Передача материалов в переработку на сторону документы

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).

Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.

После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:

  • наименование и количество полученных и использованных материалов;

  • наименование и количество готовой продукции;

  • наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

Передача материалов в переработку на сторону документы

После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.

Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).

Бухгалтерский учет

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».

Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.

Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества.

На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).

Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.

Налоговый учет

Материальные расходы.

По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что касается давальца, то в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена. Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Возникает вопрос: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся расходы на переработку? С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку.

Полагаем, что в этой ситуации можно воспользоваться рекомендациями Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Таким образом, расходы на переработку материалов можно учитывать как прямые.

Возврат остатков материалов.

В случае если остатки давальческих материалов не возвращаются исполнителем и засчитываются в счет оплаты выполненных им работ, давалец должен включить в состав доходов выручку от их реализации на дату согласования отчета об использовании материалов на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.

Возврат отходов.

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях применения гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В последнем случае возвратные отходы следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 105.3 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Пример 1.

Организация приобрела материалы, стоимость которых равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Материалы на давальческих условиях были переданы переработчику, стоимость услуг которого составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые планируется реализовать. Стоимость возвратных отходов оценена в размере 30 000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили материалы от поставщика

10-1

60

300 000

Отражен «входной» НДС

19

60

54 000

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

68

19

54 000

Материалы переданы в переработку

10-7

10-1

300 000

Отражена стоимость переработки
(94 400 – 14 400) руб.

20

60

80 000

Отражен «входной» НДС

19

60

14 400

Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком

68

19

14 400

Списана стоимость переработанных материалов

20

10-7

300 000

Получены возвратные отходы

10-6

20

30 000

Принята к учету готовая продукция
(300 000 80 000 – 30 000) руб.

43

20

350 000

Перечислены денежные средства за услуги по переработке

60

51

94 400

Передача материалов в переработку на сторону документы

В налоговом учете стоимость материалов также равна 350 000 руб. (300 000 80 000 – 30 000) и учтена в составе прямых расходов.

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче сырья в переработку право собственности на материалы остается у заказчика, переработчик не может отражать их на своем балансе.

Давальческое сырье учитывается у переработчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, либо предусмотренной в договоре, либо согласованной с их собственником (п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 156 Методических указаний № 119н).

Если право собственности на изготовленную продукцию не принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом продукция учитывается по стоимости, состоящей из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на переработку (п. 10, 18 Методических указаний № 119н).

На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, заработная плата с начисленными страховыми взносами, общехозяйственные расходы и т. п.) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке сырья признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Налоговый учет

Полученные от давальца сырье и материалы не включаются у переработчика ни в доходы, ни в расходы, так как остаются в собственности давальца.

Доходом переработчика будет являться стоимость выполненных работ, согласованная сторонами договора. Она признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнены (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы исполнителя на переработку давальческих материалов учитываются для целей налогообложения и могут быть (в зависимости от учетной политики) прямыми или косвенными.

Если согласно договору остатки неиспользованных материалов остаются у исполнителя, он становится собственником этих материалов и может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получены материалы на давальческой основе

003

300 000

Давальческие материалы отправлены в переработку

003

300 000

Отражена выручка от оказанных услуг

62

90-1

94 400

Начислен НДС

90-3

68

14 400

Готовая продукция из давальческих материалов оприходована на склад

002

350 000

Готовая продукция отгружена заказчику

002

350 000

Возвратные отходы оприходованы на склад

002

30 000

Отходы возвращены заказчику

002

30 000

Поступили денежные средства от заказчика в оплату услуг по переработке материалов

51

62

94 400

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Передача материалов в переработку на сторону документы

Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60

– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51

– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20…)

– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62

– зачтена задолженность по договорам.

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция

ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Передача материалов в переработку на сторону документы

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.

Дебет 10 Кредит 60– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 20 Кредит 10-7– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;

Передача материалов в переработку на сторону документы

Дебет 20 Кредит 60– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1– 413 000 руб. (350 000 руб. 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:200 000 руб. 100 000 руб. = 300 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка

ЗАО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.

Дебет 10 Кредит 10-7– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;

В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:200 000 руб. 100 000 руб. = 300 000 руб.

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Передача материалов в переработку на сторону документы

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

У исполнителя:

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Налоговый учет

Возврат отходов.

Пример 1.

Пример

Пример

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Налоговый учет

Возврат отходов.

Пример 1.

Налоговый учет

Пример 2.

Дебет 10-7 Кредит 10

– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Дебет 20 (23…) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Дебет 10 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Дебет 08 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60

Передача материалов в переработку на сторону документы

– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 62

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;

Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;

Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;

Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;

Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;

Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;

Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;

Передача материалов в переработку на сторону документы

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;

Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;

Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;

Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;

Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;

Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;

Передача материалов в переработку на сторону документы

Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Организациям, заключившим договор на переработку товаров (материалов), в документах следует отразить движение товаров (сырья) и результат его переработки. Передать товары (материалы) переработчику можно по накладной (ф. N М-15 {amp}lt;2{amp}gt;). Для товаров отдельной формы не установлено, поэтому организация может воспользоваться общим документом — товарной накладной (ф.

N ТОРГ-12 {amp}lt;3{amp}gt;), которая применяется для оформления продажи (отпуска) сторонней организации. При этом данную форму нужно заполнить с учетом специфики операции, указывая данные о товаре по его учетной, а не продажной стоимости. Также в товарной накладной в обязательном порядке следует указать основание передачи материалов — на переработку сторонней организацией.

Передача материалов в переработку на сторону документы

В этом случае у налоговиков не будет причин расценивать такую передачу как безвозмездную и начислять НДС на стоимость переданных товаров (материалов). Переработчик должен их оприходовать. Есть два варианта: выписать приходный ордер (ф. N М-4) или поставить штамп на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ. Какой вариант выбрать, решать переработчику, но в любом случае нужно указать, что товары (материалы) получены на условиях давальческого договора.

После переработки сырья на давальческих условиях организации меняются ролями. Переработчик выписывает сопроводительные документы на продукт переработки, а организация-давалец их принимает на основании приложенных документов. В связи с тем что в данном случае выполняются работы (оказываются услуги), организации-давальцу нужно принять их результат. Для этого достаточно двух документов: отчета об использованных материалах и акта приемки-передачи выполненных работ.

О необходимости оформления переработчиком отчета говорится в п. 1 ст. 713 ГК РФ. Он составляется в натуральных показателях количества поступившего (израсходованного) сырья и продуктов его переработки, в том числе неиспользованного сырья и отходов. Форма — произвольная, с указанием обязательных реквизитов бухгалтерской «первички».

На переработанное сырье также оформляется документ, например, та же самая накладная, в которой переработчики указывают натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки, исходя из стоимости израсходованных товаров (материалов). Не забудьте о счете-фактуре на вознаграждение переработчика, который должен прилагаться к акту выполненных работ (если переработчик является плательщиком НДС).

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

  • при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ);
  • при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД по материалам, используемым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Стоимость материалов, а также расходов по их переработке, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать материальные расходы по налогу на прибыль (ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, израсходованных в деятельности на ЕНВД (а также работ по их переработке), при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по материалам, а также затратам по их переработке, тоже зависит от того, в какой деятельности использованы эти материалы. Если материалы используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если же материалы были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС по ним необходимо учесть в их стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по материалам, цели использования которых изначально неизвестны, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

В феврале для обработки 500 кг мяса «Мастер» воспользовался услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 9000 руб. (без НДС). Мясо было использовано следующим образом:

  • 400 кг в деятельности на общей системе налогообложения;
  • 100 кг в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Чтобы распределить расходы на переработку между двумя видами деятельности, бухгалтер «Мастера» определил стоимость переработки 1 кг мяса. Она составила:9000 руб. : 500 кг = 18 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на общей системе налогообложения, составила:400 кг × 18 руб. = 7200 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на ЕНВД, составила:100 кг × 18 руб. = 1800 руб.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся расходы по материалам и их переработке. Однако возможны ситуации, когда расходы относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае распределите их пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Расходы относятся одновременно к двум видам деятельности

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общие расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе «Гермес» приобрел ткань и передал ее на давальческих условиях для пошива форменной одежды в ателье. Стоимость услуг по переработке составила 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). В результате переработки получена форменная одежда, которая была выдана сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности организации.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составила:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

Чтобы распределить расходы на переработку и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составила:1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на пошив одежды, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:(2360 руб. – 360 руб.) × 0,735 = 1470 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» определил по итогам I квартала.

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, нужно.

Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.

Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).

Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Передача сырья в переработку

В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» операция по передаче собственных материалов организации-переработчику отражается документом Передача ТМЗ с видом операции Передача сырья в переработку.

В табличной части документа выбираются контрагент и договор с ним, по которому сырье передается в переработку. В строке Склад, указывается склад, с которого будет списано сырье.

На закладке ТМЗ в табличной части перечисляются передаваемые сырье и материалы, а также их количество.

Табличная часть может быть заполнена автоматически по основной спецификации номенклатуры. Для этого необходимо по кнопке Заполнить выбирать значение «по продукции и спецификации». Автозаполнение будет выполнено только в том случае, если для выбранной номенклатуры установлена основная спецификация. Основная спецификация номенклатуры указывается в регистре сведений Основные спецификации номенклатуры.

В качестве счета учета в конфигурации указывается счет, на котором числится передаваемое сырье.

Важно!

Передаваемое сырье — это собственность организации-давальца, право собственности к организации-переработчику не переходит.

Для учета сырья, переданного на сторону в переработку, его необходимо учитывать на отдельном счете, чтобы не допустить его повторной передачи или продажи.

В документе Передача ТМЗ в качестве счета передачи программой автоматически устанавливается счет 1351 «Материалы преданные в переработку».

Документ формирует проводки по перемещению передаваемого сырья со счета учета на счет передачи.

Передача материалов в переработку на сторону документы

Для оформления операции передачи сырья в переработку в 1С зайдем в меню «Производство» и в разделе «Передача в переработку» нажмем на ссылку «Передача сырья в переработку».

Откроется окно со списком документов. Нажмем здесь кнопку «Создать».

Поступление из переработки готовой продукции

В торговой организации большинство материальных ценностей в силу понятных причин учитываются как товары, которые предназначены для продажи. Товары — это не материалы, они, как правило, не изменяют своих свойств и характеристик. Поэтому отпуск товаров для переработки (или доработки) стороннему контрагенту — это нестандартная операция.

В законодательстве нет обязательного требования на этот счет, в то же время оно допускает возможность перевода товаров в материалы (Дебет 10 Кредит 41), что предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов. Таким образом, перевод товаров в материалы — это право бухгалтера, пользоваться которым нужно осмотрительно, ведь обратной корреспонденции (перевода материалов в товары) Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

В этом же документе обозначено, что товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. К сожалению, в Инструкции по применению Плана счетов не сказано, как организовать такой обособленный учет и как отражать затраты на переработку товаров.

Зато в Методических указаниях по учету МПЗ {amp}lt;1{amp}gt; есть рекомендации по учету материалов, переданных на переработку. Поэтому не будут ошибочными оба варианта: когда в учете отражается давальческая операция с материалами или когда все проводки базируются на использовании исходного счета учета товаров (41). Бухгалтер решает сам, какой из способов ему более подходит в конкретной ситуации.

Рассмотренные варианты учета базировались на давальческой схеме расчетов, когда передаваемые на переработку товары (материалы) остаются в собственности давальца и находятся у него на балансе. При этом передавались на переработку и возвращались одни и те же товары, только с измененными свойствами и характеристиками.

Если передаются одни товары, а возвращаются другие, то напрашивается другой вариант учета — торгующая организация (внимание!) может продать товары переработчику, а затем у него купить результаты этой переработки для дальнейшей продажи своим заказчикам. При этом, учитывая взаимные обязательства сторон, можно провести взаимозачет по «встречным» договорам купли-продажи, не гоняя деньги со счета на счет.

Организации торговли, выступающей в роли первоначального продавца, придется доплатить только за наценку переработчика (встречного продавца), включившего свои услуги в продажную стоимость продуктов переработки. Заметим, такой же порядок расчетов характерен и для давальческой схемы, только в ней переработчик продает услуги, а здесь — готовую продукцию с другой номенклатурой и иными свойствами.

Надо признать, что выпуск продукции по сравнению с оказанием услуг по переработке давальческих материалов (товаров) для переработчика имеет ряд недостатков (усложнение учета, документального оформления), но с ними придется смириться, так как происходит не просто переработка, а изготовление совершенно нового товара.

Поэтому и учитывать его нужно как вновь приобретенный товар, а не как изменение свойств и вида прежнего товара. Как и в давальческой схеме, при продаже товаров желательно, чтобы продавец и покупатель применяли одинаковые системы налогообложения, тогда будет меньше сложностей с налогообложением и ценообразованием.

Первоначальному продавцу нужно исходить из первоначальной закупочной цены и цены реализации конечному покупателю. В этом ценовом интервале должны совершаться все сделки с переработчиком по купле-продаже товаров, то есть не должно получиться так, что продавец купит у переработчика товар по цене выше, чем стоимость его последующей продажи покупателю.

Для того чтобы было понятнее, выделим два этапа: приобретение товаров от поставщика с их реализацией производителю и приобретение продукции у производителя с ее последующей реализацией конечному покупателю (заказчику). В результате организация торговли получит прибыль в сумме, превышающей стоимость реализации товаров конечному покупателю над ценой приобретения товаров у первоначального поставщика. При этом прибыль может быть распределена между названными этапами либо получена только на одном из них (на последнем).

Передача материалов в переработку на сторону документы

Например, на первом этапе продавец продает товар переработчику по цене приобретения, в результате у него нет прибыли. На втором — производитель возвращает обратно результаты переработки, включив в их стоимость закупочную цену товара и плату за услуги переработки. После этого первоначальный продавец продает результаты переработки конечному покупателю и определяет прибыль, равную разности полученных доходов и произведенных расходов на покупку измененных товаров (в которых заложена первоначальная цена покупки и услуги по переработке).

Такой вариант напоминает давальческие расчеты, но имеет налоговые риски. Сделка купли-продажи преследует цель извлечения прибыли, а на первом этапе получается, что у продавца нет прибыли (за что купил, за то и продает (передает) переработчику). Выявив это, налоговики могут проверить цены на соответствие рыночным и посчитать процент отклонения применяемых цен, хотя доказать занижение цен и доначислить налоги им будет проблематично в силу сложности практического применения норм ст.

Организация торговли может часть своей наценки заложить в стоимость товара, отпускаемого переработчику, а оставшуюся часть (вместе с услугами переработки) включить в цену реализации доработанного товара конечному покупателю. Тогда от каждой операции по купле-продаже товаров (продукции их переработки) у торговой организации будет прибыль, дающая в сумме общую выгоду от продажи покупателю товаров после их переработки.

Пример 3. ООО «Торговый дом «Гермес» приобрело партию пленки (200 000 руб.). Затем товары проданы переработчику с наценкой 20% от закупочной стоимости (240 000 руб.). После переработки приобретаются обратно не пленка, а коврики, в их цене заложены закупочная стоимость пленки у переработчика (240 000 руб.

Разобьем все операции на две группы: 1) приобретение и реализация пленки; 2) закупка и продажа ковриков после переработки пленки. Рассчитаем НДС для каждой группы операций, у продавца — ООО «Торговый дом «Гермес» налог составит:

  • 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — при покупке и 43 200 руб. (240 000 руб. x 18%) — при продаже пленки;
  • 47 700 руб. (265 000 руб. x 18%) — при покупке и 52 200 руб. (290 000 руб. x 18%) — при продаже ковриков.
             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
      При покупке пленки у поставщика и реализации ее переработчику      
Приобретены товары в первоначальном виде    
  41-1  
   60   
  200 000 
Отражен предъявленный поставщиком НДС       
  19-3  
   60   
   36 000 
Налог предъявлен к вычету                   
   68   
  19-3  
   36 000 
Проданы исходные товары (пленка)            
переработчику
   62   
  90-1  
  283 200 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   43 200 
Списана стоимость исходных товаров (пленки) 
  90-2  
  41-1  
  200 000 
Отражен результат по данной операции        
(283 200 - 43 200 - 200 000) руб.
  90-9  
   99   
   40 000 

Отметим, что при таком оформлении договорных отношений у организации торговли не возникнет сложностей с квалификацией доходов и расходов, а также с отражением их в учете, поскольку исполнение договоров купли-продажи на обычных условиях является стандартной операцией для торгующих компаний.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
        При закупке ковриков и реализации их конечному покупателю        
Приобретены результаты переработки (коврики)
  41-1  
   60   
  265 000 
Отражен предъявленный поставщиком НДС       
  19-3  
   60   
   47 700 
Налог предъявлен к вычету по коврикам       
   68   
  19-3  
   47 700 
Проданы коврики заказчику                   
   62   
  90-1  
  342 200 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   52 200 
Списана стоимость ковриков                  
  90-2  
  41-1  
  265 000 
Отражен результат по данной операции        
(342 200 - 52 200 - 265 000) руб.
  90-9  
   99   
   25 000 

В итоге по всем операциям прибыль составит 65 000 руб. (40 000 25 000), а НДС к уплате в бюджет — 11 700 руб. (43 200 — 36 000 52 200 — 47 700). Можно заметить, что результаты обеих операций купли-продажи у торговой организации совпадают с показателями давальческой схемы расчетов (при условии, что исходные данные по ценообразованию идентичны).

Однако универсальным является только вариант оформления купли-продажи. Напоминаем, что давальческая схема применима тогда, когда организация передает и получает после переработки товары одной и той же номенклатуры, что является базисом давальческой схемы, в которой материальные ценности переводятся с одного субсчета на другой.

С.В.Булаев

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Для отражения поступления продукции из переработки и затрат, связанных с переработкой, в конфигурации предназначен документ Поступление из переработки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector