Ввод основных средств в эксплуатацию

Шаг 1. Когда принимать основное средство к учету?

Частичный учет сумм НДС в стоимости ОС или их вычет может приниматься в пропорции, аналогичной их использованию в производстве товаров (работ, услуг) и/или их реализации, операции по которым облагаются НДС (или освобождаются от налогообложения), на условиях, определяемых учетной политикой налогоплательщика.

Восстановить НДС по основным средствам налогоплательщик может в случаях, предусмотренных п.3 ст. 170 НК РФ:

  • при передаче имущества хозяйственным обществам в виде вклада в уставный фонд;
  • для дальнейшего использования в операциях, перечень которых дан в п.2 ст. 170 НК;
  • при перечислении покупателем полной или частичной предоплаты за поставляемые на условиях предварительной оплаты товары (работы, услуги) и в других случаях, установленных НК.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации приобретение основного средства? Можно ли возместить НДС, уплаченный поставщику в этом случае? Все зависит от того, за счет каких средств и на какие цели оно приобретено. Поговорим об этом подробнее.

Если некоммерческая организация приобретает основное средство за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности, то стоимость основного средства, включая НДС, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Следует отметить, что в бухгалтерском учете по этим объектам амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, рассчитанного линейным способом в соответствии с порядком, изложенным в п. 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, приобретенные за счет средств целевых поступлений (полученные в качестве целевых поступлений) и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, также не амортизируются. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Для оформления и учета приема и передачи объектов основных средств в организации используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). При вводе в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер.

Примечание. Форма N ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Рассмотрим на примере, какими проводками отразит бухгалтер приобретение основного средства за счет средств целевого финансирования.

Пример 1. В марте 2006 г. НОУ приобрело за счет средств целевого финансирования сервер стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Актив использовался в основной деятельности организации. Сервер введен в эксплуатацию в месяце покупки объекта. Его срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 37 месяцев.

Дебет 51

Кредит 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

  • 59 000 руб. — получены средства целевого финансирования;

Дебет 08 Кредит 60

  • 59 000 руб. — отражена стоимость сервера в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

  • 59 000 руб. — введен в эксплуатацию сервер;

https://www.youtube.com/watch?v=khRJH7ISPts

Дебет 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

Кредит 86 субсчет «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов»

  • 59 000 руб. — отражена сумма целевых средств, использованных на приобретение сервера.

Дебет 010

  • 1594,59 руб. (59 000 руб. : 37 мес.) — начислен износ сервера.

Обратите внимание: если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет целевых поступлений, членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его для предпринимательской деятельности, то его стоимость увеличивает облагаемый доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Если НОУ помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность, то основные средства, приобретаемые за счет доходов от этой деятельности, отражаются также на счете 08 субсчет «Приобретение основных средств». Вычет НДС, уплаченного поставщику, по этим основным средствам возможен, в частности, после принятия основных средств на учет.

Если объект используется в основном виде деятельности, то в бухгалтерском учете по нему начисляется износ на забалансовом счете 010. В налоговом учете объект не амортизируется.

А если объект используется в предпринимательской деятельности, амортизация основного средства в этом случае начисляется на счет 02 «Амортизация основных средств». При этом ее расчет может быть осуществлен в соответствующем регистре. Но для этих целей можно использовать и бухгалтерскую справку.

В данном случае основное средство используется для извлечения дохода, поэтому в налоговом учете оно подлежит амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизационные начисления учитываются в составе налоговых расходов.

Ввод основных средств в эксплуатацию

Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению актива за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Пример 2. В феврале 2006 г. НОУ приобрело легковой автомобиль за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Объект приобретен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете — 40 месяцев. Актив введен в эксплуатацию в месяце его приобретения.

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. — оприходован автомобиль;

Дебет 19 Кредит 60

  • 36 000 руб. — учтен НДС, уплаченный поставщику и подлежащий возмещению;

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

  • 36 000 руб. — принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.

Дебет 20 (44) Кредит 02

  • 5000 руб. (200 000 руб. : 40 мес.) — начислена амортизация автомобиля.

Поскольку учет и налогообложение основных средств, используемых некоммерческими организациями в различных видах деятельности, различаются, то бухгалтеру в обязательном порядке следует организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

С 2006 г. при приобретении основного средства за счет заемных средств проценты по заемным средствам можно учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это стало возможным благодаря изменениям в ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. А именно из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта.

Примечание. ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Итак, проценты в бухгалтерском учете можно учитывать на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Однако порядок учета процентов следует закрепить в учетной политике организации.

Ввод основных средств в эксплуатацию

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Расчет предельной величины процентов, учитываемых в налоговом учете, может быть оформлен любым документом, например бухгалтерской справкой.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример 3. Для того чтобы купить станок, НОУ оформило кредит в банке на 4 месяца в сумме 300 000 руб. (под 11% годовых). Договор на получение кредита подписан 20 января 2006 г. Начисленные проценты по нему составили: за январь — 1085 руб., за февраль — 2532 руб., за март — 2803 руб., за апрель — 2712 руб.

Поставщик доставил станок 27 марта 2006 г. Его стоимость по накладной — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Оборудование предполагается использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Объект введен в эксплуатацию 28 марта. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 50 месяцев. Бухгалтер НОУ запишет следующее.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

  • 1085 руб. — начислены проценты по кредиту за январь.

Кредит 66

  • 2532 руб. — начислены проценты по кредиту за февраль.

Дебет 08 Кредит 60

  • 300 000 руб. — отражено получение основного средства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

  • 54 000 руб. — отражена сумма НДС по станку;

Дебет 01 Кредит 08

  • 300 000 руб. — введен в эксплуатацию станок;

Кредит 19

  • 54 000 руб. — НДС в общеустановленном порядке принят к вычету;

Кредит 66

  • 2803 руб. — начислены проценты по кредиту за март.

Дебет 91 субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит 66

  • 2712 руб. — начислены проценты по кредиту за апрель;
  • 6000 руб. (300 000 руб. : 50 мес.) — начислена амортизация станка.

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО «МББ-Аудит»

Приобретенные основные средства ставятся на учет по первоначальной стоимости.

Затраты, которые можно включить в первоначальную стоимость ОС (без учета НДС):

  1. Непосредственная стоимость основного средства;
  2. Доставка и монтаж;
  3. Информ-консультационные услуги;
  4. Таможенная пошлина и сборы;
  5. Невозмещенная госпошлина и другие налоги;
  6. Проценты по кредитам;
  7. Другие затраты, без которых невозможным было бы приобретение основного средства.

Постановка на учет приобретенных основных средств происходит в два этапа:

  1. Непосредственное их оприходование осуществляется по Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  2. Ввод в эксплуатацию по Д-т счета 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию означает, что объект готов к использованию в деятельности предприятия, то есть собран, установлен, подключен к электросетям и т.д.

Источники приобретения и учет основных средств

Несмотря на то что арендатор, согласно п. 2 ст. 260 НК РФ, вправе относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли затраты по ремонту арендованных амортизируемых основных средств, следует четко определяться с моментом возникновения этих работ.

Если работы производятся после ввода объекта в эксплуатацию, тогда у арендатора они могут быть ремонтными. Если же работы ведутся на объекте, еще не введенном в эксплуатацию, то они могут быть лишь неотделимыми улучшениями арендованного имущества, налоговая судьба которых, согласно ст. 623 ГК РФ, должна определяться условиями договора аренды.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2008 г. N 11174/07 так и указано: затраты по строительно-отделочным работам арендатора на объекте, который у арендодателя еще не числится в качестве основного средства, являются неотделимыми улучшениями и должны капитализироваться, а не учитываться единовременно в расходах арендатора.

В заключение еще раз отметим: бухгалтеры и инженеры организаций иногда разговаривают на разных языках. То, что для инженера является «чистым» ремонтом, для бухгалтера считается капитализацией расходов с увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств, последующей амортизацией и неизбежным налогом на имущество.

Ввод основных средств в эксплуатацию

Ключевым же является момент ввода в эксплуатацию объекта, после которого может быть уже «абсолютно чистый» ремонт: как в техническом, так и в бухгалтерско-налоговом понимании этого термина. Однако при этом ввод в эксплуатацию не должен быть «бумажным» (т.е. фиктивным), хотя между вводом в эксплуатацию и необходимостью ремонта может пройти совсем немного времени.

А.Н.Медведев

К. э. н.,

главный аудитор

ЗАО «Аудит БТ»,

член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Ввод основных средств в эксплуатацию

10.03.2016 – Оприходовано основное средство стоимостью 123 900 рублей с учетом НДС.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составила 105 000 рублей. При необходимости возможно начисление доп. затрат (доставка, установка и т.д.) с помощью документа 1С Поступление доп. расходов.

В 2019 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту. О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000. Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

  • при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;
  • при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
  • объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2019 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

В бюджетном учете недопустимо отражение ОС на 101 счете по КФО 5 «Средства целевых субсидий». При приобретении имущества за счет целевых субсидий необходимо перевести затраты на КФО 4.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (рублей)

Покупка игрового модуля

5 106 21 310

5 302 31 730

150 000

Перевод капитальных вложений в имущество учреждения с КФО 5 на КФО 4

5 304 06 830

5 106 21 410

150 000

Отражение капитальных вложений на КФО 4

4 106 21 310

4 304 06 730

150 000

Спортоборудование введено в эксплуатацию (сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств)

4 101 2Х 310

4 106 21 410

150 000

Наиболее распространенной является операция приобретения ОС у поставщика. Затраты на приобретение ОС относятся к долгосрочным инвестициям, поскольку направлены на приобретение внеоборотных активов длительного пользования. В связи с этим затраты по приобретению ОС должны быть отражены в бухучете на счете 08 “Капитальные вложения”.

Рис.31 Схема бухгалтерских проводок по приобретению ОС

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по поступлению ОС на примере.

Задача 11

29.01.99 от завода “Фрезер” на предприятие “ЭПОС” в сопровождении товарно – транспортной накладной поступило оборудование – станок сверлильный СДС – 1 в количестве 1 шт.

Ранее по счету N 345/21 от 22.01.99 была произведена оплата этой поставки. Необходимо отразить в бухучете предприятия факт поступления ОС.30.01.99 станок СДС – 1 по акту 2 Приемке – передачи ОС передан в эксплуатацию в столярный цех.

Прежде чем приступить к вводу операций по приходу ОС, потребуется убедиться в том, что ранее была произведена оплата счета поставщика. Эту информацию можно получить через стандартную ведомость “Анализ субконто”. (см. п. “Анализ субконто”). После обращения к указанному пункту меню на экране развернется окно “установка параметров отчета”.

рис. 29.2 Настройка параметров формирования отчета «Анализ субконто»

В качестве первого вида субконто установлено –“Контрагенты”.Рядом указывается режим формирования ведомости поданному аналитическому признаку – “Отбирать”.Тем самым предполагается, что должно быть определено конкретное значение субконто, по которому информация будет отбираться в ведомость. Это значение устанавливается в поле, расположенном ниже.

В данном поле задается интересующее нас значение – завод “Фрейзер”.Аналогичным образом определяется значение второго аналитического признака – документ – основание “Счет 345/21 от 22.01 99.”.Формирование ведомости осуществляется посредством нажатия кнопки “Сформировать”, расположенной в окне настройки параметров отчета. Формирование ведомости даст следующий результат.

Анализ субконтоКонтрагенты: «Фрезер» з-дОснование: Счет 345/21 от 22.01.99

Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
  Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
«Фрезер» з-д            
    12 000.00      
Итого     12 000.00      

В ведомости можно видеть, что контрагент “Фрезер” по счету 345/21 имеет дебиторскую задолженность, которая образовалась на счете 60. Для отражения факта прихода ОС от поставщика воспользуемся универсальным документом “Поступление ОС”. На рис. 32 показана форма ввода документа, заполненная данными, соответствующими постановке задачи.

При заполнении формы диалога в шапку документа нужно ввести номер и дату документа. Поставщика определяют путем выбора его из справочника “Контрагенты”, а документ, на основании которого произведена оплата, — счет 345/21 от 22. 01.99, который выбирается из справочника “Договора”.Далее необзходимо заполнить табличную часть документа.

Рис.32 Форма заполнения документа «Поступление ОС»

Результаты ввода документа

Дт СубконтоДт Кт СубконтоКт Валюта Кол -во Вал.Сум. Сумма
          Курс Сод.Пров. №Ж
08.4 Станок сверлильный СДУ -11 60.1 «Фрезер» з-д       10 000.00
        Счет 345/21   Поступление ОС. ОС
               
19.1   60.1 «Фрезер» з-д       2 000.00
        Счет 345/21   Выделен НДС ОС
               

Документ “Ввод основных средств в эксплуатацию»

Он используется для отражения факта ввода ОС в эксплуатацию.Для ввода нового документа следует в меню “Документы” главного меню программы выбрать пункт “Учет ОС – Ввод в эксплуатацию ОС”.

Ввод основных средств в эксплуатацию

Рис.33 Форма заполнения документа «Ввод в эксплуатацию»

Заполнение формы диалога предполагает обязательный ввод номера и даты документа.Документ следует использовать для зачисления на баланс организации (по дебету счета 01 “Основные средства”) основных средств.Флажок “Для передачи в лизинг” определяет счет зачисления на баланс (01 – для установленного флажка или 03 – для не установленного).

Реквизиты “Источник поступления” и “Вид капитальных вложений” устанавливаются выбором из выпадающего списка значений.Одним документом можно ввести в эксплуатацию сразу несколько ОС, для этого их все необходимо ввести в табличную часть документа.Для облегчения заполнения документа, а также для дополнительного контроля форма документа имеет кнопку “Заполнить”.

При нажатии этой кнопки документ пытается найти и заполнить табличную часть наименованиями ОС, которые не были введены в эксплуатацию на дату документа. Поиск ОС ведется только по той форме, которая выбрана в документе на момент нажатия кнопки “Заполнить”.При проведении документа автоматически формируются проводки по вводу ОС в эксплуатацию.

В журнале операций регистрируется запись о введенном документе. Кроме того, запись о введенном документе автоматически регистрируется в журнале документов «Учет ОС». Заметим, что в поле «Сумма» обоих журналов указывается балансовая стоимость ОС без НДС.Документ автоматически формирует одну проводку.

Дт СубконтоДт Кт СубконтоКт Валюта Кол -во Вал.Сум. Сумма
          Курс Сод.Пров. №Ж
01.1 Станок сверлильный СДУ -11 08.4 Станок сверлильный СДУ -11       10 000.00
            Ввод в эксплуатацию ОС ОС
               
  1. Покупка;
  2. Собственное производство;
  3. Безвозмездная передача и т.д.
  • по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
  • по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

Перемещение ОС в 1С

Перемещение основного средства очень похоже на перемещение товаров, только товар перемещается между складами, а основное средство между подразделениями (ведь мы его уже приняли к учету).

При оформлении документа вопросы могут вызвать только реквизиты «Начисление амортизации» и «Способ отражения расходов по амортизации».

Оприходование основного средства

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Строительство объектов основных средств
60 (76) 51 59 000,00 Оплата подрядчику за предоставленные услуги Счет, банковская выписка
08 10 100 000,00 Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом Накладная-перемещение
08 60 (76) 50 000,00 Учтены работы, выполненные подрядчиком Счет, акт выполненных работ
08 60 (76, 23, 25, 26) 40 000,00 Накладные затраты по строительству объекта
19 60 (76, 23, 25, 26) 34 200,00 Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
01 08 190 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование)
60 (76) 51 118 000,00 Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства) Счет, банковская выписка
08 60 (76) 100 000,00 Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
60 (76) 51 11 800,00 Оплата за транспортировку и монтаж Счет, банковская выписка
08 60 (76) 10 000,00 Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная
19 60 (76) 19 800,00 Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
01 08 110 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Вклады в уставной капитал
08 75 52 000,00 Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал Учредительные документы
08 60 (76) 5 000,00 Затраты связанные с транспортировкой основного средства Акт приема-передачи
19 60 (76) 900,00 Отображен НДС по расходам на доставку Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
60 (76) 51 5 900,00 Оплата счета за транспортировку Счет, банковская выписка
01 08 57 000,00 Введение объекта в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования
08 86 150 000,00 Получение основного средства через программу целевого финансирования Счет
01 08 150 000,00 Объект введен в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
86 98 150 000,00 Затраты учтены в составе доходов будущих периодов
Безвозмездное получение (безвозмездное поступление)
08 98-2 40 000,00 Принятие безвозмездно полученного объекта к учету Бух. справка-расчет
08 60 (76) 8 000,00 Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состояния Акт приема-передачи, договор
19 60 (76) 1 440,00 Отображена сумма НДС Счет
01 08 48 000,00 Объект введен в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
60 (76) 51 9 440,00 Оплата посреднических услуг Счет, банковская выписка
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
Обмен на другое имущество
08 60 150 000,00 Оприходование основного средства по договору мены Приходная накладная
19 60 27 000,00 Отображена сумма НДС Счет
01 08 150 000,00 Введение объекта в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
62 90-1 177 000,00 Выручка от реализации готовой продукции по договору мены
90-3 68 27 000,00 Начислена сумма НДС
90-2 43 115 000,00 Списание себестоимости готовой продукции по договору мены
90-9 99 35 000,00 Отображение финансового результата по данному обмену
60 62 177 000,00 Взаимозачет договора мены
68 19 27 000,00 Предъявленная к вычету сумма НДС
Оприходование неучтенных объектов
01 91-1 200 000,00 Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризации Бух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)

В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А именно в сумме фактических затрат некоммерческой организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Инвентаризация основных средств

В случае если в учете основное средство не числится, а фактически оно есть, на основании инвентаризации делается документ принятия к учету, и наоборот, если фактически отсутствует, делаем списание.

Списание основного средства

Проводить документ не будем, так как основное средство нам еще понадобится для рассмотрения операции амортизации.

Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить.

В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания  ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.

Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.

Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).

Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.

Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.

В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.

Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.

Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.

Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.

Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.

Комиссия проводит ряд действий:

  • оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
  • тщательный осмотр ОС;
  • определение причины ликвидации;
  • выявление виновных лиц (при краже или поломке);
  • оформление акта осмотра;
  • оформление заключения;
  • составление дефектной ведомости;
  • формирования акт о списании ОС и протокола.

В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.

После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в  дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.

Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.

На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.

Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.

После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.

От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.

Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.

Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.

Причины

Процедура списания происходит по причинам:

  • продажа объекта физическому или юридическому лицу;
  • передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
  • передача объекта по объекту мены или дарения;
  • при выявлении недостачи объекта;
  • при частичной ликвидации объекта.

В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.

Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.

При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.

Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.

Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.

Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.

При продаже заполняются такие формы:

  • акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
  • акт приемки передачи;
  • договор купли продажи

Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.

Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.

После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.

Проводки

Описание

Дт

Кт

01.1

01.2

Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта

02

01.2

Списание амортизации

91.2

01.2

Проводка по списанию остаточной стоимости объекта

91.2

70, 76, 69

Учтены расходы, связанные со снятием с учета

При износе

10

91.1

Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы)

При продаже

62

91.1

Отражена продажная цена основного средства

91.3

68

Начислен НДС на проданный объект

91.2

10 (20,23,26 …), 60

Отражаются расходы с продажи

При безвозмездной передаче

91.3

68

Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС

При внесении основного средства в уставный капитал другой организации

76

01.2

Передача основного средства в УК другой компании

58

76

Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании

При недостаче

94

01.2

Списание остаточной стоимости

Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.

Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти.

Делается это после списания основного объекта.

Выводы

По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:

  • При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
  • Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
  • Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
  • После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
  • Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
  • Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.

Закрытие месяца и амортизация ОС

В результате выполнения данной регламентной операции в налоговом учете сумма в 30% от первоначальной стоимости основного средства была единовременно отнесена на затраты и были сформированы вычитаемые временные разницы. Эти временные разницы будут погашаться при ежемесячном начислении амортизации.

Как видим, сумма амортизации нашего станка составила 731,45 рублей. Проверим правильность расчета.

Ввод основных средств в эксплуатацию

К учету приняли станок на 61 месяц. Первоначальная стоимость составила 44618,64 рублей (без НДС, на сумму НДС амортизация не начисляется).

Как принять на учет и ввести в эксплуатацию ОС

Амортизация рассчитывается линейным способом, поэтому для проверки просто разделим 44618,64 на 61. Получится 731,45 рублей. Расчет верен.

Заполняем поля:

  • Вид операции – в нашем случае Оборудование. Также документ применяется для принятия к учету Объектов строительства и отражения принятия к учету по результатам инвентаризации;
  • Способ поступления — в нашем случае оборудование было приобретено за плату;
  • Событие ОС  — указываем событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию;
  • Оборудование — указывается приобретенное основное средство;
  • Счет – счет, на который основное средство было оприходовано.

Далее переходим на закладку Основные средства.

Здесь нужно указать:

  • Счет учета основного средства – у нас 01.01;
  • Порядок учета – в данном случае мы указываем Начислять амортизацию;
  • Счет начисления амортизации – на счете 02.01 будет накапливаться амортизация. Важно не забыть установить флажок Начислять амортизацию!;
  • Способ начисления амортизации – в нашем случае Линейный способ. Возможные варианты:способы начисления амортизации
  • Срокполезного использования оборудования – срок полезного использования оборудования в месяцах;
  • Способ отражения расходов по амортизации. Заполняется следующим образом:способ отражения расходов по амортизации

Указываем счет затрат, на который будут относиться амортизационные расходы и аналитики к счету затрат.

Заполняем следующим образом:

  • Порядок включения стоимости в состав расходов — в нашем случае Начисление амортизации. Важно также не забыть поставить флажок Начислять амортизацию, чтобы в налоговом учете начислялись расходы по амортизации;
  • Срок полезного использования — срок полезного использования для целей налогового учета в месяцах;
  • Специальный коэффициент – понижающий или повышающий коэффициент амортизации для НУ. В нашем случае специальный коэффициент не применяется.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете была полностью перенесена на счет учета основного средства организации.

Составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета вам поможет Конструктор на нашем сайте /forms/up.

А вот для того, чтобы начать начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли, необходим документ, который подтвердит дату ввода в эксплуатацию основных средств (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поэтому возможны два варианта:

  • дополнить акт ОС-1 сведениями о дате ввода объекта в эксплуатацию;
  • составить отдельный Акт ввода основных средств или Приказ о вводе в эксплуатацию основных средств. Этот документ должна подписать Комиссия по вводу в эксплуатацию основных средств. Документ можно составить в произвольной форме (можно взять за основу предлагаемый нами образец).
  • в бухучете он должен быть принят к учету в качестве основного средства и его нужно начать амортизировать (п. 4 ПБУ 6/01);
  • в налоговом учете его нельзя начать амортизировать (п. 4 ст. 259 НК РФ).

НДС по приобретенному основному средству принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • объект принят к учету, то есть отражен в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429);
  • есть счет-фактура и первичные документы на объект;
  • объект будет использоваться в облагаемых НДС операциях;
  • не прошло 3 лет с момента принятия объекта к учету.

Компания может получать материальные ценности в виде взноса в уставный капитал, по итогам совершения гражданских сделок, в результате создания нового объекта (например, возведение нового здания) и т.д. После постановки на учет, для дальнейшего использования активов, их необходимо официально ввести в эксплуатацию.

Эта процедура оформляется внутренними документами фирмы – распорядительным актом руководителя и актом приема-передачи.

Источник информации: изготовитель, Статорганы, торговые инспекции, СМИ, независимая оценка 08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в составе ОС 08 23,26,70,76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит.

в составе ОС 19 60,76 Ввод в эксплуатацию ОС 01 (03) – субсчет «Основное средство в эксплуатации» 08 Проводки в случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в эксплуатацию НЕ совпадают (при бартере) Оприходование имущества (ОС) 08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в составе ОС 08 23,26,70,76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит.

Отражение в учете объекта ОС, введенного в эксплуатацию: проводки

Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету

Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию

статьи

  • Определение
  • Необходимость
  • Проводки
  • Документальное оформление

Для начала стоит разобраться, что такое основное средство? Согласно ПБУ 6/11 и статьи 256 НК РФ, основным средством признается объект, который будет использоваться в производстве за определенную плату более чем 12 месяцев, приносить прибыль, без планируемой продажи.

Его стоимость должна составлять как минимум 40000 рублей или же показатель из учетной политики компании. В целях налогообложения прибыли и УСН основным средством признается объект стоимостью более 100000 рублей, в случае меньшей стоимости он является МПЗ.

источники поступления ОС на предприятие

Согласно налоговому учету, основное средство обязательно должно принадлежать компании на праве собственности.

Наиболее четко дата принятия основного средства к учету отражена в следующем определении: расчет амортизации ОС начинается с того момента, когда он становится доступен для эксплуатации по своему назначению.

Данный процесс регламентируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

  1. Согласно статье 258 НК РФ, срок полезного использования амортизируемого основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию.
  2. По статье 259 НК РФ начисление амортизации происходит не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен.
  3. Состав аналитического учета, а именно, отражение в нем даты передачи ОС в эксплуатацию есть в статье 232 НК РФ.
  4. Согласно статье 254 НК РФ, в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение инструментов, материалов и другого подобного инвентаря. Они должны отражаться по мере ввода в эксплуатацию в полной сумме.

Необходимость

Если ОС не используются в производстве или в управлении, они устаревают, изнашиваются или портятся, следовательно, стоимость актива снижается. Однако, при постановке на учет указывается его первоначальная стоимость, которая не совпадет с оценкой объекта в конце срока полезного использования. Поэтому в отношении ОС применяется такое понятие, как амортизация.

Амортизация — это систематическое снижение фиксированной стоимости основного средства.

Примерами основных средств, в отношении которых используется данное понятие, являются здания, мебель, арендованное имущество и оргтехника.

Причиной использования амортизации является сопоставление части стоимости основного актива с прибылью, которую можно будет получить от эксплуатации.

Когда основные средства поступают в организацию, бухгалтер должен провести процедуры, которые подтверждают их готовность к эксплуатации. Государственные стандарты классифицируют ОС следующим образом:

  1. Строительные объекты: помещения, сооружения, корпуса и прочее.
  2. Транспорт.
  3. Машины и оборудование: станки, вычислительная техника, лабораторные установки, измерительные приборы.
  4. Инструменты и инвентарь.
  5. Земельные участки.
  6. Животные и растения, в том числе насаждения.

Без основных средств предприятие не сможет осуществлять свою основную деятельность, так как они задействованы при эксплуатации на производстве, оказании услуг, выполнении административных функций.

Например, подобный спор был рассмотрен в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 сентября 2003 г. по делу N А56-9683/03. Организация после ввода в эксплуатацию теплохода приняла его на учет в качестве объекта основных средств и расходы на произведенный ремонт, согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации, включила в состав текущих расходов. Налоговый орган переквалифицировал указанные расходы по п.

В другой ситуации налоговая инспекция посчитала неправомерным занижение стоимости основных средств на расходы по капитальному ремонту пола в нежилых помещениях, указывая на то, что эти расходы «должны учитываться как фактические затраты по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а не списываться единовременно на общехозяйственные расходы».

Суды, исследовав все представленные сторонами доказательства, пришли к выводу, что организация фактически начала использовать нежилые помещения после оформления актов приема-передачи, а ремонт носил характер косметических работ по гидроизоляции полов в помещениях со стороны подвала, поэтому данные работы не препятствовали ведению в нежилых помещениях торговой деятельности (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2004 г. по делу N А56-9598/04).

Еще один пример — Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. по делу N А58-1288/07-Ф02-8428/07. По мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно отнес на уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на текущий ремонт недвижимого имущества, поскольку в соответствии со ст. ст.

256 и 257 НК РФ данное имущество могло быть отнесено к амортизируемым основным средствам только после его государственной регистрации. Налоговый орган посчитал, что, производя ремонтные работы до введения объектов основных средств в эксплуатацию, общество осуществляло затраты по доведению приобретенного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, которые в силу п. 1 ст. 257 НК РФ увеличивают первоначальную стоимость основного средства и учитываются при налогообложении прибыли через амортизационные отчисления.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия