Как отразить в учете возвратные отходы

Расчеты по статье «Общехозяйственные расходы»

При намерении реализовать полученные возвратные отходы на сторону их следует оприходовать по цене реализации. Существует несколько мнений о том, что подразумевается под такой ценой. Одни эксперты считают, что цена реализации — это рыночная цена, определяемая по правилам ст. 40 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.08.

2007 N 03-03-06/1/591). Другие подразумевают под ней цену, которая фактически согласована между продавцом и покупателем (указана в конкретном договоре). Третьи считают, что это некая предполагаемая цена реализации, которая отличается от первых двух величин. Особенно актуален такой подход на фоне нестабильности цены на сырье.

Используя в примере условие об удорожании исходного сырья, а следовательно, и возвратных отходов, можно увидеть, что выполнение бухгалтерских и налоговых требований к оценке возвратных отходов, предназначенных для продажи, может привести к искажению показателя себестоимости продукции. Конечно, это частный случай, но законодательные нормы должны быть универсальны.

Пример 2. ООО «Древесина» не использует возвратные отходы — стружку и опилки — в производстве продукции, а реализует их на сторону. Средняя цена реализации данных отходов без учета НДС составляет 2 руб/кг, поэтому при оценке возвратных отходов бухгалтер руководствуется именно этой величиной. Выручка от реализации готовых изделий составила 590 руб., в том числе НДС — 90 руб. Себестоимость выпуска — 250 руб. Количество полученных возвратных отходов — 50 кг.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Сформированы затраты на производство        
продукции
  20-1  
 10, 70,
60, 69
    250   
Оприходованы возвратные отходы              
  10-6  
  20-1  
    100   
Сформирована стоимость готовой продукции    
   43   
  20-1  
    150   
Отражена выручка от реализации              
   62   
  90-1  
    590   
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
     90   
Отражена себестоимость выпущенной продукции 
  90-2  
   43   
    150   
Сформирован финансовый результат по         
основному виду деятельности
  90-9  
   99   
    350   

В связи с повышением цен на пиломатериалы стоимость текущей поставки возвратных отходов (в количестве 50 кг) была пересмотрена и определена как 3,54 руб/кг, в том числе НДС — 18%.

Отражена выручка от реализации возвратных   
отходов (50 кг x 3,54 руб/кг)
   62   
  91-1  
    177   
Начислен НДС                                
((50 кг x 3,54 руб/кг) x 18/118)
  91-2  
   68   
     27   
Списана стоимость возвратных отходов        
  91-2  
  10-6  
    100   
Сформирован финансовый результат от         
реализации возвратных отходов
  90-9  
   99   
     50   

Общий финансовый результат — 400 руб.

Предположим, что бухгалтер заранее знал о повышении цены на текущую партию возвратных отходов и решил оприходовать их по цене, которая уже согласована с покупателем.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Сформированы затраты на производство        
продукции
  20-1  
 10, 70,
60, 69
    250   
Оприходованы возвратные отходы              
  10-6  
  20-1  
    150   
Сформирована стоимость готовой продукции    
   43   
  20-1  
    100   
Отражена выручка от реализации              
   62   
  90-1  
    590   
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
     90   
Отражена себестоимость выпущенной продукции 
  90-2  
   43   
    100   
Сформирован финансовый результат по         
основному виду деятельности
  90-9  
   99   
    400   
Отражена выручка от реализации возвратных   
отходов (50 кг x 3,54 руб/кг)
   62   
  91-1  
    177   
Начислен НДС                                
((50 кг x 3,54 руб/кг) x 18/118)
  91-2  
   68   
     27   
Списана стоимость возвратных отходов        
  91-2  
  10-6  
    150   
Сформирован финансовый результат от         
реализации возвратных отходов (справочно)
  90-9  
   99   
      0   

Общий финансовый результат остался неизменным — 400 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, в связи с этим очевидно, что, как бы предприятие ни понимало термин «цена реализации», результат один и тот же. Однако на примере видно, что в условиях повышения цен на исходное и возвратное сырье себестоимость основной продукции стремится к нулю, а это, в свою очередь, считается искажением учетных данных, которые являются основой при составлении бухгалтерской отчетности для внешних и внутренних пользователей.

Здесь уместно сделать небольшое отступление и снова обратиться к документу «переходного периода» — Постановлению N 552 {amp}lt;6{amp}gt;. В нем был изложен следующий принцип оценки возвратных отходов:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
  • по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Иными словами, пониженная цена исходного сырья (цена возможного использования) являлась критерием при оценке возвратных отходов в двух случаях: когда предприятие либо использует их в производстве продукции, либо реализует на сторону. Этот принцип перестал действовать в связи с появлением ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методических указаний по учету МПЗ и Налогового кодекса.

Однако следует отметить, что в нем определенно присутствовал здравый смысл. Применение данного принципа было бы более правильным с методологической точки зрения, так как он обеспечивал формирование достоверных данных о себестоимости выпущенной продукции, финансового результата по основному виду деятельности и прибыли, полученной от реализации возвратных отходов (если предприятие не использует отходы в производстве). Если говорить условно, сейчас прибыль от продажи возвратных отходов является составляющей выручки по обычным видам деятельности.

Когда основное средство морально или физически устаревает и не может больше использоваться в производственной деятельности, организация его ликвидирует {amp}lt;3{amp}gt;. Основанием для ликвидации (демонтажа) является акт о списании, составленный комиссией и утвержденный руководителем. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие первичные документы (акты {amp}lt;4{amp}gt;):

  • по форме N ОС-4 — для объектов основных средств, кроме автотранспортных средств;
  • форме N ОС-4а — для автотранспортных средств;
  • форме N ОС-4б — для групп объектов основных средств.

Итак, при намерении дальнейшей продажи возвратных отходов их следует оприходовать по цене реализации. Существует несколько мнений насчет того, что подразумевается под такой ценой. Условно их три. Часть экспертов считает, что цена реализации — это рыночная цена, определяемая по правилам ст. 40 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.08.

2007 N 03-03-06/1/591). Другие подразумевают под этой величиной ту цену, которая уже фактически согласована между продавцом и покупателем (указанную в конкретном договоре). Третьи считают, что это некая предполагаемая цена реализации, которая отлична от первых двух величин. Особенно актуален такой подход на фоне нестабильной ценовой ситуации на продукты питания.

Конечно, это частный случай, но законодательные нормы должны быть универсальны. Вполне логично, что, каким бы подходом ни руководствовалось предприятие при оценке возвратных отходов на продажу, любой вариант цены должен соответствовать понятию рыночной (шаг 20%), но даже если в силу определенных обстоятельств это не так, каковы риски предприятия?

Пример 2. Изменим условия примера 1. ООО «Масленка» не использует возвратные отходы в производстве, а реализует их на сторону — ООО «Буренка». Цена на каждую поставку определяется дополнительным соглашением сторон. Средняя цена предыдущих поставок без НДС составила 2 руб/кг, поэтому при оценке возвратных отходов бухгалтер руководствовался именно этой величиной.

            Содержание операции         
 Дебет
Кредит
  Сумма, 
руб.
Сформированы затраты основного          
производства
 20-1 
  10, 
70, 60
   450   
Оприходованы возвратные отходы          
(100 кг x 2 руб.)
 10-6 
 20-1 
   200   
Сформирована стоимость готовой продукции
  43  
 20-1 
   250   
Отражена выручка от реализации          
  62  
 90-1 
   550   
Начислен НДС                            
 90-3 
  68  
    50   
Отражена себестоимость выпущенной       
продукции
 90-2 
  43  
   250   
Сформирован финансовый результат по     
основному виду деятельности
 90-9 
  99  
   250   
Отражена выручка от реализации          
возвратных отходов (100 кг x 4,4 руб.)
  62  
 91-1 
   440   
Начислен НДС                            
(100 кг x 4,4 руб.) x 10 / 110
 91-2 
  68  
    40   
Списана стоимость возвратных отходов    
 91-2 
 10-6 
   200   
Сформирован финансовый результат от     
реализации возвратных отходов
 91-9 
  99  
   200   

Оценка


по пониженной цене исходного материального
ресурса (по цене возможного использования),
если отходы могут быть использованы
для основного производства, но с
повышенными затратами (пониженным
выходом готовой продукции), для нужд
вспомогательного производства,
изготовления предметов широкого
потребления (товаров культурно-бытового
назначения и хозяйственного обихода)
или реализованы на сторону;


по цене реализации материального
ресурса, если отходы реализуются на
сторону для использования в качестве
полноценного ресурса.

1)
расходы на рекультивацию земель и иные
природоохранные мероприятия, если иное
не установлено ст. 261 НК РФ;

2)
потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в
пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном
Постановлением Правительства РФ от
12.11.2002 N 814.

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Иными словами, в качестве стоимостного критерия в зависимости от способа использования возвратные отходы оценивались по пониженной или полной цене исходного сырья либо по установленной цене на отходы за минусом затрат на их сбор. Так, если возвратные отходы подлежали использованию в основном производстве (в качестве исходного сырья), но в повышенном размере (либо с пониженным выходом), то в качестве критерия оценки следовало применять пониженную цену исходного сырья (цену возможного использования).

Если отходы шли в переработку — установленную цену, а при реализации на сторону — полную цену исходного сырья. Конечно, такой подход был продиктован условиями плановой экономики. Поэтому в Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности 1996 г. издания подход к оценке возвратных отходов был сформулирован уже несколько иначе.

Возвратные отходы молочного производства было рекомендовано оценивать по договорным ценам, но при этом было указано, что из стоимости сырья возвратные отходы для внутрипроизводственного потребления исключаются по расчетным ценам предприятий, и предлагалась соответствующая методика расчета цен на обезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку. Помимо этого, не исключался способ оценки по пониженной цене исходного сырья (цене возможного использования).

Иными словами, пониженная цена исходного сырья (цена возможного использования) выступала критерием при оценке возвратных отходов в двух случаях: когда предприятие либо использует его в производстве продукции, либо реализует на сторону. Этот принцип был отменен с появлением ПБУ 5/01 {amp}lt;5{amp}gt;, Методических указаний по учету МПЗ {amp}lt;6{amp}gt; и Налогового кодекса.

Итак, в п. 6 ст. 254 НК РФ указано, что возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В свою очередь, в п. 111 Методических указаний по учету МПЗ говорится, что стоимость отходов (обезличенных) определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (по цене возможного использования или продажи).

Таким образом, сегодня бухгалтерскую и налоговую оценку возвратных отходов можно привести к одному знаменателю. Но как это сделать? Из действующих норм следует, что при использовании возвратных отходов в производстве их следует оприходовать по пониженной цене исходного материала (цене возможного использования), а при намерении продать их — по цене реализации. Разберемся с этими величинами по отдельности.

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает п. 6 ст. 254 Налогового кодекса. Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку гл. 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно п. 6 ст. 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать. В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

Пример 1. В апреле 2005 г. ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб/т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб/т х 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб/кг.

Буква закона. Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

  1. метод идентичных (однородных) товаров;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации. В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров. При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах.

Метод цены последующей реализации. Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т.д. Суть метода такова. Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей

Естественная
убыль товаров вызвана изменением их
физико-химических свойств в процессе
доставки, хранения и продажи (усушка,
раскрошка, распыл, утечка, розлив и др.).
Поскольку такие потери возникают
объективно в процессе торгово-производственной
деятельности, их нормируют. Нормы убыли
устанавливают в процентном отношении
к стоимости или к натуральным показателям
отдельных видов товаров;

3)
технологические потери при производстве
и (или) транспортировке.

Технологические
потери материальных ресурсов при
производстве и (или) транспортировке
должны быть обоснованы и утверждены
сметой технологического процесса.

4)
расходы на горно-подготовительные
работы при добыче полезных ископаемых,
по эксплуатационным вскрышным работам
на карьерах и нарезным работам при
подземных разработках в пределах горного
отвода горнорудных организаций.

В
добывающих отраслях к данным расходам
относятся доразведка месторождений,
очистка территории в зоне открытых
горных работ, площадок для хранения
плодородного слоя почвы, используемого
при последующей рекультивации земель,
устройство временных подъездных путей
и дорог для вывоза добываемого сырья,
другие виды работ.

Вопросы
для контроля:

  1. Дайте
    определение материальных расходов.

  2. Назовите
    виды материальных расходов.

  3. Что
    понимается под упаковкой товаров?

  4. Что
    относится к работам (услугам)
    производственного характера?

  5. Особенности
    формирования стоимости
    материально-производственных запасов.

  6. Методы
    списания материально-производственных
    запасов.

  7. Понятие
    возвратных отходов и методы их оценки.

  8. Понятие
    естественной убыли товаров.

  9. Документ,
    утверждающий нормы технологических
    потерь материальных ресурсов.

Лекция
7 Налоговый учет расходов на оплату
труда

  1. Понятие
    расходов на оплату труда, условия
    включения расходов на оплату труда в
    уменьшение налогооблагаемой базы.

  2. Классификация
    расходов на оплату труда.

  3. Порядок
    создания резерва на оплату отпусков.

  4. Корректировка
    резерва по данным налогового периода.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Статья
«Расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования» является комплексной и
включает следующие виды расходов:

  • амортизация
    оборудования, транспортных средств и
    ценного инструмента;

  • эксплуатация
    оборудования (кроме расходов на ремонт);

  • ремонт
    оборудования и транспортных средств;

  • внутризаводское
    перемещение груза;

  • погашение
    стоимости инструментов и приспособлений
    общего назначения;

  • прочие
    расходы.

Для
того чтобы определить величину РСЭО на
годовой объем выпуска продукции,
составляется самостоятельная смета
затрат. Далее рассмотрим пояснения по
расчету отдельных видов затрат этой
части статьи.

,(2.2.2.18)

где На
об, тр, то, инв –
годовая норма амортизации соответствующего
элемента основных средств;

КМиО,
Ктр,
Кто,
Кинв –
первоначальная стоимость соответственно:
машин и оборудования, технологической
оснастки, подъемно-транспортных средств
и инвентаря, млн. руб.

, (2.2.2.19)

где Тп.и.i–
срок полезного использования i-го
элемента основных средств.

лет, (2.2.2.20)

где Тнi
– нормативный срок полезного использования
i-го
элемента основных средств;

— для зданий и
сооружений от 0,8 до 1,2 включительно;

— оборудование,
транспортные средства, прочие основные
средства от 0,5 до 1,5 включительно.

Расчет амортизационных
отчислений представлен в таблице Е4
приложения Е.

заработная плата
(в составе основной, дополнительной
зарплаты и отчислений в бюджетные и
внебюджетные фонды от средств на оплату
труда) рабочих, занятых обслуживанием
машин и оборудования (слесарей, наладчиков,
электромонтеров), и других категорий
работающих, непосредственно не занятых
производством продукции);

,
чел., (2.2.2.21)

Как отразить в учете возвратные отходы

где Чосн
— численность
основных производственных рабочих,
чел.,

Нвсп
– численность вспомогательных рабочих,
% от численности основных рабочих.

Базовый вариант

Проектный вариант

млн. руб./год,
(2.2.2.22)

где

Чвспi
списочное количество вспомогательных
рабочих i-го
разряда,чел.

ЧТСi
– часовая тарифная ставка
соответствующего разряда, руб./час

Рд
– коэффициент, учитывающий премии и
доплаты к тарифному фонду вспомогательных
рабочих (Рд=1,2-1,4)

Фрабэф
– годовой
эффективный фонд времени работы одного
рабочего,

час (среднее
значение принять равным 1860 ч )


коэффициент занятости оборудования,
учитывается при серийном типе
производства

— норматив
дополнительной заработной платы, % по
отношению к основной.

Базовый вариант

ФЗПвсп
баз=1,3∙1860∙6∙10095∙1,0∙(1 0,225)=179,411
млн.руб.

Проектный вариант

ФЗПвсп
пр=1,3∙1860∙5∙10095∙1,0∙(1 0,225)=149,509
млн.руб.

,
млн.руб./год, (2.2.2.23)

ФЗПвсп
– годовой
фонд заработной платы вспомогательных
рабочих.

Базовый вариант

РЗПвсп
баз=179,411
∙(1 0,346)=241,488 млн.руб.

Проектный вариант

РЗПвсп
пр=149,509
∙(1 0,346)=201,239 млн.руб.

,
млн.руб./год, (2.2.2.24)

где Нмат
– норматив
затрат на вспомогательные материалы,
расходуемых для обеспечения функционирования
оборудования, % от первоначальной
стоимости оборудования (укрупнено
принять в размере 3 %).

Базовый вариант

Проектный вариант

Текущий ремонт
оборудования и транспортных средств.
В эту группу затрат входят затраты на
заработную плату с отчислениями в бюджет
и внебюджетные фонды от средств на
оплату труда рабочих, занятых ремонтом
оборудования; расходы на материалы,
потребляемые в процессе выполнения
ремонтных работ, услуги ремонтных цехов
завода, ценных инструментов и транспортных
средств.

,
млн.руб./год, (2.2.2.25)

где Нрем
– норматив затрат на ремонт оборудования
и транспортных средств, % от стоимости
оборудования и транспортных средств
(укрупнено принять в размере 3-5 %).

Базовый вариант

Как отразить в учете возвратные отходы

Проектный вариант

Внутризаводское
перемещение грузов включает расходы
на содержание, эксплуатацию собственных
или привлеченных со стороны средств,
занятых перемещением сырья, материалов,
инструментов, деталей и заготовок и
пр., стоимость смазочных материалов,
горючего, запчастей и пр., оплата труда
рабочих цеха (водителей, машинистов,
крановщиков, грузчиков и пр.)

,
млн.руб./год, (2.2.2.26)

где Нтр
– норматив затрат на внутризаводское
перемещение грузов, % от стоимости
транспортных средств (укрупнено принимаем
в размере 30 %).

Базовый вариант

Как отразить в учете возвратные отходы

Проектный вариант

Погашение
стоимости инструментов и приспособления
общего назначения.
В эту группу затрат включаются все виды
технологического оснащения универсального
характера со сроком службы менее одного
года и потребляемые в течение года для
обеспечения планируемого выпуска
продукции. Принимается по нормам расхода
на один станок, действующим на предприятии.
Допускается списывать на погашение до
50% стоимости инструментов и приспособлений
общего назначения.

,
млн.руб./год, (2.2.2.27)

где Нинстр
– норматив затрат на погашение стоимости
инструментов и приспособлений, % от
стоимости машин и оборудования, (укрупнено
принимаем в размере 0,2-0,5 %).

Базовый вариант

Проектный вариант

,
млн.руб., (2.2.2.28)

где Нпроч.
рсэо –
норматив прочих затрат, % суммы предыдущих
затрат (укрупнено принять 4%).

Как отразить в учете возвратные отходы

Базовый вариант

Проектный вариант

,
млн.руб./год (2.2.2.29)

Базовый вариант

Проектный
вариант

Налоговый учет возвратных отходов

Для
определения налогооблагаемой прибыли
полученные доходы налогоплательщики
уменьшают на сумму произведенных
расходов. В целях исчисления налога на
прибыль организаций материальные
расходы, наряду с расходами на оплату
труда, суммами начисленной амортизации
и прочими расходами, составляют расходы,
связанные с производством и реализацией.

В
данном разделе выясним, какие расходы
относятся к материальным расходам, а
также рассмотрим порядок отражения
материальных расходов в целях исчисления
налога на прибыль организаций.

Определяя
материальные расходы, следует
руководствоваться ст. 254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее —
НК РФ).

К
материальным расходамв соответствии
с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты
на приобретение сырья и материалов,
которые используются в производстве
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом
при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг).

В
целях налогообложения прибыли признаются
расходы обоснованные, документально
подтвержденные и направленные на
получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако
на практике нередко бывает, что кроме
счета-фактуры у организации нет иного
документа, подтверждающего приобретение
сырья и материалов. Можно ли в этом
случае учесть затраты в целях
налогообложения прибыли?

По
мнению специалистов Минфина, высказанному
в Письме Минфина России от 25 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/392, документы, косвенно подтверждающие
произведенные затраты, могут служить
только дополнением к уже имеющимся
первичным документам. Расходы на закупку
товаров и материалов не могут быть
учтены в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль,
только на основании счета-фактуры.

Затраты
на приобретение материалов, используемых
для упаковки и иной подготовки
произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку), а
также на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели) на основании пп. 2 п. 1 ст.
254 НК РФ включаются в состав материальных
расходов.

В
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в
состав материальных расходов включаются
затраты на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды
и других средств индивидуальной и
коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом. Стоимость
такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме
по мере ввода его в эксплуатацию.

Отдельно
рассмотрим вопрос обеспечения работников
организации спецодеждой. Прежде всего
напомним, что согласно ст. 221 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее —
ТК РФ) на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, на работах,
выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением,
работникам бесплатно выдаются
сертифицированные специальная одежда,
обувь, другие средства индивидуальной
защиты, смывающие и (или) обезвреживающие
средства в соответствии с типовыми
нормами, устанавливаемыми в порядке,
определяемом Правительством Российской
Федерации.

Правила
обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты
утверждены Приказом Минздравсоцразвития
России от 1 июня 2009 г. N 290н.

Затраты
на приобретение средств индивидуальной
защиты, предусмотренных законодательством,
включаются в состав расходов в полной
сумме по мере их передачи в пользование
работникам в пределах норм выдачи,
определяемых согласно ст. 221 ТК РФ. Таково
мнение Минфина России, изложенное в
Письмах от 14 ноября 2007 г. N 03-03-05/254, от 23
апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128, от 4 апреля 2007 г.
N 03-03-06/1/214.

Как отразить в учете возвратные отходы

Помимо
вышеперечисленных затрат в состав
материальных расходов организации на
основании пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ входят
затраты на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика.

Также
в составе материальных расходов
учитываются затраты на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели,
выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных
нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию
и передачу энергии на основании пп. 5 п.
1 ст. 254 НК РФ.

Рассмотрим
вопрос оплаты коммунальных услуг по
договорам аренды. Арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном
состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором
аренды. К расходам на содержание
арендованного помещения относятся, в
частности, коммунальные расходы, что
установлено ст. 616 Гражданского кодекса
Российской Федерации.

Согласно
п. 12 Информационного письма Президиума
ВАС РФ от 11 января 2002 г. N 66 возложение
на арендатора расходов по оплате
коммунальных и эксплуатационных услуг
не может рассматриваться как форма
арендной платы.

Предположим,
что между арендодателем и арендатором
заключается договор на оплату коммунальных
и эксплуатационных услуг, по которому
часть расходов по оплате услуг энерго-,
тепло- и водоснабжения возлагается на
арендатора. Причем арендодатель, являясь
стороной по договору со службами,
предоставляющими эти услуги, оплачивает
в том числе и долю расходов арендатора,
а арендатор впоследствии возмещает
арендодателю затраты в этой доле.

Если
на арендатора возложена обязанность
по уплате расходов, связанных с
потреблением энергии и водоснабжением,
то для целей налогообложения прибыли
арендатор, по мнению УФНС по г. Москве,
содержащемуся в Письме от 6 декабря 2007
г. N 20-12/116503, вправе в составе материальных
расходов учитывать фактически понесенные
расходы в процессе осуществления
деятельности, направленной на получение
доходов.

Согласно
пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным
расходам относятся затраты на приобретение
работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение
этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.


выполнение отдельных операций по
производству (изготовлению) продукции,
выполнению работ, оказанию услуг,
обработке сырья (материалов);


контроль соблюдения установленных
технологических процессов;


техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы;


транспортные услуги сторонних организаций
(включая индивидуальных предпринимателей)
и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов
внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов),
инструментов, деталей, заготовок, других
видов грузов с базисного (центрального)
склада в цеха (отделения) и доставка
готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов).

В
Письме Минфина России от 26 мая 2008 г. N
03-03-06/1/333 отмечено, что затраты на
транспортные услуги сторонних организаций
по доставке товаров могут быть учтены
налогоплательщиком в составе материальных
расходов, уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль только при наличии
оформленной товарно-транспортной
накладной по утвержденной форме N 1-Т.

В
соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в
состав материальных расходов включаются
затраты, связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств и иного
имущества природоохранного назначения.

По
данному основанию учитываются в том
числе расходы по содержанию и эксплуатации
очистных сооружений, золоуловителей,
фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение
экологически опасных отходов, на
приобретение услуг сторонних организаций
по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке
сточных вод, формированием санитарно-защитных
зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими
правилами и нормативами, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду
и другие аналогичные расходы.

Как отразить в учете возвратные отходы

Как
установлено п. 1 ст. 16 Федерального закона
от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране
окружающей среды», негативное
воздействие на окружающую среду является
платным. Форма платы определяется
названным Федеральным законом, а также
иными федеральными законами.

Порядок
исчисления и взимания платы за негативное
воздействие на окружающую среду
установлен, в частности, Постановлением
Правительства Российской Федерации от
28 августа 1992 г. N 632 «Об утверждении
Порядка определения платы и ее предельных
размеров за загрязнение окружающей
природной среды, размещение отходов,
другие виды вредного воздействия».

По
Определению Конституционного Суда
Российской Федерации от 10 декабря 2002
г. N 284-О платежи за негативное воздействие
на окружающую среду носят
индивидуально-возмездный и компенсационный
характер и являются по своей природе
не налогом, а фискальным сбором, вносимым
природопользователем. Такие платежи
относятся к обязательным платежам
неналогового характера, взимаемым в
публично-правовом порядке.

Платежи
за предельно допустимые выбросы, сбросы
загрязняющих веществ, размещение отходов
в пределах утвержденных лимитов, по
мнению УФНС по г. Москве, высказанному
в Письме от 28 июня 2007 г. N 20-12/060976, для
целей исчисления налога на прибыль
могут включаться в состав материальных
расходов. Платежи за сверхнормативные
выбросы на основании п. 4 ст. 270 НК РФ не
учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.

Проектный вариант

Проектный вариант

Робщпр.
пр =
2502,996 115,768-784,153=1834,611 млн.руб.

Расчет данных
показателей занесем в таблицу 2.2.2.3.

Источники
формирования эффекта. Эффект образуется
от разных источников.

  • повышения
    производительности труда работающих
    и как следствие высвобождения части
    работников, что дает экономию по
    заработной плате;

  • уменьшения
    норм расхода материалов на изготовление
    единицы изделия, в результате – экономия
    материальных затрат;

  • снижения
    трудоемкости изготовления изделия, в
    результате – экономия основной и
    дополнительной заработной платы
    основных рабочих, плюс снижение
    отчислений в фонд социальной защиты и
    др. фонды;

  • уменьшение
    статей косвенных затрат, расчет которых
    ведется пропорционально заработной
    плате основных рабочих;

  • прочие
    источники.

В
таблице 2.2.3.3 представлен расчет годовой
экономии по отдельным составляющим
себестоимости.

Таблица 2.2.3.3 —
Расчет величины годовой экономии –
годового эффекта

Источники

эффекта

Фактор экономии,
ед. измерения

К-во объектов

Экономия на ед.,

млн руб.

Экономия от
фактора, млн руб.

Экономия трудовых
затрат

Экономия зарплаты
основных рабочих за счет сокращения
численности, чел.

4

17,236

68,944

Экономия зарплаты
вспомогательных рабочих за счет
сокращения численности, чел.

2

14,951

29,902

Экономия отчислений
от средств на оплату труда в социальные
фонды (34%)

42,590

Общепроизводственные
расходы

За счет снижения
численности работающих, капиталовложений
в основные фонды

46,555

62,262

Топливо и энергия

Снижение
трудоемкости

3,206

3,206

Общехозяйственные
расходы

71,816

71,816

Расходы на
реализацию и прочее

16,803

16,803

Экономия
материальных затрат

Экономия металла,
т.

27,464

64,128

Итого: годовой
экономический эффект

359,651

Годовой
экономический эффект составляет 359,651
млн.руб., однако, из-за увличения
амортизационных отчислений в проектном
варианте, чистый годовой экономический
эффект составит 343,944 млн.руб.

Эффективность
можно оценить через ряд частных и
обобщающих показателей, представленных
в таблице 2.2.3.4.

Таблица 2.2.3.4 –
Эффективность сравниваемых проектов

Показатели

Формула расчета

Базовый

Проектный

Капиталоотдача,
руб./руб.

0,492

0,529

Капиталовооруженность
труда, руб./чел

Фво=
Фср.г.осн.ППП

557,161

726,580

Коэффициент
использования материала

0,577

0,670

Рентабельность
затрат по чистой прибыли,
%

16,46%

24,05%

Рентабельность
продукции, %

20,04%

29,31%

Период окупаемости
инвестиций по чистому доходу, лет

9,01

7,05

Добавленная
стоимость, млн.руб.

ДС = V — МЗ – ПрЗ
или

ДС = Преал
РОТр Аг
ОтчФЗП Ннед

2 378,335

2 519,208 

Производительность
по добавленной стоимости труда,
млн.руб./чел.

ПР дс=
ДС/ ЧспППР,

113,254

167,947

Таким
образом, все показатели проектного
варианта, превосходят базовый, что
говорит о целесообразности его внедрения.

В
таблице 2.2.3.5 представлены основные
технико-экономические показатели
проекта.

Таблица
2.2.3.5
— Основные технико-экономические
показатели проекта

Показатели

Единицы измерения

Варианты

Отклонение

Базовый

Проектный

1.Годовой объем выпуска продукции:

1.1. В натуральном выражении

1.2.В
стоимостном выражении без косвенных
налогов

шт

млн.руб.

8 000

5 760,000

8 000

5 760,000

2.Себестоимость
единицы продукции

руб.

600 000

557 000

-43 000

3. Себестоимость годового объема
выпуска, в том числе:

— материальные затраты

-отчисления от фонда заработной платы


налог на недвижимость и прочие
отчисления

млн.руб.

4 798,216

1 420,666

58,119

99,364

4454,272

1 356,538

34,264

89,103

-343,944

-64,128

-23,855

-10,261

4.
Численность работающих,

в
том числе производственных рабочих

чел.

21

12

15

8

-6

-4

5.Фонд заработной платы, всего,

в том числе производственных рабочих

млн.руб.

416,212

167,973

316,357

99,029

-99,855

-68,944

6.
Среднемесячная заработная плата
производственного рабочего

тыс.руб.

2799

2063

-736

7.
Технологическая
трудоемкость единицы продукции

чел.-час/шт

2,79

1,86

-0,93

8.Величина
инвестиционных вложений

— в основной
капитал

— в оборотный
капитал

млн.руб.

14040,462

1 658,418

13078,694

1 531,948

-962,029

-126,47

9.Добавленная
стоимость,

млн.руб.

2 378,335

2 519,208 

140,873

10.
Производительность труда по добавленной
стоимости

млн.руб./чел

113,254

167,947

54,693

11.
Прибыль от
реализации продукции

млн.руб.

961,784

1 305,728

343,944

  1. Рентабельность
    по чистой прибыли:

-затрат на
производство

— инвестиций

%

16,46

6,04

24,05

8,80

7,59

2,76

13.Годовой
экономический эффект

млн.руб.

343,944

14. Период
окупаемости инвестиций

лет

9,01

7,05

-1,96


снижению себестоимости единицы продукции
на 7,17 % по отношению к базовому
технологическому процессу;


снижению трудоемкости изготовления
продукции на 29,955 мин/шт;


снижению численности рабочих на 6
человек.;

-прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия
увеличилась на 281,635

млн.руб.;

— росту
рентабельности продукции до 29,31 %;


снижению срока окупаемости почти на 2
года

Таблица
Е1 – Капитальные
вложения в здание

Наименование
оборудования.

Занимаемая
площадь, м
2

Количество
оборудования, шт

Кд

Площадь
приходящаяся на оборудование, м
2

Кз

Базовый
вариант

Фрезерно-центровальный КЛ 171

7,446

1

4,0

29,784

0,75

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

12,774

1

3,5

44,710

0,75

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

12,774

1

3,5

44,710

0,75

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

21,033

1

3,5

73,616

0,75

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,75

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,75

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,75

Шлицефрезерный п/а 5350А

3,619

1

4,5

16,287

0,75

Вертикально-сверлильный станок 2Н118

1,898

1

5,0

9,490

0,75

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

21,033

1

2,5

52,583

0,75

Резьбошлифовальный п/а 5К822

4,484

1

4,5

20,176

0,75

Шлицешлифовальный 3В451

14,025

1

3,5

49,088

0,75

Итого:
зан
с учетом серийности производства)

423,370

1,0

Итого:
капитальные вложения без НДС, млн.руб.

730,313

НДС, млн.руб.

146,063

Итого: капитальные вложения
с учетом НДС, млн.руб.

876,375

Проектный
вариант

Токарный с ЧПУ BOEHRINGERNG-200-4

10,529

1

3,5

36,852

0,796

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,798

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,714

Зуборезный п/а 5С280

6,911

1

4,0

27,642

0,714

Станок (пресс) ПД-476

2,520

1

5,0

12,600

0,510

RSM 500 CNC

1,508

1

5,0

7,540

0,909

Резьбошлифовальный п/а 5К822

4,484

1

4,5

20,176

0,768

Шлицешлифовальный 3В451

14,025

1

3,5

49,088

0,704

Итого:
зан
с учетом серийности производства)

209,182

1,0

Итого:
капитальные вложения без НДС,млн.руб.

354,657

НДС,
млн.руб.

70,931

Итого:
капитальные вложения с учетом НДС,
млн.руб.

425,588

Таблица Е2
– Расчет
капитальных вложений в технологическое
оборудование, млн.руб.

Наименование оборудования

Кол-во, шт.

Цена
единицы без НДС, млн. руб

Коэффициент
затрат на транспортировку и монтаж

Kз

Первоначальная
стоимость оборудования, млн.руб.

Базовый
вариант

Фрезерно-центровальный КЛ 171

1

129,058

1,12

0,75

108,408

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

1

2319,44

1,12

0,75

1948,332

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

1

2319,44

1,12

0,75

1948,332

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

1

407,93

1,12

0,75

342,661

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,51

1,12

0,75

886,628

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,51

1,12

0,75

886,628

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,51

1,12

0,75

886,628

Шлицефрезерный п/а 5350А

1

113,535

1,12

0,75

95,369

Вертикально-сверлильный станок 2Н118

1

13,0141

1,12

0,75

10,932

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

1

407,93

1,12

0,75

342,661

Резьбошлифовальный п/а 5К822

1

520,002

1,12

0,75

436,802

Шлицешлифовальный 3В451

1

205,77

1,12

0,75

172,847

Итого:
капитальные вложения без НДС

8066,229

НДС

1613,246

Итого:
капитальные вложения с учетом НДС

9679,475

Проектный
вариант

Токарный с ЧПУ BOEHRINGERNG-200-4

1

4320,000

1,12

0,74

3851,366

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,510

1,12

0,74

943,373

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,510

1,12

0,74

844,070

Зуборезный п/а 5С280

1

1055,510

1,12

0,74

844,070

Станок (пресс) ПД-476

1

180,067

1,12

0,74

102,854

RSM 500 CNC

1

547,800

1,12

0,74

557,704

Резьбошлифовальный п/а 5К822

1

520,002

1,12

0,74

447,285

Шлицешлифовальный 3В451

1

205,770

1,12

0,74

162,246

Итого: капитальные вложения без НДС

7752,968

НДС

1550,594

Итого: капитальные вложения с учетом
НДС

9303,562

Таблица
Е3

Расходы на заработную плату работающих
с отчислениями в бюджет и внебюджетные
фонды, млн. руб.

Статьи
расходов

Сумма,
млн. руб.

базовый

проектный

1.
Расходы на оплату труда основных
рабочих, всего

в
том числе:

226,092

133,293

1.1.Основная
заработная плата

139,978

82,524

1.2.
Дополнительная заработная плата

27,996

16,505

1.3.
Отчисления от ФЗП

58,119

34,264

2.
Расходы на оплату труда вспомогательных
рабочих с отчислениями

241,488

201,239

3.
Расходы на оплату труда служащих с
отчислениями

92,642

91,283

4.
Всего расходов на оплату труда

560,222

425,816

Понятие возвратных отходов

Расходами
на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ,
услуг), в частности расходы на
изобретательство, а также расходы на
формирование Российского фонда
технологического развития, иных
отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом
«О науке и государственной научно-технической
политике» от 23.08.1996 N 127-ФЗ (п.1 ст. 253 НК
РФ).

Определение возвратных отходов для целей налогообложения приведено в Налоговом кодексе. Это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Основание — п. 6 ст. 254 НК РФ.

Как отразить в учете возвратные отходы

К возвратным отходам не относятся:

  • остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
  • попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

В системе действующих нормативных документов понятие возвратных отходов определено лишь в Налоговом кодексе. Так, согласно п. 6 ст. 254 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Формулировка, предложенная законодателями, весьма расплывчата. Это вполне объяснимо, поскольку мы имеем дело с попыткой подвести под один знаменатель множество факторов, характерных для различных направлений деятельности. В итоге получилось, что к возвратным отходам отнесены в том числе остатки других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Так, у организации, оказывающей услуги по перевозке, вполне закономерно возникает вопрос: можно ли считать возвратным отходом запасные части, снятые с транспортного средства и установленные на другую машину? Исходя из определения возвратных отходов никаких стоп-факторов именно так расценивать ситуацию нет. Поскольку в принципе достаточно сложно представить, какие еще материальные ресурсы могут возникнуть при оказании услуг.

Однако Минфин не допускает такого вольного применения на практике термина возвратных отходов, пусть и неудачно сформулированного. В Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 чиновники разъяснили, что стоимость указанных запчастей учитывается в составе внереализационных доходов (а не относится в уменьшение материальных расходов) как полученных при демонтаже или разборке ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Это лишь один из немногих примеров противоречия одних налоговых норм другим. Однако наша задача заключается не в поиске правовых коллизий, а в стремлении четко определить понятие «возвратные отходы». Для этого необходимо изучить историю вопроса и обратиться к документам советских и постсоветских времен.

За основу возьмем Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях {amp}lt;1{amp}gt; (далее — Основные положения). Согласно п. 27 данного документа к возвратным отходам относятся остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.

Как отразить в учете возвратные отходы

) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Таким образом, в Основных положениях четко сказано, что возвратные отходы — это остатки конкретных ресурсов, полученные из исходного сырья при совершении определенного действия — производства готовой продукции.

Возвратные отходы подразделяются на используемые и не используемые в производстве. Используемые возвратные отходы — отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Неиспользуемые возвратные отходы могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива либо на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

По вопросу того, что нельзя отнести к возвратным отходам, нормы Основных положений и п. 6 ст. 254 НК РФ идентичны: не относятся к возвратным отходам остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Приведем примеры возвратных отходов: в фанерном производстве — карандаши, шпон; при производстве ДСП — опилки; при производстве столярно-строительных изделий, паркета — кусковые отходы, обрезки досок, рейки, стружка, опилки и т.д. {amp}lt;2{amp}gt;; в молочной промышленности — обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка {amp}lt;3{amp}gt;; в масложировой промышленности — лузга, гудроны, фузы и жиры {amp}lt;4{amp}gt;.

Выделяют также термин «безвозвратные отходы». К ним относятся отходы, которые не могут быть использованы при существующем состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Порядок определения цены возможного использования…

конструкторские
разработки

Предприятия
могут выполнять НИОКР самостоятельно
или привлекать по договору сторонние
фирмы. От этого будут зависеть особенности
учета и налогообложения расходов на
научные разработки. Зависят они также
и от результата проведенных работ, так
как он не всегда положительный.

Определение
предмета договора на выполнение НИОКР
установлено гл. 38 «Выполнение
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ» ГК РФ.

По
договору на выполнение научно-исследовательских
работ (НИР) исполнитель обязуется
провести обусловленные техническим
заданием заказчика научные исследования.

По
договору на выполнение опытно-конструкторских
(ОКР) и технологических работ — разработать
образец нового изделия, конструкторскую
документацию на него или новую технологию,
а заказчик обязуется принять работу и
оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Таким
образом, результатом осуществления НИР
является документально оформленная и
экспериментально подтвержденная
расчетами научно-техническая информация,
которая может быть использована для
получения дохода, то есть НИР по
определению не предполагают создание
материальных образцов изделий.

Все
созданные НИОКР, выполненные организациями,
подлежат обязательной государственной
регистрации в порядке, установленном
Приказом Миннауки России от 17.11.1997г. N
125 «Об утверждении Положения о
государственной регистрации и учете
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ». Нарушение
установленного порядка обязательного
представления документов для оформления
и регистрации созданных НИОКР влечет
наложение административного штрафа на
юридических лиц в размере от 10 до 20 тыс.
руб. (ст. 13.23 КоАП).

прочих
расходов

Многие
организации реализуют товары, на которые
установлен срок гарантийного обслуживания.
В связи с этим возникает необходимость
образования резерва для ремонта и замены
бракованных изделий.

Гарантия
качества может быть предусмотрена
договором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случае
продавец обязан передать покупателю
товар, соответствующий требованиям,
которые предъявляются к его качеству,
в течение определенного времени
(гарантийного срока), установленного
договором. Если гарантия качества
договором не установлена (не установлен
гарантийный срок), то применяется
законная гарантия.

Товар должен
соответствовать требованиям, предъявляемым
к его качеству, в момент передачи
покупателю, если иной момент определения
соответствия товара этим требованиям
не предусмотрен договором, и в пределах
разумного срока должен быть пригодным
для целей, для которых товары такого
рода обычно используются (п.1 ст.470 ГК
РФ).

Если
гарантийный срок на товар не установлен,
то требования, связанные с недостатками
товара, могут быть предъявлены покупателем
при условии, что недостатки проданного
товара были обнаружены в разумный срок,
но в пределах двух лет со дня передачи
товара покупателю либо в пределах более
длительного срока, когда такой срок
установлен законом или договором
купли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).


безвозмездно устранить недостатки
товара или возместить расходы на их
устранение;


соразмерно уменьшить покупную цену;


заменить товаром аналогичной марки
(модели, артикула);

Как отразить в учете возвратные отходы


заменить таким же товаром другой марки
(модели, артикула) с соответствующим
перерасчетом покупной цены;


расторгнуть договор купли-продажи и
вернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженные
в товаре недостатки должны быть устранены
продавцом незамедлительно, если иной
срок их устранения не определен письменным
соглашением сторон (п.1 ст.20 Закона о
защите прав потребителей).

облуживание

В
отношении товаров длительного пользования
продавец обязан при предъявлении
потребителем требования о проведении
гарантийного ремонта в трехдневный
срок безвозмездно предоставить
потребителю на период ремонта аналогичный
товар и обеспечить доставку за свой
счет. В случае устранения недостатков
гарантийный срок на товар продлевается
на период, в течение которого товар не
использовался.

Как
правило, в течение года требования
покупателей о проведении гарантийного
ремонта поступают к продавцу неравномерно.
Для того чтобы расходы по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию
можно было включать в расходы равномерно,
продавец может создавать резерв на
гарантийный ремонт как в бухгалтерском,
так и в налоговом учете.

Согласно
п. 1 ст. 267 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать резервы на
предстоящие расходы по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию
при условии, что договорами с покупателями
предусмотрены обслуживание и ремонт
товаров (работ) в течение гарантийного
срока.

Пример
3.10

Создается
резерв на ремонт компьютеров. Выручка
за три предыдущих года составила 100 млн.
руб.

Фактические
расходы по гарантийному ремонту за этот
же период составили 12 млн. руб.

В
учетной политике указываются отчисления
в резерв, равные 12%.

Если
же налогоплательщик ранее не осуществлял
реализацию товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания
или осуществлял реализацию менее трех
лет, он вправе определить размер резерва
самостоятельно. При этом ограничение
по предельному размеру резерва будет
основано на предполагаемой сумме
расходов налогоплательщика на указанные
затраты.

Пример
3.11

Налогоплательщик
ранее не осуществлял реализацию товаров
с условиями гарантийного ремонта.
Создавая резерв на гарантийный ремонт
и обслуживание, он определил размер
резерва, равный 30% выручки от реализации.

Как отразить в учете возвратные отходы

По
окончании года выяснилось, что фактические
расходы на гарантийный ремонт и
обслуживание составили только 5% выручки
от реализации. Таким образом, разница
составила 25% выручки.

Разница
включена налогоплательщиком в состав
внереализационных доходов и с нее
уплачен налог на прибыль организаций,
но сделано это в конце года. В результате
использования права на создание резерва
по гарантийному ремонту и обслуживанию
налогоплательщик отсрочил уплату налога
с 25% выручки.

Создание
такого вида резерва, безусловно, выгодно
налогоплательщику. Отчисления в резерв
производятся налогоплательщиком до
того, как возникнут сами расходы по
гарантийному ремонту, если они вообще
возникнут, а отсрочка по уплате налога
обеспечена. От резерва следует отказаться
только в том случае, если деятельность
налогоплательщика убыточна.

Рассмотрим
особенности создания резерва на
гарантийный ремонт и обслуживание в
бухгалтерском и налоговом учете.

Документами
для создания и использования резерва
могут служить планы, ведомости учета
отгрузки и реализации продукции, справки
экономистов с прогнозом о том, в течение
какого периода возможна реализация
продукции, справки с расчетами сумм
резерва, акты инвентаризации резерва,
ведомости учета затрат на ремонт и
гарантийное обслуживание.

Порядок
формирования резерва в бухгалтерском
учете нормативно не установлен.
Организация должна самостоятельно
разработать и закрепить в учетной
политике порядок расчета норм резервных
отчислений на гарантийный ремонт и
обслуживание исходя из конкретных
ситуаций и специфики деятельности
фирмы.

Существуют
две методики создания резерва.

Вариант
1. Резерв можно создавать ежемесячно в
размере 1/12 суммы, исчисленной исходя
из планируемых накануне отчетного года
расходов на гарантийный ремонт. Плановые
показатели формируются на основе
собственной статистики гарантийного
обслуживания или анализа сведений,
полученных от производителей аналогичной
продукции.

Базой для расчета будут
служить данные об отгрузке и реализации
продукции в отчетном периоде, опыт
предприятия в сфере гарантийного
обслуживания, мнения технологов о
технических характеристиках данного
вида продукции, предполагаемом проценте
брака, а также информация о планируемых
показателях реализации в следующем за
отчетным периоде.

Пример
3.12

Организация
реализует свою продукцию с гарантией
ремонта или замены брака в течение 12
месяцев с момента продажи. Анализ продаж
показал, что примерно 80% реализуемой
продукции не имеет дефектов, 15% имеет
незначительные дефекты, которые можно
устранить с помощью ремонта, и 5% продукции
подлежит замене, так как имеет серьезные
дефекты.

10
000 ед. х 15% х 500 руб. 10 000 ед. х 5% х 6000 руб.
= 3 750 000 руб.

3
750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант
2. Резерв создается по мере продажи
продукции на основании информации о
сроках гарантийного ремонта, количестве
обращений покупателей и т.п. У производителя
могут возникнуть сложности в определении
указанных сроков, если продукция
продается через розничную торговую
сеть. В таком случае гарантия не вступает
в действие до момента продажи продукции
конечному потребителю непосредственно
в магазине.

Порядок определения цены возможного использования…

Так, в молочной промышленности базой для ценообразования на возвратные отходы служит их сравнительная питательная ценность, в основу которой положены жиры и белки. Результат в среднем такой: стоимость возвратного отхода равна половине стоимости исходного сырья. Это не единственный пример, когда технологическая обработка удешевляет исходное сырье на 50%.

Как отразить в учете возвратные отходы

Например, в бумажной промышленности стоимость возвратных отходов, полученных от использования покупных бумаги и картона, определяется в размере 50% от цены их приобретения. Однако некоторые эксперты полагают, что при объективной оценке возвратных отходов и затрат, связанных с дальнейшим использованием, их стоимость может, напротив, превысить стоимость исходных материалов.

Таким образом, очевидно, что разработка способа оценки возвратных отходов — это в первую очередь задача экономиста предприятия, которому следует выбрать и обосновать определенный подход, поскольку здесь первоочередными являются вопросы планирования себестоимости и рентабельности выпуска продукции на основе вторичного сырья.

Пример 1. Исходным сырьем ООО «Стекольный завод» является шихта, однако в производстве продукции используются и возвратные отходы — стеклобой. Согласно методике предприятия он оценивается в 2/3 стоимости исходного сырья. Выручка от реализации 1-й партии продукции составила 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Сформированы затраты на производство 1-й    
партии продукции
  20-1  
 10, 70,
60, 69
    800   
Оприходованы возвратные отходы              
  10-1  
  20-1  
     83   
Сформирована стоимость готовой продукции    
   43   
  20-1  
    717   
Отражена выручка от реализации 1-й партии   
продукции
   62   
  90-1  
   1180   
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
    180   
Отражена себестоимость выпущенной продукции 
  90-2  
   43   
    717   
Сформирован финансовый результат по 1-й     
партии продукции
  90-9  
   99   
    283   
Отпущены возвратные отходы на производство  
2-й партии продукции
  20-1  
  10-1  
     83   
Отпущено исходное сырье на производство 2-й 
партии продукции
  20-1  
  10-1  
    417   
Отражены прочие затраты                     
  20-1  
 70, 60,
69
    300   
Сформирована стоимость готовой продукции    
   43   
  20-1  
    800   
Отражена выручка от реализации 2-й партии   
продукции
   62   
  90-1  
   1180   
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
    180   
Отражена себестоимость выпущенной продукции 
  90-2  
   43   
    800   
Сформирован финансовый результат по 2-й     
партии продукции
  90-9  
   99   
    200   

По
сравнению с бухгалтерским учетом в
целях налогообложения в состав расходов
по НИОКР относятся расходы на
изобретательство. При этом в бухгалтерском
учете данные расходы формируют стоимость
нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2000
«Учет нематериальных активов» ) или
относятся в состав прочих расходов (п.

Законом
СССР N 2213-1 установлены требования,
которым должно удовлетворять изобретение.
Во-первых, изобретение должно быть
новым, то есть неизвестным в науке и
технике.

Во-вторых,
изобретение должно иметь изобретательский
уровень, то есть для специалиста не
следовать явным образом из уровня
техники. Уровень техники определяется
по всем видам общедоступных сведений
до даты приоритета изобретения.

И
одно из самых главных требований,
определяющих изобретение, это его
промышленное применение, то есть
изобретение может использоваться в
промышленности, сельском хозяйстве,
здравоохранении и других экономических
отраслях.

Только
при выполнении вышеназванных условий
расходы, осуществленные предприятием,
могут быть признаны как расходы на
изобретательство и учтены для целей
налогообложения в порядке, определенном
ст. 262 НК РФ.

НИОКР
могут выполняться собственными силами
и с привлечением сторонних организаций.

При
привлечении сторонних организаций в
состав учитываемых расходов могут быть
включены расходы по оплате услуг
сторонних организаций и иные предусмотренные
договором расходы. Более подробный
перечень расходов содержится в ПБУ
17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы», утв.


стоимость материально-производственных
запасов и услуг сторонних организаций
и лиц, используемых при выполнении этих
работ;


затраты на заработную плату и другие
выплаты работникам, занятым при выполнении
указанных работ по трудовому договору;

Как отразить в учете возвратные отходы


отчисления на социальные нужды (в том
числе страховые взносы);


стоимость спецоборудования и специальной
оснастки, предназначенных для использования
в качестве объектов испытаний и
исследований;


амортизация объектов основных средств
и НМА, используемых при выполнении
работ;


затраты на содержание и эксплуатацию
научно-исследовательского оборудования,
установок и сооружений, других объектов
основных средств и иного имущества;


общехозяйственные расходы, если они
непосредственно связаны с выполнением
данных работ;


прочие расходы, непосредственно связанные
с выполнением НИОКР, включая расходы
по проведению испытаний.

Как отразить в учете возвратные отходы

В
случае если НИОКР осуществляются
совместно с другими организациями, то
расходы на их проведение признаются в
соответствующей доле, обусловленной
договором (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расчет прибыли предприятия

К
числу существенных условий такого
договора относятся порядок, тарифы и
условия оплаты, включая платежи за
сверхлимитное водопотребление и
превышение норматива сброса сточных
вод и загрязняющих веществ. В Письме
Минфина России от 25 сентября 2007 г. N
03-03-06/1/697 сказано, что договором должна
быть предусмотрена плата абонента за
превышение норм допустимых концентраций
загрязняющих веществ при сбросе вод в
систему канализации города.

В
Письме Минфина России от 13 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/754 (далее — Письмо N 03-03-04/1/754)
рассмотрена возможность применения
пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в отношении расходов
землепользователя на рекультивацию
земель.

В
Письме N 03-03-04/1/754 отмечено, что согласно
названному пункту в составе материальных
расходов учитываются расходы, связанные
с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного
назначения, к которым расходы на
рекультивацию нарушенных земель не
относятся.

Также
в Письме N 03-03-04/1/754 обращено внимание на
то, что указанные расходы не включаются
в первоначальную стоимость объекта
основных средств, поскольку не являются
расходами на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для
использования, и имеют особый порядок
признания в целях налогообложения
прибыли организаций, установленный ст.
261 НК РФ.

Таким
образом, расходы на возмещение комплексного
ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе
строительства и эксплуатации объектов,
включая расходы на рекультивацию
нарушенных земель при осуществлении
строительства объектов амортизируемого
имущества, учитываются налогоплательщиками
в соответствии с положениями ст. 261 НК
РФ.

Стоимость
материально-производственных запасов
(далее — МПЗ), включаемых в материальные
расходы, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ
определяется исходя из цен приобретения
МПЗ (без учета налога на добавленную
стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных НК РФ).

Комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, таможенные пошлины и
сборы, транспортные расходы и иные
затраты, связанные с приобретением МПЗ,
включаются в их стоимость.

Стоимость
МПЗ, выявленных в ходе проведения
инвентаризации или полученных при
демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств,
определяется как сумма налога, исчисленная
с дохода, предусмотренного п. п. 13, 20 ст.
250 НК РФ.

Как отразить в учете возвратные отходы

При
реализации металлолома, полученного
при ликвидации основных средств,
организация вправе уменьшить выручку
от реализации на сумму, определенную в
соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть
на сумму уплаченного налога, о чем
сказано в Письме Минфина России от 15
июня 2007 г. N 03-03-06/1/380.

Аналогичную
точку зрения содержит Письмо Минфина
России от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/219. В
Письме, в частности, сказано, что в случае
реализации товарно-материальных
ценностей, полученных при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых
из эксплуатации основных средств либо
выявленных в результате инвентаризации,
налогоплательщик вправе уменьшить
доход от реализации на их стоимость,
определенную в соответствии с п. 2 ст.
254 НК РФ.

В
Письме от 14 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/631
специалисты Минфина России уточнили,
что сумма налога, исчисленная с суммы
внереализационного дохода, начисленного
при оприходовании металлолома, может
быть включена в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу
на прибыль организаций, только в том
случае, если указанный металлолом
выявлен в ходе инвентаризации или
получен при ликвидации основных средств.

Определенные
виды МПЗ поставляются в таре, которая
может быть как возвратной, так и
невозвратной, причем отнесение тары к
возвратной или невозвратной определяется
условиями договора на приобретение
МПЗ.

Стоимость
возвратной тары, принятой от поставщика
с МПЗ, может быть включена в стоимость
поступивших ценностей. В этом случае
согласно п. 3 ст. 254 НК РФ из общей суммы
расходов на приобретение МПЗ исключается
стоимость возвратной тары по цене ее
возможного использования или реализации.
Если МПЗ поступили в невозвратной таре
и упаковке, то стоимость тары включается
в сумму расходов на приобретение МПЗ.

В
качестве сырья, запасных частей,
комплектующих, полуфабрикатов и иных
материальных расходов налогоплательщик
может использовать продукцию собственного
производства, а также результаты работ
или услуги собственного производства.

Оценка
продукции, результатов работ или услуг
собственного производства, согласно
п. 4 ст. 254 НК РФ, осуществляется исходя
из оценки готовой продукции (работ,
услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ,
определяющей порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков
готовой продукции, товаров отгруженных.

Пунктом
5 ст. 254 НК РФ установлено, что сумма
материальных расходов текущего месяца
уменьшается на стоимость остатков МПЗ,
переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец
месяца. Оценка таких МПЗ должна
соответствовать их оценке при списании.

Сумма
материальных расходов в соответствии
с п. 6 ст. 254 НК РФ уменьшается на стоимость
возвратных отходов.

Под
возвратными отходамипонимаются
остатки сырья (материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие
потребительские качества исходных
ресурсов (химические или физические
свойства) и в силу этого используемые
с повышенными расходами (пониженным
выходом продукции) или не используемые
по прямому назначению.


остатки МПЗ, которые в соответствии с
технологическим процессом передаются
в другие подразделения в качестве
полноценного сырья (материалов) для
производства других видов товаров
(работ, услуг);


попутная (сопряженная) продукция,
получаемая в результате осуществления
технологического процесса.

Если
возвратные отходы могут использоваться
для основного или вспомогательного
производства, но с повышенными расходами
(пониженным выходом готовой продукции),
то их оценка производится по пониженной
цене исходного материального ресурса
(по цене возможного использования).

В
случае реализации возвратных отходов
на сторону, их оценка производится по
цене реализации. По мнению Минфина
России, содержащемуся в Письме от 24
августа 2007 г. N 03-03-06/1/591, при реализации
возвратные отходы следует оценивать
исходя из действующих рыночных цен,
определяемых в порядке, установленном
ст. 40 НК РФ.

Таким
образом, сумма материальных расходов
может быть уменьшена на сумму возвратных
отходов, определенных по рыночной
стоимости.


расходы на рекультивацию земель и иные
природоохранные мероприятия, если иное
не установлено ст. 261 НК РФ;

Как отразить в учете возвратные отходы


потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке
материально-производственных запасов
в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;


технологические потери при производстве
и (или) транспортировке. Технологическими
потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке
товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями
производственного цикла и (или) процесса
транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья;


расходы на горно-подготовительные
работы при добыче полезных ископаемых,
по эксплуатационным вскрышным работам
на карьерах и нарезным работам при
подземных разработках в пределах горного
отвода горнорудных предприятий.

Несколько
слов скажем о нормах естественной убыли
МПЗ.

Нормы
естественной убыли, применяемые для
определения допустимой величины
безвозвратных потерь от недостачи и
(или) порчи МПЗ, разрабатываются с учетом
технологических условий их хранения и
транспортировки, климатического и
сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль, и подлежат пересмотру
по мере необходимости, но не реже одного
раза в 5 лет, что следует из Постановления
Правительства Российской Федерации от
12 ноября 2002 г. N 814 «О порядке утверждения
норм естественной убыли при хранении
и транспортировке материально-производственных
запасов».

В
Письме Минфина России от 12 октября 2006
г. N 03-04-11/193 сообщается, что в соответствии
со ст. 7 Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ «О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах» разрешено
впредь до утверждения норм естественной
убыли в порядке, установленном пп. 2 п.
7 ст.

В
отношении технологических потерь в
Письме Минфина России от 29 августа 2007
г. N 03-03-06/1/606 сказано, что порядок
отраслевого урегулирования вопросов
разработки и утверждения нормативов
технологических потерь при производстве
и (или) транспортировке не является
предметом ведения законодательства о
налогах и сборах.

Исходя
из технологических особенностей
производственного цикла и процесса
транспортировки налогоплательщики
могут определять нормативы образования
безвозвратных отходов каждого конкретного
вида сырья и материалов, используемых
в производстве.

Как отразить в учете возвратные отходы

Такие
нормативы в организации могут быть
установлены, в частности, технологическими
картами, сметами технологического
процесса или иными аналогичными
документами, являющимися внутренними
документами, не имеющими унифицированной
формы.

Расчет технико-экономических показателей сравниваемых проектов

млн.руб.;

Наименование
объекта

Срок
полезного использования, лет

Годовая
норма амортизационных отчислений,%

Первоначальная
стоимость,

млн. руб.

Величина
годовых амортизационных отчислений,
млн. руб.

Базовый вариант

Фрезерно-центровальный КЛ 171

20

5

108,408

5,420

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

14,9

7

1948,332

136,383

Токарный с ЧПУ 1740 РФ3

14,9

7

1948,332

136,383

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

20

5

342,661

17,133

Зуборезный п/а 5С280

20

5

886,628

44,331

Зуборезный п/а 5С280

20

5

886,628

44,331

Зуборезный п/а 5С280

20

5

886,628

44,331

Шлицефрезерный п/а 5350А

20

5

95,369

4,768

Вертикально-сверлильный станок 2Н118

20

5

10,932

0,547

Торцекруглошлифовальный п/а ХШЧ-98

20

5

342,661

17,133

Резьбошлифовальный п/а 5К822

20

5

436,802

21,840

Шлицешлифовальный 3В451

20

5

172,847

8,642

Производственная
площадь

100

1

730,313

7,303

Транспортные
средства

10

10

2419,869

241,987

Технологическая оснастка

12

8

403,311

32,265

Производственный
инвентарь

15

7

80,662

5,646

Итого
величина годовых амортизационных
отчислений, Аг,
млн.руб.

768,446

Проектный вариант

Токарный с ЧПУ BOEHRINGERNG-200-4

20

5

3851,366

269,596

Зуборезный п/а 5С280

14,9

7

943,373

66,036

Зуборезный п/а 5С280

14,9

7

844,070

59,085

Зуборезный п/а 5С280

20

5

844,070

42,204

Станок (пресс) ПД-476

20

5

102,854

5,143

RSM 500 CNC

20

5

557,704

39,039

Резьбошлифовальный п/а 5К822

20

5

447,285

22,364

Шлицешлифовальный 3В451

14,9

7

162,246

8,112

Производственная
площадь

100

1

354,657

3,547

Транспортные
средства

10

10

2325,891

232,589

Технологическая оснастка

12

8

387,648

31,012

Производственный
инвентарь

15

7

77,530

5,427

Итого
величина годовых амортизационных
отчислений, Аг,
млн.руб

784,153

Расчет затрат по статье «Общепроизводственные расходы»

  • расходы
    по содержанию и эксплуатации оборудования
    (РСЭО);

  • расходы
    по организации, обслуживанию и управлению
    производством.

Проектный вариант

К
производственному инвентарю относится
оргоснастка на рабочих местах: верстаки,
стеллажи, столы и др. Как и в предыдущем
разделе, в состав капитальных вложений
включается только тот инвентарь, который,
во-первых, служит более года, во-вторых,
имеют цену за единицу, превышающей
установленную Министерством финансов
величину.

, (2.2.1.5)

где %Кинв
— первоначальная стоимость инвентаря,
относящегося к основным средствам, % от
стоимости машин и оборудования (принять
1%).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия