позицию финансового ведомства по вопросу, который до момента его выхода не был официально разъяснен.

Впрочем, сразу после вступления в силу главы 25 НК РФ налоговые органы высказались по данному вопросу в методических рекомендациях к 25 главе НК РФ2. Однако эти методические рекомендации были признаны утратившими силу в 2005 году3, и с тех пор данный вопрос с точки зрения налогообложения не обсуждался, поскольку считалось, что он решен однозначно. В том смысле, что, по мнению налогового ведомства, не требовали пересчета только авансы в условных единицах.

Тем не менее, как показывает сам факт появления этого письма, вопросы о необходимости переоценки сумм валютных авансов у налогоплательщиков возникали. Пока в бухгалтерском учете предоплата и возникающие в связи с ее наличием разницы подлежали отражению, мы полагаем, острота проблемы была значительно снижена.

Ведь не секрет, что зачастую организации могут выбрать не самый выгодный с финансовой точки зрения вариант отражения операции в учете, если это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Однако в связи с вышеупомянутыми изменениями правил отражения курсовых разниц в бухучете вопрос снова стал актуальным и с точки зрения налога на прибыль.

В рассматриваемом письме налогоплательщик ссылается как раз на позицию Минфина и ФНС России в части учета для целей налогообложения суммовых разниц, пытаясь выяснить, подлежит ли данная позиция применению по аналогии и для курсовых разниц.

Судя по тексту письма, Минфин России считает, что формулировки, главы 25 НК РФ, определяющие порядок признания для исчисления налога на прибыль суммовых и курсовых разниц, идентичны, в связи с чем по уплаченным налогоплательщиком авансам как в условных единицах (то есть в рублях по установленному курсу), так и в иностранной валюте никаких разниц не возникает и, соответственно, в налоговом учете признаваться не должно.

Никак иначе нельзя объяснить, почему, приведя цитаты из пункта 11.1 статьи 250 и подпункта 5. 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ о суммовых разницах и из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ о курсовых разниц, авторы письма делают вывод о невозникновении и курсовых, и суммовых разниц по оплаченной авансом стоимости товара.

Полагаем, данное письмо можно анализировать в двух аспектах: методологическом и практическом.

Сначала – о скучном, каковым многие бухгалтеры, замученные текущими проблемами, зачастую считают методологию.

Итак, действительно ли приведенные определения суммовых и курсовых разниц и порядка их признания для целей налогообложения одинаковы? По нашему мнению, нет.

Согласно положениям главы 25 НК РФ, суммовые разницы при приобретении товаров (работ, услуг) возникают в случае если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях.

В переводе на общечеловеческий язык это означает, что суммовая разница возникает в том случае, если стоимость приобретенного товара составляет одну величину, а совершена оплата на другую сумму. Такое возможно только тогда, когда сначала по определенной цене был получен товар (работ, услуга), а через некоторое время при расчете подлежащей оплате в рублях суммы сформирована другая величина (как эквивалент цены в условных единицах). Ведь рублевая цена как эквивалент цены в условных единицах исчисляется, как правило, на дату оплаты.

Так что в случае аванса товар будет отпускаться покупателю по той цене, которая была им первоначально уплачена. На практике нам ни разу не встречалось условие о том, что при отпуске товара сумма предварительной оплаты корректируется в ту или иную сторону, а покупатель должен доплатить разницу или получить ее от поставщика. Собственно, это предпринимательский риск сторон, связанных с применением согласованных правил ценообразования.

Что же касается курсовых разниц, то они, исходя из определений главы 25 НК РФ, возникают по объективным причинам, не зависящим от соглашения сторон, поскольку их причиной является изменение официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центробанком России, а основанием для возникновения – пересчет имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) в иностранной валюте.

Причем НК РФ, в отличие от ПБУ 3/2006, не содержит правил, прямо указывающих на то, что авансы в иностранной валюте не подлежат переоценке для целей налогообложения.

Может быть, тонкость в том, что авансы не должны расцениваться как требования (обязательства)? Некоторые эксперты рассматривают такой подход как возможный, считая, что требованиями являются суммы фактической задолженности покупателя или продавца.

А в случае аванса такой задолженности нет, а существует только право покупателя получить от продавца (поставщика) товар (работу, услугу) на сумму, равную величине предварительной оплаты. Отсюда делается вывод об отсутствии обязанности по пересчету требований покупателя к продавцу.

По нашему мнению, это несколько натянутый подход. Ведь покупатель, заплативший аванс, в принципе не лишен права требовать возврата этих денег.

Итоги

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector