Практический комментарий к ст. 255 НК РФ

Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

  • выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
  • по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
  • выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
  • расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Разберем следующую ситуацию.

Практический комментарий к ст. 255 НК РФ

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении.

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Статья 255 НК РФ

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре.

Новая редакция Ст. 255 НК РФ

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Практический комментарий к ст. 255 НК РФ

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

О чем последние поправки ст. 255 НК РФ (с комментариями)?

Существенные нововведения, которые откорректировали ранее действующие положения рассматриваемой нормы, датировались 2015 и 2016 годами. При этом необходимо отметить, что в применяемую в настоящее время версию ст. 255 НК РФ в 2017 году не планируется вносить какие-либо правки.

Посмотрим, как поменяла свое содержание ст. 255 НК РФ начиная с 2015 года:

  1. Законодатели уточнили значение показателя, который следут использовать при расчете отпускных (в т. ч. для ученических отпусков), для их включения в расчет налога на прибыль (пп. 7, 13 ст. 255 НК РФ).
  2. Были конкретизированы выплаты, относимые на расходы в рамках гл. 25 НК РФ, предназначенные уволивишимся сотрудникам. В частности, речь идет о включении в налоговую базу затрат в виде выходных пособий при увольнении. Добавим, что это применимо, если акцент на указанные выплаты сделан в трудовом соглашении или ином документе предприятия (п. 9 ст. 255 НК РФ).
  3. Налогоплательщики теперь вправе создавать специальные резервы на выплату не только отпускных, но и годовых премий, с одновременным включением зарезервированных сумм в расходы (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Более детально на перечисленных выше нововведениях остановимся в последующих подразделах.

Отметим, что изменения 2016 года, коснувшиеся оговариваемой статьи, незначительны. Они в первую очередь были связаны с реформой, производимой в пенсионной системе РФ, и не затронули порядка классификации расходов на оплату труда.

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Попробуем изучить наиболее актуальные вопросы 2017 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

Рассмотрим пример.

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2017 по 26.07.2017. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.05.2017 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/[email protected]

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2017 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «В преддверии лета Минфин высказался о том, как для прибыли учитывать «переходящие» отпуска».

СК = РДК × СЗ,

СК — зарплата за период командировки в виде среднего заработка;

РДК — количество рабочих дней в рамках командировки;

СЗ — средний заработок сотрудника.

СЗ = БАЗА / ОД,

БАЗА — сумма заработка работника за расчетный период;

ОД — количество отработанных за расчетный период дней.

За расчетный период принимается 12 месяцев, предшествующих дню выезда сотрудника в командировку.

ОД = МЕС × 29,3 ОДНМ / КДНМ × 29,3,

МЕС — количество полных месяцев в расчетном периоде;

ОДНМ — количество отработанных дней во всех неполных месяцах трудовой деятельности в расчетном периоде;

КДНМ — количество календарных дней во всех неполных месяцах в расчетном периоде.

При исчислении показателя БАЗА в расчет не берутся отпускные выплаты, больничные, другие командировочные, компенсированные работодателем расходы и прочие выплаты, поименованные в пп. 3, 5 положения по постановлению № 922.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

При расчете показателя РДК учитываются дни нахождения работника в пути (включая день выезда из своего города и день возвращения в него).

Сотрудник ООО «Монтаж-автоматика» Перышкин И. И. был командирован на 3 дня на N-ю ГЭС для наладки оборудования. Фактически на ГЭС он заработал гораздо меньше, чем если бы трудился на своем рабочем месте. Бухгалтер, определив его заработок за эти 3 дня, выявила, что он не дотягивает до среднего заработка Перышкина. Вправе ли компания произвести доплату до среднего за дни командировки и как поступить с суммой такой доплаты при расчете налога на прибыль?

Ответ на вопрос, сформулированный в подзаголовке, прост: компании достаточно прописать в трудовом договоре или положении об оплате труда, или любом другом равнозначном акте, что в определенных ситуациях работникам может быть произведена доплата до среднего заработка. Тогда указанные доплаты можно будет учесть при расчете налога на прибыль в расходах без боязни, что налоговики предъявят претензии по таким выплатам.

Условия для выплаты пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию».

П.п. 1 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные по тарифам, окладам, сдельноП.п. 2 статьи 255 НК РФ = премии за производственные результаты, надбавкиП.п. 3 статьи 255 НК РФ = надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дниП.п.

4 статьи 255 НК РФ = стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);П.п. 5 статьи 255 НК РФ = расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;П.п.

6 статьи 255 НК РФ = сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностейП.п. 7 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезд к месту отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;П.п.

8 статьи 255 НК РФ = денежные компенсации за неиспользованный отпускП.п. 9 статьи 255 НК РФ = начисления работникам, в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением штатаП.п. 10 статьи 255 НК РФ = единовременные вознаграждения за выслугу летП.п. 11 статьи 255 НК РФ = надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;П.п.

12 статьи 255 НК РФ = надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;П.п. 12.1 статьи 255 НК РФ = стоимость проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действияП.п.

13 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;П.п. 14 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работыП.п. 15 статьи 255 НК РФ = утратил силу с 1 января 2010 годаП.п.

16 статьи 255 НК РФ = суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхованияП.п. 17 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные при выполнении работ вахтовым методомП.п. 18 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;П.п.

19 статьи 255 НК РФ = начисления по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;П.п. 20 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыхаП.п. 21 статьи 255 НК РФ = расходы по договорам ГПХ, за исключением договоров с ИПП.п.

22 статьи 255 НК РФ = начисления военнослужащим, пожарным и т.пП.п. 23 статьи 255 НК РФ = доплаты инвалидамП.п. 24 статьи 255 НК РФ = расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков или за выслугу летП.п. 24.1 статьи 255 НК РФ = расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.П.п. 25 статьи 255 НК РФ = другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

  • заболевание или травма работника, в том числе медицинское прерывание беременности и проведение процедуры экстракорпорального оплодотворения (ЭКО);
  • уход за больным членом семьи;
  • карантин работника или ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного законодательством недееспособным;
  • осуществление протезирования в стационарном специализированном медицинском учреждении;
  • реабилитация в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после проведённого стационарного лечения.

Иными словами, если человек ведёт трудовую деятельность, то он может рассчитывать на предоставление больничного листа.

Категория получателей пособия по временной нетрудоспособности Условия для осуществления выплаты пособия
Работник, находящийся на больничном листе вследствие заболевания или травмы Выплата пособия осуществляется за весь период нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.
Работник, находящийся на реабилитации после стационарного лечения в санаторно-курортных организациях Российской Федерации Пособие выплачивается не более, чем за 24 дня.
Работник, признанный законодательством инвалидом Получение пособия не более, чем за 4 месяца подряд или 5 месяцев в течение календарного года
Работник, признанный инвалидом, заболевший туберкулёзом Пособие выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до момента пересмотра группы инвалидности в связи с туберкулёзом
Работник, заключивший срочный трудовой договор (сроком до 6 месяцев) Выплата пособия не более, чем за 75 календарных дней по данному договору
Работник, осуществляющий уход за больным ребёнком в возрасте до 7 лет Выплата пособия осуществляется:

· за весь период болезни ребёнка, но не более 60 дней в году;

· в случае постановки ребёнку диагноза, указанного в перечне заболеваний в приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 20.02.2008 г. № 84н выплата пособия осуществляется за весь период болезни, но не более 90 календарных дней в году.

Работник, осуществляющий уход за больным ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет Выплата пособия не более, чем за 15 дней по каждому случаю заболевания и не более 45 календарных дней в году.
Работник, осуществляющий уход за больным ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет Весь период болезни ребёнка, но не более 120 дней в году
Работник, осуществляющий уход за больным ВИЧ-инфицированным ребёнком в возрасте до 18 лет Весь период стационарного лечения ребёнка
Работник, осуществляющий уход за больным ребёнком в возрасте до 18 лет в случае болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при онкологических заболеваниях Весь период лечения ребёнка
Работник, осуществляющий уход за больным членом семьи при лечении в амбулаторных условиях Не более, чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания и не более 30 дней в году
Работник, подлежащий карантину Весь период карантина
Работник, находящийся с ребёнком в возрасте до 7 лет, посещающий дошкольную образовательную организацию или находящийся с недееспособным членом семьи, подлежащим карантину Весь период карантина
Работник, подлежащий протезированию в специализированном стационаре Весь период нетрудоспособности, включая проезд в обе стороны
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

Рассмотрим на примере, о чем идет речь.

В ООО «Кран» с 8-часовым рабочим днем в отделе продаж работает 2 человека, при этом один сотрудник трудится по совместительству, второй — полный рабочий день. Должности сотрудников и функционал одинаковые. Оклад основного сотрудника — 60 000, оклад сотрудника по совместительству — 50 000 руб.

В расходы по оплате труда с выплат сотруднику, работающему по совместительству, ООО вправе включить только 30 000 руб., т. к. в соответствии со ст. 284 ТК РФ рабочее время совместителя не может превышать 4 часов, что составляет половину рабочего дня сотрудника. При этом важно отметить, если работодатель установит для такого совместителя надбавки за «особенности» работы, будет возможно обосновать учет в расходах полной суммы оклада в рассматриваемой ситуации.

Пункты ст. 255 НК РФ отражают возможные выплаты сотрудникам, которые организациям разрешается учесть в целях гл. 25 НК РФ. При этом важно учитывать, что все выплаты, попадающие под указанную норму, в большинстве своем регулируются положениями трудового законодательства, в связи с чем, включая их в расходы, важно помнить об их документальном оформлении, соответствующем принципам установления трудовых отношений работодателя с физлицом.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Еще один пример.

Еще один пример.

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

  1. Когда зарплата считается исходя из месячного оклада работника (дополненного в установленном порядке премиями за результаты труда).
  1. Пропорционально выработке.
  1. НДФЛ по ставке:
  • 13% — если работник имеет статус налогового резидента;
  • 30% — если работник не имеет статуса резидента.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

Для того чтобы разобраться с указанными в подзаголовке выплатами, рассмотрим возможную ситуацию ниже.

ООО «Дерево» в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ предусмотрело в учетной политике (далее — УП) резервирование сумм под вознаграждения работников за 2016 год. Процент отчислений в резерв был установлен в размере 5% от ФОТ, который организация планирует начислить в 2016 году. За величину ФОТ для расчета лимита организация предусмотрела сумму, равную значению 2015 года. Кроме того, ООО закрепило в УП, что резерв будет покрывать суммы выплат на оплату труда с учетом начисленных по ним страховых взносов.

По данным бухучета, ФОТ за 2015 год равен 3 000 000 руб.

Ставка по взносам в фонды — 30,2% (плюс травматизм).

На 01.01.2016 ООО нужно определить годовой лимит резерва: (3 000000 × 30,2%   3000000) × 5% = 195 300 руб.,

После того, как лимит установлен, ООО на ежемесячной основе должно осуществлять формирование резерва.

Предположим, в январе расходы на оплату труда (в т. ч. взносы) — 350 000 руб., в феврале — 220 000, тогда:

  • сумма резерва за январь составит 350 000 × 5% = 17 500 руб.;
  • сумма резерва за февраль — 220000 × 5% = 11 000 руб.

Указанные отчисления в резерв будут рассчитываться на ежемесячной основе и показываться в затратах, пока сумма отчислений не достигнет суммы установленного лимита (в нашем случае — 195 300 руб.). В конце года ООО необходимо осуществить инвентаризацию резерва с тем, чтобы выявить целиком или нет он был использован.

Пример 3.

ООО «Домино» предусмотрело в коллективном соглашении оплату питания сотрудников исходя из 500 руб. в день на каждого.

С учетом изложенных выше норм ООО вправе учесть такие затраты в налоговом учете, но в размере установленного лимита (500 руб.), приходящегося на каждого сотрудника.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2017 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2017 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2017 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Следующий пример.

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками.

Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости  питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Рассмотрим пример.

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст.

255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

  • такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
  • размер помощи зависит от размера заработной платы;
  • выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.

Организация не вправе отражать в расходах материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Однако если она выдана в рамках трудовых достижений сотрудника, то отнесение ее на затраты будет правомерным, но только при наличии оговорки о ней во внутренних документах предприятия (письмо Минфина России в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

Когда начисляются страховые взносы на пособие по временной нетрудоспособности?

Еще один пример.

Пример

Сотрудник организации Денисова А.В. предоставила листок нетрудоспособности, из которого следует, что она болела с 10.01.2012 по 16.01.2012 (7 дней). Денисова А.В. работает по основному месту работы, полный рабочий день с 22.06.2010. Общий страховой стаж сотрудника — 2 года 4 месяца. Заработок за 2010 г.

Выполняются следующие действия:

  1. Настройка видов расчета для начисления пособия по временной нетрудоспособности.
  2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности.
  3. Начисление пособия по временной нетрудоспособности.
  4. Отражение в регламентированной отчетности сведений о начисленном пособии.
  5. Заполнение Приложения к листку нетрудоспособности.

Для начисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо настроить два вида расчета. Первый — для начисления пособия за счет средств работодателя, второй — для начисления пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Настройка вида расчета для начисления пособия за счет средств работодателя.

  1. Меню Зарплата — Сведения о начислениях — Начисления организаций.
  2. Нажмите кнопку «Добавить» .
  3. В поле Наименование заполните название вида расчета, в нашем примере — «Оплата б/л за счет средств работодателя» (рис. 1).
  4. В поле Код укажите код расчета (он должен быть уникальным), в нашем примере — «БЛРаб».
  5. В поле Отражение в бухучете укажите корреспонденцию счетов, которые будут формироваться при отражении в учете начисления. Значение выберите из справочника «Способы отражения зарплаты в регламентированном учете». В нашем примере выберите способ «Отражение начислений по умолчанию» (проводка Дт 26 Кт 70).
  6. В поле НДФЛ укажите код дохода с точки зрения их налогообложения НДФЛ. В нашем примере выберите код 2300. Если код будет не указан, то данное начисление не будет облагаться НДФЛ.
  7. В поле Страховые взносы выберите способ учета доходов сотрудников при исчислении страховых взносов. В нашем примере выберите «Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами, кроме пособий за счет ФСС и денежного довольствия военнослужащих».
  8. Поле Вид начисления по ст.255 НК не заполняется, т.к. расходы на оплату пособия за счет средств работодателя не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организаций.
  9. В поле ФСС (страхов.несч.случаев до 2011 г.) укажите, облагается или не облагается начисление страховыми взносами в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний. В нашем примере выберите » Не облагается».
  10. В поле ЕСН (до 2010 г.) указывается порядок включения начисления в налоговую базу для исчисления ЕСН. Выберите «Не облагается ЕСН, взносами в ПФР целиком согласно п.п. 1–12 ст. 238 НК РФ (кроме пособий за счет ФСС)». С 2010 г. ЕСН не используется.
  11. Флажок в поле Может относиться к видам деятельности, облагаемым ЕНВД устанавливается, если такие расходы могут быть отнесены на деятельность с особым порядком налогообложения. В нашем примере флажок устанавливать не надо.
  12. Для сохранения нажмите кнопку «ОК».

Рис. 1

  1. Меню Зарплата — Сведения о начислениях — Начисления организаций.
  2. Нажмите кнопку «Добавить» .
  3. В поле Наименование заполните название вида расчета, в нашем примере — «Оплата б/л за счет средств ФСС РФ» (рис. 2).
  4. В поле Код укажите код расчета (он должен быть уникальным), в нашем примере — «БЛФСС».
  5. В поле Отражение в бухучете укажите корреспонденцию счетов, которые будут формироваться при отражении в учете начисления. Значение выберите из справочника «Способы отражения зарплаты в регламентированном учете». В нашем примере выберите способ » Пособия ФСС» (проводка Дт 69.01 Кт 70). Данный способ необходимо настроить. Для этого в справочнике «Способы отражения зарплаты в регламентированном учете» добавьте и заполните способ «Пособия ФСС» (рис. 2).
  6. В поле НДФЛ укажите код дохода с точки зрения их налогообложения НДФЛ. В нашем примере выберите код 2300. Если код будет не указан, то данное начисление не будет облагаться НДФЛ.
  7. В поле Страховые взносы выберите способ учета доходов сотрудников при исчислении страховых взносов, в нашем примере выберите «Государственные пособия обязательного социального страхования, выплачиваемые за счет ФСС».
  8. Поле Вид начисления по ст.255 НК не заполняется, т.к. расходы на оплату пособия за счет средств ФСС не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организаций.
  9. В поле ФСС (страхов.несч.случаев до 2011 г.) укажите, облагается или не облагается начисление страховыми взносами в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний. В нашем примере выберите » Не облагается».
  10. В поле ЕСН (до 2010 г.) указывается порядок включения начисления в налоговую базу для исчисления ЕСН. Выберите «Государственные пособия, выплачиваемые за счет ЕСН в части ФСС». С 2010 г. ЕСН не применяется.
  11. Флажок в поле Может относиться к видам деятельности, облагаемым ЕНВД устанавливается, если такие расходы могут быть отнесены на деятельность с особым порядком налогообложения. В нашем примере флажок устанавливать не надо.
  12. Для сохранения нажмите кнопку «ОК» Рис. 2

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, согласно условиям нашего примера, сотрудника Денисовой А.В. составил: 126 666,67 140 000 (заработок за 2010 г.) 240 000,00 (заработок за 2011 г.) = 506 666,67 руб. Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) на соответствующий календарный год, на 2010 г. — 415 000 руб., на 2011 г. — 463 000 руб. В нашем примере средний заработок не превысил предельную величину за каждый год.

Среднедневной заработок составил: 506 666,67 / 730 дней = 694,06 руб.

Минимальный среднедневной заработок, рассчитанный из МРОТ сотрудника составил (4 611 * 24) / 730 = 151,59 руб., что меньше фактического среднедневного заработка работника. Для расчета пособия берется среднедневной заработок сотрудника 694,06 руб., т.к. он больше, чем минимальный среднедневной заработок, рассчитанный из МРОТ.

Размер дневного пособия составляет: среднедневной заработок 694,06 руб. * 60 % (процент оплаты от заработка) = 416,44 руб.

Сумма пособия составляет 416,44 руб. * 7 дней болезни = 2 915,08 руб.

416,44 руб. * 3 дня = 1 249,32 руб. — за счет средств работодателя;

416,44 руб. * 4 дня = 1 665,76 руб. — за счет средств ФСС РФ.

  1. Меню Зарплата — Начисление зарплаты работникам.
  2. Нажмите кнопку «Добавить» .
  3. В поле от укажите дату регистрации начисления больничного листа в информационной базе (рис. 3).
  4. Поле Организация заполняется по умолчанию. Если в информационной базе зарегистрировано более одной организации, то необходимо выбрать ту организацию, в которой оформлен сотрудник.
  5. В поле Подразделение выберите подразделение, в котором числится сотрудник. Если происходит начисление нескольких больничных листов сразу и сотрудники числятся в разных подразделениях, то поле Подразделение заполнять не надо.
  6. Флажок в поле Корректировка расчета НДФЛ устанавливается, если необходимо скорректировать автоматически начисленный НДФЛ. Изменить данные можно на закладке НДФЛ. В нашем примере корректировать НДФЛ не надо.
  7. В поле Начисления нажмите кнопку «Добавить» .
  8. В поле Сотрудник выберите сотрудника, больничный лист которого регистрируется.
  9. Поле Подразделение заполняется по умолчанию.
  10. В поле Вид расчета выберите вид расчета из справочника «Начисления организации». В нашем примере выберите виды расчета: «Оплата б/л за счет средств работодателя» и «Оплата б/л за счет средств ФСС РФ».
  11. В поле Сумма заполняется сумма к начислению.
  12. Поле Ответственный заполняется по умолчанию — значение из настроек текущего пользователя.
  13. Для сохранения и проведения документа нажмите кнопку «ОК». При сохранении и проведении документа автоматически рассчитывается НДФЛ и формируются проводки (рис. 4).

Рис. 3

Рис. 4

Для отражения в регламентированной отчетности сведений о начисленном пособии по временной нетрудоспособности необходимо зарегистрировать документ Ввод доходов, НДФЛ и налогов (взносов) с ФОТ.

  1. Меню Зарплата — Данные учета зарплаты во внешней программе — Ввод доходов, НДФЛ и налогов (взносов) с ФОТ.
  2. Нажмите кнопку «Добавить» .
  3. В поле от укажите дату регистрации документа в информационной базе (рис. 5).
  4. В поле Налоговый (расчетный) период выберите год, в котором регистрируется документ. По умолчанию указывается текущий год.
  5. Поле Организация заполняется по умолчанию. Если в информационной базе зарегистрировано более одной организации, то необходимо выбрать ту организацию, в которой оформлен сотрудник.
  6. Поле Ответственный заполняется по умолчанию — значение из настроек текущего пользователя.
  7. Выберите закладку Страховое обеспечение. На закладке Пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия нажмите кнопку «Добавить» (рис. 5).
  8. В поле Дата начисления заполните дату начисления пособия.
  9. В поле Сотрудник выберите сотрудника, которому было начислено пособие.
  10. В поле Вид пособия выберите из предложенного перечня вид «По временной нетрудоспособности».
  11. В поле Новый случай установите флажок.
  12. В поле Дата страхового случая укажите дату начала периода по временной нетрудоспособности.
  13. В поле Оплачено дней укажите количество дней по временной нетрудоспособности, оплаченных за счет ФСС РФ.
  14. В поле Сумма укажите сумму начисленного пособия, которое будет оплачено за счет средств ФСС РФ.
  15. Для сохранения и проведения документа нажмите кнопку «ОК».

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Рис. 5

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производится страхователем (работодателем) на отдельном листке и прикладывается к листку нетрудоспособности (рис. 6).

Рис. 6

  • с нарушением требований законодательных и иных нормативно-правовых актов;
  • при отсутствии соответствующих документов;
  • на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Итоги

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector