Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Понятие векселя, формы

В организациях государственного сектора активами могут выступать не только деньги на счетах в казначействе или кредитных организациях, но и основные фонды и материальные запасы, а также ценные бумаги. Широко распространенная форма ценной бумаги — вексель. Он представляет собой особое долговое обязательство, которое дает право обладателю истребовать денежные средства с векселедателя в определенный срок времени.

Оформляются такие долговые обязательства по установленным формам:

  • простым;
  • переводным (тратта).

Простая форма дает право держателю требовать с заемщика в безоговорочном порядке стоимость ценных бумаг. Переводная — когда обязательства должника принимаются иным лицом (трассатом) по отношению к векселедателю.

Документальное оформление

Факт выбытия векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

  • платежные документы (расписка, платежное поручение и т. п.) о получении оплаты, долга;
  • сами векселя с отметкой «погашено», «частично погашено» (любой другой аналогичной отметкой) и датой их гашения;
  • двухсторонние ксерокопии выбывших векселей.

Такой вывод следует из статьи 39 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Особенности учета операций с переводными векселями

Законодательные нормы, определяющие порядок применения:

  1. Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе.
  2. Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341.
  3. Статья 815 ГК РФ.
  4. Федеральный закон России от 11.03.1997 №48-ФЗ.
  5. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 и пр.

Организациям, которые финансируются за счет бюджетных средств, применять их запрещено (п. 14 ст. 9.2 закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и п. 10 Постановления Правительства от 26.09.1994 №1094). То есть покупка ценных бумаг за счет государственных средств недопустима, как и за счет средств от внебюджетной деятельности, так как доходы от предпринимательской и иной деятельности организации госсектора должны направляться на цели, ради которых они созданы.

Автономные учреждения вправе приобретать ценные бумаги любого вида за счет собственных средств, но покупку таких активов должен одобрить наблюдательный совет. Без положительного решения наблюдателей совета вложения в финансовые активы — незаконны.

Учет векселя в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости (суммарное выражение финансовых вложений) на счете 2.204.22.000 (Приказ Минфина от 01.12.2010 № 157н).

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

  • Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
  • Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

  • Чужим или собственным;
  • Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок;

В переводном векселе первоначально участвуют три лица:

  • векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
  • векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
  • плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предполагается не сам векселедатель, а указываемое в векселе третье лицо.

Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика создается процедурой акцепта.

Акцептуя вексель, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство. Акцепт отмечается на векселе. Он выражается словом «акцептован» или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товара, совершения платежа и т.д. Однако плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Оставшаяся сумма будет считаться не принятой к платежу.

Но в то же время акцептант отвечает по векселю, исходя из содержания акцепта (ст. 26 положения о переводном и простом векселе). Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет право предъявить против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Если же предполагаемый плательщик, который поставил на векселе надпись о своем акцепте, затем зачеркнул таковую до возвращения его предъявителю, то считается, что в акцепте было отказано, поскольку если иное не будет доказано, такое зачеркивание акцепта рассматривается как сделанное плательщиком до возвращения векселя трассату.

В случае, если плательщик письменно сообщает векселедержателю или кому-либо из участников векселя о принятии его к платежу, он является обязанным перед ними согласно условиям своего акцепта, даже если таковой будет впоследствии им зачеркнут.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Определенные особенности в силу действия специальных норм вексельного законодательства имеет порядок бухгалтерского учета операций с переводными векселями.

В случае с переводным векселем, в течение срока с даты его выдачи до даты погашения обязательство по данной ценной бумаге на себя принимают как минимум два лица: векселедатель (трассант) и указанный в векселе плательщик (трассат).

В соответствии с положением о переводном и простом векселе, в течение времени с момента выдачи переводного векселя до принятия его к платежу плательщиком, переводной вексель совершенно аналогичен векселю простому, так как до акцепта он отличается от него лишь формально. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать документ к платежу.

В то же время, в соответствии с указанным положением, векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. не имеет никакой юридической силы (ст. 9 положения).

Отличие между составом и характером обязательств по переводному и простому векселям возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником ремитента. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта векселя принимает условный характер на случай непогашения документа акцептовавшим его лицом.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— на сумму погашаемого долга.
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».

После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика* на сумму долга перед ремитентом. Прежде всего, составляются сторнировочные записи по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», и кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные», если таковая была сделана.

* Примечание: На практике крайне редко встречаются случаи, когда вексель трассируется на лицо, не имеющее задолженности перед векселедателем.

Необходимость такой проводки объясняется тем, что после акцепта векселя плательщиком обязательство векселедателя погасить вексель становится условным, а в бухгалтерском учете необходимо выявить финансовый результат от зачета первоначальной задолженности перед ремитентом, сумма которой и будет равна величине, отражаемой на счете 60 субсчет «Векселя выданные» после сторнирования начисленного дохода по векселю.

Здесь могут иметь место три варианта:

  • суммы зачитываемых задолженностей могут быть равны между собой;
  • величина кредиторской задолженности перед ремитентом может превышать долг плательщика по векселю, и тогда образовавшееся сальдо счета 60 субсчет «Векселя выданные» будет составлять прибыль от проведенного зачета задолженностей;
  • долг плательщика по документу может быть больше обязательства по векселю перед ремитентом. Разница между ними будет являться убытком от произведенного зачета задолженностей.
Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— в случае получения прибыли;
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета учета погашенной акцептом векселя дебиторской задолженности трассата
— при получении убытка.

Тот факт, что акцепт не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, подлежит фиксации в учете векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к уплате процентов по нему (если начисление таковых возможно и обусловлено).

Доход по векселю при его выбытии

Если векселем предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта, подробнее об их бухучете и налогообложении см. Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю.

Ситуация: нужно ли при выбытии (в т. ч. погашении) собственного векселя контрагента признать выручку от реализации товаров (работ, услуг), в обеспечение оплаты которых был получен этот вексель?

Ответ на этот вопрос прежде всего зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Если организация применяет упрощенку, то на момент выбытия такого векселя признайте выручку от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это связано с тем, что получение собственного векселя контрагента не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация.

Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты реализованных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. То есть при получении собственного векселя контрагента не происходит ни оплаты реализованных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 346.15 и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Аналогично поступите, если организация применяет общую систему налогообложения и налог на прибыль рассчитывает кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то выбытие собственного векселя контрагента на факт признания выручки не влияет. Это связано с тем, что:

  • налогооблагаемая база рассчитывается независимо от момента оплаты реализованных товаров, работ и услуг (ст. 271 НК РФ);
  • полученные авансы (в т. ч. в виде средств, полученных в погашение векселя до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)) доходом не являются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • доход, учтенный при расчете налога на прибыль в момент его начисления, повторно в налогооблагаемую базу в момент оплаты товаров (работ, услуг) не включается (абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то выбытие собственного векселя контрагента на факт признания выручки не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход, и он не зависит от реальных доходов организации (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Как провести выдачу собственного векселя в БУ

Рассмотрим на примерах учет векселей в бухгалтерском учете (проводки).

Пример 1.

Дт 2 215 22 000 Кт 2 201 20 000 — сформирована первоначальная стоимость актива в сумме, списанной с расчетного счета учреждения.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 215 22 000 — купленная ценная бумага учтена в составе активов.

Пример 2. Автономная организация приняла обязательства контрагента векселем.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 302 72 000 — учтено обязательство контрагента в сумме ценной бумаги.

Дт 2 401 10 171 Кт 2 204 22 000 — отрицательная разница переоценки.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 401 10 171 — положительная разница переоценки.

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 11.03.

Законодательство выделяет два типа векселя: простой и переводной. Особенность переводного векселя состоит в том, что плательщиком по нему может быть не сам векселедатель, а иное лицо, акцептовавшее вексель. В остальном порядок обращения этих двух типов векселей аналогичен.

В настоящее время в хозяйственной практике вексель является одним из наиболее распространенных инструментов, используемых для неденежных расчетов.

выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

вексель может находиться в свободном обращении, т.е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 08.

В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Выдан собственный простой вексель 60 60-3
Начислены проценты по векселю 97 60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение
обязательств
009
Оплачен собственный вексель при предъявлении 60-3 51
Принят к зачету НДС 68/НДС 19
Списаны проценты по векселю 91-2 97
Списана сумма обеспечения обязательств 009
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность покупателя за
реализованные товары
62 90-1
Начислен НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
Получена оплата по векселю 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Вексель третьего лица передан в оплату товаров
(услуг)
60 62-3
Принят к зачету НДС по приобретенным товарам 68/НДС 19
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации «Альфа»
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
Получены товары от организации «Вега» 41 60
Отражена сумма НДС 19 60
Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров 60 60-3
Начислены проценты по векселю 97 60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение
обязательств
009
Организацией «Альфа» оплачен переводной вексель 60-3 62
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
Принят к вычету НДС 68/НДС 19
Списана сумма обеспечения обязательств 009
Списаны проценты по векселю 91-2 97
Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары от организации «Бета» 41 60
Отражена сумма НДС 19 60
Акцептован переводной вексель, и зачтен долг
перед поставщиком
60 60-3
Оплачен вексель при предъявлении денежными
средствами с расчетного счета
60-3 51
Принят к зачету НДС 68/НДС 19
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации «Бета»
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
Оплачен вексель 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
Содержание операции Дебет Кредит
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
вексель
51 66
Отражены проценты по векселю 97 66
Погашена задолженность по векселю 66 51
Списаны проценты по векселю 91-2 97
Содержание операции Дебет Кредит
Получен вексель от организации «Дельта» 08 51
Оплачены расходы по приобретению векселя 08 76
Вексель принят к учету 58 08
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Списана стоимость векселя, переданного в оплату
товара
91-2 58
В оплату товаров передан вексель 60 91-1
Принят к зачету НДС 68/НДС 19
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации «Омега»
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Получена оплата по векселю 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

Ю.Слепов

К. э. н.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

  • простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
  • переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
  • дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного.

С правовой точки зрения передача за товар (работы, услуги) собственного векселя покупателя — это переоформление (новация) задолженности по договору купли — продажи товара в ценную бумагу. Что касается передачи в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица, то эта операция представляет собой погашение покупателем своих обязательств путем передачи отступного. В роли отступного в данном случае выступает ценная бумага — вексель.

В соответствии со ст.167 НК РФ передача покупателем собственного векселя в обмен на товар (работу, услугу) не считается фактом оплаты для целей НДС и не дает права на вычет налога до момента погашения векселя. Порядок зачета НДС при расчетах векселем третьего лица регулируется ст.172 НК РФ. Согласно п.

2 этой статьи при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.09.2002), определено, что налогоплательщик — индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем — индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Передача в качестве оплаты

Различным будет бухучет и налогообложение операции по погашению собственного векселя контрагента в зависимости от того, как организация учитывает его:

  • в качестве финансовых вложений;
  • в качестве обеспечения задолженности (гарантии, что долг будет оплачен).

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Дебет 76 Кредит 91-1– предъявлен вексель к погашению;

Дебет 91-2 Кредит 58-2– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения;

Дебет 50 (51) Кредит 76– получены денежные средства по векселю.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 26 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»– получены денежные средства по собственному векселю контрагента.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76).

Пример отражения в бухучете организации операций по погашению собственного векселя контрагента, полученного в обеспечение реализованных ему товаров

11 января ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Альфа» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передала собственный процентный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 12 сентября этого же года.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель.

Для отражения операций по получению и погашению собственного векселя контрагента бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:– «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)»;– «Расчеты по векселям полученным».

Дебет 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)» Кредит 90-1– 3 540 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 540 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)»– 3 540 000 руб. – получен собственный вексель в обеспечение задолженности по реализованным товарам.

13 сентября «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Дебет 51 Кредит 62 субсчета «Расчеты по векселям полученным»– 3 540 000 руб. – погашена кредиторская задолженность по реализованным товарам, обеспеченная собственным векселем контрагента.

Также бухгалтер отражал в учете и при налогообложении проценты по векселю. Подробнее об этом см. Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю.

Операция по погашению собственного векселя контрагента не признается реализацией. Поэтому начислять НДС не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 и ФНС России от 19 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28).

Дебет 60 (76) Кредит 91-1– передан вексель в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»– списана стоимость собственного векселя контрагента, по которой он числится в учете на момент его передачи.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76, 91).

При налогообложении операции по передаче собственного векселя контрагента отражайте аналогично выбытию в оплату (товаров, работ, услуг) векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе передавать ее безвозмездно (п. 1–2 ст. 209 ГК РФ). Безвозмездно переданным признается вексель, при поступлении которого у контрагента не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно организации-дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

Безвозмездную передачу собственного векселя контрагента отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы» (91-2) в корреспонденции со счетом, на котором учитывается передаваемая ценная бумага (счета 58-2, 62, 76).

Дебет 91-2 Кредит 58-2– отражена безвозмездная передача векселя.

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»– отражена безвозмездная передача векселя.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

При налогообложении операции по безвозмездной передаче собственного векселя контрагента отражайте аналогично безвозмездной передаче векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездной передаче собственного векселя контрагента. Организация применяет общую систему налогообложения

12 июня ООО «Альфа» в обеспечение оплаты оказанных услуг получило от ООО «Производственная фирма «Мастер»» собственный беспроцентный вексель этого общества. Номинальная стоимость векселя – 30 000 руб. Стоимость оказанных «Альфой» услуг – 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.). Налог на прибыль «Альфа» рассчитывает методом начисления.

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»– 30 000 руб. – отражена безвозмездная передача векселя.

Безвозмездная передача векселя не повлияла на расчет налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 6000 руб. (30 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Организация-учредитель (участник) вправе передать собственный вексель контрагента в качестве вклада в уставный капитал. Так как данный вексель является имуществом и погашает задолженность (часть задолженности) учредителя по оплате уставного капитала. При этом право требовать долг по векселю у организации, в уставный капитал которой вносится вексель, возникает к контрагенту, чья ценная бумага была передана.

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал.

Такую запись делайте на основании учредительных документов или решения об увеличении уставного капитала, в которых указан размер доли каждого учредителя (участника) (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Оплату этой задолженности векселем отразите по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами, на которых учитывается передаваемая ценная бумага (счета 58-2, 62, 76).

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 58-2– внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»– внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62 и 76) и пункта 3 ПБУ 10/99.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91-1– отражена положительная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»– отражена отрицательная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией.

Продажа

Организация может продать собственный вексель контрагентов (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 и ст. 454 ГК РФ).

Если организация реализует вексель контрагента, то в бухучете финансовый результат от реализации векселя определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом в доходы организации (дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 91-1) включите сумму, за которую реализован вексель. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Дебет 76 Кредит 91-1– отражен доход от продажи векселя;

Дебет 50, 51 Кредит 76– поступила оплата от операции по продаже векселя.

стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;

прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

При списании стоимости векселя отразите ее по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетами, на которых учитывается реализуемый вексель (счета 58-2, 62, 76).

Дебет 91-2 Кредит 58-2– списана стоимость реализованного векселя.

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»– списана стоимость реализованного векселя.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 62, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ независимо от системы налогообложения, которую применяет организация (п. 3 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом применяйте правила, действующие при реализации векселя третьего лица. Подробнее об этом см. Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

НДС по вексельным авансам

Применение вексельного обращения в России развивается медленно, однако имеет ряд преимуществ:

  1. Стабильность и высокая ликвидность актива.
  2. Возможность самостоятельного определения объема (суммы) заимствования.
  3. Низкие издержки при обращении.
  4. Обширная судебная практика.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

В сравнении с зарубежными странами Российское законодательство освящает этот вопросу довольно скудно. Оно ограничивается небольшим количеством нормативных и правовых актов, упоминаниями в ГК. К тому же не исключены сложности бухучета финансовых вложений, отсутствие подробной и исчерпывающей методики отражения операций с ценными бумагами, в особенности для учреждений бюджетной сферы. Все это не способствует росту рынка векселей, а следовательно, рассуждать о перспективах развития вексельного обращения в данный момент сложно.

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, т.е. расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС только в том случае, если на этот счет есть прямое указание в НК РФ. Однако п.1 ст.162 НК РФ содержит лишь упоминание об обложении налогом денежных авансов. Методические рекомендации МНС России также не содержат требований об обложении налогом вексельных авансов.

если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п.46 Методических рекомендаций МНС России оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем — индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги»;

если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Если же вексель был приобретен по договору купли — продажи ценных бумаг со сроком оплаты (т.е. сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

1. Наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.

В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.9 положения всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. является ничтожным.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).

Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа.

Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

  • по предъявлении;
  • во столько-то времени от предъявления;
  • во столько-то времени от составления;
  • на определенную дату.

Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, согласно российскому законодательству (ст. 33 положения) считаются недействительными.

Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок (ст. 34 положения).

Если векселедатель устанавливает, что вексель сроком платежа по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, то срок для предъявления документа будет начинаться именно с этого момента.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы. Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.

Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя.

Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

  • временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
  • время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления.

Статья 4 Федерального закона от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» устанавливает, что переводной и простой векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе). Таким образом, за векселем признается обязательная документарность.

Правило разделения векселей на товарные и финансовые

Ю.Слепов

К. э. н.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Если в расчетах с продавцом за поставленные товары используется финансовый вексель, т.е.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П (далее — Постановление N 3-П) определена позиция суда по отношению ко всем неденежным расчетам (и векселям в том числе) как до, так и после принятия гл.21 НК РФ. Данное Постановление было принято по жалобе ЗАО на ст.7 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

Налогоплательщик был оштрафован налоговой инспекцией за то, что уплатил поставщику НДС путем взаимозачета. По мнению налогоплательщика, «двусмысленность» и «неопределенность» ст.7 Закона о НДС оставляла открытым вопрос о том, можно ли получить право на возмещение НДС при неденежных расчетах или же должна быть сугубо денежная оплата.

Согласно п.3 этого Постановления исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

«Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает плату как лишь один из возможных способов исполнения возмездного договора: в соответствии с пунктом 1 статьи 423 возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей…».

Таким образом, оплата деньгами ничем не отличается от оплаты векселями и других неденежных расчетов. Однако, даже если в суде удастся доказать (со ссылкой на Постановление N 3-П), что налогоплательщик имеет право на вычет НДС в полном объеме, т.е.

в той сумме, в которой стороны (покупатель и продавец) оценят вексель, это не отменяет общий принцип, что указанное право имеет только добросовестный налогоплательщик. Следовательно, расчеты векселями третьих лиц ведут к погашению кредиторской задолженности и дают право на вычет НДС, если не доказана недобросовестность налогоплательщика.

позиция МНС России, изложенная в п.46 Методических рекомендаций, которая заключается в том, что вычет НДС предоставляется в пределах фактических расходов на приобретение векселя;

трактовка ст.172 НК РФ: вычет предоставляется «исходя из балансовой стоимости» векселя, которая включает, в частности, как фактически понесенные, так и начисленные расходы на приобретение векселя;

общая позиция в отношении неденежных расчетов, изложенная в Постановлении N 3-П, согласно которой неденежные расчеты — это то же самое, что денежные.

Третья позиция, основанная на решении Конституционного Суда Российской Федерации, наиболее благоприятна для налогоплательщика. Однако повторим, на данное решение смогут ссылаться только добросовестные налогоплательщики.

Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, которые будут рассмотрены нами ниже, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

  1. Коммерческие или товарные векселя.
  2. Финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе».

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е.

Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

Пример

У организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С.

Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

  1. Учет собственно факта получения или выдачи векселя.
  2. Учет доходов по векселям.

На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе» и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг — по векселю, обязательство по ценной бумаге.

Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

К счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, «Векселя выданные» и «Векселя полученные».

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62
— на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

Относительно порядка учета доходов по векселю, которые, как отмечалось выше, векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

Следовательно, на субсчете «Векселя выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

Вексель как ценная бумага: от получения до списания

→ Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.

журнала № 13 за 2013 г.

Общепринятого определения векселя третьего лица нет, но мы будем понимать под ним вексель, держателем которого является лицо, получившее вексель не от векселедателя, а от другого векселедержателя.

Посмотрим, как учитывается такой вексель в бухгалтерском учете. Сразу скажем, что в этой статье мы не будем рассматривать учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Этому была посвящена отдельная статья в , 2013, № 12, с. 33.

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

  • денежным эквивалентом;
  • финансовым вложением;
  • дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011.

Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58.

В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп.

 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп.

 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

  • погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
  • погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.

ВАРИАНТ 1.Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

  • в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
  • в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

ВАРИАНТ 2.Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

Тогда векселеполучатель сделает записи:

  • Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
  • Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
  • Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

  • Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Особенности учета операций с переводными векселями

04.07.2014

Ответ

Как следует из дополнительных пояснений, процентная ставка по векселям установлена в размере 1% годовых, срок веселей – 6 месяцев.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Приобретенный Организацией процентный вексель удовлетворяет критериям для признания его в качестве финансовых вложений.

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Таким образом, приобретенный Организацией вексель учитывается в составе финансовых вложений.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью приобретенного векселя будет являться сумма, уплаченная продавцу. В ответе мы исходим из того, что вексель был приобретен Вашей организацией за номинальную стоимость (5 000 руб.).

Ценные бумаги, удовлетворяющие критериям их признания в качестве финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» (Инструкция к Плану счетов[2]).

Дт 58

Кт 76 – принят к учету вексель по стоимости приобретения – 5 000 руб.

Как следует из Вашего вопроса в оплату приобретенного векселя Ваша организация передала собственный процентный вексель номинальной стоимостью 4 900 руб., а также уплатила денежные средства в размере 100 руб.

Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе .

Исходя из статьи 815 ГК РФ, выдача векселя векселедателем первоначальному держателю векселя по правовой природе является сделкой по выдаче займа, а сам вексель – долговым документом.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Таким образом, выдача векселя векселедателем (Вашей организацией) первому векселедержателю (поставщику, у которого ранее был приобретен вексель) удостоверяет заемные отношения.

Согласно Инструкции по применению плана счетов суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 или 67 (в зависимости от сроков, на которые выданы векселя) в корреспонденции, в том числе, с дебетом счета учета расчетов.

Кт 66, 67 – в размере номинальной стоимости векселя – 4 900 руб.

Кт 51 – в размере 100 руб.

Как следует из Вашего вопроса, приобретенный вексель и вексель, выданный Вашей организацией, являются процентными.

Порядок обращения векселей в РФ регулируется Положением о переводном и простом векселе[3] (далее – Положение).

В соответствии с пунктом 5 Положения в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Рассмотрим порядок отражения процентов в бухгалтерском учете.

Проценты по полученному векселю

Проценты, причитающиеся к получению по приобретенному векселю, учитываются в составе прочих доходов ежемесячно (статьи 5, 77 Положения, пункты 7, 16 ПБУ 9/99[4]).

Кт 91.1 – начислены проценты по полученному векселю (в сумме за текущий месяц)

Проценты по выданному векселю

Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.

При этом затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, являются, в том числе, проценты по причитающимся к оплате векселям и облигациям (пункт 11 ПБУ 15/01).

по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

С учетом изложенного, по нашему мнению, в бухгалтерском учете проценты к уплате по векселю следует начислять ежемесячно, начиная с даты составления векселя (если в векселе не указана иная дата).

Дт 91.2

Кт 66, 67 – начислены проценты по выданному векселю (в сумме за текущий месяц)

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются проценты по приобретенному векселю.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Пунктом 4 статьи 328 НК РФ предусмотрено, что признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации проценты по приобретенному векселю отражаются в составе внереализационных доходов ежемесячно.

Проценты по выданному векселю отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

При этом сумма процентов по выданному векселю включается в состав расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.

Переводной вексель

Пример

У организации А существует кредиторская задолженность за приобретенные товары перед организацией в размере 100 000 руб. Между сторонами достигнута договоренность о погашении долга путем выдачи организацией А организации В переводного векселя, плательщиком в котором обозначена организация С, с предложением заплатить через определенный срок 120 000 руб.

Задолженность С перед А, отраженная в бухгалтерском учете последней на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», составляет:

  • вариант 1 — 100 000 руб.;
  • вариант 2 — 90 000 руб.;
  • вариант 3 — 110 000 руб.

Фирма С принимает вексель к платежу.

Рассмотрим отражение названных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации А.

Вариант 1

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 100 000 руб.;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 18 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 2 000 руб.;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 18 000 руб. (красное сторно);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 2 000 руб. (красное сторно);
Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
— 100 000 руб.;

Вариант 2

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
— 90 000 руб.;
Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 10 000 руб.;

Вариант 3

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 100 000 руб;
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62
— 10 000 руб.;

Что же касается правил отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете организации-трассата, то здесь следует подчеркнуть, что факт выдачи переводного векселя, в котором данное лицо обозначено плательщиком, не фиксируется у него специальными бухгалтерскими записями, так как выдача такого векселя не возлагает на трассата никаких обязательств.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— на сумму оплачиваемого векселем долга.

Начисление задолженности перед ремитентом в части дохода по акцептованному векселю (разницы между его номиналом и суммой обязательства, погашаемого акцептом, и процентами по документу) производится аналогично случаю выдачи простого векселя, рассмотренного выше.

Принятие векселя к платежу отражается в учете трассата по кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные» по причине того, что акцепт представляет собой вид вексельного обязательства, и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и выдача нового простого векселя.

С момента совершения акцепта трассат становится лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно. Следовательно, и в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя.

Погашение задолженности по акцептованному векселю записывается в учете плательщика проводкой по дебету счета 60 субсчет «Векселя выданные» и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим отражение в учете плательщика фактов акцепта и оплаты переводного векселя на конкретном примере.

Пример

У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией В за партию товаров в размере 200 000 руб. У организации В, в свою очередь, существует кредиторская задолженность перед организацией С в размере 190 000 руб.

Организация В, выписывая переводной вексель, предлагает организации А заплатить через определенный в нем срок организации С 230 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Рассмотрим отражение данных фактов хозяйственной деятельности в учете организации А, если сумма дохода на величину задолженности А перед В, рассчитанная по ставке ЦБ РФ за период с даты акцепта векселя до даты его погашения, составляет 8 000 руб. и, соответственно, сумма НДС в доходе — 4 000 руб. ((230 000 — 200 000 — 4 000) * 16,67%).

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 200 000 руб.;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 26 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
— 4 000 руб.;
Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
— 230 000 руб.

В целях равномерного отнесения этой суммы на издержки обращения вначале следует учесть ее в соответствующей части на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» записью в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Векселя выданные». В дальнейшем списывать равными долями на счет 44 «Расходы на продажу» с тем, чтобы к моменту наступления срока погашения векселя вся сумма была списана со счета 97 «Расходы будущих периодов».

Дебет 68 Кредит 19
— 4 000 руб.

векселедатель — лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

предполагаемый плательщик — лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель — лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации «Альфа» существует кредиторская задолженность перед организацией «Бета» за поставленную партию товаров. Организация «Бета» имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией «Вега».

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу.

Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Правило разделения векселей на товарные и финансовые

Пример

Операция

Д/т

К/т

Покупка векселя

76 (60)

51

Принятие к учету

58/2

76 (60)

Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

58/2

91/1

Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа. В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия