Электронный журнал «Упрощёнка»

Главбух и директор: разграничиваем ответственность

Основная законодательная норма, регламентирующая взаимоотношения между главбухом и генеральным директором — это закон № 402-ФЗ. Конкретно статья 7 устанавливает ответственность руководителя за организацию бухучета и хранение документов. То есть, директор обязан назначить ответственного работника — главного бухгалтера. А главбух в свою очередь, уже несет ответственность за правильность ведения и достоверность учета. Но и тут не все так просто.

Границы ответственности определяются не только на законодательном уровне. Например, если бухучет в организации возложен на конкретного человека, то условия о возлагаемой ответственности прописываются в трудовом договоре. Если же ведение бухучета передано сторонней организации, то порядок взаимодействия прописывается в договоре на бухгалтерское обслуживание.

Возможны и такие ситуации, в которых главбух не согласен с распоряжениями руководства. Нести ответственность за чужие приказы не справедливо. В таком случае, разногласия важно оформить документально. Например, «спорное решение» руководства закрепляется приказом или иным распоряжением. Главбух выполняет приказ, но ответственности за неверное решение уже не несет.

В отношении главного бухгалтера предусмотрено сразу несколько видов ответственности за правильность ведения учета, это:

  • дисциплинарная;
  • материальная;
  • административная;
  • гражданско-правовая;
  • уголовная.

Каждый из видов рассмотрим более подробно.

Дисциплинарная ответственность для главбуха: пример из практики

Главбух — это такой же наемный работник, как и все остальные специалисты организации. Следовательно, к финансисту могут быть применены стандартные дисциплинарные наказания. Обратите внимание, что меры взысканий строго определены в Трудовом кодексе. Работодатель не вправе «придумать» свои штрафы и наказания. Это не законно.

Статье 192 ТК РФ установлено всего три меры дисциплинарной ответственности:

  1. Замечание — наиболее мягкая форма наказания. Работника, допустившего проступок, предупреждают в установленной форме. Обычно замечание предусматривается за незначительные нарушения и проступки. Также замечание может быть применено к работнику, который допустил проступок впервые.
  2. Выговор — наказание за значительные проступки и нарушения. Объявить выговор сотруднику можно только на веских основаниях. Причем суть и обстоятельства проступка должны быть подтверждены документально.
  3. Увольнение — самая жесткая мера дисциплинарного взыскания по отношению к наемным работникам. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя производится только по установленным основаниям. Все виды оснований закреплены в ТК РФ.

Обратите внимание, что в отношении главбуха предусмотрены исключительные основания для увольнения. Например, помимо увольнения за прогул (применим абсолютно ко всем трудящимся), бухгалтера могут уволить за непрофессионализм. Простыми словами, за принятие решения в экономической сфере, которое повлекло за собой причинение ущерба организации. Конкретная формулировка закреплена в п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Нанимателю важно осознавать, что применить взыскание без документального подтверждения проступка нельзя. Иначе работник обратиться в суд, и потребует компенсировать моральный и материальный вред. Причем суды в большинстве случаев занимают стороны простых граждан, нежели работодателей.

Главбух ООО «Путевка на море» была уволена по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Основанием для применения дисциплинарной ответственности было указаны проступки:

  • неверное заполнение платежного поручения при перечислении транспортного налога в ИФНС (ошибка в КБК привела к наложению штрафа и наложению пеней со стороны контролеров);
  • нарушение требований по ведению кадрового учета, отраженные в заключении ГИТ, в результате инспекция выписала штраф на компанию.

Уволенный бухгалтер не согласна с основаниями прекращения трудовых отношений. Претензии были направлены в суд. Бывший работник требовал:

  1. Признать увольнение незаконным.
  2. Изменить запись в трудовой с «увольнение по статье» на увольнение по собственному желанию работника.
  3. Исправить дату увольнения — на дату вынесения решения суда.
  4. Выплатить компенсацию за вынужденные прогулы в размере среднего заработка.
  5. Компенсировать материальный ущерб в сумме 150 000 рублей.

Заявитель предоставила суду неопровержимые доказательства неправомерных действий нанимателя.

Во-первых, ошибки в платежке на оплату транспортного налога не было. О чем в ИФНС было направлено письмо о несогласии с начислением штрафа. Причем письмо было заверено руководителем, то есть наниматель сам подтвердил, что вины финансиста в начислении штрафа нет.

Во-вторых, ведение кадрового учета на главбуха не было возложено официально. Ни в трудовом договоре, ни в должностных инструкциях работника не прописаны обязанности по ведению кадрового учета. Для выполнения данных обязательств в компании имеется отдельная должностная единица — инспектор по кадрам.

В итоге, суд принял решение полностью удовлетворить требования истицы. Посчитав действия директора ООО «Путевка на море» противозаконными по отношению к главному бухгалтеру.

Материальная ответственность главбуха

Работа финансиста предусматривает конкретные риски. Неправильное решение может стоить компании дорого. Именно поэтому в отношении главбуха может быть предусмотрена полная материальная ответственность. Нормы закреплены в ч. 2 ст. 243 ТК РФ.

Обратите внимание, что полная ответственность должна быть закреплена документально. Например, прописана в трудовом договоре, либо в отдельном договоре о матответственности (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52). В противном случае, главбух будет нести материальную ответственность в конкретных пределах — не более своего среднего заработка.

Привлечь финансиста к матответственности можно, только если его действия привели к ущербу или убыткам по п. 2 ст. 15 ГК РФ. В иных ситуациях требовать с главбуха компенсировать необоснованные траты компании неправомерно. Разберемся на конкретным примерах.

Главный бухгалтер компании ООО «Путевка на море» подал отчетность в ИФНС в опозданием. В результате, налоговики выставили компании штраф в сумме 50 000 рублей. Бухгалтер признала свою ошибку. Компания подала иск, с требованием оплатить штраф за счет средств бухгалтера. Фирма ссылалась на то, что штраф за непредставление отчетности — это прямое следствие ненадлежащего исполнения должностных обязанностей бухгалтера.

Штраф за несвоевременное представление отчетности не является прямым убытком или действительным ущербом компании, определенным в п. 2 ст. 15 ГК РФ. Следовательно, нельзя взыскать данную сумму с финансиста.

Иная ситуация. Компания заключила договор аренды оборудования с физическим лицом в сумме 20 000 рублей в месяц. В течение 2018 года фирма исправно платила средства собственнику арендованного имущества. Общая сумма платежей составила 240 000 рублей.

Но в 2019 году собственник обратился в компанию, с требованием выплатить всю сумму, так как платы за аренду он не получал. Документального подтверждения о зачислении арендных траншей у главбуха нет. Следовательно, 240 000 рублей, списанные со счетов организации, были присвоены финансовым работником.

Компания вышла в суд, с требованием о полной компенсации причиненного ущерба в сумме 240 тысяч рублей. Однако суд принял решение стребовать с главбуха лишь 57 000 рублей. Но почему так мало?

Вина бухгалтера в ходе судебного заседания была доказана полностью. Но в тоже время, работодатель не заключил с главбухом договор о полной материальной ответственности. Следовательно, требовать в финансиста полного погашения ущерба неправомерно. Решением суда было определено взыскать в работника всего 41 000 рублей — средний заработок главбуха.

Административная ответственность главбуха

Привлечь к административной ответственности могут лишь уполномоченные контролеры. В отношении работников бухгалтерии предусмотрены отдельные виды санкций. Размеры штрафов и суммы взысканий закреплены в действующей редакции КоАП РФ.

За что же можно привлечь главбуха к административной ответственности:

  1. Грубое нарушение требований к ведению бухучета и составления отчетности. Нормы наказания закреплены в ст. 15.11 КоАП РФ. Суммы штрафа довольно значительны. Например, за первый проступок оштрафуют от 5 до 10 тысяч рублей. А уже за второе правонарушение — от 10 до 20 тысяч рублей. Но могут и дисквалифицировать работника на срок от одного года до двух.

Справка. Что признается грубым нарушением:

  • занижение суммы налогов, сборов и взносов, подлежащих уплате в бюджет на 10% и более;
  • искажение показателей финансовой отчетности на 10% и более;
  • регистрация в учете фиктивных операций, фактов или сделок;
  • ведение счетов учета вне установленных норм и правил;
  • отсутствие первичной учетной документации, подтверждающий свершение фактов хозяйственной деятельности.
  1. За не представленную в установленный срок бухгалтерскую финансовую отчетность бухгалтера также могут наказать. Так, ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ грозит для финансиста предупреждением или же наложением штрафа в сумме от 300 до 500 рублей.
  2. Непредставление налоговой отчетности, а также и отчетности в контролирующие внебюджетные фонды (ПРФ, ФСС), бухгалтера накажут по ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ. Норма кодекса предусматривает вынесение предупреждение, либо взыскание штрафа в 300-3 000 рублей.

Справка. Таблица: «ответственность главбуха за непредставление документов в ИФНС, ПФР, ФСС».

Вид не представленного документа

Норма КоАП РФ

Санкция

По индивидуальному запросу инспектора ФНС

Ч. 5 ст. 14.5

Предупреждение или штраф от 1 500 до 3 000 рублей

Налоговые декларации, и расчеты, в том числе расчет по страховым взносам

Ст. 15.5

Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей

Информация, необходимая для организации и проведения налогового контроля

Ч. 1 ст. 15.6

Штраф от 300 до 500 рублей

Расчет по взносам в Соцстрах, по унифицированной форме 4-ФСС

Ч. 2 ст. 15.33

Штраф от 300 до 500 рублей

  1. За искажение статистической информации или же представление сведений в Росстат с опозданием также влечет применения норм административной ответственности. Статья 13.19 КоАП РФ устанавливает штраф в сумме 10 000 — 20 000 рублей за первое нарушение. И уже 30 000 — 50 000 рублей за повторный проступок.
  2. За нарушение правил ведения кассовой дисциплины полагаются меры, закрепленные ст. 11 КоАП РФ. Ответственного работника могут оштрафовать на 4 000 — 5 000 рублей.

Рассмотрим несколько примеров из практики.

В 2019 году компания ООО «Пример» не представила своевременно бухгалтерскую отчетность. В результате на руководителя фирмы был наложен штраф в сумме 300 рублей по ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ. Но директор компании не согласен с решением контролеров, так как ответственность за проступок лежит на главбухе.

С мнением директора согласился лишь Верховный суд РФ, после многочисленных апелляций. Итак, суд решил, что штраф должен быть наложен на бухгалтера. Решение обосновано следующими доводами:

  1. В организации имеется должность главного бухгалтера.
  2. В трудовом договоре и должностных инструкциях прописаны данные обязанности.
  3. В инструкции отдельно прописана ответственность главбуха за своевременную сдачу отчетности, в том числе и бухгалтерскую.

Уголовная ответственность главбуха

Уголовный кодекс России предусматривает ответственность за финансовые правонарушения. Привлечь по уголовной статье могут за уклонение от уплаты налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей в государственный бюджет. То есть, если организация не выполняет обязательств налогоплательщика и/или налогового агента.

Наказание применимо при определенных условиях. Например, уголовное дело будет заведено при наличии недоимки в сумме 5 миллионов рублей. Дело будет квалифицировано как уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Если же недоимка составит 15 миллионов рублей и больше, то дело переквалифицируют в особо крупное преступление.

Санкции УК РФ применены в основном к руководству компании-неплательщика. Доказать умышленную вину главбуха в данном вопросе довольно проблематично (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, пп. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Если вина все же будет доказана, то наказание может быть минимальным. Это штраф по ст. 119 УК РФ в размере 100 000 рублей. Либо самое жесткое взыскание — это лишение свободы до 6 лет, с трехлетним запретом занимать определенные должности. Но если проступок допущен впервые, и недоимка полностью погашена перед бюджетом, то уголовного наказания можно полностью избежать.

Но и это еще не все. За фальсификацию финансовой документации по ст. 172.1 УК РФ предусмотрены следующие наказания:

  • штраф от 300 000 до 1 000 000 рублей;
  • штраф в размере заработка/дохода осужденного за период от 2 до 4 лет;
  • принудительные работы на срок до 5 лет, с отстранением от занимаемой должности до трех лет, либо без такового;
  • лишение свободы на срок до 4 лет, с лишением права занимать определенные должности до 3 лет, либо без такового.

Гражданско-правовая ответственность главбуха

Взыскание причиненного вреда, обозначенного статьями 15 и 1064 ГК РФ, предусматривает действие механизма по применению норм гражданско-правовой ответственности. Так, на основании обозначенных нормативов, к финансовому работнику могут быть применены требования по погашению ущерба или убытков.

Налоговики инициируют гражданско-правовые иски в отношении руководителей и главных бухгалтеров, при наличии непогашенных задолженностей перед бюджетом. Обратите внимание, что ФНС вправе обратиться в суд с гражданско-правовым иском не только при наличии задолженностей. Например, необоснованная налоговая выгода также может быть взыскана по суду с директора или главбуха.

К пример, бухгалтер предложил определенный способ по оптимизации налогообложения. Данный способ был применен организацией не правомерно. В следствии, компанию признали виновной в получении необоснованной налоговой выгоды. А самого бухгалтера обвинили в уклонении от налогов организации.

Субсидиарная ответственность бухгалтера

Дополнительная или субсидиарная форма ответственности применима к главным бухгалтерам с недавнего времени. Это означает, что главбух несет ответственность по долгам, наряду с собственниками компании и иными лицами, виновными в возникновении данного долга. Такие определения закреплены ст. 399 ГК РФ, ст. 61.11 Закона о банкротстве, п. 3 и 3.1 ст. 3 Закона об ООО.

Следовательно, истребовать задолженность с главбуха могут и контрагенты, и контролеры, партнеры или собственники компании. Но при условии, что бухгалтер виноват в образовании данной задолженности.

На практике, дел, по возложению субсидиарной ответственности на представителей бухгалтерии единицы. Так как довольно проблематично доказать вину финансиста в банкротстве и убыточности компании. Не смотря на важную роль финансового работника, окончательное решение все же принимает генеральный директор. Поэтому именно гендир является основным «носителем» субсидиарной ответственности.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector