Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Классификация

В зависимости от реализационных (производственных) объемов выделяют переменные и постоянные расходы. Первые изменяются пропорционально количеству изготавливаемой продукции, предоставляемых услуг, выполняемых работ. Постоянные расходы существуют вне зависимости от объемов производства. В эту категорию входят некоторые налоги, оплата охраны, амортизация, арендные платежи, зарплата руководящего аппарата и так далее.

Косвенные или прямые затраты?

  • общепроизводственные затраты— это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
  • общехозяйственные затраты— это расходы касающиеся нужд управления компании и напрямую не связанны с процессом товаропроизводства;
  • коммерческие затраты— это вид расходов, связанный со сбытом товаров либо оказанием услуг. Это расходы, направленные на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок сбыта, рекламирование, упаковка, расходы связанные с  доставкой и зарплата продавцов.

Косвенные затраты, в отличие от прямых, относят на определенный период, а не на определенный вид продукции.

  • административно-управленческие расходы;Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт
  • содержание аппарата управления производственными подразделениями;
  • затраты направленные на подготовку и организацию производства;
  • расходы, идущие на внутренние перевозки материалов, комплектующих и готовой продукции;
  • содержание и обслуживание зданий, оборудования и транспортных средств;
  • расходы на обеспечение должных условий работы и охрану труда;
  • расходы на набор и подготовку квалифицированных кадров;
  • оплата услуг, оказываемых внешними организациями (услуги связи);
  • расходы связанные с возможной арендой зданий или оборудования;
  • оплата коммунальных услуг;
  • обязательные выплаты (налоги);
  • другие затраты, которые связанны с должным функционированием компании.

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточности составляет постоянные затраты, другими словами не зависит от объема производства.

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Таким образом расходы на рекламу определенного продукта составляют прямые затраты для конкретного товара, а расходы направленные на рекламу самой организации — это косвенные затраты непосредственно для продуктов рекламируемой компании.

Распределение косвенных затрат предусматривает некоторые трудности. Так как полная себестоимость продукции или услуг зачастую служит основой для определения отпускной цены, нужно распределить все косвенные затраты между произведенными продуктами.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат несет определенный товар. Для этого вводится понятие коэффициента поглощения. Он может рассчитываться на основе некоторой базы распределения. Одним из способов распределения является разделение накладных затрат пропорционально прямым затратам труда.

В данном случае базой распределения будут служить соответствующие прямые расходы, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых расходов на производство того или иного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых издержек. Именно данная база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Разработана методика расчета себестоимости, Direct Costs (директ-костинг), при которой косвенные затраты не включаются в себестоимость, а относятся к финансовому результату, то есть вычитают всю сумму косвенных расходов из дохода.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

  • отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
  • разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

  • выбрать единицу измерения – базу распределения;
  • установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
  • исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
  • разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

NОПРconst = ОПРнорм. / Бнорм.

  • NОПРconst – норма постоянных общехозяйственных расходов;
  • ОПРнорм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
  • Бнорм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

∑ОПРconst = NОПРconst х Бфакт.

  • ОПРconst – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
  • Бфакт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Краспр. = (∑ОПР / Б) х 100%

  • Краспр. – коэффициент распределения;
  • ОПР – сумма косвенных расходов;
  • Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

  • расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
  • вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
  • другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
  • ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 9200 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 7000 6000 = 67 600 руб.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 15 000 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 10 500 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

  • отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
  • динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

  • количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
  • прямые расходы на производство;
  • материальные затраты;
  • машино-часы;
  • человеко-часы;
  • объем производства в показателях стоимости;
  • расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

∑А = (∑ПС х NА ) / 100

  • А – сумма амортизации;
  • ПС – первоначальная стоимость активов;
  • NА – норма по амортизации.

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

  • дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
  • дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
  • дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
  • дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
  • дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
  • дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
  • дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
  • дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

  • вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
  • правильно отражать их в учетных документах;
  • включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
  • контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
  • анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
  • разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
  • составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
  • следить за соблюдением этих смет.

Общая характеристика

Прямые затраты относятся к расходам текущего налогового (отчетного) периода по мере реализации товара/работы/услуг. Они включены в стоимость продукции по ст. 319 НК. Иным способом определяются косвенные расходы. Что к ним относится? Они представляют собой комплекс издержек, касающихся технологического процесса, которые экономически нецелесообразно либо нельзя отнести непосредственно на определенные виды изделий.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Прямые расходы Расходы на покупку сырья (материалов)

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Налоговый
учет этих расходов зависит от того,
какой метод определения доходов и
расходов использует ваша фирма (метод
начисления или кассовый метод).

Если
вы используете метод начисления, то
расходы на покупку сырья и материалов
признают в момент передачи ценностей
в производство.

Если
вы используете кассовый метод, то расходы
на приобретение сырья и материалов
признают при соблюдении двух условий.
Первое — сырье и материалы должны быть
оплачены поставщикам, второе условие
— они должны быть списаны в производство.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Пример

ООО
«Интерьер» производит мебель. При
расчете налога на прибыль «Интерьер»
применяет кассовый метод. В феврале
фирма закупила 100 метров обивочной ткани
по 400 руб. за погонный метр. Всего
поставщику было уплачено 40 000 руб. (100 м
х 400 руб./м).

80 м
х 400 руб./м = 32 000 руб.

Доходы
от реализации в отчетном периоде
уменьшают только на те прямые расходы,
которые относятся к реализованной
продукции.

Чтобы
определить сумму этих расходов, необходимо
из прямых расходов текущего месяца (с
учетом остатка прямых расходов в
незавершенном производстве на начало
месяца) вычесть прямые расходы,
приходящиеся на остаток незавершенного
производства (НЗП), готовой продукции
на складе и отгруженной, но не реализованной
продукции, на конец отчетного месяца.

Фирма
сама решает, как распределить прямые
расходы между «незавершенкой» и
готовой продукцией (выполненными
работами). Выбранный порядок надо
закрепить в учетной политике. Применять
его придется не менее двух лет.

┌──────────────────┐
┌─────────────────────────────────┐
┌─────────────┐

│Количество
сырья в│ │Количество сырья в
«незавершенке»│ │ │

│»незавершенке»
на│ : │на начало месяца Количество│
= │ Коэффициент │

│конец
месяца │ │сырья, отпущенного в
производство│ │ │


│ │в
течение месяца │ │ │

└──────────────────┘
└─────────────────────────────────┘
└─────────────┘

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

┌─────────────────────────┐
┌───────────┐
┌───────────────────────────┐

│Стоимость
«незавершенки»│ │ │
│Стоимость «незавершенки» на│

│на
начало месяца Сумма │ Х │Коэффициент│
= │конец месяца │

│прямых
расходов за месяц │ │ │ │

└─────────────────────────┘
└───────────┘
└───────────────────────────┘

Пример

ЗАО
«Актив» занимается деревообработкой.
По данным инвентаризации на 1 января,
остаток леса в незавершенном производстве
составил 600 куб. м. На конец января этот
остаток равен 1200 куб. м. В январе было
отпущено в производство 4000 куб. м леса.

1200
: (600 4000) = 0,2609.

(360
000 руб. 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

┌─────────────────────┐
┌────────────────────────┐
┌────────────────────────┐
┌────────────────────┐

│Сумма
прямых расходов│ │Стоимость
«незавершенки»│ │Стоимость
«незавершенки»│ │Стоимость
готовой │

│за
месяц │ │на начало месяца
│ — │на конец месяца │= │продукции
выпущенной│


│ │ │ │
│ │за
месяц │

└─────────────────────┘
└────────────────────────┘
└────────────────────────┘
└────────────────────┘

┌─────────────────────────┐
┌──────────────────┐
┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

│Стоимость
нереализованной│ │Стоимость нереали-│
│Количество не-│ │Количество нереа-│

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

│продукции
│ │зованной продукции│
│реализованной │ │лизованной проду-│


│ =
│на начало месяца │ х │продукции на│
:│кции на начало│


│ │Стоимость
продук-│ │конец месяца │ │месяца
Количес-│


│ │ции,
выпущенной за│ │ │ │тво
продукции,│


│ │месяц
│ │ │ │выпущенной за
ме-│


│ │ │ │
│ │сяц

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

└─────────────────────────┘
└──────────────────┘
└──────────────┘ └─────────────────┘

┌──────────────────────┐
┌─────────────────┐
┌───────────────────┐
┌────────────────────────┐

│Сумма
прямых расходов,│ │Сумма прямых рас-│
│Стоимость готовой│ │Стоимость
«незавершенки»│

│которая
должна быть│= │ходов за месяц
│ │продукции на начало│ │на начало
месяца │ —

│списана
│ │ │ │месяца
│ │ │

└──────────────────────┘
└─────────────────┘
└───────────────────┘
└────────────────────────┘

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

┌────────────────────────┐
┌────────────────────┐

-│Стоимость
«незавершенки»│ — │Стоимость
нереализо-│

│на
конец месяца │ │ванной продукции

└────────────────────────┘
└────────────────────┘

Пример

ЗАО
«Актив» занимается деревообработкой.

На
1 января на складе «Актива» находилось
7200 куб. м обработанной древесины. Прямые
расходы на ее обработку составили 2 160
000 руб.

Стоимость
«незавершенки» на начало января
(по прямым статьям расходов) равна 585
000 руб. В течение января было переработано
12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов
на переработку составила 3 795 000 руб.

В
январе было продано 16 000 куб. м древесины.
Количество нереализованной древесины
на конец месяца составило 3800 куб. м (7200
12 600 — 16 000).

Стоимость
«незавершенки» на конец января (по
прямым статьям расходов) равна 600 000 руб.

3 795
000 585 000 — 600 000 = 3 780 000 руб.

(2
160 000 руб. 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м : (7200 куб.
м 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

3 795
000 2 160 000 585 000 — 600 000 — 1 140 000 = 4 800 000 руб.

┌────────────────────┐
┌────────────────────────────────┐
┌───────────┐

https://www.youtube.com/watch?v=upload

│Договорная
стоимость│ │Договорная стоимость
всех работ,│ │ │


начатых
работ, не │ │ которые проводились в
течение │ │Коэффициент│

│завершенных
на конец│ : │ месяца │=│

Управление финансами


месяца
│ │ │ │ │

└────────────────────┘
└────────────────────────────────┘
└───────────┘

Обратите
внимание: коэффициент можно рассчитать
и по другому показателю (например,
сметной стоимости заказов, сумме прямых
расходов, которая относится к каждому
заказу, и т.д.). Свой выбор подтвердите
в налоговой учетной политике.

┌──────────────────────────────────┐
┌───────────┐ ┌───────────────┐

│Стоимость
«незавершенки» на начало│ │
│ │ Стоимость │

│месяца
Сумма прямых расходов за│ х │Коэффициент│
= │»незавершенки» │

│месяц
│ │ │ │на конец
месяца│

└──────────────────────────────────┘
└───────────┘ └───────────────┘

┌────────────┐
┌────────────────┐
┌───────────────┐
┌────────────────┐

│Сумма
прямых│ │ Стоимость │ │ Стоимость
│ │ Сумма │

общепроизводственные расходы

│расходов
за│ │ «незавершенки» │-│»незавершенки»
│ = │прямых расходов,│


месяц
│ │на начало месяца│ │на конец месяца│
│которая должна │


│ │ │ │ │ │
быть
списана │

└────────────┘
└────────────────┘
└───────────────┘
└────────────────┘

Пример

ООО
«Пассив» выполняет монтажные
работы.

На
конец прошлого года не были закончены
работы по одному договору (заказчик не
подписал акт выполненных работ). По
данным налогового учета стоимость
«незавершенки» на 1 января отчетного
года составила 150 000 руб.

В
январе начали выполняться работы по
девяти договорам. Стоимость работ по
ним (в том числе по прошлогоднему
договору) — 1 300 000 руб. (без НДС).

На
конец месяца были закрыты семь договоров.
Работы по трем договорам остались
незаконченными. Стоимость работ по
завершенным договорам — 600 000 руб. (без
НДС), прямые расходы за январь — 800 000 руб.

600
000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

(150
000 руб. 800 000 руб.) х 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма
прямых расходов, которая уменьшает
прибыль, составит: 800 000 150 000 — 438 425 = 511
575 руб.

Обратите
внимание: фирмы, оказывающие услуги,
могут сразу (то есть без какого-либо их
распределения) списать все прямые
расходы.

Косвенные
расходы полностью списывают в уменьшение
облагаемой прибыли отчетного периода.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Эти затраты разделены на две основные категории:

  1. Общехозяйственные. Они не связаны непосредственно с технологическим циклом предприятия. Учет косвенных расходов в этом случае осуществляется по сч. 26. Такие затраты касаются руководства технологическим процессом.
  2. Общепроизводственные. К ним относят общецеховые затраты на обслуживание, организацию и руководство технологическим процессом. Проводки по бухучету осуществляются на сч. 25.

Каждая из этих категорий, в свою очередь, имеет классификацию.

Суммы амортизационных отчислений

общепроизводственные и общехозяйственные расходы

— при
методе начисления — ежемесячно исходя
из начисленных сумм;

— при
кассовом методе — только по тому имуществу,
которое фактически оплачено поставщикам.

Дебет
20
Кредит 02
(05)


начислена амортизация основных средств
(нематериальных активов), используемых
в основном производстве.

Обратите
внимание: амортизация для целей
бухгалтерского и налогового учета
начисляется по-разному.

распределение общепроизводственных расходов

Подробнее
об этом смотрите раздел «Основные
средства» — подраздел
«Амортизация основных средств», а
также раздел «Нематериальные активы»
— подраздел
«Амортизация нематериальных активов».

Накладные и основные затраты

  • Амортизацию оборудования и транспорта.
  • Текущий ремонт и уход за машинами.
  • Энергию для оборудования.
  • Заработную плату и начисления на социальные нужды сотрудников, обслуживающих машины.
  • Перемещение материалов, готовой продукции, полуфабрикатов внутри предприятия.
  • Услуги вспомогательных цехов по обслуживанию рабочих мест и машин.
  • Прочие операции, касающиеся оборудования.
    1с косвенные расходы
  1. Административно-управленческие расходы.
  2. Затраты на рабочую силу. Речь ведется, в частности, о наборе, отборе, подготовке руководителей, обучении, переподготовке на повышение квалификации.
  3. Расходы на технологическое управление.
  4. Оплата услуг, полученных от внешних организаций.
  5. Расходы на производственное руководство.
  6. Содержание зданий, инвентаря, сооружений.
  7. Расходы на управление снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью.
  8. Обязательные налоги, сборы, отчисления и платежи по предусмотренному в законодательстве порядку.

Специфической чертой общехозяйственных затрат выступает то, что в рамках масштабной базы они неизменны. Их можно откорректировать руководящими решениями. Изменить степень их покрытия можно объемом реализации.

  1. Предметы труда в форме основных материалов, сырья, приобретенных полуфабрикатов.
  2. Амортизация основных фондов производства.
  3. Зарплата рабочих, занятых в технологическом (основном) процессе.

Возникновение этих издержек связано с выпуском изделий. Эти расходы на любом предприятии формируют значимую часть затрат. Накладные издержки возникают при реализации руководящих функций. По своему назначению, роли и характеру они существенно отличаются от производственных задач. Такие затраты обычно касаются организации деятельности предприятия. В проводки по бухучету они включаются по методу переноса издержек на носитель.

  1. Выпускать продукцию, выполнять работы.
  2. Оказывать услуги.
  3. Осуществлять продажу продукции.
    административно управленческие расходы

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Для торговых предприятий распределение косвенных расходов и прямых издержек осуществляется вне зависимости от способа определения налога на прибыль. Как выше было сказано, это может быть метод начисления или кассовый вариант расчета. К прямым издержкам относят:

  1. Затраты на доставку продукции до склада потребителя, если они не включены в цену товара.
  2. Стоимость приобретения изделий, которые реализованы в налоговом периоде.

Прямые издержки включаются в расчет по ходу продажи продукции. Все прочие расходы, за исключением внереализационных, относят к косвенным. Эти затраты снижают доход от реализации в текущем месяце. Прямые издержки списываются по мере продажи покупных изделий, в себестоимость которых они включены. Косвенные расходы принимаются во внимание при начислении налога на прибыль.

  1. Для текущего периода (к примеру, март 2012-го) для предприятия в регистре «Журнал проводок» документ ведет поиск всех записей определенного типа.
  2. Среди найденных пунктов для последующего анализа отбираются те, дата которых не ранее, чем в шаблоне регистра «Методы определения косвенных и прямых затрат в НУ (налоговом учете)».
  3. Если в шаблоне не указан реквизит «Подразделение», то рассматриваются записи, указанные в любом подразделении.
  4. Если не заполнена «Статья затрат», это не означает, что будут рассматриваться любые такие статьи. Во внимание принимаются только те, у которых в строке «Вид расхода» стоит значение «Прочие издержки».

Если запись в финансовой отчетности будет удовлетворять указанным выше условиям, то сумма будет отнесена к прямым затратам. Если в бухучете будет обнаружен расход, для которого нет подходящего шаблона в регистре, то в НУ он будет признан как косвенный. Его программа спишет в дебет соответствующего субсч. сч. 90.08.

Единый
поисковый регистр электронных версий
бераторов

Расходы,
связанные с деятельностью вспомогательных
и подсобных производств, обслуживающих
основное производство (например,
транспортного отдела, цеха по изготовлению
запасных частей и т.п.), учитывают на
счете
23
«Вспомогательные производства».

Производственные
расходы по способу отнесения их на
себестоимость продукции делят на прямые
и косвенные.

Прямыми
считают расходы, непосредственно
связанные с деятельностью вспомогательного
производства (заработная плата рабочих
вспомогательного производства; стоимость
материалов, израсходованных вспомогательным
производством; амортизационные отчисления
по оборудованию вспомогательного
производства и т.п.).

Дебет
23
Кредит 02
(05,
10,
21,
60,
76,
70,
69)


отражена сумма прямых расходов
вспомогательного производства.

Косвенные
расходы связаны с управлением и
обслуживанием вспомогательного
производства (заработная плата
административного персонала, расходы
на содержание основных средств
общехозяйственного и общепроизводственного
назначения и т.п.).

Дебет
23
Кредит 25
(26)


доля общепроизводственных (общехозяйственных)
расходов включена в затраты по содержанию
вспомогательного производства.

Подробнее
об учете косвенных расходов смотрите
раздел «Затраты на производство»
— подраздел
«Расходы на управление производством».

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

учет общепроизводственных расходов

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

  • покрытия административно-управленческих расходов;
  • оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
  • амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
  • оплаты аренды непроизводственных помещений;
  • покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  • Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  • Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Общецеховые издержки

Эти косвенные расходы касаются управления технологическим процессом. В них входят издержки, связанные с:

  1. Подготовкой и организацией производственных операций.
  2. Содержанием руководящего аппарата технологических подразделений.
  3. Амортизацией сооружений, зданий, производственного инвентаря.
  4. Обеспечением нормальных рабочих условий.
  5. Содержанием и ремонтом сооружений, инвентаря, зданий.
  6. Подготовкой и профориентацией кадров.

Масштабная база

общепроизводственные расходы счет

Под ней в управленческом анализе следует понимать конкретный интервал реализационного/производственного объема, в пределах которого расходы имеют четко выраженное поведение. К примеру, у предприятия в распоряжении находится станочный парк в объеме 10 единиц. Ежегодно выпускается 1 млн изделий в год.

Изготовление продукции, выполнение работ (оказание услуг) для нужд основного или вспомогательного производства

Порядок
распределения расходов вспомогательного
производства должен быть закреплен в
учетной политике вашей организации.

Как
списать расходы вспомогательного
производства, покажет пример.

Пример

На
балансе мебельного комбината «Интерьер»
числятся вспомогательное (котельная)
и обслуживающее производства.


расходы основного производства по
производству готовой продукции — 170 000
руб.;


расходы обслуживающего производства
— 35 000 руб.

Расходы
вспомогательного производства по
обеспечению организации теплом составили
70 000 руб.

Дебет
20
Кредит 10
(70,
69…)

— 170
000 руб. — учтены затраты основного
производства;

Дебет
29
Кредит 10
(70,
69…)

— 35
000 руб. — учтены затраты обслуживающего
производства;

Дебет
23
Кредит 10
(70,
69…)

— 70
000 руб. — учтены расходы вспомогательного
производства.

списание общепроизводственных расходов

В
учетной политике комбината установлено,
что расходы вспомогательного производства
распределяют между отдельными
производствами пропорционально прямым
расходам по их содержанию.


расходы, относящиеся к деятельности
основного производства, — 58 049 руб. (170
000 : 205 000 х 70 000);


расходы, относящиеся к деятельности
обслуживающего производства, — 11 951 руб.
(35 000 : 205 000 х 70 000).

Дебет
20
Кредит 23

— 58
049 руб. — списаны расходы вспомогательного
производства на затраты по содержанию
основного производства;

Дебет
29
Кредит 23

— 11
951 руб. — списаны расходы вспомогательного
производства на затраты по содержанию
обслуживающего производства.

Выбранный
порядок распределения расходов
обслуживающих производств (хозяйств)
должен быть закреплен в учетной политике
вашей организации.

Пример

распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

На
балансе производственной фирмы числится
прачечная, оказывающая услуги основному
и вспомогательному производственным
цехам.

расходы
основного производства — 230 000 руб.;

расходы
вспомогательного производства — 20 000
руб.

Расходы,
связанные с деятельностью прачечной,
составили 25 000 руб.

Учетной
политикой организации установлено, что
расходы обслуживающего хозяйства
распределяются между отдельными
производствами пропорционально прямым
затратам на их содержание.

относящиеся
к деятельности основного производства
— 23 000 руб. (230 000 : 250 000 х 25 000);

относящиеся
к деятельности вспомогательного
производства — 2000 руб. (20 000 : 250 000 х 25 000).

Дебет
20
Кредит 29

23
000 руб. — списаны расходы прачечной на
затраты по содержанию основного
производства;

Дебет
23
Кредит 29

2000
руб. — списаны расходы прачечной на
затраты по содержанию вспомогательного
производства.

Дебет
91-2
Кредит 29

списаны
затраты обслуживающего хозяйства по
услугам, оказываемым на бесплатной
основе.

Убыток
обслуживающего хозяйства от выполнения
работ (оказания услуг) для непроизводственных
целей на бесплатной основе в целях
налогообложения не учитывается.
Организация может погасить этот убыток
в течение десяти лет за счет прибыли,
полученной обслуживающим хозяйством
(ст.
275.1
НК РФ).

Пример

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

На
балансе производственной организации
числится прачечная. Прачечная оказывает
платные услуги сторонним организациям.

За
отчетный период выручка от оказания
услуг составила 23 600 руб. (в том числе
НДС — 3600 руб.).

Расходы
прачечной, связанные с оказанием услуг
сторонним организациям, составили 15
000 руб.

15
000 руб. — отражены расходы прачечной,
связанные с оказанием услуг сторонним
организациям;

Дебет
51
Кредит 62

23
600 руб. — поступили денежные средства от
сторонних организаций;

Дебет
62
Кредит 90-1

23
600 руб. — отражена выручка от продажи
услуг прачечной;

Дебет
90-2
Кредит 29

15
000 руб. — списаны расходы по оказанию
услуг;

Дебет
90-3
Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДС»

3600
руб. — начислен НДС, подлежащий уплате
в бюджет.

Дебет
90-9
Кредит 99

5000
руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от
продажи услуг прачечной.

Дебет
43
Кредит 40

оприходована
готовая продукция по нормативной
(плановой) себестоимости.

отражена
выручка от продажи готовой продукции;

Дебет
90-2
Кредит 43

списана
нормативная (плановая) себестоимость
готовой продукции;

начислен
НДС с выручки от продажи продукции.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Фактическую
себестоимость выпущенной продукции
учитывайте по дебету счета
40.

Дебет
40
Кредит 20
(23,
29)

отражена
фактическая себестоимость продукции,
выпущенной основным (вспомогательным,
обслуживающим) производством.

Как
правило, нормативная (плановая)
себестоимость готовой продукции не
совпадает с ее фактической себестоимостью.

В
результате на счете
40
возникает дебетовое или кредитовое
сальдо.

Поэтому
при списании продукции, учтенной по
учетным ценам (плановой себестоимости),
вам необходимо списать и разницу
(отклонение) между фактической
себестоимостью готовой продукции и ее
учетной ценой.

┌───────────────────┐
┌────────────┐
┌──────────────────┐


Сумма
отклонений, │ │Учетная цена│
│Процент отклонения│

│подлежащая
списанию│ │ продукции │
│фактической себес-│


│ =
│ │ х │тоимости продук-│


│ │ │ │ции
от ее учетной│


│ │ │ │цены

└───────────────────┘
└────────────┘
└──────────────────┘

┌────────────────┐
┌───────────────────┐
┌─────────────────┐ ┌────┐

│Процент
отклоне-│ │Отклонение по гото-│
│Стоимость готовой│ │ │

│ния
фактической│ │вой продукции на│
│продукции по│ │ │

│себестоимости
│ │начало месяца От-│ │учетной
цене на│ │ │

│продукции
от ее│ │клонение по готовой│ │начало
месяца │ │100 │

│учетной
цены │ = │продукции, посту-│ :
│ Стоимость │ х │ │


│ │пившей
на склад в│ │готовой │ │ │


│ │отчетном
месяце │ │продукции по│ │ │


│ │ │ │учетной
цене,│ │ │


│ │ │ │поступившей
на│ │ │


│ │ │ │склад
в отчетном│ │ │


│ │ │ │месяце
│ │ │

└────────────────┘
└───────────────────┘
└─────────────────┘ └────┘

Сумму
отклонений списывайте на те же счета,
на которые списана себестоимость готовой
продукции по учетным ценам.

Дебет
90-2
Кредит 40

списано
превышение фактической себестоимости
выпущенной продукции над ее нормативной
(плановой) себестоимостью.

сторнировано
превышение нормативной (плановой)
себестоимости выпущенной продукции
над ее фактической себестоимостью.

Пример

ООО
«Белла» произвело и продало в
отчетном периоде 1000 наборов стеклянных
фужеров на общую сумму 118 000 руб. (в том
числе НДС — 18 000 руб.). «Белла» отражает
готовую продукцию по плановой
себестоимости. Плановая себестоимость
одного набора — 70 руб., фактическая
себестоимость — 75 руб.

70
000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на
складе готовая продукция по плановой
себестоимости;

Дебет
40
Кредит 20

75
000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) — отражена фактическая
себестоимость готовой продукции;

118
000 руб. — поступили денежные средства от
покупателей;

118
000 руб. — отражена выручка от продажи
продукции;

70
000 руб. — списана плановая себестоимость
проданной продукции;

18
000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате
в бюджет;

5000
руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения
фактической себестоимости готовой
продукции над ее плановой себестоимостью.

25
000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена
прибыль от продажи продукции.

Для производственных компаний перечень прямых расходов установлен в ст. 318, п. 1 НК. В эту категорию включены издержки на:

  1. Приобретение материалов и сырья, применяемых в выпуске продукции или выполнении работ, комплектующих, используемых при монтаже, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
  2. Зарплату сотрудников, занятых в технологическом процессе, начисление взносов на обязательное (медицинское и социальное) страхование и от профзаболеваний и несчастных случаев.
  3. Амортизация по основным средствам, задействованных в выпуске товара.

Все прочие расходы, кроме внереализационных, относятся к косвенным.

Состав общепроизводственных расходов

косвенные расходы что к ним относится

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

  1. Средства на управление производством:
    • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
    • медицинская страховка управленческого аппарата;
    • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
    • командировочные для производственного и руководящего персонала;
    • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
    • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
  2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
    • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
    • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
    • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
    • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
    • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
  3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
  4. Обслуживающие затраты:
    • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
    • социальные и иные выплаты;
    • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
  5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
    • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
    • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
    • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
    • иные траты, целью которых является улучшение производства.
  6. Затраты на охрану труда работников:
    • деньги на сигнализацию;
    • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
    • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
    • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
    • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
    • затраты на медосмотры персонала;
    • другие расходы на охрану труда.
  7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
    • затраты на очистные сооружения;
    • средства на утилизацию опасных отходов;
    • другие природоохранные траты.
  8. Обязательные государственные платежи:
    • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
    • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
  9. Прочие ОПР:
    • затраты на перемещение грузов внутри производства;
    • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
    • оплата простоев;
    • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Общепроизводственные затраты можно разделить на:

  • переменные – те траты, которые могут изменяться в зависимости от динамики объемов производства, экономии ресурсов, модернизационных технологий и т.п.;
  • постоянные – те, на которые не влияет динамика производства (в основном это затраты на бухгалтерию и управление).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.

Распределение ОПР

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

  • Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
  • Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;
  • Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства;
  • Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
  • Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

расходы организации

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Затраты
на содержание, организацию и управление
цехами и другими производственными
подразделениями основного, вспомогательного
и обслуживающего производств включают
в состав общепроизводственных
(общецеховых) затрат.

Учет
этих затрат ведется на счете
25
«Общепроизводственные расходы».
Указанный счет на конец отчетного
периода сальдо не имеет.

На
этом счете вы должны учесть расходы по
содержанию и эксплуатации машин и
оборудования, амортизацию основных
средств и иного имущества, используемого
для производства в целом, расходы на
отопление, освещение производственных
помещений, содержание аппарата управления
цеха и т.д.

Дебет
25
Кредит 02
(05,
10,
21,
60,
76,
70,
69)

проводки по бухучету


отражена сумма общепроизводственных
расходов.

Пример


расходы по оплате электроэнергии — 17
700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);


стоимость запасных частей, использованных
на текущий ремонт оборудования
общепроизводственного назначения, —
3000 руб.;


амортизационные отчисления по основным
средствам общепроизводственного
назначения — 2500 руб.;


заработная плата обслуживающего
персонала (включая отчисления на
социальные нужды) — 12 000 руб.

Дебет
25
Кредит 60

— 15
000 руб. (17 700 — 2700) — включена в состав
общепроизводственных расходов стоимость
электроэнергии;

косвенные расходы производства

Дебет
19
Кредит 60


2700 руб. — учтен НДС;

Дебет
25
Кредит 10-5


3000 руб. — списана стоимость запасных
частей, израсходованных на текущий
ремонт оборудования общепроизводственного
назначения;

Дебет
25
Кредит 02


2500 руб. — начислена амортизация по
основным средствам общепроизводственного
назначения;

Дебет
25
Кредит 70
(69-1,
69-2,
69-3)

— 12
000 руб. — начислены заработная плата
работникам, занятым обслуживанием
производства, а также сумма страховых
взносов и взносов на социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний.

Отсутствие прибыли

Если за отчетный период не было получено доходов, то предприятие может признать исключительно косвенные расходы. Прямые затраты, включенные в остатки нереализованной продукции, использовать в расчетах на прибыль нельзя. Если компания ничего не продала, то, соответственно, у нее нет прямых издержек. Что касается косвенных расходов, то к полученной выручке они не привязаны и не могут учитываться в текущем периоде.

распределение косвенных расходов

Вместе с этим, если конкретная затрата не приносит прямого дохода, это не означает, что она необоснована. Достаточно того, чтобы она была необходима для осуществления деятельности, итогом которой станет полученная прибыль. Косвенные расходы, таким образом, можно учитывать в уменьшение базы налогообложения и тогда, когда выручка еще не поступила. Имеется в виду доход в текущем периоде.

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

  • по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);

  • по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;

  • по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;

  • по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;

  • по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;

  • по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

  • 210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;

  • 500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;

  • 130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;

  • 37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;

  • 978 000 руб. — заработная плата персонала;

  • 295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;

  • 190 000 руб. — расходы на рекламу;

  • 400 000 руб. — арендная плата за офис;

  • 300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);

  • 28 000 руб. — расходы на канцтовары;

  • 12 000 руб. — расходы на услуги связи.

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

документы

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

Важный момент

Следует понимать, что до даты закрытия месяца затраты предприятия на выпуск продукции не разделяются. Согласно настройкам плана счетов, их, как издержки, отражают в момент фиксирования хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учетах. Кроме этого, есть еще один важный момент. Следует понимать, при каких именно настройках появляются те либо другие проводки в НУ и БУ.

Состояние флажка «по методу директ-костинг» будет оказывать влияние на составление проводок исключительно в бухгалтерском учете при закрытии месяца. Эта позиция никаким образом не касается НУ. В налоговом учете затраты на себестоимость либо управленческие расходы списываются в зависимости от их характера.

Заключение

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Точный список прямых затрат, касающихся реализации и производства, предприятие устанавливает самостоятельно. Этот перечень следует включить в финансовую политику компании. Распределение расходов при этом осуществляется с учетом специфики отрасли и технологического процесса. Формирование перечня затрат должно иметь экономическое обоснование.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия