Оплата труда в натуральной форме

Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000

Оплата труда в неденежной форме в размере, превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты, является нарушением трудового законодательства. Согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц — в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
  • юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Обратите внимание! Выплаты, учитываемые при расчете 20-процентного лимита

Доля оплаты труда в неденежной форме не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Месячная заработная плата включает в себя оклад (тарифную ставку) работника и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у конкретного работодателя (надбавки, доплаты, премии и т.д.). Суммы пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, компенсаций, которые установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и другие суммы, не являющиеся вознаграждением за труд, не учитываются при расчете лимита, равного 20% от начисленной зарплаты за месяц.

Повторное аналогичное нарушение законодательства о труде должностным лицом влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Отношения, возникающие между работником и работодателем при оплате труда в форме передачи имущества (продукции, товаров), являющегося собственностью организации, фактически являются гражданско-правовыми отношениями, направленными на отчуждение организацией данного имущества в пользу работников. Работодатель, передающий продукцию или товары в качестве оплаты труда, фактически передает работнику право владения, пользования и распоряжения данным имуществом (то есть право собственности на него).

Это говорит о совершении сторонами гражданско-правовой возмездной сделки, направленной на отчуждение имущества (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 и п. 1 ст. 423 ГК РФ). Моментом исполнения обязательств по указанной сделке между работником и организацией является дата передачи работнику продукции в качестве натуральной оплаты труда согласно его заявлению (п. 1 ст. 420 и п. п. 1, 2 ст. 432 ГК РФ).

Передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признаются реализацией товаров, работ или услуг. Основание — п. 1 ст. 39 НК РФ.

Реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при выдаче зарплаты в натуральной форме у работодателя, применяющего общий режим налогообложения и не освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет. В то же время организация может принять к вычету суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), переданных работникам.

Если организация-работодатель в счет натуральной оплаты труда работникам передает продукцию (товары), не подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, или данная организация не является плательщиком НДС (использует право на освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), то при передаче работникам товаров (работ и услуг) она не обязана исчислять и уплачивать налог в бюджет. Одновременно у нее отсутствует право на вычет сумм «входного» НДС, предъявленного поставщиками указанных товаров (работ и услуг).

При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Согласно ст. 40 НК РФ цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не должны отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, более чем на 20%.

Примечание. Для целей налогообложения цена на товары, которые работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эти же товары. Если организация выдает работникам товары со скидкой, то при исчислении НДС ей следует исходить из рыночных цен, то есть учитывать положения ст. 40 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи товаров (работ, услуг) работникам. При этом организация в общеустановленном порядке обязана в течение пяти дней со дня передачи товаров (работ и услуг) выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Оплата труда в натуральной форме

Организация может выписать один счет-фактуру на всех работников с указанием в поле 6 «Покупатель» этого документа — «Сотрудники». А в графе 1 «Наименование товара» перечислить, какая продукция была выдана работникам. Данный счет-фактуру организация регистрирует в книге продаж. Если продукция продана сотрудникам, а ее стоимость удержана из их зарплаты, то организация обязана оформить счет-фактуру на каждого сотрудника, которому реализована продукция. Причем все оформленные на работников счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст.

4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.

61 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

— имеется добровольное волеизъявление работника;

выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;      — выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

— при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ»).

Оплата труда в натуральной форме

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

Совет

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Оплата труда в натуральной форме

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

    г. Нижний Новгород                                           15.12.2009

Выплата заработной платы в неденежной форме

Особые условия в плане исчисления (точнее сказать, неначисления) НДФЛ установлены п. 43 ст. 217 НК РФ {amp}lt;6{amp}gt; для сельхозпроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

К сведению. К сельскохозяйственным товаропроизводителям в рассматриваемой ситуации относятся (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) организации и предприниматели, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства и ее переработки в общей сумме доходов составляет не менее 70%; сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции, выполненных работ (услуг) в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

во-первых, сумма натурального дохода, которую получит работник, не должна быть больше 4300 руб. и вместе с тем не должна превышать 20%-ного порога выдачи зарплаты в «натуре»;

во-вторых, доход от реализации товаров (работ, услуг) сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств не должен превышать за предыдущий календарный год 100 млн руб.

Примечание. Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, которую получил работник в «натуре» в соответствующем месяце, составляет меньше 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой за месяц учитывается при расчете предельной суммы дохода (4300 руб.) в последующих месяцах календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ).

Продукция, которую используют для замещения выплат деньгами, может изготавливаться на предприятии, где работает гражданин, а может быть приобретена на стороне. В любом случае она должна подходить для личного пользования и быть полезной человеку. Кроме выдачи различных товаров, допускается оказание платных услуг, оплата платежей за работника. Заменить денежную зарплату могут:

  • продукцией, изготавливаемой на предприятии;
  • товарами, которые приобретены для реализации на сторону;
  • бесплатным питанием;
  • оплатой за жилье;
  • страхованием.

Важно! Запрещено выдавать в качестве заработной платы товары, на которые установлены ограничения по свободному обороту. К ним относятся алкоголь, взрывчатые и ядовитые вещества, наркотики, оружие. Не разрешается выдавать взамен зарплаты долговые обязательства и расписки.

Оплата труда в натуральной форме

Даже если будет заключено отдельное соглашение между руководителем и сотрудником, выдача такой продукции будет признана незаконной.

Вопросы натуральных оплат регулирует статья 131 ТК РФ. В соответствии с ней установлен ряд требований, которые обязан выполнять работодатель, если он решит использовать на своем предприятии такой способ погашения долгов по заработной плате. К ним относятся:

  1. Такой способ расчета с рабочими должен быть закреплен во внутренних нормативных документах.
  2. Работники должны быть согласными с предложением руководства.
  3. Доля заработной платы, выплачиваемой сотруднику в неденежной форме, не может превышать 20% начисленного заработка.
  4. Если к продукции будут претензии по качеству, или она окажется ненужной работнику, он должен иметь возможность замены или отказа от неё.

Работник определяет самостоятельно часть зарплаты, которую он будет получать товаром. Она может составлять разный процент в разные месяцы. Могут быть месяцы, когда он будет согласен только на выдачу денег. Если что-то в товарах или услугах не устраивает работника, он может отказаться от их получения в любое время или потребовать замену.

В первую очередь вопрос замены денежных выплат натуральными принимается в коллективном договоре и включается в положение об оплате труда. Там же должен быть прописан порядок её выдачи. Обязательно указание формы выплаты зарплаты в трудовом договоре, который оформляется при приеме сотрудника.

Если в уже принятых документах отсутствует такой пункт, он может быть добавлен путем внесения дополнений и изменений. При этом нужно контролировать, чтобы внутренние документы предприятия не противоречили трудовому законодательству.

Так, например, если не допускается доля натуральной оплаты более пятой части зарплаты, больше процентов в коллективном договоре отражать нельзя.

Лист записи в ЕГРЮЛ

Коллективный договор принимается при обоюдном согласии руководства предприятия и трудового коллектива. Но, несмотря на это, от каждого сотрудника должно быть письменное заявление на согласие получать часть зарплаты в натуральной форме.

Оно может быть оформлено одно на какой-то продолжительный срок или только на один месяц. В заявлении работник может указать, какой вид продукции он хотел бы получать, и какую сумму денежных выплат она может заменить.

Обратите внимание

Стоимость такой продукции должна быть зафиксирована в отдельном документе, с которым сотрудник имел бы возможность ознакомиться до написания заявления.  Это может быть распоряжение, приказ или приложение к коллективному договору.

Администрации предприятия необходимо контролировать, чтобы цена выдаваемой работникам продукции находилась в размере, не превышающем рыночный уровень в регионе. Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.

Ограничение выплат в натуральной продукции устанавливается от общего размера начисленной зарплаты. В неё, кроме фиксированной суммы оклада, входят премии, надбавки, доплаты. Все эти выплаты можно частично заменять натуральной формой. Но некоторые начисления не относятся к оплате труда, несмотря на то, что выдаются вместе с заработной платой. К ним относятся:

  • оплата больничных листов;
  • командировочные расходы;
  • различные пособия.

Они должны быть выплачены только деньгами, неденежная форма оплаты труда применяться не может.

Для начисления заработной платы можно использовать типовые бланки формы Т-51 формы Т-49. А для выдачи лучше составить отдельную ведомость, так как платежная ведомость формы Т-53 предназначена для выплат наличных денежных средств.

Важно только все формы первичных учетных документов, которые предприятие решит использовать в своей деятельности, закрепить в учетной политике.

Выплаты в натуральной форме облагаются налогом НДФЛ, как и заработная плата, выплачиваемая деньгами. Предприятие, являясь налоговым агентом, должно удержать с работника и перечислить в бюджет налог со стоимости товаров и услуг, которыми заменили денежную часть заработной платы. Сумма налога составит:

  • 13% – для граждан России;
  • 30% – для иностранцев, которые не являются резидентами.

Налогооблагаемой базой для НДФЛ будет стоимость товаров и услуг, отраженная в накладных на выдачу ведомостях.

При оплате жилья и других услуг налог будет удержан, исходя из суммы, указанной в счетах, чеках, квитанциях. На выплаты в натуральной форме начисляются страховые взносы.

Поэтому работник, получая часть заработной платы продукцией предприятия, может быть уверен, что это не повлияет на размер его будущей пенсии.

Важно

Работодатель при реализации товаров обязан начислить НДС и отпускать их сотрудникам с учетом этого налога. Размер НДС зависит от вида реализуемой продукции и группы налогоплательщика, к которой относится предприятие. Он может составлять 10% или 18% стоимости.

При исчислении НДФЛ и страховых взносов это нужно учитывать и рассчитывать их, исходя из стоимости товаров, услуг с учетом НДС. Перечислить налоги работодатель обязан не позднее дня следующего за днем выдачи зарплаты. Поэтому НДФЛ удерживается из суммы, причитающейся к выплате.

Соблюдение трудового законодательства на предприятиях контролируют различные надзорные органы, отслеживая правильность оформления документов и законность действий работодателя. Одним из проверяемых вопросов является соблюдение сроков выплаты заработной платы. Даже если часть её выдается в натуральном виде, это должно быть сделано вовремя.

  • для должностных лиц – от 1 тыс. руб. до 5 тыс. руб.;
  • для организаций – от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

Оплата труда в натуральной форме

Если работник не согласен получать причитающуюся ему зарплату товарами или услугами, работодатель не имеет права к этому принуждать. Он обязан выдать всю сумму деньгами в установленный срок.

  • Выплата заработной платы может производится как в денежной, так и в неденежной формах.
  • Выплата заработной платы в денежной форме производится в валюте Российской Федерации (в рублях).
  • При выплате заработной платы работодатель обязан известить работника:
  • о составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период,
  • о размерах и основаниях произведенных удержаний,
  • об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
  • Извещение работника о его заработной плате производится письменно, в виде расчетного листка.
  • Форма расчетного листка должна быть утверждена работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
  • В настоящее время существует два основных способа выплаты заработной платы в денежной форме:
  • выплата заработной платы из кассы организации,
  • выплата заработной платы через расчетный (карточный) счет, открытый на имя работника в банке.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утверждено Постановлением Центрального банка России от 12.10.2011г. №373-п) регламентирует ведение кассовых документов, учет кассовых операций, а также выдачу заработной платы.

Наличные денежные средства на выплату заработной платы организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение.

  1. Расходование денег на иные цели не допускается.
  2. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут выдавать заработную плату по согласованию с обслуживающими их банками за счет этой выручки.
  3. Выплаты, носящие регулярный характер производятся в крупной организации по платежной ведомости (форма №Т-53), в средних и малых предприятиях – по расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49).
  4. Разовые выплаты, как правило, осуществляются по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам (форма №КО-2).

Оформляем документы

В первую очередь отметим: возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В противном случае организация не сможет производить подобные расчеты с персоналом даже при наличии заявлений работников.

В случае если «натуральные» выплаты носят разовый характер, при этом трудовым договором сие не предусмотрено, составляют (ст. 72 ТК РФ) дополнительное соглашение к трудовому договору (примерная форма такого документа представлена ниже). При этом какие-либо изменения в текст самого договора не вносятся.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как уже отмечалось, условие о выплате заработной платы в натуральной форме должно быть предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работником. Если в названных документах подобное условие отсутствует, то в них следует внести изменения. При этом изменения и дополнения в коллективный договор вносятся в порядке, установленном Трудовым кодексом для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК РФ).

Согласно ст. 72 ТК РФ изменения в трудовые договоры с работниками вносятся путем заключения дополнительных соглашений.

Руководитель организации издает приказ, в котором указывается стоимость продукции (товаров), подлежащей передаче в качестве заработной платы. Работников следует ознакомить с данным приказом под роспись.

Кроме того, у организации должны быть заявления работников о согласии на выплату им части зарплаты в натуральной форме. В заявлении обязательно нужно указать:

  • какой конкретно продукцией (товаром) работник желает получить зарплату;
  • в течение какого срока он согласен получать зарплату в натуральной форме и в каком размере.

В заявлениях работников должна быть ссылка на приказ о стоимости продукции, передаваемой в качестве оплаты труда.

Сумма вознаграждения за труд, выдаваемая как в денежной, так и в неденежной форме, начисляется в одной из ведомостей: расчетной (по форме N Т-51 {amp}lt;5{amp}gt;) или расчетно-платежной (по форме N Т-49 {amp}lt;5{amp}gt;).

Выдача работникам продукции (товаров) производится по накладной. В ней указывают наименование, количество, цену, общую стоимость переданной продукции (товаров). На основании таких накладных составляется ведомость выдачи заработной платы в натуральной форме. Можно использовать ведомость выдачи натуральной оплаты по форме N 415-АПК {amp}lt;6{amp}gt;. Однако применение данной ведомости организациям, не являющимся агропромышленными, следует закрепить в учетной политике.

Вместо формы N 415-АПК можно воспользоваться ведомостью по форме N Т-51 (или по форме N Т-49), дополнив ее графами для указания в них общего количества продукции, полученной каждым работником, и ее стоимости.

Д.П.Меликова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

А.Е.Иноземцева

Эксперт журнала

Факт начисления заработной платы отражается в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Для этих целей в свое время Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 были утверждены унифицированные формы этих документов — Т-49 и Т-51. Необязательность применения данных форм начиная с 2013 г. вызывает определенные сомнения {amp}lt;1{amp}gt;.

Как говорится в п. 2 названного Постановления, применение унифицированных форм по учету труда и его оплате распространено на все организации (кроме бюджетных учреждений), независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ. Другими словами, обозначенные формы нужны не только для целей бухгалтерского учета, но и для кадрового учета, потому они, на наш взгляд, по-прежнему являются обязательными к применению всеми организациями (исключение — бюджетные учреждения).

Однако формы Т-49 и Т-51 не содержат граф, в которых можно отразить количество и стоимость полученных работниками в качестве заработной платы товаров. Указанную проблему сельхозтоваропроизводитель, планирующий выплату части заработной платы сельскохозяйственной продукцией собственного производства, может легко решить, дополнив унифицированные формы нужными графами. Это не запрещено действующим законодательством.

Кроме того, необходимо зафиксировать факт передачи работнику товаров в счет оплаты труда. Для этих целей может быть использована накладная, составленная в свободной форме. За основу может быть взята унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12. В любом случае накладная должна содержать такие реквизиты, как наименование готовой сельхозпродукции, переданной сотруднику, ее количество, цену за единицу и общую стоимость.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Обратите внимание: выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

  • выданы наличными из кассы организации;
  • перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке.

В Положении о ведении кассовых операций, которое утверждено Банком России 12 октября 2011 года № 373-П не установлена обязанность фирм и предпринимателей согласовывать с банком цели расходования наличной выручки.

Чтобы избежать споров с контролерами, цели расходования наличной выручки лучше утвердить приказом руководителя или другом распорядительном документе.

Совет

Если вы снимаете деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, оформите чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

При получении наличных денежных средств в банке оприходуйте их в кассу. Для этого оформите приходный кассовый ордер по форме № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Обратите внимание: при каждой выплате заработной платы компания обязана выдавать сотрудникам расчетный листок (ст. 136 ТК РФ). В нем должна быть обязательная информация о:

  • составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период;
  • компенсации за нарушение срока выдачи зарплаты, отпускных и выплат при увольнении;
  • размерах и основаниях произведенных удержаний;
  • общей сумме к выплате.

Одновременно с расчетным листком фирма должна предоставить сотруднику информацию о начисленных, удержанных и перечисленных страховых взносах (п. 35 приказа Минздравсоцразвития РФ от 14 декабря 2009 г. № 987н). Для удобства вы можете включить эту информацию в форму расчетного листка.

Форму расчетного листка каждая компания разрабатывает самостоятельно. Ее должен утвердить своим приказом руководитель компании.

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.

Обратите внимание

В организациях, у которых большое количество подразделений, заработную плату могут выдавать раздатчики, назначенные руководителем.

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут.

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

  • Образец заполнения формы № Т-53а представлен далее.
  • Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.
  • Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Обратите внимание: с 1 января 2012 года размер лимита остатка кассы банк больше не утверждает. Теперь организация делает это самостоятельно (п. 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций). Об установленном лимите банк информировать не нужно. Размер лимита необходимо закрепить приказом руководителя или другим распорядительным документом.

Деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, можно хранить в кассе сверх установленного лимита в течение 5 рабочих дней (включая день получения наличных в банке).

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована.

Процесс оформления

Д.П.Меликова

Эксперт журнала

А.Е.Иноземцева

Эксперт журнала

Компания может выдать сотруднику часть зарплаты в натуральной форме, если такие условия прописаны в трудовом договоре. В случае, если подобное решение было принято организацией после оформления работника, к трудовому договору прикладывается соглашение или отдельный документ, дополняющий локальный нормативный акт о системе оплаты труда сотрудникам.

По согласованию с работодателем сотрудник может отказаться от выплаты в такой форме ранее прописанного срока. Однако, если руководитель не даст своего согласия, выплата будет производиться до окончания периода, указанного в договоре. Суммы выплат в денежной и неденежной формах включаются в фонд заработной платы.

Перед выплатой заработной платы бухгалтерия производит расчеты и определяет рыночную стоимость товаров, сформированных как часть зарплаты сотрудникам (ст. 40 НК РФ). Эта сумма отражается в накладной, по которой работники получают оговоренное количество продукции компании. Если сотрудник берет часть положенной зарплаты услугами или определенными работами, их стоимость определяется по предоставленным платежным документам, чекам, квитанциям.

Заработная плата независимо от формы получения на руки облагается налогами и подлежит разнесению по обязательным взносам. Поэтому с «натуроплаты» обязательно удерживаются суммы взносов в пенсионный фонд, страховые взносы от несчастных случаев и вычитается налог на доходы физических лиц.

Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

В связи с изменением оплаты труда Стороны договорились п. 4.1 трудового договора изложить в следующей редакции: «Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме (продукцией ООО «Приятного аппетита» — мясными полуфабрикатами). Натуральная оплата труда может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника в любой момент».

Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.

Подписи сторон

На практике часто возникает вопрос: на основании каких документов начисляется заработная плата в «натуре»? Да все тех же, как правило, это расчетная (форма N Т-51) либо расчетно-платежная (форма N Т-49) ведомость {amp}lt;2{amp}gt;. Их целесообразно дополнить специальными графами, куда будут вписываться количество и цена продукции.

Но можно использовать и ведомость выдачи натуральной оплаты по форме N 415-АПК {amp}lt;3{amp}gt; — несмотря на то, что этот документ разработан для агропромышленных предприятий, им могут воспользоваться и другие компании при условии, что данное право закреплено в их учетной политике.

Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.

Зарплата в натуральной форме: НДФЛ, страховые взносы, пример, проводки

Объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). В налоговую базу по единому социальному налогу включаются начисления как в денежной, так и в натуральной форме.

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются в налоговой базе как стоимость этих товаров (работ, услуг) на дату их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

База по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Таким образом, при оплате труда в натуральной форме организации следует начислить взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости переданной продукции (работ, услуг).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на оплату труда (доход) работников, начисленную по всем основаниям, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Это следует из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний {amp}lt;2{amp}gt;. Таким образом, на заработную плату, выданную в натуральной форме, данные страховые взносы начисляются в общем порядке.

Примечание. ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на заработную плату в натуральной форме в общем порядке.

С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования {amp}lt;7{amp}gt;. Объектом обложения указанными страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст.

В течение 2010 г. страховые взносы в силу ст. 57 Закона N 212-ФЗ рассчитываются исходя из тарифов, аналогичных ставкам взимавшегося ранее ЕСН (в совокупности — 26%).

                         ПФР                          
 ФСС 
     ФОМС
      Категория    
застрахованных лиц
   На страховую  
часть пенсии {amp}lt;*{amp}gt;
На накопительную
часть пенсии {amp}lt;*{amp}gt;
 ФФОМС
 ТФОМС
 Для лиц 1966 года 
рождения и старше
      20,0%      
        -       
 2,9%
 1,1% 
 2,0%
 Для лиц 1967 года 
рождения и моложе
      14,0%      
      6,0%      

Пример 1. За январь 2010 г. ООО «Приятного аппетита» выплатило Голубеву Г.М. (1977 года рождения) зарплату денежными средствами в размере 42 000 руб., а продукцией собственного производства — в сумме 8000 руб.

Стандартные налоговые вычеты Голубеву Г.М. не предоставляются.

База по страховым взносам в январе равна 50 000 руб. Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:

  • в ПФР — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%), из них на страховую часть пенсии — 7000 руб. (50 000 руб. x 14%); на накопительную часть пенсии — 3000 руб. (50 000 руб. x 6%);
  • в ФСС — 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);
  • в ФФОМС — 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);
  • в ТФОМС — 1000 руб. (50 000 руб. x 2,0%).

Кроме того, с дохода Голубева Г.М. был удержан НДФЛ в сумме 6500 руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются и уплачиваются в 2010 г. (так же, как и прежде) в соответствии с федеральными законами о страховании от производственного травматизма. Это в первую очередь Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ {amp}lt;8{amp}gt;, определяющий субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д.

Так вот, начисленная зарплата, в том числе выплаченная в натуральной форме, облагается в обычном порядке всеми «зарплатными» налогами, в том числе и взносами на «несчастное» страхование (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

К сведению. Страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. установлены Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ (условия установления и размеры тарифов, действовавших в 2009 г., сохраняются).

Как и зарплата, выплачиваемая в денежной форме, зарплата в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Для того, чтобы рассчитать размер НДФЛ, потребуется определить стоимость выдаваемой ценности. Цену определяют по согласованию между работником и работодателем, исходя из рыночной цены, включая и НДС.

Помимо денежной формы, работнику может выплачиваться зарплата в натуральной форме. Для этого в организации должен соблюдаться определенный порядок ее оформления и выдачи.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг).

Сельхозтоваропроизводитель, являясь в силу п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом, обязан при выплате дохода работнику исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Ставка налога составит 13% в случае, если работник является налоговым резидентом, и 30%, если он таковым не является (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Нюансы исчисления и уплаты НДФЛ при выплатах в натуральной форме определены в п. 4 ст. 226 НК РФ: налог нужно удержать из следующих денежных выплат в пользу работника. Размер самого дохода определяется на основании цен передаваемых товаров, указанных в накладной или иных внутренних документах.

В части начисления страховых взносов во внебюджетные фонды необходимо пояснить следующее. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ {amp}lt;2{amp}gt;, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ {amp}lt;3{amp}gt;). Базой для начисления признается сумма выплат, начисленных в пользу работника (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде готовой сельхозпродукции учитываются исходя из стоимости этой продукции, указанной в документах на ее передачу работнику (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Как отмечено в Письме Минздравсоцразвития России от 05.08.

Налог на доходы физических лиц

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав признается доходом (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Данное правило установлено в п. 1 ст. 248 НК РФ. Таким образом, при передаче работникам в качестве оплаты труда части произведенной продукции или приобретенных товаров организация обязана признать доход от реализации в размере отпускной цены переданной продукции, товаров (без учета НДС). Одновременно в составе расходов ей следует учесть себестоимость переданной продукции (товаров). Это следует из норм ст. ст. 318 и 320 НК РФ.

Примечание. При выдаче зарплаты в натуральной форме у работодателя помимо расходов на оплату труда возникают доходы и расходы, связанные с реализацией работникам продукции (товаров).

Напомним, что в соответствии со ст. 255 НК РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Вознаграждения, полученные налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, для целей исчисления НДФЛ относятся к доходам от источников в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Примечание. НДФЛ исчисляется с совокупной суммы заработка работника и удерживается из той его части, которая выдается деньгами.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Оплата труда в неденежной форме относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Организация-работодатель, от которой работник получил доход в натуральной форме, выступая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, рассчитанный по ставке 13% (п. 1 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание суммы НДФЛ производится организацией за счет денежных средств, выдаваемых налогоплательщику при их фактической выплате, например за счет части зарплаты, выплачиваемой в денежной форме. Не стоит забывать, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплачиваемых налогоплательщику доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с оплаты труда в натуральной форме, работодатель должен уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Но если НДФЛ, исчисленный с натуральной оплаты труда, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки, предусмотренные для перечисления НДФЛ с зарплаты в денежной форме (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сроки уплаты налога зависят от порядка выдачи зарплаты работнику: из кассы организации, на счет работника в банке и т.п.

Как и в случае с ЕСН, при оценке стоимости полученного работником вознаграждения в натуральной форме в виде товаров или иного имущества в их стоимость включается сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Основание — п. 1 ст. 211 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной формах в пользу работника, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В этой же статье приведен перечень (подчеркнем, открытый) наименований возможных начислений и выплат, производимых работодателем в пользу физических лиц.

Каких-либо особенностей признания подобных расходов для целей налогообложения прибыли или количественных ограничений названной налоговой нормой не установлено. В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

В ст. 255 НК РФ в перечне наименований возможных начислений и выплат, производимых работодателем в пользу физических лиц, упоминаются выплаты в натуральной форме.

Наличие подобной оговорки в названной статье контролирующие органы связывают с содержанием ст. 131 ТК РФ, которая ограничивает размер «натуральной» заработной платы в размере 20% от начисленного за месяц вознаграждения работнику.

Исходя из совокупности перечисленных норм действующего законодательства (НК РФ и ТК РФ), Минфин в Письме от 06.09.2013 N 03-03-06/2/36774 пришел к следующему выводу: расходы на оплату труда в натуральной форме учитываются при исчислении налога на прибыль в составе налоговых расходов в размере, не превышающем 20% от общей суммы месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (см. также Письма от 24.03.2010 N 03-03-05/59, от 05.11.2009 N 03-03-05/200).

Иначе говоря, по мнению финансистов, выданная в натуральной форме часть заработной платы, превышающая обозначенный предел, не подлежит учету в составе налоговых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Свою позицию финансисты объясняют так. Налоговый кодекс не содержит определения натуральной формы оплаты труда, поэтому при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса (Письмо N 03-03-05/200). Запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством, обязательны в том числе для целей налогообложения и не требуют дублирования положениями Налогового кодекса (Письмо N 03-03-05/59).

Но справедлива ли приведенная позиция чиновников Минфина? Можно ли ее оспорить? Да, шансы есть. Более того, предлагаемый далее вариант обусловлен (как ни странно) разъяснениями самих же финансистов.

Вместе с тем законодательство устанавливает ограничение на выплату зарплаты работникам в неденежной форме.

Вправе ли работник требовать выплаты заработной платы именно в денежной форме и в каком размере?

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

Возможность выплачивать заработную плату в денежной и натуральной форме предоставлена работодателю статьей 131 Трудового кодекса РФ.

Согласно нормам данной статьи работодатель может выдавать заработную плату в неденежной форме (например, продукцией собственного производства, полуфабрикатами и др.), но ее размер не может превышать 20% от суммы начисленной зарплаты в месяц.

Таким образом, доля заработной платы, выплаченной деньгами должна составлять не менее 80%. Изменять данное соотношение нельзя, даже по соглашению сторон трудового договора.

Если работодатель выплачивает своим работникам часть зарплаты в натуральной форме, то порядок ее выплаты должен быть определен в коллективном договоре, в положении об оплате труда или трудовом договоре.

При включении в коллективный или трудовой договор, в положение об оплате труда условия о выплате заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены ограничения, определенные законодательством:

  • доля заработной платы, выплаченной в натуральной форме, не может превышать  установленных 20% от суммы начисленной зарплаты в месяц;
  • заработная плата в натуральной форме может выплачиваться только по письменному заявлению работника (даже если условие об этом предусмотрено в трудовом договоре, заключенном с ним). При написании заявления работник вправе пожелать получать часть зарплаты в натуральной форме в конкретном месяце либо в течение определенного срока.

Образец заявления

Генеральному директоруООО «Заря»О.Н. Смирновуот ведущего технолога цеха производств

И.В. Зориной

Заявление

Прошу 20% начисленной мне месячной заработной платы за декабрь 2011 г. выплатить продукцией организации (консервы «Говядина тушеная», «Свинина тушеная» в равном количестве).

30.11.2011 г.                               Зорина                                         И.В. Зорина

Работник может отказаться от получения заработной платы в неденежной форме и потребовать ее выплаты деньгами в полном объеме. В этом случае работодатель обязан выплатить заработную плату именно деньгами.

Если работника не устраивает ассортимент предоставляемой продукции, то ему предоставлено право потребовать его замены. Работодатель в свою очередь должен заменить ассортимент  исходя из предпочтений работника.

Работодатель не имеет права выплачивать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободных оборот. Соглашение работодателя и работника о выплате зарплаты в виде вышеуказанных предметах и обязательствах ничтожно.

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

Если работодатель не соблюдает какое-либо из условий выплаты заработной платы в неденежной форме, работнику следует обратиться в суд с требованием признать такую выплату необоснованной и обязать работодателя выплатить ее в денежной форме.

В случае судебного спора суд, прежде всего, проверит следующие обстоятельства: имелось ли добровольное изъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме; заработная плата, выплаченная в неденежной форме, не превышает 20% от начисленной месячной зарплаты;

выплаты в неденежной форме являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему определенную пользу; при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, т.е. их стоимость не превышает уровень рыночных цен, сложившихся в данной местности.

Прежде чем отражать «натуральную» заработную плату сотрудника в бухгалтерском учете и начислять на нее налоги, надо правильно рассчитать денежный эквивалент натурального дохода. При этом следует ориентироваться на ст. 40 НК РФ: за основу брать цену, по которой организация реализует свой товар (работы, услуги).

Дело в том, что налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в определенных случаях вправе сравнить уровень цен, применяемых предприятием, с рыночными. Здесь (при выдаче заработной платы в натуральной форме) основаниями для подобных действий (по мнению проверяющих) могут быть пп. 2 п. 1 ст. 20 и пп. 1 п. 2 ст.

40 НК РФ (правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами) либо пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ (отклонение цены продажи товаров более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени).

Неожиданные разъяснения финансистов

В недавно опубликованном Письме от 06.07.2015 N 03-11-06/1/39250 Минфин пришел к довольно неожиданному (и неблагоприятному для налогоплательщиков) выводу. Рассуждали чиновники так.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта обложения ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Как следует из п. 2 ст. 249 НК РФ, выручка от реализации исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ или услуг) признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовым методом).

Исходя из упомянутых норм в совокупности, финансисты сделали следующий вывод: стоимость сельхозпродукции, переданной работникам в счет оплаты труда в натуральной форме, учитывается в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения по ЕСХН.

Между тем данное утверждение Минфина не является безупречным. При всем уважении к данному ведомству, совершенно непонятно, какое отношение имеет сделанный финансистами вывод к приведенным ими доказательствам.

Материальная выгода?

Здесь же хотелось бы обратить внимание читателей на следующий момент. Если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, не исключено, что контролеры заговорят о возникновении у работников материальной выгоды, которая также облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 08.02.

2007 N 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153@). Но таковая (материальная выгода) облагается налогом только тогда, когда сделка заключается между взаимозависимыми лицами. Однако свою позицию на этот счет мы уже высказали, поэтому лишь повторим: весьма сомнительно, что налоговые органы вправе контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда.

Но если это и так, то установить взаимозависимость работника и работодателя может только суд, а до того данные лица не могут считаться взаимозависимыми, и, следовательно, у работника, купившего продукцию по льготной цене, не возникает облагаемой материальной выгоды (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008).

Альтернативная точка зрения

Выплата заработной платы в неденежной форме: как выплачивается зарплата в натуральном виде, какие оформляются документы, процедура выдачи, уплата взносов и НДФЛ

Дело в том, что отношения по оплате труда работников являются трудовыми, а не гражданско-правовыми в силу ст. 131 ТК РФ. И натуральная форма оплаты труда — это не доход, полученный работодателем, а его расходы на оплату труда.

Напомним: доходом для целей налогообложения в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовым методом).

В анализируемой ситуации платы от работников за выданную в счет заработной платы сельхозпродукцию не поступает, а, значит, у работодателя не возникает доходов.

Иначе говоря, выдача работникам заработной платы в натуральной форме не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ. Как следствие, стоимость сельхозпродукции, переданной работникам в счет оплаты труда, не подлежит включению в состав доходов в целях исчисления ЕСХН.

Такого мнения по анализируемому вопросу придерживаются и арбитры (см. Постановления ФАС СКО от 10.02.2014 по делу N А63-9981/2012, ФАС УО от 11.02.2013 N Ф09-28/13 по делу N А07-22457/11).

С учетом приведенных аргументов и примеров положительных судебных решений полагаем, что сельхозтоваропроизводители, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕСХН, имеют неплохие шансы при оспаривании претензий контролирующих органов. А в том, что эти претензии возникнут (после опубликования Письма Минфина России N 03-11-06/1/39250), сомневаться не приходится.

Для «упрощенцев», «вмененщиков»…

Для плательщиков единого налога в связи с применением УСНО и ЕНВД (как для организаций, так и индивидуальных предпринимателей) в 2010 г. установлены особые правила: они, как и ранее, исчисляют только пенсионные взносы в ПФР, причем по льготному тарифу — 14%. Ставки страховых взносов в бюджеты ФСС, ФФОМС и ТФОМС в силу п. 2 ч. 2 ст.

Безналичная оплата

57 Закона N 212-ФЗ для них установлены в размере 0% (то есть взносы не уплачиваются). Тариф пенсионных взносов для указанных категорий застрахованных физических лиц распределяется на страховую и накопительную части пенсий (пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ) следующим образом: для лиц 1966 года рождения и старше — 14% и 0% соответственно; для лиц 1967 года рождения и моложе — 8% (страховая) и 6% (накопительная часть пенсии).

…для сельхозтоваропроизводителей

Пониженные страховые тарифы (в совокупности — 20%) применяются и вышеупомянутыми сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ).

                          ПФР                         
 ФСС 
     ФОМС
      Категория    
застрахованных лиц
  На страховую   
часть пенсии {amp}lt;*{amp}gt;
На накопительную
часть пенсии {amp}lt;*{amp}gt;
 ФФОМС
 ТФОМС
 Для лиц 1966 года 
рождения и старше
      15,8%      
        -       
 1,9%
 1,1% 
 1,2%
 Для лиц 1967 года 
рождения и моложе
       9,8%      
      6,0%      

Аргументы на случай спора

предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на аренду жилых помещений для сотрудников или на оплату обучения детей командированного работника учитываются в налоговых расходах с учетом 20%-ного ограничения, установленного ст. 131 ТК РФ. Об этом свидетельствуют разъяснения финансового ведомства, приведенные в Письмах от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.

Между тем изложенная позиция чиновников расходится с мнением арбитражных судов по поводу возможности признания указанных выплат в составе налоговых расходов в полном объеме. Арбитры отмечают, что ст. 131 ТК РФ регулирует трудовые, а не налоговые правоотношения. Поэтому ограничение по размеру заработной платы в натуральной (неденежной) форме, установленное в ней, не применяется при расчете налога на прибыль.

Расходы, понесенные налогоплательщиком на оплату аренды жилья сотрудников, связаны с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, направлены на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение социальных потребностей данных работников и предусмотрены трудовыми договорами.

Если исходить из аналогии, предложенной финансистами (между оплатой жилья за сотрудников и обучения их детей и иными видами выплат в качестве натуральной оплаты труда), то можно сказать, что, используя аргументы из приведенных примеров судебных решений, сельхозтоваропроизводители могут отстоять свои интересы в случае исключения контролерами из состава налоговых расходов части «натуральной» зарплаты, превышающей 20%-ный предел. Но все же целесообразнее не превышать указанный предел.

Условия выплаты зарплаты в натуральной форме

Всю зарплату выдать работнику товарами или другими ценностями нельзя. Выплата в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленной зарплаты. Если все же возникает необходимость выдать работнику в натуральной форме более 20% от зарплаты, то оформить это нужно уже как продажу. Таким образом, в документах будет отражено, что работнику выплачена зарплата в полном объеме, после чего он за наличные приобрел у своего работодателя какое-либо имущество.

Хозоперация Проводки
Дебет Кредит
Работнику выдается товар (готовая продукция)
В счет зарплаты выдан товар 70 90 (субсчет «Выручка»)
Списана себестоимость товара 90 (субсчет «Себестоимость продаж») 43(41)
Работнику выдаются материалами (ОС)
В счет зарплаты выданы ОС 70 91 (субсчет «Прочие доходы»)
Списана стоимость ОС 91(субсчет «Прочие расходы») 01(08, 10, 21)
Списана амортизации по ОС 02 01

Петрова О.П. написала руководителю ООО «Континент» заявление, в котором просит выдать в счет зарплаты за январь 2019 года микроволновую печь, стоимостью 5 500 рублей, НДС – 838,98 рублей. Условие по такой выплате зафиксировано в трудовом договоре. За январь 2019 года Петровой начислили зарплату 40 000 рублей.

Д44 К70 – начислена з/плата Петровой О.П. – 40 000 рублей;

Д70 К68 – НДФЛ удержан с зарплаты – 5 200 рублей;

Д44 К69 – начислены страховые взносы – 8 000 рублей;

Д70 К90 (субсчет «Выручка») – выдан товар в счет зарплаты – 5 500 рублей;

Бухгалтерская отчетность ИП

Д90 (субсчет «НДС») К68 – с товара начислен НДС – 838,98 рублей;

Д90 субсчет («Себестоимость продаж») К41 –по себестоимости списана микроволновая печь – 2 288,14 рублей (2700 – 411,86);

Д70 К50 – выплачен остаток по зарплате 29 300 рублей (40 000 – 5 200 – 5 500).

При расчете налога на прибыль, ООО «Континент» должна учесть доходы, полученный от реализации микроволновой печи – 4 661,02 рубля (5 500 – 838,98), а в расходы будет включена себестоимость микроволновки – 2 288,14 (2 700 – 411,86).

Работодатель не имеет права выдавать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и боеприпасами, а также вредными, ядовитыми, иными токсическими веществами и другими предметами, по которым установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).

Как правило, заработная плата выплачивается сотрудникам в денежной форме, но может быть выдана и в «натуре» {amp}lt;1{amp}gt; — разрешение на это дает ст. 131 ТК РФ. При этом трудовым законодательством установлены ограничения в части натуральной оплаты труда: таковая может быть выдана сотруднику в случае, если она не превышает 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.

Возврат займа через кассу

(Кстати, при нарушении трудового законодательства трудинспекция может оштрафовать (по ст. 5.27 КоАП РФ) организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.; индивидуального предпринимателя и руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб., а за повторное нарушение суд вправе дисквалифицировать указанных лиц на срок от года до трех лет.)

Примечание. Трудовым кодексом (ст. 131) установлены ограничения в части натуральной оплаты труда в размере, не превышающем 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.

Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий (разъяснения на этот счет даны в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). Для этого необходимо получить согласие сотрудника (если условие о выплате зарплаты в «натуре» не предусмотрено в трудовом либо коллективном договоре), подтвержденное письменным заявлением.

Примечание. Работник в любой момент может отказаться от натуральной формы оплаты труда, подав об этом работодателю заявление. В таком случае продолжать выплачивать ему зарплату в неденежной форме нельзя.

Кроме того, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности (например, сельское хозяйство, область пищевой промышленности). А натуральный доход должен подходить для личного потребления работника (его семьи) и приносить ему пользу. И наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2).

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст.

154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.      Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Обратите внимание

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе согласно ст.

40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основании, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк.

  1. Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).
  2. Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.
  3. Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.

Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомость по формам № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Расчетная ведомость по форме № Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

Платежная ведомость по форме № Т-53 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей выдача материальных ценностей в счет оплаты труда не производится (Бератор).

В соответствии со ст. 131 ТК РФ в отношении натуральной оплаты труда установлены следующие ограничения:

  • условие о выплате заработной платы в натуральной форме должно быть предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работником;
  • заработная плата в натуральной форме может быть выплачена только по письменному заявлению работника;
  • доля оплаты труда в неденежной форме не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы;
  • форма, в которой производится оплата труда, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.

Запрещается выплачивать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Об этом говорится в абз. 3 ст. 131 Трудового кодекса.

Примечание. Согласно ст. 131 ТК РФ работодатель может (с письменного согласия работника) выплачивать часть зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного периода (квартала, года). В то же время работник вправе по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты труда до окончания этого периода.

Согласно п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, необходимо учитывать следующее. Выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности таких юридически значимых обстоятельств, как:

  • наличие добровольного волеизъявления работника на выплату заработной платы в неденежной форме, подтвержденного его письменным заявлением;
  • выплата зарплаты в неденежной форме в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты;
  • заработная плата в натуральной форме обычна или желательна в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
  • подобного рода выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
  • соблюдение требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда при выплате зарплаты в натуральной форме. То есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Бухучет зарплаты в натуральной форме

И в заключение проиллюстрируем передачу работникам готовой продукции в качестве частичной оплаты их труда в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2. Волковой И.В. в феврале 2010 г. начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Она изъявила желание получить зарплату в натуральной форме и в заявлении указала продукцию, которую хотела бы получить:

  • макароны «Спиральки» — 50 кг по цене 20 руб/кг. Итого на сумму 1000 руб., в том числе НДС — 153 руб.;
  • мука «Пышечка» — 80 кг по цене 18 руб/кг. Итого на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 220 руб.

Итоговая сумма натуральной оплаты — 2440 руб.

Бухгалтер организации проверил, можно ли выплачивать сотруднику зарплату «натурой» в такой сумме. Максимальный предел составляет 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). Таким образом, было принято решение о выдаче (частично) зарплаты Волковой И.В. в натуральной форме согласно ее заявлению.

Организации по классификации профессиональных рисков присвоен третий класс риска. Страховой тариф для этого класса установлен в размере 0,4%.

Для упрощения примера налоговые вычеты в расчет принимать не будем.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Начислена заработная плата                  
   20   
   70   
  15 000  
Начислены страховые взносы                  
(15 000 руб. x 26%)
   20   
   69   
   3 900  
Начислены взносы от несчастных случаев на   
производстве
(15 000 руб. x 0,4%)
   20   
   69   
      60  
Удержана сумма НДФЛ                         
(15 000 руб. x 13%)
   70   
   68   
   1 950  
Передана продукция (макароны "Спиральки")   
в счет натуральной оплаты труда
   70   
   90   
   1 000  
Начислен НДС                                
   90   
   68   
     153  
Отражено списание продукции                 
   90   
   43   
     847  
Отражена передача продукции (мука "Пышечка")
в счет натуральной оплаты труда
   70   
   90   
   1 440  
Начислен НДС                                
   90   
   68   
     220  
Отражено списание продукции                 
   90   
   43   
   1 220  
Выдана из кассы заработная плата Волковой   
И.В.
(15 000 - 1950 - 1000 - 1440) руб.
   70   
   50   
  10 610  
Перечислены (отдельными платежными          
документами) страховые взносы
   69   
   51   
   3 900  
Перечислены взносы от несчастных случаев на 
производстве
   69   
   51   
      60  
Перечислен НДФЛ                             
   68   
   51   
   1 950  

Согласно примеру в налоговом учете будет отражен доход от реализации продукции в размере 2067 руб. А в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер может включить следующие расходы:

  • расходы, связанные с реализацией, — 2067 руб.;
  • расходы на оплату труда — 15 000 руб.;
  • расходы на выплату страховых взносов и «травматизм» — 3960 руб. (3900 60).

Начисление заработной платы, в том числе подлежащей выплате в натуральной форме, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При погашении начисленных сумм путем выдачи работникам продукции (товаров), предоставления им услуг в бухучете следует сделать запись по дебету счета 70 и кредиту счета 90 «Продажи».

Пример. ООО «Ромашка» выплатило работнику основного производства И.И. Иванову (1965 года рождения) часть заработной платы собственной продукцией на основании трудового договора и поданного им заявления. За сентябрь данному работнику начислена зарплата в размере 52 000 руб. Стоимость продукции, переданной в счет оплаты труда, составила 9440 руб.

Зарплата сотрудника в натуральной форме не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы, поскольку 9440 руб. меньше 10 400 руб. (52 000 руб. x 20%).

Для упрощения расчетов предположим, что по выплатам И.И. Иванову НДФЛ исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, а ЕСН — без применения регрессивной шкалы ставок.

Дебет 20 Кредит 70

  • 52 000 руб. — начислена заработная плата И.И. Иванову;

Дебет 20 Кредит 68, 69

  • 13 520 руб. (52 000 руб. x 26%) — учтены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, начисленные на зарплату И.И. Иванова;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Страховые взносы на травматизм»,

  • 1612 руб. (52 000 руб. x 3,1%) {amp}lt;4{amp}gt; — отражен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленный на зарплату И.И. Иванова;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,

  • 6760 руб. (52 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с начисленной зарплаты;

Дебет 70 Кредит 90-1

  • 9440 руб. — отражена передача И.И. Иванову продукции в качестве зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

  • 1440 руб. — начислен НДС по переданной работнику продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

  • 8000 руб. — списана фактическая себестоимость переданной продукции;

Дебет 70 Кредит 50

  • 35 800 руб. (52 000 руб. — 6760 руб. — 9440 руб.) — выдана И.И. Иванову через кассу часть зарплаты в денежной форме за вычетом НДФЛ.

В налоговом учете ООО «Ромашка» в сентябре 2009 г. отпускную цену переданной работнику продукции в размере 8000 руб. (без учета НДС) включило в доходы от реализации, а себестоимость переданной продукции в размере 8000 руб. списало в расходы, связанные с реализацией. В расходах на оплату труда организация отразила сумму начисленной заработной платы в размере 52 000 руб.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия