Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Дебет 90.2 Кредит 43

Себестоимость продаж. Готовая продукция

  • Отражается списание готовой продукции в реализацию;Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции;Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
  • Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
  • Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
  • Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.

Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования

Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.

Дебет Кредит Описание Документ
43 20, 23, 29 Поступление ГП из производства на склад предприятия (основное/вспомогательное/обслуживающее производство). Приходная накладная
43 76 Поступление ГП в составе предприятия Акт приема-передачи
43 80 ГП принята в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления
43 98 ГП учтена в качестве скидки, предоставленной покупателю Товарная накладная
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг
Дебет Кредит Описание Документ
45 43 ГП передана сторонним лицам Акт приема-передачи
80 43 ГП передана по договору простого товарищества Акт приема-передачи
44 43 ГП израсходована в коммерческих целях Отчет о расходах
94 43 ГП списана при выявленной недостаче Акт комиссии, Инвентаризационная ведомость
97 43 Стоимость ГП, используемой при выполнении работ, отражена в составе расходов будущих периодов Договор на выполнение работ

Лекции по бухгалтерскому учету (2)

Фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) записывается в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Дт 90/2 Кт 43, 40

Дт 90/2 кт 20

Дт 90/2 Кт 41

Дт 45 Кт 40, 20

Дт 90/2 Кт 45

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Дт 90/2 Кт 44

Дт 90/2 Кт 26

Данный результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» остатков на отчетную дату не имеет.

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.

Производственная фирма “Питомец” занимается производством кормов для домашних животных.

Счет Дебет Кредит Описание
43.1 3.145.200 руб. Остаток кормов на складе
43.2 185.600 руб. Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой (перерасход)

За период июль 2015 ПФ “Питомец”:

  • выпущено кормов для домашних животных на сумму плановой себестоимости – 12.415.500 руб.;
  • реализовано кормов по плановой себестоимости 13.174.300 руб.;
  • фактическая себестоимость ГП – 11.840.400 руб.;
  • отклонение (экономия производственных расходов) – 575.100 руб. (12.415.500 руб. – 11.840.400 руб.).

Коэффоткл = (185.600 руб. – 575.100) / (3.145.200 руб. 12.415.500 руб.) = – 0,03.

Также бухгалтером были сделаны расчеты:

  • сумма отклонения, приходящаяся на реализованные корма (Кт 43.2) – экономия 395.229 руб. (13.174.300 руб. * -0,03);
  • фактическая себестоимость реализованного корма 12.779.071 руб. (13.174.300 – 395.229 руб.);
  • сумма отклонения на остаток кормов на складе 71.592 руб. (3.145.200 руб. 12.415.500 руб. – 13.174.300) * 0,03;
  • фактическая себестоимость остатка кормов на складе 2.314.808 руб. (3.145.200 руб. 12.415.500 руб. – 13.174.300 – 71.592 руб.).
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
43.01 40 Выпущена партия кормов для домашних животных (ПланСС) 12.415.500 руб. Акт выпуска ГП
90.2 43.01 Учтена сумма реализованных кормов (ПланСС) 13.174.300 руб. Товарная накладная
40 20 Отражена сумма выпущенных кормов по ФактСС 11.840.400 руб. Калькуляция себестоимости
43.02 40 Корректировка себестоимости произведенной ГП 395.229 руб. Бухгалтерская справка-расчет
90.2 43.02 Корректировка себестоимости реализованных кормов 71.592 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов.

Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Основной деятельностью предприятия может быть:

  • продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
  • услуги непроизводственного или производственного характера;
  • продажа покупных товаров;
  • строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
  • аренда;
  • транспортные услуги;
  • перевозка пассажиров;
  • другие.

Субсчета счета 90

Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

  • 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
  • 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
  • 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
  • 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
  • 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:

  1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
  2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
  3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.

В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.

90 счет бухгалтерского учета предназначен для сбора информации о статьях доходов и расходов предприятия, связанных с основным видом его деятельности.

По итогам месяца, согласно дебетовым и кредитовым оборотам, по этому счету определяется итоговый результат от продаж – прибыль или убыток – значение которого важно для эффективной работы компании.

Рассмотрим структуру и характеристику счета 90 и ключевые моменты по его применению в данных бухучета.

Независимо от того, какой вид экономической деятельности – производство, сельское хозяйство или торговля – приносит предприятию прибыль, суммы, которые ее образуют, записывают на счет 90 — «Продажи». Это очень объемный счет, имеющий множество статей затрат и доходов, которые учитываются по отдельным аналитическим счетам.

Главная функция счета – первичный сбор данных о совокупности затрат и выгод, которые сопровождает производственно-реализационный процесс.

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Без существования такого рода сбора информации предприятию было бы сложно разобраться в том, откуда что берется.

Благодаря обобщению данных и их группировке на счете 90 ежемесячно формируется промежуточный результат продаж — прибыль или убыток, который в конце года преобразуется в итог, отражаемый в финансовой отчетности.

Структура

90 счет бухгалтерского учета отражает как понесенные в результате продаж расходы, так и суммы выручки. Какова же структура счета? Счет по отношению к балансу активно-пассивный.

По кредиту отражают увеличение доходов, а по дебету – расходов.

Получается, что кредитовые обороты показывают общую сумму средств, полученных от реализации продукции (услуг или работ), а дебетовые, наоборот, совокупность понесенных затрат на процесс изготовления и продажи.

Имеет ли счет конечное сальдо на отчетное число? Если бы это был счет итогового экономического результата, то он, разумеется, имел бы конечное значение. Но в данном случае мы будем говорить об обратном.

Из чего можно сделать вывод: сч. «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет.

Субсчета 90 счета

Реализация — процесс сложный, связанный со множеством отдельных понятий и категорий средств. Кроме того, предприятие занимается продажей не одного наименования товаров. Все это приводит к необходимости ведения более детального учета – аналитического. Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета, открываемые для счета 90:

  • 90/1 – для учета поступающих в качестве выручки активов;
  • 90/2 – для отражения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) по которым была признана на 90/01 выручка;
  • 90/3 – для учета сумм НДС, которые должны будут поступить от покупателя;
  • 90/4 – для отражения сумм акцизов, которые были включены в стоимость подакцизных товаров;
  • 90/5 – для сбора информации о суммах экспортных пошлин;
  • 90/6 – для учета общехозяйственных расходов тех организаций, в учетной политике которых указано производить списание расходов такого типа на счет 90;
  • 90/7 – коммерческие расходы (для торговых предприятий);
  • 90/9 – для формирования и отражения конечного результата от реализации товаров, работ или услуг за рассматриваемый месяц – прибыли или убытка.

Правила ведения аналитического учета всегда сводятся в первую очередь к учетной политике конкретного предприятия. Предложенные номера субсчетов являются условными и могут быть изменены в соответствии с требованиями организации к ведению бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитический учет следует вести по каждой группе реализуемых товаров, а также для отдельных регионов продаж или других структурных подразделений.

Субсчета 90 счета заполняются информацией в течение года. Если сам синтетический счет 90 на конец месяца конечного сальдо не имеет, то на субсчетах образуются остатки:

  • субсч. 90.01 имеет только кредитовое сальдо;
  • на субсч. 90.02–90.07 формируется дебетовое сальдо;
  • 90.09 субсч. имеет либо дебетовое, либо кредитовое сальдо в зависимости от образовавшегося за месяц финансового результата.

Каждый месячный период бухгалтер сопоставляет кредитовые обороты счета 90.01 и совокупность дебетовых оборотов счетов 90.02–90.07. На основании полученных результатов можно говорить об образовании прибыли или убытка. Соответствующие обороты списываются со всех субсчетов 90.01–90.07 в дебет 90.09 при образовании по итогам месяца убытка, в кредит 90.09 — сумм прибыли.

В конце года все субсчета 90 счета (кроме 90.09) подлежат закрытию путем списания их оборотов в счет 90.09. Такой метод организации учета очень удобен, т. к. данные по каждому субсчету соответствуют графам «Отчета о прибылях и убытках» по всем статьям доходов и расходов предприятия по основному виду деятельности.

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Что такое выручка? Это сумма средств, причитающаяся организации от покупателей или заказчиков ее работ (услуг) за проданную продукцию или произведенные услуги (работы). При поступлении денежных средств такого рода их следует отразить в кредите субсчета 90.01.

Следует помнить, что на данном счете собирается информация о доходах только от основного вида деятельности. Если поступления произошли в результате прочих операций, их учитывают на счете 91.01.

Если же в уставе организации сказано, что юридическое лицо осуществляет любую деятельность, не запрещенную действующим законодательством, то основным доходом признают те суммы, которые поступают регулярно и их размер превышает 5% от общей величины выручки, полученной в течение отчетного периода.

Отражение в бухгалтерском учете сумм выручки сопровождается составлением проводок. На субсчете 90.01 поступление средств показывают в кредите счета.

Провести операцию необходимо сразу после того, как покупателю перешло право собственности на реализованный продукт или были приняты заказчиком оказанные услуги (работы).

Обычно такое право возникает при отгрузке товаров или при передаче результатов работы заказчику.

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Проводки по бухучету, характеризующие признание предприятием полученной выручки, составляются так:

  • дт 62 кт 90.01 на сумму поступивших денежных средств;
  • в случае если покупатель пользуется отсрочкой платежа, то сумма каждого дня просрочки (исчисляемая в процентах от суммы поставки), также отражается на счете выручки предприятия: Дт 62 Кт 90.01.

В конце месяца информацию о накопленной сумме выручки от основного вида деятельности списывают в кредит счета 90.09, дополнительно отражая данные в оборотно-сальдовой ведомости.

Не всегда бывает так, что покупатель рассчитывается с продавцом в обычном порядке. Как же учитывать выручку при других методах оплаты, которые установлены договором поставки (оказания услуг или выполнения работ)? Рассмотрим некоторые нестандартные случаи, в которых право собственности на товар переходит немного позже отгрузки:

  1. При договоре, согласно которому право собственности переходит после оплаты товара (работ, услуг), выручку отражают только после получения денежных средств от покупателя. До момента оплаты такие товары числятся на счете 45. Проводки по бухучету составляются в таком случае в два этапа: Дт «Отгруженные товары» Кт «Товары», Дт 62 Кт 90.01.
  2. При бартерной сделке право собственности в общих случаях переходит только после того, как обе стороны передали друг другу объекты договора. До этого момента учет сумм исходя из рыночной стоимости объекта мены производится на счете 45.
  3. При расчетах в иностранной валюте производятся дополнительные записи, корректирующие сумму оплаты при возникновении курсовой разницы. Бухгалтер в дебет счета 90 (субсчет 90.01) отражает сумму выручки после отгрузки товара по курсу, установленному на текущую дату. После того как покупатель оплатит поставку, в случае возникновения курсовой разницы необходимо скорректировать сумму задолженности.

Реализация готовой продукции через торговую сеть

Если производственная фирма имеет собственную торговую сеть, то ГП может быть передана на реализацию в магазин или другую торговую точку. Рассмотрим пример.

АО “Чемпион” по итогам ноября 2015:

  • произведено ГП – 147 комплектов спортивного инвентаря;
  • фактические затраты на ГП – 286.356 руб.;
  • передано на реализацию в собственную торговую сеть магазинов “Победитель” – 54 комплекта спортивного инвентаря;
  • оптом реализовано 93 комплекта инвентаря.

АО “Чемпион” установлена цена на ГП:

  • стоимость покупки комплекта спортивного инвентаря в розницу – 3.250 руб., НДС 496 руб.;
  • цена продажи ГП оптом – 2.980 руб., НДС 454 руб.

Реализационные расходы торговой сети “Победитель” по итогам ноября 2015 составили 9.840 руб.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
43 20 На склад АО “Чемпион” поступила партия спортивного инвентаря (147 компл. * 1.948 руб.) 286.356 руб. Приходная накладная
43.1 43 Часть произведенной ГП передана на реализацию в ТС “Победитель” (54 компл. * 1.948 руб.) 105.195 руб. Расходная накладная
62 90.1 Часть произведенной ГП продана оптом (93 компл. * 2.980 руб.) 277.140 руб. Товарная накладная
90.3 68.1 НДС НДС от реализации оптом (277.140 руб. * 18% / 118%) 42.276 руб. Счет-фактура
90.2 43 Себестоимость спортивного инвентаря, проданного оптом, списана на расходы (93 компл. * 1.948 руб.) 181.164 руб. Калькуляция себестоимости
90.9 99 Учтена сумма прибыли от оптовой продажи инвентаря (277.140 руб. – 42.276 руб. – 181.164 руб.) 53.700 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
50 90.1 Учтена сумма выручки от продажи инвентаря через сеть магазинов “Победитель” (54 компл. * 3.250 руб.) 175.500 руб. Отчет о реализации
90.3 68.1 НДС НДС от реализации через ТС “Победитель” (175.500 * 18% / 118%) 26.771 руб. Отчет о реализации
90.2 43.1 Себестоимость спортивного инвентаря, проданного через ТС “Победитель”, списана на расходы (54 компл. * 1.948 руб.) 105.192 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 44 Списаны реализационные расходы сети магазинов “Победитель” 9.840 руб. Отчет о расходах
90.9 99 Учтена сумма прибыли от продажи инвентаря через ТС “Победитель” (175.500 руб. – 26.771 руб. – 105.192 руб. – 9.840 руб.) 33.697 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Бесплатная юридическая консультацияМосква, Московская область звоните: 7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: 7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия