Срок полезного использования программного продукта

Учет программного обеспечения

В Гражданском кодексе отсутствует понятие «программное обеспечение». Зато оно приведено в «Современном экономическом словаре» {amp}lt;1{amp}gt;: это комплекс компьютерных программ, обеспечивающий обработку или передачу данных. В свою очередь, программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ относятся к интеллектуальной собственности (результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана). На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают:

  • исключительное право (относится к имущественным правам);
  • личные неимущественные права;
  • иные права (права следования, доступа и др.).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

На основании п. 1 ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать интеллектуальную собственность по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом любым не противоречащим закону и существу такого права способом, в том числе:

  • путем его отчуждения другому лицу по договору (договору об отчуждении исключительного права). По такому договору одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) в полном объеме другой стороне (приобретателю);
  • путем предоставления другому лицу (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) в установленных договором пределах (на основании лицензионного договора). В этом случае исключительное право к лицензиату не переходит. Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) передается в полном объеме, считается лицензионным, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.

Таким образом, организация может приобрести исключительные права на программное обеспечение либо только право пользования программой для ЭВМ (неисключительное право). Для целей бухгалтерского и налогового учета это первое, что необходимо выяснить.

3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Поэтому в договоре должен быть определен размер вознаграждения или порядок его определения. Если предметом договора является разработка программы для ЭВМ, то вознаграждение, как правило, определяется в виде фиксированной суммы.

Программа для ЭВМ, созданная по договору авторского заказа, может стать объектом НМА в том случае, если договором будет предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на программу, которая должна быть создана автором.Программа для ЭВМ может быть создана по заказу. Если программа создана по договору, предметом которого было ее создание, исключительное право на такую программу на основании ст.

1296 ГК РФ принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.Программа для ЭВМ может быть создана при выполнении работ по договору подряда или договора на выполнение НИОКР, которые прямо не предусматривали ее создание. В этом случае исключительное право на такую программу в соответствии со ст.

1297 ГК РФ принадлежит подрядчику (исполнителю), если договором между ним и заказчиком не предусмотрено иное. Между тем исключительное право на программу может быть передано подрядчиком (исполнителем) заказчику.Программа для ЭВМ может быть создана работником организации в рамках выполнения трудовых обязанностей. Согласно п. 1 ст.

1295 ГК РФ служебным произведением является произведение, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника (автора). Исключительное право на произведение в общем случае принадлежит автору, что установлено пп. 1 п. 2 ст. 1255 ГК РФ. Но в отношении служебного произведения п. 2 ст.

Срок полезного использования программного продукта

1295 ГК РФ установлена специальная норма, согласно которой исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между ним и автором не предусмотрено иное. Следует отметить, что служебные произведения обладают характерными признаками, основным из которых является наличие трудовых отношений между автором произведения и работодателем.

Трудовые отношения возникают на основании трудового договора, заключаемого в письменной форме между работником и работодателем, что установлено ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации.Служебное произведение принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету, что следует из п.

6 ПБУ 14/2007.Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании программы для ЭВМ кроме расходов, перечень которых приведен в п. 8, в первоначальную стоимость программы включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007.И последним условием, которое должно выполняться для того, чтобы программа для ЭВМ могла быть учтена в составе НМА, является отсутствие у нее материально-вещественной формы.

Бухгалтерский учет программ для ЭВМ

Ничего сложного.

Прежде всего остановимся более подробно на положениях ГК РФ, касающихся программ для ЭВМ.Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные продукты) охраняются так же, как авторские права на произведения литературы, что установлено уже упомянутой нами ст. 1261 ГК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Авторскими правами согласно ст. 1255 ГК РФ являются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства. Автору произведения, следовательно, автору программы для ЭВМ принадлежат исключительное право на произведение, право авторства, право автора на имя, на неприкосновенность произведения, а также право на обнародование произведения.

Наряду с перечисленными правами автору в случаях, предусмотренных ГК РФ, принадлежат и другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения.Автором программы для ЭВМ признается гражданин, творческим трудом которого программа создана, что следует из ст. 1257 ГК РФ, к объектам авторских прав на основании ст.

1259 ГК РФ относятся и программы для ЭВМ, которые, как мы уже сказали, охраняются как литературные произведения.В течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ правообладатель, руководствуясь ст. 1262 ГК РФ, может по своему желанию зарегистрировать программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Не подлежат регистрации лишь программы, в которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну.Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе. После проверки всех представляемых документов и материалов программа для ЭВМ регистрируется, вносится в Реестр программ для ЭВМ, а заявителю выдается свидетельство о государственной регистрации.

Срок полезного использования программного продукта

Порядок государственной регистрации программ для ЭВМ утвержден Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 29 октября 2008 г. N 324 «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на государственную регистрацию программы для электронных вычислительных машин и заявок на государственную регистрацию базы данных, их рассмотрения и выдачи в установленном порядке свидетельств о государственной регистрации программы для ЭВМ или базы данных».

Форма свидетельства о регистрации программы для ЭВМ приведена в Приложении N 6 к названному выше документу.Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программы для ЭВМ и переход исключительного права на такую программу к другим лицам без договора подлежит государственной регистрации, что определено п. 5 ст. 1262 ГК РФ.

Сведения об изменении правообладателя также вносятся в Реестр программ для ЭВМ и публикуются в официальных бюллетенях.Правила государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на программу для ЭВМ и перехода без договора исключительного права на программу для ЭВМ утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 1020.

— за рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ — 720 руб.;— за внесение в Реестр программ для ЭВМ сведений об официальной регистрации программы для ЭВМ по заявке организации — 270 руб.;— за выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ — 180 руб.;— за регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ — 675 руб.;— за регистрацию договора о частичной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ — 450 руб.

Для того чтобы организация могла учесть программу для ЭВМ в качестве объекта нематериальных активов (далее — НМА), должны выполняться определенные условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

Срок полезного использования программного продукта

N 153н (далее — ПБУ 14/2007):— программа способна приносить организации экономические выгоды в будущем, причем это условие признается выполненным, если программа для ЭВМ предназначена для использования в деятельности организации. Заметьте, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование программы для ЭВМ организацией, она лишь должна быть предназначена для использования;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые программа способна приносить в будущем. Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование программы и исключительных прав организации на нее.Исключительное право на программу для ЭВМ удостоверяется, как мы сказали выше, свидетельством о регистрации программы для ЭВМ (в случае ее регистрации).

Организация может приобрести исключительное право на программу для ЭВМ и на основании договора об отчуждении исключительного права. По договору об отчуждении исключительного права на произведение, в данном случае на программу для ЭВМ, автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на программу для ЭВМ в полном объеме приобретателю таких прав, что следует из ст. 1285 ГК РФ.

Согласно нормам ст. 1234 ГК РФ, устанавливающей общие положение договора об отчуждении исключительного права, договор должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации, если такая регистрация предусмотрена ГК РФ. Несоблюдение письменной формы договора или требования о регистрации влечет недействительность договора.

В договоре должны быть предусмотрены вознаграждение или порядок его определения, если договор не предполагается безвозмездным. При отсутствии в возмездном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор также считается незаключенным.Исключительное право на программу для ЭВМ переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если сторонами не предусмотрено иное.

Если же договор подлежит государственной регистрации, исключительное право переходит к приобретателю в момент государственной регистрации договора;— возможность выделения или отделения (идентификации) программы для ЭВМ от других активов.— программа предназначена для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА — с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования программы для ЭВМ определяется исходя из срока действия прав организации на нее, если такой срок можно определить;— организацией не предполагается продажа программы для ЭВМ в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— фактическая (первоначальная) стоимость программы может быть достоверно определена.Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления программы для ЭВМ в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007. Самыми распространенными способами поступления программ для ЭВМ являются их создание и приобретение за плату.

Поскольку программы для ЭВМ подлежат охране как литературные произведения, они могут быть созданы по договору авторского заказа, заключаемого с физическим лицом. По договору авторского заказа в соответствии со ст. 1288 ГК РФ автор обязуется по заказу заказчика создать обусловленное договором произведение на материальном носителе или в иной форме.

Срок полезного использования программного продукта

При определении предмета договора авторского заказа необходимо учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 июня 2006 г. N 2039/06 по делу N А56-10018/2005, в котором сказано, что договор авторского заказа считается заключенным, если предмет договора оговорен максимально конкретно.

Таким образом, в договоре авторского заказа необходимо как можно точно конкретизировать параметры создаваемой программы для ЭВМ, иначе возникает риск признания такого договора незаключенным вследствие несогласованности сторонами существенного условия о его предмете.Договор авторского заказа в соответствии с абз.

Нематериальными активами в целях исчисления налога на прибыли организаций признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в деятельности организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К НМА, в частности, относятся исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 11 января 2009 г. N 19-12/000121, расходы на создание и внедрение программного обеспечения, произведенные в период до его ввода в промышленную эксплуатацию, будут формировать первоначальную стоимость НМА актива в виде исключительного права на созданное программное обеспечение.

Расходы, связанные с техническим сопровождением программы после ее ввода в промышленную эксплуатацию, учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. ст. 252 и 272 НК РФ.На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект НМА активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.Таким образом, расходы по созданию нематериального продукта — программы для ЭВМ учитываются в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г.

Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136.Определение срока полезного использования объекта НМА согласно п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

Срок полезного использования программного продукта

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г. (но не более срока деятельности налогоплательщика).Следовательно, расходы на приобретение исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли в течение срока полезного использования вышеуказанного исключительного права, если такой срок можно определить, либо в течение 10 лет.

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/192, в котором отмечено, что для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве НМА. Правообладатели амортизируют только те НМА, которые используются ими для собственных нужд.

Анализ статей НК РФ показывает, что расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В частности, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.

и обновление программ для ЭВМ и баз данных.В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Программы для ЭВМ как нематериальный актив

Компьютеры, широко используемые в бизнесе, не могут функционировать без программного обеспечения. Программой для ЭВМ в соответствии со ст. 1261 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Срок полезного использования программного продукта

Программы для ЭВМ могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.При выполнении определенных условий программы для ЭВМ могут быть учтены организацией в качестве объектов нематериальных активов. О бухгалтерском и налоговом учете таких объектов и об условиях, которые должны выполняться, мы расскажем в этой статье.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли исключительное право правообладателя на использование программы для ЭВМ признается НМА при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • объект интеллектуальной собственности планируется использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  • объект способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • имеются в наличии надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Списание расходов на приобретение НМА, признаваемого в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом, осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение актива. Согласно п. 3 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если в договоре не указано иное.

В случае отсутствия в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ {amp}lt;7{amp}gt;, не применяются. Таким образом, порядок уплаты вознаграждения должен быть установлен договором об отчуждении исключительного права.

Расходы на приобретение амортизируемых НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (первоначальная стоимость), включаются в состав налоговых расходов постепенно по мере начисления амортизации. Однако есть исключение: приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности не подлежат амортизации, если по договору на приобретение этих прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

В этом случае периодические платежи за пользование соответствующими правами учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Заметим: данное исключение не распространяется на ситуацию, когда договором на отчуждение исключительного права предусмотрена рассрочка платежа.

Кроме того, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается порядка учета расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, величина которых составляет от 20 000 до 40 000 руб., то в отношении него на сегодняшний день существует неопределенность {amp}lt;8{amp}gt;.

Если программа для ЭВМ соответствует условиям ее признания в качестве амортизируемого НМА, по которому начисляется амортизация, на дату ввода объекта в эксплуатацию необходимо установить срок его полезного использования. В налоговом учете таким сроком является период, в течение которого объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 2 данной статьи срок полезного использования объекта НМА определяется исходя:

  • из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
  • из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

Если в отношении НМА невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика. Кроме того, что касается НМА в виде исключительного права на использование программы для ЭВМ, то по нему налогоплательщику с 01.01.

Представим ситуацию: исключительное право на использование программы для ЭВМ приобретено одновременно с компьютером. В этом случае расходы, связанные с приобретением основного средства, не увеличивают стоимость НМА, а учитываются в установленном порядке (Письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, в целях налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, не включаются в состав НМА. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ по договорам, заключенным с правообладателями (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления действуют правила, установленные ст. 272 НК РФ. Согласно общей норме (п. 1) расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это может быть период, в котором расходы возникают исходя из условий сделки.

Если сделка не содержит таких условий, а связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Основываясь на этой специальной норме, судьи делают вывод (с чем автор согласен), что затраты на приобретение права использования программного обеспечения (при оплате фиксированным разовым платежом) учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно (причем независимо от того, установлен ли срок действия лицензионного договора). Приведем примеры.

Судьи ФАС МО (Постановление от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11) столкнулись с такими претензиями налогового органа: общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль в связи с единовременным отнесением к расходам, уменьшающим налоговую базу, затрат на приобретение программного обеспечения. Арбитры выяснили, что общество не приобрело исключительные права на программное обеспечение и договорами не был установлен срок использования программ для ЭВМ.

По их мнению, датой осуществления указанных расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Общество правомерно отразило расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Арбитры подчеркнули: на основании положений ст. ст. 256, 257 НК РФ затраты на создание или приобретение программного продукта не могут быть списаны единовременно лишь при приобретении исключительных прав на этот продукт, которые подлежат учету для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

ФАС СЗО в Постановлении от 09.08.2011 N А56-52065/2010 выяснил, что общество приобрело программные продукты с правом использования программного обеспечения. Договорами не предусмотрена поэтапная передача прав на спорные программные продукты, приобретение прав пользования программными продуктами является разовой сделкой, в которой установлены конкретные сроки ее исполнения (срок поставки и сроки оплаты, включая порядок расчетов, предусматривающий предоплату либо оплату после передачи программного обеспечения).

Срок использования приобретенных программных продуктов для ЭВМ договорами не установлен. Судьи решили: общество при включении спорных затрат в состав расходов на основании п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ правомерно исходило из принципа признания расходов в том периоде, в котором они возникают. При этом была отклонена ссылка налоговой инспекции на то, что расходы общества на приобретение прав пользования программными продуктами для ЭВМ не могут уменьшать полученные доходы единовременно, поскольку приказом «О начислении износа на программный продукт и его дальнейшее списание» заявителем определен срок полезного использования программных продуктов.

Тот факт, что общество для целей бухгалтерского учета установило срок полезного использования спорных программных продуктов, не лишает его права на единовременное включение их стоимости в состав расходов по налогу на прибыль, так как налоговая база по этому налогу определяется на основании налогового, а не бухгалтерского учета.

Что такое программное обеспечение?

Минфин (Письма от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331) и УФНС по г. Москве (Письмо от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1) придерживаются другого мнения и предлагают организациям, применяющим метод начисления, учитывать расходы на приобретение программ для ЭВМ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в следующем порядке:

  • если условиями договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат признанию в целях налогообложения прибыли, с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом (речь идет о пятилетнем сроке).

В Письме от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225 финансисты уточнили: расходы на приобретение неисключительных лицензий на программное обеспечение учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности, то есть с момента его внедрения в промышленную эксплуатацию.

В противовес данному требованию чиновников также можно привести позицию арбитров. Положениями Налогового кодекса не предусмотрено, что расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также на подготовку программного обеспечения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только на дату начала использования программного обеспечения (Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Форум МИРа NVIDIA

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Срок полезного использования программного продукта

Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных независимо от величины этих расходов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. Если правообладателем, установлен срок использования программного продукта, то расходы на его приобретение признаются таковыми равномерно в течение этого срока. (Требования и условия можно найти в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Итак, при единоразовом платеже за оплату стоимости программного продукта, затраты отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», так как приобретенные права на программный продукт являются неисключительными и не могут быть учтены как нематериальный актив. Списание программы 1с на предприятии осуществляется через расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов отражаются в составе текущих расходов организации равномерно в течение срока использования программы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Подобный порядок отражения расходов на программные продукты описан, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156 «О расходах на компьютерные программы». Ознакомиться с текстом письма можно на официальном сайте Министерства Финансов Российской Федерации.

Чем подтвердить срок полезного использование 1С?

Я
   Kvant1C

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Фирмой 1С, на программные продукты установлен срок полезного использования 2 года.Чем можно подтвердить этот срок? Ну то есть нужен официальный документ, на основании которого бухгалтер может ввести программу в эксплуатацию.

   shuhard_серый

(0) писюлкой от франча

я такие в бытности ЦКП выдавал

   John83

и в чем же выражается этот срок?
PS в первые слышу о таком

   shuhard_серый

(2) в РБП, ясен пень

   Kvant1C

(1) А что нужно, чтобы от франча такую писульку получить? Номер договора, накладной, счета, код продукта или что-то еще?

   ДенисЧ

Вот тут мне продажник говорит… Что на баланс лицензии принимать нельзя…

   Kvant1C

(2) Ну вообще то как правило СПИ выражается в месяцах

   Kvant1C

(5) Так не лицензии, мы купили программу, нужно принять ее к учету, возник вопрос с какого числа ввести в эксплуатацию и каков срок эксплуатации.

   ДенисЧ

(7) Вы купили неисключительные права на использование ПП )

   Kvant1C

(8) Ну и что? Программу не надо принимать к учету?

   shuhard_серый

(4) номер продукта с коробки/книжки, по котором ИТС прицеплен

   shuhard_серый

(5) научи его 97 счету

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector