Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов: что к ним относится

В бухгалтерском учете отразить по данной статье можно затраты, которые фирма понесла в текущем периоде, но учесть которые при формировании финансового результата правильнее не единовременно в полной сумме, а путем распределения между несколькими периодами. Иными словами, РБП принимают к учету в отчетном периоде, но признают по частям – в течение временного периода, к которому относятся эти расходы.

По правилам последней редакции п. 65 ПВБУ, утвержденного приказом от 29.07.1998 № 34н, затраты, которые относятся к следующим периодам, отражаются и списываются так, как это сказано в действующих ПБУ. То есть не обязательно как расходы будущих периодов , а, например, как предоплату. Как понимать и применять на практике это требование п. 65 ПВБУ, разъяснил Минфин России в знаковом документе от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Финансовое ведомство исходило из того, что расходы будущих периодов – это не какой-то один определенный вид затрат, а любые расходы, которые подпадают под правило о распределении во времени. Часть из них прямо упоминается в ПБУ, а именно:

  1. Разовые лицензионные платежи (п. 39 ПБУ 14/2007).
  2. Затраты подрядчиков и субподрядчиков в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008).

Остальные затраты, относящиеся к нескольким периодам, Минфин разрешил самостоятельно идентифицировать как РБП и на этом основании признавать по частям. В результате фирмы вправе отнести к РБП и списывать по частям такие расходы, как:

  1. Уплаченная страховая премия.
  2. Плата за получение гарантии банка.
  3. Затраты на сертификацию продукции, товаров и т.д.
  4. Плата за право заключить арендный договор.
  5. Затраты на модификацию интернет-сайта.
  6. Затраты на плановый периодический ремонт основного средства и т.д.

Традиционно под расходами предстоящих периодов на предприятиях понимают подготовительные затраты
, которые придется понести организации в целях получения доходов в будущем времени. Согласно принципам существующего законодательства, по дебету могут фигурировать следующие расходные направления
:

  • право на пользование продуктами, относящимися к интеллектуальной собственности;
  • подготовительные мероприятия и работы, например, сезонные, горные и пусковые труды;
  • обслуживание кредитных обязательств;
  • издержки на разработку и изготовление новых типов продукции;
  • освоение новых фирм и предприятий, которые нуждаются в совершенствовании коммерческой деятельности;
  • единовременные расходы, связанные с массовым набором сотрудников;
  • капитальные ремонтные работы;
  • арендная плата;
  • процентные выплаты, начисление которых произведено на вексельную величину.

В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ
, который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.

Счет 97 в рамках бухгалтерского учета подразумевает использование отдельных подпунктов, рассмотрим их расшифровку более подробно:

  • 97-1
    – расходы, понесенные на оплатные мероприятия по труду будущих периодов;
  • 92-2
    – затраты предстоящих временных периодов на добровольное страхование сотрудников;
  • 97-21
    – издержки на прочие направления, которые появятся в рамках предстоящих периодов.

Примерами такой деятельности является страхование имущественных объектов, проведение горно-подготовительных работ, подготовка производства к сезонным работам, освоение новых производственных линий, подписка на периодические издания, рекультивация земель и другие природоохранные мероприятия.

Согласно стандартам бухгалтерского учета к расходам будущих периодов также можно отнести:

  • Расходы по займам и кредитам;
  • Проценты, начисленные на вексельную сумму;
  • Проценты, начисленные по облигациям;
  • Расходы, связанные с приобретением производственных лицензий;
  • Расходы, понесенные по договору строительного подряда:

Для учета таких расходов используется отдельный счет бухгалтерского учета 97, который позволяет их аккумулировать в разрезе понесенных видов затрат.

Что касается списания учтенных затрат по счету 97, то они закрываются в дебете таких счетов:

  1. Основное производство (20);
  2. Вспомогательное производство (23);
  3. Общепроизводственные расходы (25);
  4. Общехозяйственные расходы (26);
  5. Расходы на продажу (44).

В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ, который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.

  • 97-1 – расходы, понесенные на оплатные мероприятия по труду будущих периодов;
  • 92-2 – затраты предстоящих временных периодов на добровольное страхование сотрудников;
  • 97-21 – издержки на прочие направления, которые появятся в рамках предстоящих периодов.

Начисление расходов будущих периодов в 1С 8.3

Оформление производим документом « » на закладке «Услуги».

Шапку документа заполняем как обычно при поступлении (описывалось уже не раз). Вопросов здесь возникнуть не должно.

Перейдем к заполнению табличной части. Добавим новую строку, выберем номенклатуру, укажем количество и сумму.

Интерес представляет колонка «Счета учета». В ней нужно удалить то, что программа предлагает по умолчанию, и нажать кнопку выбора счета. В открывшемся окне укажем:

  • Счет затрат бухгалтерского учета: 97.21.
  • Первое субконто счета укажем нашу запись в справочнике «Расходы будущих периодов», а именно «Домен в зоне «ru»».
  • Для полноты аналитического учета укажем также подразделение.

Налоговый учет настраивается аналогично.

Убеждаемся, что расходы поступили на счет 97.21 и будут на нем учитываться до полного списания. Остаток к списанию всегда можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету.

Оформление производим документом «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги».

Заходим в меню «Покупки», далее – ссылка «Поступление товаров и услуг». Нажимаем кнопку «Поступление» и выбираем «Поступление услуг».

Сколько стоят расходы будущих периодов

Как именно списывать РБП на финансовый результат – равными частями, пропорционально объемам реализации или иным показателям – бухгалтерское законодательство не определяет. Этот вопрос остается на усмотрение бухгалтера, задача которого – вести учет так, чтобы сформированная на основании него отчетность была достоверной и полной.

Так как сумма расходов будущих периодов может оказаться для фирмы существенной, безопаснее закрепить правило списания РБП в бухгалтерской учетной политике.

Каждый отчетный период РБП отражаются на счетах и в отчетности в размере, определяемом как разность суммы расходов, принятой к учету, и суммы, списанной в прошедшие периоды. Чтобы определить размер списания, оформляют справку бухгалтера.

Списание расходов будущих периодов в проводках при закрытии месяца

Учет расходов будущих периодов
(РБП) после исключения этой категории расходов из бухгалтерской отчетности стал вызывать некоторые затруднения у бухгалтеров по вопросу правильности учета соответствующих затрат. Сделаем некоторые прояснения.

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

  • положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

  • На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
  • В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

  • выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
  • определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

  • использовать актив в деятельности фирмы;
  • погасить им обязательство или обменять;
  • распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

  • если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
  • в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:

  • Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
  • Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.

Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:

  • алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
  • способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
  • иные способы списания РБП.

Зайдем в справочник. Войдем в меню «Справочники», затем в подменю «Расходы будущих периодов». В списке элементов справочника нажимаем кнопку «Создать».

Откроется форма настройки. Заполним следующие реквизиты формы 1С:

  • Название. Допустим, мы приобрели домен в зоне «ru». Так и впишем: «Домен в зоне «ru»».
  • Вид для целей налогового учета укажем «Прочее».
  • Вид актива в балансе: «Прочие оборотные запасы».
  • Поле «Сумма»: указывается исключительно в информационных целях. Сумма списания рассчитывается по указанному ниже алгоритму и исходя из остатка суммы к списанию по данным учета. Укажем здесь сумму покупки домена – 2600 руб. за год.
  • В параметрах списания укажем периодичность. Например, «По месяцам».
  • Счет затрат пусть будет 26.
  • Статья затрат – «Прочие расходы».
  • Осталось указать период, за который должно произойти полное списание расходов. Допустим, мы планируем запустить и сделать популярным наш сайт за 4 месяца. Укажем соответственно даты начала списания и дату окончания.

Тема: Учёт финансовых результатов

Подробнее о проводках по счету учета расходов будущих периодов читайте в таблице.

Таблица.
Учет РБП

№ п/п

Смысл операции

60 (02, 10, 23, 29, 71, …)

Принята к учету стоимость работ по плановому ремонту

Начислена единовременная плата за:

  • услуги в рамках сертификации
  • получение права на аренду
  • услуги по страхованию и т.д.

Списаны общепроизводственные расходы, подлежащие распределению

Списаны общехозяйственные расходы, подлежащие распределению

Списана стоимость товаров, подлежащая распределению

Списана стоимость продукции, подлежащая распределению

Часть РБП отнесена на стоимость внеоборотного актива

Часть РБП отнесена на стоимость МБП (материалов, сырья и т.д.)

20 (23, 25, 26, 29, 44)

Часть РБП отнесена на расходы по обычной деятельности (производственые, коммерческие и т.д.)

Часть РБП отнесена на прочие расходы

В состав расходов будущих периодов входят:

  • Разовые или паушальные платежи, которые предоставляют возможность использовать результаты интеллектуальной деятельности, однако есть условие, что такие платежи осуществляются на основании договоров лицензии, а также других договоров, которые имеют определённый срок действия. Например, когда туристическая фирма получает нематериальные активы, правами на которые обладает только лицензиар. За пользование этим активом туристическая фирма должна сделать разовый платёж, который и будет отражаться в графе «расходы будущих периодов».
  • Затраты, предусмотренные правилами бухгалтерского учёта: проценты по облигациям, дополнительные пункты расходов, проценты, которые начисляются на вексельную сумму.
  • Расходы на подготовительные работы в сезонном производстве.

Если речь идёт о туристическом агентстве, то необходимо учитывать на счёте 97 затраты на разработку какого-либо нового маршрута и других новшеств.

К РБП не стоит относить различного рода предоплаты, поскольку есть риск возникновения необходимости возврата такого рода затрат. Условия возврата обычно прописаны в договорах с контрагентами на периодическую подписку, на страхование и прочие услуги. Дело в том, что авансовые платежи не являются расходами как таковыми, а лишь увеличивают дебиторскую задолженность.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Следовательно, отражать такие суммы необходимо на счетах расчетов с контрагентами, то есть использовать 60 или 76. Таким способом в учете следует отражать большинство авансовых перечислений. Однако существуют договоры, по которым возврат средств не предусмотрен ни при каких обстоятельствах, например, при предоплате за лицензии и патенты, соответственно, такие затраты можно отнести к РБП.

В 25 главе Налогового кодекса отсутствует понятие «расходы и доходы будущих периодов». Однако есть указание на то, что расходы отображаются в отчетном периоде, когда они возникли. Их возникновение может быть предусмотрено в условиях различных сделок. Например, в договоре указан срок, на протяжении которого субъект может использовать какое-то имущество.

Если же в договоре это отсутствует и невозможно определить связь доходов и расходов, тогда налогоплательщик может самостоятельно распределить эти расходы. К примеру, субъект приобрел компьютерную программу для использования. Эксплуатационный срок программного продукта не указан в договоре, поэтому на основе распоряжения руководителя стоимость этой программы можно добавить к другим расходам, которые единовременно уменьшают прибыль в налогообложении.

Если согласно условиям договора доходы будут поступать несколько отчетных периодов и отсутствует понятие поэтапной сдачи товара (услуг или работ), то на протяжении этих отчетных периодов налогоплательщик будет самостоятельно распределять эти расходы. В таком случае применяется принцип пропорциональности или равномерности, так же как и в бухгалтерском отчете.

Списание таких расходов организуется по тем же условиям, что и списание стоимости самих активов. Затраты на приобретение программного обеспечения будут списываться весь период действия договора лицензирования. Это правило действует в случае, когда за объект интеллектуальной собственности заплачена вся сумма полностью. Если же оплата производится в несколько этапов, частями, то их следует учитывать как текущие расходы.

Сейчас подробнее рассмотрим, как равномерно распределяются расходы на протяжении нескольких налоговых периодов и расходы, имеющие определенный порядок их списания.

Распределение доходов и расходов происходит в равных частях по условиям договора, который действует больше, нежели один отчетный период.

Часто бывает так, что организация заключает договор на выполнение работы, которая начинается и заканчивается в разных отчетных периодах, например, научные, строительные, геологические и прочие.

Расходы и доходы, которые возникают в нескольких отчетных периодах, самостоятельно распределяются организацией в равных количествах.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

При осуществлении производства на протяжении длительного цикла. Если работы проводятся на протяжении длительного цикла, то налогоплательщик будет самостоятельно распределять доходы в равных частях согласно учетным данным. Но предусмотрен этот порядок тогда, когда в договоре не указаны сроки поэтапной сдачи работы или услуг. НК РФ определено, что организация должна зафиксировать метод распределения доходов от реализации в учетной политике.

Стоимость объекта составляет 36 000 рублей, договор подписан на год. Из имеющихся данных получаем, что бухгалтеру необходимо ежемесячно списывать по 1 000 рублей (36 000/3/12=1 000).

В случаях, когда речь идет о строительном подряде, затраты следует отражать в том квартале, в котором они были фактически осуществлены. При этом суммы по фактически выполненным работам подлежат учету в качестве производственных затрат, а расходы организации в связи с намеченными работами — как РБП. Согласно действующему Положению, такие расходы будут списываться по мере поступления дохода от выполненных работ.

Итак, к расходам будущих периодов относятся затраты нынешнего периода, но имеющие непосредственное отношение к будущим периодам.

Чтобы такие расходы не составляло труда отразить в бухгалтерском балансе, для начала их нужно внести в соответствующий справочник в программе 1С. Сначала выбираем в меню «Доходы и расходы», а затем, соответственно, пункт «Расходы будущих периодов». Вводим наименования расходов, при этом указывая его вид, способ признания согласно НК РФ, время списания, а также корреспондентский счет и его аналитику.

После ввода данных появится новый элемент «Вид актива», которому задаются различные значения, такие как: материальные запасы и основные средства, дебиторская задолженность, прочие оборотные и внеоборотные активы. От того, к какому виду актива отнести затраты, зависит раздел и строка баланса, в которой будут отражены расходы будущих периодов. 1С 8.

Разработчики 1С настраивают бухгалтерскую программу в соответствии с действующими положениями. А значит, используется счет 97, расходы будущих периодов на котором отражаются в качестве субконто. Кроме того, они используются и в качестве аналитики на счете 76.

Списание расходов будущих периодов не требует участия бухгалтера, поскольку в 1С: Бухгалтерия это происходит автоматически при помощи регламентированной операции.

Как отражаются расходы и доходы будущих периодов при применении УСН? Бухгалтер такой организации должен отражать их в книге учета. Фирма, находящаяся на такой системе, имеет право уменьшить размер рассчитанного единого налога на сумму РБП. Однако существует одна тонкость: сделать это возможно только в том случае, если предприятие выбрало в качестве налоговой базы разницу между своими доходами и расходами.

Использование счета 97 в бухучете в 2018 году

Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.

Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:

  • операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
  • внесенная наперед арендная плата;
  • те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
  • траты на освоение новых производств;
  • издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
  • нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
  • в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
  • заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.

Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.

На сч. 97 кроме описанных выше отображаются также издержки, которые согласно предписаниям Налогового кодекса должны списываться на протяжении нескольких отчетных периодов. Их можно отобразить в составе расходов будущих периодов с целью сближения налогового и бухучета, если это не противоречит правилам бухучета.

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
97 02, 04, 05 23 589 Начисление амортизационных отчислений на основные средства (нематериальные активы), используемых при выполнении работ, затраты на которые относятся к будущим периодам Амортизационная ведомость, инвентарная карточка ОС
97 10 48 469 Списаны материалы на неравномерный ремонт производственного объекта, освоения нового производства. Стоимость списанных материалов отнесена на затраты будущих периодов Бухгалтерская справка
97 23 69 856 В состав расходов будущих периодов включены затраты вспомогательного производства Бухгалтерская справка
97 25 (26) 105 000 В состав будущих периодов включены общехозяйственные (общепроизводственные) расходы Расходная документация, бухгалтерская справка
97 60 85 900 Стоимость осуществленной оплаты включена в состав будущих периодов (например, оплата за программное лицензирование, стоимость ремонтных работ) Банковская выписка, бухгалтерская справка
20 97 15 500 Равномерное списание ранее оплаченной суммы. Расходы будущих периодов списаны Бухгалтерская справка
97 41 (43) 285 000 Списание товаров и готовой продукции на осуществление работ по договору строительного подряда Акт списания, бухгалтерская справка
97 70 269 000 Начисленная заработная плата работникам, которые заняты разработкой и испытанием новой продукции, научных исследований и прочей деятельностью связанной с учетом расходов будущих периодов Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка
97 69 102 000 Начисление страховых взносов на зарплату сотрудников занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка
97 76 55 000 Страховой полис, принятый к учету Договор страхования, бухгалтерская справка
97 96 16 000 Сумма фактических затрат, понесенных на ремонт оборудования, превысила размер резервного фонда, созданного для этих целей Бухгалтерская справка
08 97 15 469 В первоначальную стоимость необоротного актива включена сумма понесенных расходов будущих периодов Инвентарная карточка ОС
10 97 25 800 Оприходованы материалы, которые не были включены в расходы будущих периодов Приходная накладная, бухгалтерская справка
23, 25, 26 97 159 000 В себестоимость выполненных работ, выпушенной продукции включены расходы будущих периодов Бухгалтерская справка
44 97 85 900 В стоимость маркетинговых затрат включены расходы будущих периодов Бухгалтерская справка
91 97 55 900 Проведение государственной регистрации за счет собственных средств Бухгалтерская справка
96 97 107 700 Списаны расходы на ремонт Расходные документы, бухгалтерская справка

Организация «Конфетпром» приобрела у поставщика лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» стоимостью 18000 руб. (без НДС). В соответствии с ПБУ 14/07, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения учитывается как расходы будущих периодов. Срок списания РБП должен определяться сроком действия лицензионного договора, если же в последнем срок не определен, то организация вправе сама определить срок списания РБП. В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные. Для целей налогового учета расходы на приобретение программы списаны в текущем периоде как общехозяйственные.

Затраты в учете упрощенца

Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно. Это затраты:

  • связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
  • произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.

Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
  • имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
  • сумму затрат можно определить.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

  • авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
  • оплата отпускных, даже из резервного фонда;
  • подписка на электронные и печатные издания.

То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

И хотя в налоговом учете нет понятия расходов будущих периодов, по факту они существуют. Это расходы, которые сразу не отображаются в учете, а планомерно списываются равными частями в течение установленного периода (п. 3 ст. 268, пп. 1 и 6 ст. 272, п. 2 ст. 261, п. 9 ст. 262 НК РФ). Методику распределения расходов предприятие устанавливает самостоятельно, или она упоминается в условиях сделки согласно п. 1 ст. 272 НК.

Однако некоторые затраты нельзя отнести к расходам будущих периодов, даже если они делаются наперед. В частности, не отображаются на счете 97 выданные авансы, расходы на оформление подписки на периодику. Выплата отпускных также не относится к расходам будущих периодов — для этого создается соответствующий резерв.

РБП при внесении лицензионных платежей

Лицензионные платежи – это плата обладателю права на объект интеллектуальной собственности за возможность использовать этот объект в рамках, установленных лицензионным договором. Получить лицензию, то есть неисключительное право использования, можно на такую интеллектуальную собственность, как:

  1. Изобретения, промышленные образцы и полезные модели.
  2. Литературные или научные работы.
  3. Произведения искусства.
  4. Компьютерные программы и базы данных.
  5. Средства идентификации и т.д.

Если срок действия оплаченной лицензии приходится на несколько периодов, то в учете обладателя лицензионного права возникают РБП.

РБП при получении гарантии банка

Получать банковскую гарантию фирмам приходится, чтобы вести некоторые виды предпринимательства, для которых это обязательное условие. Например, гарантия банка нужна, чтобы заключить государственный контракт.

Проводки по списанию расходов будущих периодов

Дт 97 Кт 60 — учтены расходы по расчету с поставщиками за оказанные услуги;

Дт 97 Кт 76 — отображены расчеты с кредиторами по поставке товаров в части расходов будущих периодов;

Дт 97 Кт 10 — учтены расходы будущих периодов при приобретении материалов;

Дт 97 Кт 02 (05) — отражена амортизация по основным фондам (нематериальным активам), которая относится к будущим периодам;

Дт 08 Кт 97 — включение в первоначальную стоимость ОС;

Дт 20 Кт 97 — отнесение частично на себестоимость продукции;

Дт 25 Кт 97 — списание на затраты по изготовлению продукции;

Дт 26 Кт 97 — списание затрат на использование программного обеспечения;

Дт 44 Кт 97 — списание в счет трат, связанных с реализацией товаров.

Порядок и периодичность списания расходов будущих периодов на себестоимость определяется каждым предприятием самостоятельно — их лучше закрепить в учетной политике. К примеру, расходы можно списывать равными частями на протяжении установленного приказом руководителя периода либо в процентном соотношении с выручкой. Об этом говорится в письме Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Чтобы в бухучете не возникало проблем со списанием расходов будущих периодов, рекомендуется вести аналитический учет в разрезе каждого из видов таких расходов.

Дт 60 Кт 50, 51;

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Дт 97 Кт 60.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Если вести речь о расходных направлениях, связанных с ремонтными работами в отношении основных средств и активов, можно записать следующий набор проводок
:

  • Дт 97 Кт 25 (26)
    – доля общепроизводственных расходов в процессе ремонтных мероприятий;
  • Дт 97 Кт 70 (69)
    – величина заработной платы и социальных сумм сотрудников, которые заняты в ремонтной сфере;
  • Дт 97 Кт 20 (23)
    – эта проводка отображает долю вспомогательной производственной деятельности в процессе ремонта.

Если речь идет о списании некоторых элементов на расходы предстоящих периодов, можно сделать следующие записи
:

  • Дт 97 Кт 10
    – материалы, находящиеся в составе расходных направлений будущих периодов;
  • Дт 97 Кт 41
    – товарные элементы, относящиеся к составу расходов будущих периодов;
  • Дт 97 Кт 43
    – готовые продуктовые единицы в рамках состава РБП.

Если рассматривать бухгалтерские записи по кредиту, можно выделить несколько основополагающих направленностей
:

  • Дт 08 Кт 97
    – данная операция свидетельствует о том, что активы, находящиеся вне оборота, включены в стартовую стоимость;
  • Дт 10 Кт 97
    – запись говорит о том, что материалы, возвращенные из производственной деятельности, были приняты к учету;
  • Дт 20 Кт 97
    – признается направление затрат, связанное с ремонтом ОС, в рамках производственной себестоимости;
  • Дт 23 Кт 97
    – включается в себестоимость продукции расходная составляющая по расходам предстоящих периодов;
  • Дт 29 Кт 97
    – запись гласит о том, что в себестоимости признаются затраты по ремонтным мероприятиям;
  • Дт 44 Кт 97
    – в расходы на реализацию относятся издержки в будущих периодах, которые приходятся на текущий временной интервал;
  • Дт 91 Кт 97
    – списание части расходов по государственной регистрации за счет собственных активов;
  • Дт 96 Кт 97
    – произошло списание ремонтных затратных направлений.

Данный перечень проводок характеризует основные производственные мероприятия и операции, которые подлежат обязательному учету. В их рамках необходимо учесть все счета, чтобы отразить действия бухгалтерских специалистов и прочих сотрудников фирмы более подробно.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Если вести речь о расходных направлениях, связанных с ремонтными работами в отношении основных средств и активов, можно записать следующий набор проводок:

  • Дт 97 Кт 25 (26) – доля общепроизводственных расходов в процессе ремонтных мероприятий;
  • Дт 97 Кт 70 (69) – величина заработной платы и социальных сумм сотрудников, которые заняты в ремонтной сфере;
  • Дт 97 Кт 20 (23) – эта проводка отображает долю вспомогательной производственной деятельности в процессе ремонта.

Если речь идет о списании некоторых элементов на расходы предстоящих периодов, можно сделать следующие записи:

  • Дт 97 Кт 10 – материалы, находящиеся в составе расходных направлений будущих периодов;
  • Дт 97 Кт 41 – товарные элементы, относящиеся к составу расходов будущих периодов;
  • Дт 97 Кт 43 – готовые продуктовые единицы в рамках состава РБП.

Если рассматривать бухгалтерские записи по кредиту, можно выделить несколько основополагающих направленностей:

  • Дт 08 Кт 97 – данная операция свидетельствует о том, что активы, находящиеся вне оборота, включены в стартовую стоимость;
  • Дт 10 Кт 97 – запись говорит о том, что материалы, возвращенные из производственной деятельности, были приняты к учету;
  • Дт 20 Кт 97 – признается направление затрат, связанное с ремонтом ОС, в рамках производственной себестоимости;
  • Дт 23 Кт 97 – включается в себестоимость продукции расходная составляющая по расходам предстоящих периодов;
  • Дт 29 Кт 97 – запись гласит о том, что в себестоимости признаются затраты по ремонтным мероприятиям;
  • Дт 44 Кт 97 – в расходы на реализацию относятся издержки в будущих периодах, которые приходятся на текущий временной интервал;
  • Дт 91 Кт 97 – списание части расходов по государственной регистрации за счет собственных активов;
  • Дт 96 Кт 97 – произошло списание ремонтных затратных направлений.

Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?

  • на страхование — добровольное медицинское, КАСКО, ОСАГО;
  • на приобретение земельных участков;
  • на научные исследования и разработки;
  • на изучение природных залежей;
  • на сертификацию продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2016 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.

Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.

В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.

2) Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение. По налоговому учету укажем счет затрат 26.

При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания.

Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания.

Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.

В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового — признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ — тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ — 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.

Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет для упрощения записи операций использует специальные счета
, на которых отражаются различные действия предприятия. Одним из важнейших направлений является счет 97, который называется «Расходы будущих периодов».

Его применение обусловлено необходимостью отражения обобщенных сведений
, связанных с суммами расходов, которые были фактически понесены в рамках текущего отчетного периода и относятся к нему.

С теоретической точки зрения к данным издержкам может быть отнесено несколько ключевых направлений
:

  • расходы на реализацию и внедрение разработок;
  • приобретение запасов в виде затрат незавершенной производственной деятельности;
  • освоение природных благ и ресурсов;
  • пользование активами нематериального плана;
  • основные средства;
  • авансы, выплаченные в целях оказания услуг.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Таблица.
Учет РБП

РБП отражают в активе баланса — в разделе II по строке 1210 «Запасы». Кроме того, предусмотрена детализация существенных для фирмы сведений об РБП в приложениях к бухотчетности, а именно – в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» по строке 5405.

В зависимости от того, в какой период происходит списание расходов, они могут отображаться в первом или втором разделе баланса. Если период превышает календарный год, то будет происходить отображение в строке «внеоборотные активы», если не превышает – то в строке «оборотные активы».

К рассматриваемым расходам не относятся такие пункты, как перечисленная предоплата за услуги других организаций, сторонних компаний, которые оказывают помощь. А также не относится к таким расходам стоимость страховых полисов. Очень важно учесть тот факт, что при разработке нового маршрута туристической фирмой образуются затраты, которые будут обязательно относиться к расходам в будущих периодах. Если же речь идёт о суммах, которые затрачиваются на выкуп мест на чартерах, это опять же предоплата.

Таким образом, при составлении и заполнении бухгалтерской документации необходимо разобраться, к какому типу затрат относятся те или иные расходы будущих периодов, проводки в таком случае не составит труда записать правильно и грамотно, используя тот или иной счёт.

Бухгалтер должен документально подтвердить обоснованность отнесения различного рода затрат к РБП. В балансе такие расходы необходимо отражать в соответствующих им статьях активов. Например, лицензии, выданные на длительный срок, учитываются в составе запасов и включаются в сумму, подлежащую отражению в строке 1210 бухгалтерской формы.

В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07-01-06/21876).

Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.

В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).

Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность.

В процессе знакомства с бухгалтерским учетом мы не затронули еще два интересных счета: счет 97 «Расходы будущих периодов»
и счет 98 «Доходы будущих периодов»
. Чем интересны и примечательны эти счета, для чего они используются? Рассмотрим эти вопросы в настоящей статье.

Например, организация страхует свое имущество на полгода. Страховая компания представляет счет на определенную сумму, в этом счете отражается страховая сумма за весь срок страхования, организация должна её полностью оплатить в момент получения страхового полиса. При этом организация может в любой момент расторгнуть договор со страховой компанией и вернуть остаток денег.

В этом случае нельзя полностью списывать всю сумму в расходы, поэтому страховая сумма равномерно распределяется на полгода, то есть делится на 6, и каждый месяц 1/6 суммы списывается в расходы текущего месяца.

Как отразить это в бухгалтерском учете?

Дата

Дебет

Кредит

Название операции

Оплачен страховой взнос страховой компании

Принят к учету страховой полис на 6 месяцев

Отражены расходы на страхование (1/6 суммы)

В конце срока страхования вся сумма со счета 97 будет полностью списана в расходы, а сальдо будет нулевым.

Таким образом, для того, чтобы отразить расходы будущих периодов на счете 97, нужно знать сумму и период признания расходов, в течении этого периода сумма постепенно списывается (похожим образом списывается ).

Какие еще расходы можно отразить на счете 97? Этим счетом могут воспользоваться вновь созданные организации и отражать свои первоначальные расходы (подготовительные), когда еще нет продаж, не на счете 44 (для торговых организаций), а на счете 97. Когда появляются продажи, расходы со счета 97 списываются на счет 44 либо общей суммой, либо постепенно, по желанию руководства предприятия.

Дата

Дебет

Кредит

Название операции

Получено безвозмездно основное средство

Основное средство принято к учету

Начислена амортизация по этом ОС

Признаны доходы от безвозмездного получения ОС, равные месячной сумме амортизации

В дальнейшем каждый месяц, её сумма признается в качестве доходов от безвозмездного получения ОС, пока стоимость основного средства не будет полностью признано доходом, то есть пока не будет полностью самортизировано.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

Таким образом, при доходы признаются по мере начисления амортизации.

Если же поступают безвозмездно товары, то они признаются в качестве дохода по мере их выбытия с предприятия.

Дата

Дебет

Кредит

Название операции

Получен безвозмездно товар

Товар, полученный безвозмездно, реализован

Начислен НДС с реализации

Списана себестоимость безвозмездно полученных товаров

Признаны доходы от безвозмездно полученных товаров

  • Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
  • Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
  • 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
  • Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Проведение инвентаризации расходов

Расходы будущих периодов – это активы, подпадающие под обязательную инвентаризацию. Комиссия при сверке сумм РБП и подтверждающих документов руководствуется правилами списания таких затрат, закрепленными в бухгалтерской учетной политике.

По итогам инвентаризации РБП заполняют акт в двух экземплярах:

  • или по типовой форме № ИНВ-11;
  • или по форме, которую фирма разработала самостоятельно с учетом всех обязательных реквизитов «первички».

Один экземпляр акта комиссия хранит у себя, другой передает в бухгалтерию, чтобы при необходимости отразить в учете результаты инвентаризации.

Согласно Положению, которое регламентирует ведение бухгалтерской документации, активами признаются те пункты баланса, которые подразумевают затраты отчётного периода, относящиеся к будущим. Такие изменения впервые были отмечены в бухгалтерской отчётности за 2011 год. Кроме того, формулировки «расходы будущих периодов» в документации не содержится.

В настоящее время не существует норм, которые могли бы организовать порядок действий компании по отношению к остаткам затрат, которые находятся на 97 счёте. Для турфирм рекомендуется проведение инвентаризации, а также проведение проверки того, насколько расходы, учтённые в составе актива, отвечают признакам актива.

Если организация в своей деятельности использует счет 97 «расходы будущих периодов», то бухгалтерия обязана производить инвентаризацию этих показателей. Порядок и сроки проведения инвентаризации должны быть отражены в учетной политике компании. После проверки всех учтенных ранее сумм составляется акт о результатах сверки по разработанной форме.

При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов
в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.

При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты. Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).

Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

В законодательстве утверждено следующее

Ранее затраты, произведенные в отчётном периоде, относились к последующим и назывались расходами, которые относились к предстоящим периодам. Данное отражение закон нашёл в пункте 65 Положения, которое регулирует ведение бухгалтерского учёта на предприятиях.

Министерство финансов России издало приказ о том, чтобы такое определение было подвержено изменениям. Пункт 65 показывает такие расходы в бухгалтерском балансе организации согласно основным правилам признания активов, которые были установлены правовыми актами по правилам бухгалтерского учёта. Списывать такие пункты необходимо в порядке, который признан для соответствующего актива.

Кроме того, нормы, согласно которым данный пункт учитывается как затраты отчётного периода, относящиеся к будущим, имеют требование, которое осталось без изменений. Поменялась только трактовка данного пункта, а в целом содержание осталось прежним. Данное явление можно связать с тем, что необходимо подвести бухгалтерский учёт в России под определённые правила, и там понятие, одноименное со статьёй таких расходов, попросту отсутствует.

Итоги

Для отнесения затрат на расходы будущих периодов бухгалтер должен руководствоваться критериями, предусмотренными бухгалтерским законодательством. Данные затраты, как и любые другие, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).

В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.

дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, к которому в качестве субконто привязан справочник «Расходы будущих периодов». Кроме того, теперь этот справочник привязан также к субсчетам 76 счета — 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Таким образом, расходы по страхованию можно учитывать на счете 76, в разрезе РБП.

Списание расходов будущих периодов производится автоматически с помощью регламентной операции.

При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.

Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.

Как списать

Сч 97 расходы будущих периодов проводки. Способы списания расходов будущих периодов

По традиции списание расходных направлений, относящихся к предстоящим периодам, должно происходить в рамках одного учетного года
. Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.

Если до закрытия и подписания бумаг бухгалтерии остается все меньший и меньший временной период, необходимо задуматься о списании этих направлений без допущения грубых ошибок.

Сделать это можно только в том случае, если соблюдать нормы действующего законодательства и грамотно выбрать методику списания ПБУ. Для этого следует обратить внимание на пример из практики
.

В марте отчетного периода компания ООО «Актив» взяла право на применение прогрессивной компьютерной программы. В рамках лицензионного соглашения имеется установление о том, что программное обеспечение подлежит применению на протяжении трехлетнего периода.

Расходы на оплату права применения программы составили 21000 рублей в форме единовременного платежа. Рассмотрим несколько практических проводок, которые должен составить бухгалтер при оформлении данной операции:

  1. Дт 60 Кт 51
    – внесение платежа в рамках лицензионного договора.
  2. Дт 97 Кт 60
    – на сумму 21000 руб, означает фиксированный платеж за пользование ПО, который учтен в рамках состава РБП.
  3. Дт 20 (26, 44) Кт 97
    – списание части фиксированной суммы платежа за год, она будет составлять 7000 руб.

По традиции списание расходных направлений, относящихся к предстоящим периодам, должно происходить в рамках одного учетного года. Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.

Если до закрытия и подписания бумаг бухгалтерии остается все меньший и меньший временной период, необходимо задуматься о списании этих направлений без допущения грубых ошибок.

Сделать это можно только в том случае, если соблюдать нормы действующего законодательства и грамотно выбрать методику списания ПБУ. Для этого следует обратить внимание на пример из практики.

  1. Дт 60 Кт 51 – внесение платежа в рамках лицензионного договора.
  2. Дт 97 Кт 60 – на сумму 21000 руб, означает фиксированный платеж за пользование ПО, который учтен в рамках состава РБП.
  3. Дт 20 (26, 44) Кт 97 – списание части фиксированной суммы платежа за год, она будет составлять 7000 руб.

Нормативная база

В качестве элементов нормативной базы по учетным операциям можно выделить несколько направлений
. Компании при ведении бухгалтерского учета традиционно опираются на правительственные постановления, акты, нормативы, стандарты и законы. В Налоговом кодексе РФ определено, что признание расходов осуществляется в рамках того же периода, в котором они возникают на основании условий сделки.

Говоря простыми словами, в целях определения периода списания расходов налогоплательщик обязуется руководствоваться условностями документации, которая участвует в процессе оформления сделки. Если в документах указано, что расходные направления имеют отношение к нескольким отчетным годам, то осуществлять их учет при налогообложении прибыли следует на протяжении всего этого времени
. Если срок не может быть определен на базе документов, компания должна заняться его определением в самостоятельном порядке
.

С 2011 года как такового понятия не существует, однако счет по учету финансово-хозяйственных операций все еще имеется. В итоге получается своеобразная бухгалтерская законодательная загадка. В рамках Приказа Минфина России №186н от 24.12.2010 произошло внесение в этот счет определенных изменений. Они подразумевают классификацию по двум основным направлениям
:

  1. В ББ больше не имеется отдельной строчки для РБП.
  2. Нынче списание этих расходов осуществляется по аналогии со стоимостью активов данного типа.

Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами. Опять же, в соответствии с действующими нормами законодательства, списание осуществляется в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного типа
.

Ввод счета 97 в 1С — на видео.

В качестве элементов нормативной базы по учетным операциям можно выделить несколько направлений. Компании при ведении бухгалтерского учета традиционно опираются на правительственные постановления, акты, нормативы, стандарты и законы. В Налоговом кодексе РФ определено, что признание расходов осуществляется в рамках того же периода, в котором они возникают на основании условий сделки.

Говоря простыми словами, в целях определения периода списания расходов налогоплательщик обязуется руководствоваться условностями документации, которая участвует в процессе оформления сделки. Если в документах указано, что расходные направления имеют отношение к нескольким отчетным годам, то осуществлять их учет при налогообложении прибыли следует на протяжении всего этого времени. Если срок не может быть определен на базе документов, компания должна заняться его определением в самостоятельном порядке.

Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами. Опять же, в соответствии с действующими нормами законодательства, списание осуществляется в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного типа.

Расходы новой организации

У только что созданных организаций может случиться так, что у них появляются расходы по офисной аренде, заработной плате и другие, но их доходы появятся на протяжении следующего налогового периода. В НК РФ указано, что расходы, которые имеют место в текущем налоговом периоде, относятся к числу расходов этого же периода. Это значит, что расходы будут признаваться в том периоде, в котором они и появились.

А расходы новой организации должны быть обоснованы и подтверждены документально, а также их целью должно быть получение прибыли. Таким образом признаются расходы независимо от того, есть ли у предприятия доходы в данный период, но расходы должны направляться для того, чтобы получать прибыль в будущем.

Расходы, направленные на освоение природных ресурсов

Учет расходов будущих периодов на освоение природных ресурсов предусмотрен в ст. 261 и ст. 325 НК РФ. На основе п.2 ст. 261 НК РФ такие расходы присоединяются к остальным расходам. Но финансироваться эти работы должны собственными или заемными средствами налогоплательщика, но не средствами бюджета и государственных фондов.

  • Равномерными частями на протяжении 12 месяцев. Сюда относятся расходы на поиск и разведку полезных ископаемых, а также на приобретение определенной информации у других лиц, а также у государственных органов.
  • Равными частями на протяжении пяти лет, но не больше самого срока эксплуатации. Эти расходы связаны с подготовительными работами, которые необходимы, чтобы соблюдать все правила безопасности, а также для охраны недр, земли и расходы направлены на возмещение ущерба в случае изъятия земли, но не с целью проведения сельскохозяйственного производства. Все эти расходы открыты.

Расходы на НИОКР

К расходам, направленным на научное исследование, относятся затраты, связанные с созданием новых или усовершенствованием производимых товаров. Условия и правила этой статьи применяют только те предприятия, которые есть заказчиками НИОКР, кроме тех, которые на заказ осуществляют эти работы. Такого рода расходы отображаются в налоговом учете с первого числа месяца, после которого завершаются исследования и сторонами подписывается акт сдачи-приема.

Соответственно, все затраты на НИОКР отображаются в налоговой отчетности с определенными ограничениями. Если расходы на НИОКР не имеют положительного результата, то в бухгалтерском отчете они признаются внереализационными затратами отчетного периода. Налогоплательщик может уменьшить текущую базу налогового периода на часть суммы полученного убытка или на всю сумму в целом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия