Прямые и косвенные расходы в торговле

Прямые и косвенные расходы в торговле

В одном из номеров журнала {amp}lt;1{amp}gt; мы напомнили принципы разделения расходов на прямые и косвенные, а также рассмотрели порядок их признания в налоговом учете на примере организации, занимающейся производством продукции. Теперь разберемся с классификацией и списанием расходов в торговле.

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, при признании расходов в налоговом учете руководствуются принципами, изложенными в ст. 320 НК РФ. Для этой категории налогоплательщиков все расходы текущего месяца также подразделяются на прямые и косвенные (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Как и в производственной деятельности, в торговле косвенные расходы можно списать сразу в месяце их осуществления, а прямые — лишь по мере реализации товаров, с приобретением которых они связаны.

В налоговом учете расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Перечень расходов торговой организации, которые при расчете налога на прибыль ей следует относить к прямым, закреплен в абз. 3 ст. 320 НК РФ. Наличие в Налоговом кодексе конкретного перечня прямых расходов является особенностью, предусмотренной для торговых организаций.

Прямые и косвенные расходы в торговле

Примечание. По мнению Минфина России, организации, занимающиеся производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не вправе полностью отказаться от прямых расходов и считать все свои расходы косвенными.

Напомним, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам производственные организации должны учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.

Таким образом, торговые организации обязаны относить к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Эти расходы считаются прямыми только в том случае, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров.

Обратите внимание: к прямым относятся не все виды транспортных расходов торговой организации, а только расходы на доставку покупных товаров до ее склада.

Все остальные затраты (за исключением внереализационных), осуществленные торговой организацией в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Данные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации, полученные в этом месяце. К косвенным, в частности, относятся любые иные транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада торговой организации (в том числе расходы на доставку товаров до складов покупателей).

Обратите внимание! Расходы на последующую транспортировку товаров между складами организации не относятся к прямым

Распространенная ситуация — организация, занимающаяся оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей, сменила складское помещение. В связи с этим у нее возникли расходы на транспортировку остатка покупных товаров со старого склада на новый. Считаются ли такие расходы прямыми расходами, подлежащими распределению между реализованными товарами и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца?

Исходя из норм ст. 320 НК РФ, к прямым расходам торговой организации относятся расходы на доставку покупных товаров до склада этой организации исключительно при их приобретении (при условии, что согласно условиям договора данные расходы не были включены в цену товара).

Прямые и косвенные расходы в торговле

Расходы на транспортировку покупных товаров после их оприходования на склад (в том числе на перевозку товаров со старого на новый склад) не являются прямыми. Подобные расходы признаются косвенными и могут быть учтены при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были осуществлены. Распределять данные расходы между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца, не нужно. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Примечание. Для целей налогообложения под реализацией товаров понимается передача права собственности на товары (в том числе обмен товарами) на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Прямые расходы организация сможет учесть при расчете налога на прибыль только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором покупные товары будут реализованы. Допустим, по условиям договоров, на основании которых организация продает товары, право собственности на эти товары переходит к покупателям после оплаты приобретенных ими товаров.

По окончании каждого месяца сумму прямых расходов за этот месяц следует распределить между товарами, реализованными в течение данного месяца, и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Однако распределению подлежат не все прямые расходы, а только расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Это указано в абз. 3 ст. 320 НК РФ.

Уже отмечалось, что торговая организация включает в расходы текущего месяца только ту часть расходов на доставку покупных товаров до ее склада, которая относится к товарам, реализованным в данном месяце.

Поэтому необходимо рассчитать сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров.

Указанная сумма определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка транспортных расходов на начало месяца. Алгоритм расчета данной суммы приведен в абз. 3 ст. 320 НК РФ и состоит из следующих шагов.

Шаг первый. Сначала суммируются транспортные расходы, приходящиеся наостаток нереализованных товаров на начало месяца (ТР ), и транспортныеначрасходы, осуществленные торговой организацией в текущем месяце (ТР ).месШаг второй. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованныхв текущем месяце (СПТ ), и стоимость приобретения остатка товаров,мес(реал)не реализованных на конец месяца (СПТ ).

кон(нереал)Шаг третий. Рассчитывается средний процент транспортных расходов затекущий месяц (П ). Этот процент определяется как результат деления суммыместранспортных расходов (ТР ТР ) на стоимость приобретения покупныхнач местоваров (СПТ СПТ ), умноженный на 100. Формула,мес(реал) кон(нереал)используемая для расчета среднего процента транспортных расходов за текущиймесяц, выглядит следующим образом:П = (ТР ТР ) : (СПТ СПТ ) x 100.мес нач мес мес(реал) кон(нереал)

Примечание. Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации данных товаров, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Пример 1. ООО «Глория» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения, установлено, что стоимость приобретения покупных товаров принимается равной ценам товаров, установленным в договорах с поставщиками. В нее не включаются иные расходы, связанные с приобретением таких товаров.

На 1 марта 2011 г. в налоговом учете организации числится остаток нереализованных товаров на сумму 650 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к этому остатку товаров, — 45 000 руб. В течение марта организация приобрела товаров на общую сумму 17 350 000 руб., расходы на их доставку до склада ООО «Глория» равны 900 000 руб.

Общая сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на 1 марта 2011 г., и транспортных расходов, осуществленных в течение марта, — 945 000 руб. (45 000 руб. 900 000 руб.).

Стоимость приобретения товаров, реализованных в марте, и товаров, оставшихся не реализованными на 1 апреля 2011 г., составила 18 000 000 руб. (15 000 000 руб. 3 000 000 руб.).

Таким образом, средний процент транспортных расходов за март равен 5,25% (945 000 руб. : 18 000 000 руб. x 100).

Обратите внимание! Транспортные расходы не нужно распределять по видам товаров

Прямые и косвенные расходы в торговле

Как правило, ассортимент товаров, продаваемых организациями оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, довольно велик. Нужно ли таким организациям распределять транспортные расходы (расходы на доставку покупных товаров до своего склада) по видам или наименованиям товаров, оставшихся не реализованными на конец соответствующего месяца?

Ответ на данный вопрос содержится в Письме Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/4/98. Специалисты финансового ведомства указали, что положениями ст. 320 НК РФ не предусмотрено распределение транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по видам (наименованиям) товаров. Следовательно, если торговая организация занимается продажей нескольких видов товаров, она должна определять долю транспортных расходов, приходящуюся на остаток нереализованных товаров, в целом по всему ассортименту нереализованных товаров и без распределения по видам (наименованиям) этих товаров.

месТР = СПТ x П .кон кон(нереал) месШаг пятый. И, наконец, нужно определить, какая сумма расходов надоставку покупных товаров до склада организации (транспортных расходов)относится к товарам, реализованным в течение текущего месяца (ТР ).мес(реал)Именно эту часть транспортных расходов торговая организация вправе включитьв расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за данный месяц. Длярасчета используется формула:ТР = ТР ТР — ТР .мес(реал) нач мес кон

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  • Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  • Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, считаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.

Какие расходы можно учесть при реализации покупных товаров

  • стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
  • транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Прямые и косвенные расходы в торговле

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01, разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от юридических либо физических лиц, и предназначены для продажи. В связи с вышеуказанным товары оцениваются в бухгалтерском учете в соответствии с разд.II ПБУ 5/01, а именно:

  1. товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, то есть по их фактической стоимости.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС (если организация является плательщиком НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
  • задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленных до принятия к бухгалтерскому учету товаров, в случае привлечения кредитов и заемных средств для приобретения товаров;
  • затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Пример. 1. Организация торговли приобрела товары для перепродажи на сумму 250 000 руб. и НДС — 50 000 руб.

  1. Организация торговли выплатила сторонней организации вознаграждение за участие в нахождении организации — поставщика необходимых товаров в сумме 10 000 руб. и НДС — 2000 руб.
  2. Организация торговли оплатила услуги транспортной организации за доставку товаров от поставщика в сумме 5000 руб. и НДС — 1000 руб.
  3. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Прямые и косвенные расходы в торговле

Д-т 41 К-т 60 — на сумму 250 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму 50 000 руб.;

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 300 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 — на сумму 10 000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 — на сумму 2000 руб.;

Д-т 44 К-т 50 — на сумму 5000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 — на сумму 1000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму 53 000 руб.

Пример. 1. Организация торговли взяла кредит в банке для оплаты товаров на сумму 300 000 руб. с оплатой процентов при погашении кредита через месяц в сумме 30 000 руб.

  1. Организация торговли в июле 2003 г. осуществила предоплату за приобретаемые у организации-поставщика по договору купли-продажи товары в сумме 350 000 руб. и НДС — 70 000 руб.
  2. Организация торговли в августе 2003 г. получила от поставщика товары на сумму 400 000 руб. и НДС — 80 000 руб.
  3. Организация торговли оплатила услуги сторонней организации за доставку товаров от организации-поставщика на сумму 15 000 руб. и НДС — 3000 руб., включая погрузку и разгрузку товаров.
  4. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 — на сумму 330 000 руб.;

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 420 000 руб.;

Д-т 41 К-т 60 — на сумму 400 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму 80 000 руб.;

Д-т 60 К-т 60 — на сумму 420 000 руб.;

Д-т 44 К-т 50 — на сумму 15 000 руб.;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Д-т 19 К-т 50 — на сумму 3000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму 73 000 руб. (70 000 руб. 3000 руб.);

  1. фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Пример. 1. По договору купли-продажи организация торговли уплатила 26.05.2003 за товары 3000 долл. США (при курсе Банка России 30,8316 руб. за 1 долл. США), или 92 495 руб., и НДС — 18 499 руб.

  1. Поставка товаров произведена 05.07.2003 на сумму 3000 долл. США (при курсе Банка России 30,2906 руб. за 1 долл. США) с учетом транспортных расходов, или на сумму 90 872 руб., и НДС — 18 174 руб.
  2. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 92 495 руб.;

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 18 499 руб.;

Д-т 41 К-т 60 — на сумму 90 872 руб.;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму 18 174 руб.;

Д-т 60 К-т 60 — на сумму 90 872 руб.;

Д-т 60 К-т 60 — на сумму 18 174 руб.;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму 18 174 руб.;

Д-т 91 К-т 60 — на сумму 1623 руб.;

Д-т 91 К-т 60 — на сумму 325 руб.

Пример. 1. По договору купли-продажи организация торговли уплатила 27.06.2003 за товары 5000 долл. США (при курсе Банка России 30,3396 руб. за 1 долл. США), или 151 698 руб., и НДС — 30 340 руб.

  1. Поставка товаров произведена 28.06.2003, выставлен счет на 5000 долл. США (при курсе Банка России 30,3483 руб. за 1 долл. США), или на общую сумму 151 741 руб., и НДС — 30 348 руб.
  2. Организация торговли оприходовала полученные товары следующим образом:

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 151 698 руб.;

Д-т 60 К-т 51 — на сумму 30 340 руб.;

Д-т 41 К-т 60 — на сумму 151 741 руб.;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму 30 348 руб.;

Д-т 60 К-т 60 — на сумму 151 698 руб.;

Д-т 60 К-т 91 — на сумму 43 руб.;

Д-т 60 К-т 60 — на сумму 30 340 руб.;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму 30 348 руб.;

Д-т 60 К-т 91 — на сумму 8 руб.;

  1. фактическая стоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом в фактическую стоимость товаров включаются затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования.

Пример. 1. У организации торговли числится непогашенная задолженность учредителя на сумму 200 000 руб.

  1. Собрание учредителей приняло решение о погашении задолженности путем приобретения ткани для штор, реализация которых должна быть осуществлена после их пошива в ателье сторонней организации.
  2. Организация торговли, получив от учредителя ткань, передала ее в ателье для пошива штор, за что было уплачено 50 000 руб. и НДС — 10 000 руб.
  3. Общие затраты по транспортировке ткани и штор составили 5000 руб. и НДС — 1000 руб.
  4. Организация торговли оприходовала шторы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 75 К-т 80 — на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 75 — на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 41 — на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 — на сумму 50 000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 — на сумму 10 000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму 11 000 руб.;

  1. фактическая себестоимость товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных товаров.

Если товары были переданы в переработку, то стоимость доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, включается в стоимость товаров, полученных безвозмездно.

Пример. 1. Организация торговли получила от другой организации безвозмездно ткань для штор.

  1. По экспертной оценке стоимость полученной ткани — 250 000 руб. За экспертную оценку была произведена оплата в сумме 15 000 руб. без НДС.
  2. Ткань для штор была отправлена от передающей организации в ателье для пошива штор. За пошив штор была произведена оплата в сумме 25 000 руб. без НДС.
  3. Оплата транспортных расходов по перевозке ткани и штор составила 5000 руб. без НДС.
  4. Организация торговли оприходовала шторы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 41 К-т 98 — на сумму 250 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 — на сумму 15 000 руб.;

Д-т 41 К-т 41 — на сумму 250 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 — на сумму 25 000 руб.;

  1. фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация торговли определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость вышеуказанных активов стоимость товаров, полученных организацией торговли по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Согласно п.17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Организации торговли имеют возможность приобретать товары для их дальнейшей перепродажи и у физических лиц, но при этом закупку товаров у населения необходимо осуществлять лицам, определенным и утвержденным приказом руководителя организации торговли. Как правило, закупка товаров у населения производится посредством наличных расчетов за счет средств, выданных под отчет.

Что выгоднее для организации?

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения. К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Расходы есть, доходов нет

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

  • обоснование с точки зрения экономики;
  • подтверждение по документам;
  • направленность на финансовую выгоду.

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector