Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Выкупная цена предмета лизинга занижена

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут (но не должны) включать выкупную цену (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), далее закон № 164-ФЗ). На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере (например, 1 тыс. рублей).

При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость.

Последствия расторжения договора лизинга

Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ). При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 закона № 164-ФЗ). С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается.

Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Позиция ВАС РФ: условие о символической цене может быть притворным

Если договор лизинга содержит дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то это смешанный договор с элементами купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В случае расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга его обязательство по передаче этого предмета в собственность лизингополучателю прекращается. Следовательно, у лизингодателя нет оснований для удержания той суммы, которую он получил в составе лизинговых платежей в счет погашения выкупной цены предмета лизинга.

Цена выкупа. Главный вывод постановления № 17389/10 касается оценки условия о выкупной цене: установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей. Однако этот вывод был сделан с учетом обстоятельств конкретного дела.

Президиум ВАС РФ сослался на то, что лизингодатель, став собственником предмета лизинга, изначально передает это имущество лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При выкупе право собственности переходит уже на товар, состояние которого за время нахождения у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа.

В соответствии с международной практикой (подп. в п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.98) периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества за период временного пользования им лизингополучателем.

Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества.

В рассмотренном деле срок полезного использования экскаватора значительно превышал срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влекло за собой полного естественного износа техники и падения ее текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой. При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены означает, что реальная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей.

Важные оговорки. Необходимо отметить два важных обстоятельства. Во-первых, лизингодатель в этом деле пытался обосновать установление в договоре минимального размера выкупной цены применением ускоренного коэффициента амортизации (при таком варианте срок полезного использования сокращается). Но на этот аргумент ВАС РФ заметил, что, согласно статье 30 закона № 164-ФЗ, ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а в спорном договоре такого условия не было.

Во-вторых, помимо установления конкретной выкупной цены (1 тыс. рублей) в договоре была фраза о том, что выкуп экскаватора осуществляется по остаточной стоимости. В результате ВАС РФ пришел к выводу, что действительная воля сторон состояла в том, чтобы выкуп осуществлялся по остаточной стоимости. Эта стоимость исчисляется в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым приказом Минфина России от 30.03.

Как рассчитать выкупную цену в иных обстоятельствах

Итак, в обстоятельствах, аналогичных тем, которые описаны в постановлении № 17389/10 , лизингополучатель при расторжении договора может потребовать от лизингодателя ту часть уплаченных лизинговых платежей, которая приходится на фактическую (а не формальную) выкупную стоимость объекта. Если из условий договора следует, что выкуп должен быть осуществлен по остаточной стоимости предмета лизинга, то фактическая выкупная стоимость объекта равна его остаточной стоимости на момент окончания срока лизинга согласно условиям договора.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений за установленный договором срок лизинга. Так как часть выкупной цены фактически заложена в составе каждого лизингового платежа, лизингополучатель может требовать не всю остаточную стоимость, а лишь ее часть, пропорциональную сумме лизинговых платежей, которые он уплатил за время пользования объектом до расторжения договора.

Основной вопрос практики в настоящее время меняется ли что-то в расчете выкупной цены в иных обстоятельствах дела? А именно: если договор не содержит условия о том, что предмет лизинга выкупается по остаточной стоимости, и если применяется ускоренный коэффициент амортизации.

Ускоренный коэффициент амортизации. Если амортизация начисляется с ускоренным коэффициентом, то может получиться так, что к концу срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет нулевой, хотя срок полезного использования имущества к тому моменту еще не истечет. Дело в том, что ускоряющие коэффициенты позволяют быстрее списать первоначальную стоимость имущества на затраты через амортизационные отчисления.

Например, срок полезного использования конкретного имущества от 5 до 7 лет (то есть от 60 до 84 месяцев), а договор лизинга заключен на срок 35 месяцев. Если применяется коэффициент ускоренной амортизации, то балансовая стоимость предмета лизинга может оказаться нулевой даже до окончания срока договора и задолго до окончания срока полезного использования данного имущества.

По мнению ВАС РФ, применение ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации, ни о более быстрых темпах снижения рыночной стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10).

Проще говоря, когда срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, ускоренная амортизация никак не влияет на реальную рыночную стоимость предмета лизинга с учетом его естественного износа. Поэтому попытки лизингодателей обосновать символическую выкупную цену ускоренной амортизацией преимущественно не находят поддержки у судов (постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.11 по делу № А49-2684/2010).

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Если порядок расчета выкупной цены не установлен. Чаще всего, определяя символическую выкупную цену, договор лизинга не содержит порядок ее определения. ВАС РФ указал, что в таком случае в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договорного обязательства по выкупу подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные (в том числе по сроку использования) товары (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10).

Суды используют данные экспертизы о стоимости предмета лизинга с учетом его износа, принимают отчеты независимых оценщиков о рыночной оценке либо расчеты остаточной стоимости, произведенные на основании ПБУ 6/01 с учетом амортизации линейным способом, то есть без ускоренных коэффициентов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.12 по делу № А46-5093/2011 , ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.11 по делу № А31-4144/2010).

Бухгалтерский учет

Как определяется размер выкупного платежа в лизинге

Выкупная сумма подлежит обязательному указанию в соглашении. На её определение влияет несколько факторов:

  • Первоначальный взнос. Его сумма определяется ликвидностью актива и экономической ситуацией, сложившейся на предприятии (ИП). Обычно размер первоначального взноса составляется 20-30% от стоимости предмета договора, но некоторые ЛК предлагают заключение сделки вообще без его внесения;
  • Продолжительность лизинга. На практике она часто приравнивается к периоду полезной эксплуатации имущества. Однако срок действия сделки стороны вправе определять самостоятельно, и обычно он составляет для недвижимости не более 7-10 лет, а для транспортных средств – 3-4 лет.
  • Период полезной эксплуатации имущества. Сторонами определяется, в продолжение какого срока предмет может применяться по первоначальному назначению. Дополнительно учитывается планируемый износ.

Важно, что если выкупная стоимость предмета вносится в соглашение отдельной суммой, то она не должна быть занижена! В иной ситуации сотрудники налоговой службы посчитают, что выкуп «спрятан» в регулярных взносах и выступал в качестве аванса, включенного в расходы неправомерно. Последствие – необходимость перерасчета налогооблагаемой базы юридического лица либо индивидуального предпринимателя.

Пример определения

Предлагаем рассмотреть механизм определения и начисления остаточной цены на конкретном примере – транспортном средстве.

Исходные данные:

  • цена автомобиля – 500 000 рублей,
  • срок действия соглашения – 1 год,
  • внесение регулярных платежей – ежемесячно,
  • размер регулярных платежей – 20% от общей стоимости актива (в годовом отношении) внесение изначальной цены транспорта, составляющей 20 000 рублей.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

В соответствии с этими положениями размер компенсации ЛК будет равен 60 000 рублей. Необходимо 500 000 руб. (стоимость актива) / 100 и умножить на 12 (период действия договора). Регулярные платежи ежемесячно будут составлять 5 000 рублей (60 000/12). Итак, выкупная цена будет составлять 260 000 руб.

Выкупная цена может определяться договором лизинга как:

  • отдельный платеж.
  • символическая сумма, например, в размере 1 000 рублей.

В первом случае лизинговое соглашение может быть заключено таким образом, что большую часть лизингового платежа составляет арендная плата.

Во время действия лизингового договора первоначальная стоимость автомобиля выплачивается лизингополучателем в минимальном размере.

Пример 1

Стоимость лизингового автомобиля 500 000 рублей. Договор заключен на 12 месяцев. Лизинговые платежи необходимо оплачивать ежемесячно. При этом размер компенсации лизинговой компании за аренду транспорта составляет 12% от стоимости в год.

В состав лизингового платежа входит оплата первоначальной стоимости автомашины в размере 20 000 рублей.

При определенных условиях размер компенсации составит

500 000/100*12=60 000 рублей

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Следовательно, ежемесячная арендная плата составляет

60000/12=5 000 рублей,

а лизинговый платеж –

5000 20000=25 000 рублей

По истечении лизингового соглашения лизингополучатель оплатит только 12*20000=240 000 рублей. Выкупной платеж составит

500 000 – 240 000 = 260 000 рублей

Для перехода права собственности лизингополучатель обязан возместить лизингодателю оставшуюся стоимость транспортного средства (в данном примере 260 000 рублей).

Такой подход в большинстве случаев применяется при заключении лизинговой сделки с начинающими компаниями и позволяет получить отсрочку по оплате полной стоимости арендуемого транспортного средства.

Во второй ситуации первоначальная стоимость лизингового автомобиля выплачивается лизингополучателем на протяжении всего срока действия заключенного соглашения равными платежами, то есть начальная стоимость транспортного средства разделяется на количество платежей, предусмотренных составленным графиком.

Пример 2

Используя условия выше приведенного примера, получается что:

  • ежемесячно в состав лизингового платежа входит оплата стоимости транспортного средства в размере 500000/12= 41 667 рублей;
  • с учетом компенсации лизинговой компании размер лизингового платежа составит 41667 5000=46 667 рублей.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет полностью выплачена в период действия лизингового соглашения, что приводит к установлению выкупной цены, как минимальной суммы, необходимой для составления договора купли – продажи.

Выкупной платеж в виде минимально установленной суммы оплачивается лизингополучателем отдельно от последнего лизингового платежа и подтверждается самостоятельной квитанцией.

На практике часто встречаются и другие ситуации:

  • досрочное погашение при лизинге автотранспортного средства, то есть стоимость имущества выплачивается лизинговой компании до истечения срока указанного в договоре;

Чтобы произошел переход собственности вместе с выплатой стоимости арендуемого имущества необходимо погасить и сумму компенсации, причитающейся лизингодателю.

  • досрочное расторжение соглашения о лизинге автомобиля. Чтобы выкупить транспортное средство при расторжении договора досрочно необходимо уплатить остаточную стоимость транспорта, компенсацию арендной платы и штрафные санкции, предусмотренные договором.

Что это такое ускоренная амортизация при лизинге автомобиля, объясняется в статье: амортизация при лизинге.

Про лизинг сельхозтехники для физических лиц .

Пример 3

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Первоначальные условия сделки аналогичны примеру 2. Компания выплатила стоимость автомашины за 6 месяцев.

Чтобы выкупить транспортное средство лизингополучатель обязан доплатить лизингодателю 6 (месяцев) * 5000 (сумма ежемесячной арендной платы) = 30 000 рублей.

Пример 4

Лизингополучатель по каким-то причинам расторгает лизинговое соглашение через 6 месяцем.

Сумма, выплаченная лизинговой компании на данный период времени составляет:6 (месяцев) * 46667 (сумма лизингового платежа) = 280 002 рублей.

Лизинговая компания не получила:

  • 6*5000 = 30 000 рублей (собственная выгода от сделки);
  • 500000 – 6*41667 = 249 998 (рублей) от стоимости автомобиля.

Штрафные санкции, предусмотренные договором лизинга, составляют 3% от оставшейся стоимости автотранспортного средства, то есть

249998/100*3 = 7 500 рублей

Чтобы выкупить автотранспорт лизингополучатель обязан выплатить выкупной платеж, размер которого составляет

249 998 30 000 7 500 = 287 498 рублей

Для определения размера выкупной цены необходимо учитывать следующее:

  • Размер авансового платежа. Тут определяется финансовая возможность у юридического лица или индивидуального предпринимателя. В большинстве случаев размер аванса не превышает 30% от общей суммы платежей по договору лизинга. Некоторые лизинговые компании практикуют полный отказ от авансового платежа, например, в случае высокой финансовой состоятельности лизингополучателя.
  • На какой срок заключается лизинговый договор. Часто срок лизинга равен сроку полезной эксплуатации предмета лизинга, но не всегда. Многие лизингодатели применяют усреднённое значение, порядка 7-10 лет для недвижимого имущества, и 3-4 года для движимого имущества (автомобили).

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Размер выкупной цены, как и авансовый платёж, выбирается лизингополучателем самостоятельно, естественно с подкреплением финансовой состоятельности. Если лизингополучатель планирует выплачивать за лизинговое имущество минимальные ежемесячные платежи, то тогда аванс и выкупной платеж должны быть существенными. Если же наоборот, то аванс и выкупной платеж могут быть минимальными. Все зависит от финансовой возможности и желания клиента.

В первом случае лизинговое соглашение может быть заключено таким образом, что большую часть лизингового платежа составляет арендная плата.Во время действия лизингового договора первоначальная стоимость автомобиля выплачивается лизингополучателем в минимальном размере.

Пример 1

Стоимость лизингового автомобиля 500 000 рублей. Договор заключен на 12 месяцев. Лизинговые платежи необходимо оплачивать ежемесячно. При этом размер компенсации лизинговой компании за аренду транспорта составляет 12% от стоимости в год.В состав лизингового платежа входит оплата первоначальной стоимости автомашины в размере 20 000 рублей.При определенных условиях размер компенсации составит

Пример 3

Первоначальные условия сделки аналогичны примеру 2. Компания выплатила стоимость автомашины за 6 месяцев.Чтобы выкупить транспортное средство лизингополучатель обязан доплатить лизингодателю 6 (месяцев) * 5000 (сумма ежемесячной арендной платы) = 30 000 рублей.

Пример 4

Судебная практика

Чтобы избежать конфликтов с сотрудниками налоговой службы и не довести дело до судебного разбирательства, необходимо включить в соглашение лизинга следующие положения:

  • Включить возможность приобретения лизингополучателем предмета даже при расторжении сделки (при условии согласия обоих участников).

В документе можно указать факторы, которые стороны признают бесспорным нарушением (невыполнением) обязательств. Их наличие является очевидным основанием для прекращения действия договора. Определите возможность расторжения соглашения до окончания срока его действия обеими сторонами – лизингодателем и лизингополучателем.

  • Включить право сторон на определение суммы и способа внесения выкупа после исполнения участниками принятых обязанностей.

Укажите в документе, что право собственности на активы переходит к юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) после окончания действия договора. Тогда у сотрудников налогового органа будут отсутствовать причины для предъявления претензий относительно регулярных взносов, поскольку в них не будет включен остаточный элемент.

Во всех лизинговых соглашениях существует два принципа определения остаточной стоимости имущества. Первый вариант — выкупная стоимость выступает в роли самостоятельного платежа, который клиент выплачивает в конце срока лизинга. В этом случае дополнительно оформляется договор купли-продажи.

Второй вариант предполагает как таковое отсутствие платежа по выкупу имущества (либо он минимальный). Остаточная стоимость выплачивается на протяжении всего срока лизинга, т. е. включается в состав периодических платежей. Договор купли-продажи в этом случае не требуется.

Но отсутствие соглашения о величине остаточной стоимости порождает различные правовые коллизии, когда недобросовестные заемщики обращаются в суд на том основании, что часть выкупной стоимости ими была погашена в период действия соглашения. Таким образом, они пытаются выделить из соглашения величину остаточной стоимости в своих интересах.

Позицию судов можно рассматривать в плане самого лизингового договора и по величине выкупной стоимости. Если соглашение предполагает последующий выкуп имущества, то это смешанный тип с элементами арендной сделки и договора купли-продажи.

А вот остаточная стоимость, которая приближена к нулевой (например, 1000 р. при сумме сделки в 10 млн р.), может устанавливаться только, если срок сделки совпадает с периодом полезного использования арендованного имущества. Иначе, если срок эксплуатации превышает лизинговый период, то остаточная стоимость спрятана в ежемесячных платежах, и лизингополучатель может потребовать ее возврата, как неосновательное обогащение в случае, когда стороны расторгают договор.

Порядок признания лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете не в соответствии с графиком лизинговых платежей

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2018 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

2 400 000

В бухучете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма платежей по лизингу за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

2 400 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

432 000

36 000 ежемесячной суммы НДС с суммы лизингового платежа × 12 мес. = 432 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

236 000

Ежемесячный лизинговый платеж начисляется общей суммой с учетом выкупной стоимости и НДС на последнее число месяца

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

236 000

Перечислять лизинговый платеж можно одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью – 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2018 года по договору № … от 20.01.2018 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), А вот счетов-фактур лучше оформить 2: на сам платеж и на аванс по выкупной стоимости (аванс 59 000 руб. включая НДС 9000 руб.)

Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа

27 000

Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу: 36 000 – 9000 НДС с оплаты выкупной стоимости = 27 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

40 000

Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана амортизация лизингового актива

480 000 руб.

Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с с/счета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС. За 12 мес. действия лизингового договора амортизация составила 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списано с учета лизинговое имущество и отражено в составе собственных ОС

2 400 000

Hyundai HD 78 переведен в состав собственных ОС

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 НДС с выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Дополнительно см. «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Принято за баланс имущество, полученное по договору лизинга

2 360 000

На забалансовом счете первоначальная стоимость лизингового актива — это стоимость, указанная в договоре лизинга: 2 360 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

150 000

Лизинговый платеж при учете имущества на балансе ЛД учитывается в расходах ЛП в сумме лизингового платежа за вычетом НДС и выкупной стоимости: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкупная стоимость без НДС = 150 000 руб.

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен НДС с лизингового платежа

27 000

НДС начисляется с суммы только лизингового платежа, без выкупной стоимости: 36 000 – 9000 НДС с выкупной стоимости = 27 000 руб.

76 «Авансы выданные»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен выданный аванс в счет оплаты выкупной стоимости за февраль 2018 года

59 000

Выкупная стоимость относится на авансы

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

236 000

Перечисляется лизинговый платеж одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью — 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2018 года по договору №… от 20.01.2018 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), По выделенному авансу по выкупной стоимости поступит так же, как и в первом примере

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Авансы выданные»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 50 000 ежемесячный выкупной платеж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

76 «Авансы выданные»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 руб. НДС в составе выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Теперь рассмотрим, какие бухзаписи сделает бухгалтер ООО «Фантазия», если выкупную стоимость 708 000 руб. (включая НДС 108 000 руб.) компания заплатит после окончания выплаты лизинговых платежей — 01.02.2018. Для упрощения расчетов оставим размер ежемесячного платежа лизингодателю прежним – 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.)

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

3 000 000

В бухучете в данной ситуации первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме платежей по лизингу (включая выкупную стоимость) за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. 600 000 (выкупная стоимость 708 000 за минусом НДС 108 000) = 3 000 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

3 000 000

76 «Арендные обязательства»

Оплачена выкупная стоимость лизингового актива

708 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана начисленная амортизация по лизинговому активу

600 000

Сумма амортизации за 12 мес. действия лизингового договора: 3 000 000 руб. × (100% / 60 мес.) × 12 мес.= 600 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списан с учета лизинговый актив

3 000 000

Актив списывается с с/счета учета лизингового имущества и переносится на сч. 01, где учитываются собственные ОС компании. Сумма проводки — первоначальная стоимость автомобиля

На последнее число февраля 2019 года бухгалтер ООО «Фантазия» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового.

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте начислять по нему амортизацию. Срок полезного использования устанавливается за вычетом периода, когда актив был в эксплуатации по договору лизинга. Также во внимание следует принять фактический износ оборудования (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Выкупная стоимость в Методических рекомендациях

На практике договоры финансового лизинга заключаются на срок меньший, чем период начисления амортизации по лизинговому имуществу. Это значит, что на момент окончания действия договора сумма начисленной амортизации меньше первоначальной стоимости лизингового имущества.

По окончании договора финансового лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Однако, получив лизинговые платежи, лизингодатель полностью не покрыл свои расходы по приобретению лизингового имущества.

Чтобы полностью компенсировать все инвестиционные расходы лизингодателя, лизингополучатель должен выплатить остаточную стоимость лизингового имущества. Значит, остаточная стоимость с учетом НДС и будет являться выкупной стоимостью предмета лизинга.

Возместить средства, потраченные на приобретение предмета лизинга, лизингодатель может двумя способами.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Первый способ. В договоре лизинга можно предусмотреть выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.

Иными словами, право собственности на лизинговое имущество может перейти к лизингополучателю только после оплаты выкупной стоимости предмета лизинга, которая равна его остаточной стоимости с учетом НДС.

В этом случае выкупная стоимость предмета лизинга в состав лизинговых платежей не включается и оплачивается лизингополучателем отдельно.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что срок действия договора лизинга составляет 3 года.

Расчет ежегодных лизинговых платежей представлен в табл. 2.

Таблица 2

 Годы
Амортиза- 
ционные
отчисления
(руб.)
 Процент 
по
кредиту
(руб.)
 Комиссионное 
вознаграждение
(руб.)
Дополнительные
услуги (руб.)
  Всего  
(руб.)
   НДС   
(руб.)
Лизинговые
платежи за
год (руб.)
 1-й 
   720 000
 391 200 
    326 000   
    60 000    
1 497 200
 269 496 
 1 766 696
 2-й 
   720 000
 304 800 
    254 000   
    60 000    
1 338 800
 240 984 
 1 579 784
 3-й 
   720 000
 218 400 
    182 000   
    60 000    
1 180 400
 212 472 
 1 392 872
Всего
 2 160 000
 914 400 
    762 000   
   180 000    
4 016 400
 722 952 
 4 739 352

Лизинговые взносы перечисляются ежемесячно равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения станка. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 131 648,67 руб. (4 739 352 руб. : 3 года : 12 мес.), в том числе НДС — 20 082 руб.

Предположим, что по условиям договора лизинга право собственности на станок переходит к ООО «Лизингополучатель» после уплаты выкупной стоимости предмета лизинга.

Остаточная стоимость станка на момент окончания договора лизинга составляет 1 460 000 руб. (3 620 000 руб. — 2 160 000 руб.). Следовательно, выкупная стоимость предмета лизинга составляет 1 722 800 руб. (1 460 000 руб. 1 460 000 руб. х 18%). Лизингополучатель оплачивает ее по окончании договора лизинга.

Второй способ. Выкупную стоимость лизингового имущества можно включить в виде долей в состав лизинговых платежей. Такой порядок предусмотрен разд. 1 Методических рекомендаций.

Пример 3. Изменим условия предыдущего примера. Допустим, что по условиям договора лизинга выкупная стоимость в виде долей ежемесячно включается в состав лизинговых платежей в размере 47 855,55 руб. (1 722 800 руб. : 3 года : 12 мес.).

В этом случае общая сумма ежемесячного лизингового платежа составит 179 504,22 руб. (131 648,67 руб. 47 855,55 руб.), в том числе НДС — 27 382 руб.

Споры вокруг выкупной стоимости лизингового имущества возникли в результате того, что ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве нет точного определения понятия «выкупная стоимость». Ни одним нормативным документом не установлен порядок ее расчета.

Опираясь на Методические рекомендации, мы предположили, что выкупная стоимость предмета лизинга представляет собой остаточную стоимость этого объекта на дату передачи его лизингополучателю.

При чтении писем Минфина России складывается впечатление, что под выкупной стоимостью понимается совсем другая величина. Для финансистов выкупная стоимость — это первоначальная стоимость предмета лизинга. Поэтому во всех случаях, когда договором лизинга предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, в договоре необходимо указывать выкупную стоимость этого имущества (см.

Если же право собственности на лизинговое имущество по окончании срока действия договора переходит к лизингополучателю, а выкупная стоимость в договоре не указана, она будет определяться как общая сумма лизинговых платежей по договору (см. Письма Минфина России от 8 августа 2005 г. N 03-03-01-04/1/174, от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348).

Пример 7. Вернемся к условиям примеров 1 и 4.

Согласно договору лизинга право собственности на металлообрабатывающий станок переходит к ООО «Лизингополучатель» по окончании срока действия договора. Никаких условий о выкупной стоимости предмета лизинга в договоре нет. Поэтому с учетом мнения специалистов Минфина России всю сумму лизинговых платежей (6 848 956 руб.) за минусом НДС (1 044 756 руб.) нужно рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга.

Первый вариант. Так как металлообрабатывающий станок является амортизируемым имуществом, вся сумма лизинговых платежей в размере 5 804 200 руб. включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Следовательно, в течение 6 лет организация не имеет права включать в состав прочих расходов ни копейки лизинговых платежей.

Второй вариант. Лизингополучатель сформирует первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете — 3 620 000 руб. Что делать в этом случае с выкупной стоимостью и как учитывать лизинговые платежи — не известно. НК РФ не регламентирует подобную ситуацию.

Если вы выкупаете лизинговое оборудование для того, чтобы сразу же его продать, отражайте его как товар

В Письме от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113 Минфин России советует сторонам договора лизинга, в котором не указана выкупная стоимость лизингового имущества, заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.

Какой величины должна быть выкупная стоимость имущества, если в период срока действия договора по нему полностью начислена амортизация? На этот вопрос специалисты финансового ведомства однозначного ответа не дают.

Они считают, что выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством РФ и не является предметом ведения законодательства РФ о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/15), поэтому разъяснять порядок расчета выкупной стоимости официальные органы не обязаны (Письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113).

По мнению финансистов, стороны могут определить выкупную стоимость предмета лизинга в размере одного рубля. Однако при этом они намекают на то, что эта цена не соответствует рыночной стоимости лизингового имущества и велика вероятность претензий со стороны налоговых органов на основании ст. 40 НК РФ.

Следовательно, выкупная стоимость должна соответствовать рыночной стоимости имущества на дату перехода права собственности на него к лизингополучателю. Интересно, как можно за несколько лет вперед просчитать рыночную стоимость имущества? Ведь выкупную стоимость нужно указывать при заключении договора лизинга, а рыночная стоимость определяется на момент реализации товара, т.е. на дату перехода права собственности на объект лизинга (п. 9 ст. 40 НК РФ).

Пример 8. Используем условия предыдущего примера и попробуем применить разъяснения Минфина России.

Предположим, что за 6 лет эксплуатации стоимость станка уменьшилась до 2 180 000 руб., а выкупная стоимость станка (с учетом НДС) была определена сторонами договора лизинга в размере 2 572 400 руб.

Первый вариант. Лизингополучатель ежемесячно включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговый платеж за минусом доли выкупной стоимости, величина которой равна 30 277,78 руб. (2 180 000 руб. : 6 лет : 12 мес.). Таким образом, в расходы включается 50 336,11 руб. (95 124,39 руб. — 14 510,5 руб. — 30 277,78 руб.) в течение всего срока действия договора лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». Первоначальная стоимость станка в целях налогового учета составляет 2 180 000 руб.; срок полезного использования — 109 мес. (181 мес. — 72 мес.); сумма ежемесячной амортизации — 20 000 руб. (2 180 000 руб. : 109 мес.).

В составе доходов лизингодателя часть выкупной стоимости, перечисленная в составе лизингового платежа, учитываться не должна (п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому ежемесячно в доходы включается только 50 336,11 руб. Эта сумма уменьшается на амортизационные отчисления в размере 60 000 руб.

Кроме того, лизингодатель может учесть прочие затраты, связанные с приобретением лизингового имущества в размере 1 273 200 руб. (1 093 200 руб. 180 000 руб.). Эта сумма включается в состав расходов пропорционально сумме лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ), т.е. в размере 17 683,33 руб. (1 273 200 руб. : 6 лет : 12 мес.) ежемесячно.

Следовательно, ежемесячный убыток лизингодателя в течение 5 лет будет составлять 27 347,22 руб. (50 336,11 руб. — 60 000 руб. — 17 683,33 руб.).

В первый месяц шестого года прибыль составит 12 652,78 руб. (50 336,11 руб. — 20 000 руб. — 17 683,33 руб.), а в остальные 11 месяцев — 32 652,78 руб. (50 336,11 руб. — 17 683,33 руб.).

Общая сумма убытка, полученного лизингодателем за период действия договора лизинга, составит 1 268 999,84 руб. (-27 347,22 руб. х 12 мес. х 5 лет 12 652,78 руб. 32 652,78 руб. х 11 мес.).

По окончании договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Величина доходов лизингодателя от этой операции составит 2 180 000 руб., а величина расходов равна нулю. Следовательно, прибыль от этой операции составит 2 180 000 руб.

Второй вариант. Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете (3 620 000 руб.). Ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга в состав расходов лизингополучатель включает сумму начисленной амортизации (60 000 руб.). Лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений и выкупную стоимость предмета лизинга, также включается в состав расходов.

Лизинг: осторожно – налоговый капкан

Рассмотрим порядок налогового учета операций по договору лизинга в случаях, описанных выше.

Пример 4. Используем условия примера 1 и рассмотрим два варианта {amp}lt;1{amp}gt;.

Первый вариант. предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В этом случае лизингополучатель ежемесячно включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговый платеж в размере 80 613,89 руб. (95 124,39 руб. — 14 510,5 руб.) в течение всего срока действия договора лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, именно он будет начислять амортизацию. Лизинговые платежи, ежемесячно перечисляемые лизингополучателем, являются доходом лизингодателя. Свои доходы в размере 80 613,89 руб. лизингодатель уменьшает на сумму начисленной амортизации в размере 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.).

Кроме того, он может учесть прочие затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, в размере 1 273 200 руб. (1 093 200 руб. 180 000 руб.). Эта сумма включается в состав расходов пропорционально сумме лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ), т.е. в размере 17 683,33 руб. (1 273 200 руб. : 6 лет : 12 мес.) ежемесячно.

Следовательно, ежемесячная прибыль лизингодателя в течение 5 лет будет составлять 2930,56 руб. (80 613,89 руб. — 60 000 руб. — 17 683,33 руб.).

В первый месяц шестого года прибыль составит 42 930,56 руб. (80 613,89 руб. — 20 000 руб. — 17 683,33 руб.), а в остальные 11 месяцев — 62 930,56 руб. (80 613,89 руб. — 17 683,33 руб.).

Общая сумма прибыли, полученная лизингодателем за период действия договора лизинга, составит 911 000,32 руб. (2930,56 руб. х 12 мес. х 5 лет 42 930,56 руб. 62 930,56 руб. х 11 мес.).

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». Остаточная стоимость станка равна нулю, поэтому у сторон договора лизинга не будет ни доходов, ни расходов при передаче права собственности на предмет лизинга.

Второй вариант. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

В этом случае лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете. Она будет равна первоначальной стоимости объекта лизинга, которая отражена в налоговом учете лизингодателя, — 3 620 000 руб.

Ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга в состав расходов лизингополучатель включает сумму начисленной амортизации в размере 60 000 руб., а также лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, — 20 613,89 руб. (80 613,89 руб. — 60 000 руб.).

Лизинговые платежи, ежемесячно перечисляемые лизингополучателем, являются доходом лизингодателя. Свои доходы он уменьшает на сумму расходов, связанных с приобретением предмета лизинга. Эти расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Сумма расходов на приобретение металлообрабатывающего станка составит 4 893 200 руб. (3 620 000 руб. 1 093 200 руб. 180 000 руб.). Поэтому ежемесячные доходы в виде лизинговых платежей лизингодатель может уменьшить на 67 961,11 руб. (4 893 200 руб. : 6 лет : 12 мес.). В этом случае в налоговом учете лизингодателя доходы и расходы будут признаваться равномерно, не возникнет ни чрезмерной прибыли, с которой необходимо заплатить налог, ни убытка.

Однако специалисты Минфина России считают, что первоначальную стоимость лизингового имущества можно включить в состав расходов только после перехода права собственности на него к лизингополучателю (Письма Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-02-05/2/35, от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/1).

Полученный убыток полностью учитывается при расчете налога на прибыль.

При этом финансистов ничуть не смущает, что в п. 8.1 ст. 272 НК РФ речь идет о расходах на приобретение лизингового имущества. Ведь подобные расходы включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, первоначальную стоимость объекта можно включить в состав расходов лизингодателя пропорционально полученным лизинговым платежам.

Применительно к примеру 4 в данном случае возможны два варианта развития событий.

  1. Следуя разъяснениям специалистов Минфина России, лизингодатель ежемесячно уменьшает свои доходы в размере 80 613,89 руб. на сумму расходов в размере 17 683,33 руб. [(1 093 200 руб. 180 000 руб.) : 6 лет : 12 мес.].

Таким образом, ежемесячная прибыль лизингодателя составит 62 930,56 руб. (80 613,89 руб. — 17 683,33 руб.). За период действия договора лизинга сумма прибыли, полученной лизингодателем, будет равна 4 531 000,08 руб. (62 930,56 руб. х 6 лет х 12 мес.).

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». Первоначальную стоимость станка (3 620 000 руб.) лизингодатель включает в состав своих расходов. В результате у него возникает убыток, который учитывается при расчете налога на прибыль.

  1. Если бухгалтер проигнорирует разъяснения Минфина России, сумма расходов на приобретение металлообрабатывающего станка составит 4 893 200 руб. (3 620 000 руб. 1 093 200 руб. 180 000 руб.). Следовательно, ежемесячно свои доходы в размере 80 613,89 руб. лизингодатель может уменьшить на сумму расходов в размере 67 961,11 руб. (4 893 200 руб. : 6 лет : 12 мес.).

Таким образом, ежемесячная прибыль лизингодателя составит 12 652, 78 руб. (80 613,89 руб. — 67 961,11 руб.). За период действия договора лизинга сумма полученной прибыли будет равна 911 000,16 руб. (12 652,78 руб. х 6 лет х 12 мес.).

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». Остаточная стоимость станка равна нулю. Поэтому при передаче права собственности на предмет лизинга у сторон договора не будет ни доходов, ни расходов.

Пример 5. Используем условия примера 2 и также рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Лизингополучатель ежемесячно включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговый платеж в размере 111 566,67 руб. (131 648,67 руб. — 20 082 руб.) в течение всего срока действия договора лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, именно он начисляет амортизацию. Лизинговые платежи, ежемесячно перечисляемые лизингополучателем, являются доходами лизингодателя, который уменьшает их на сумму начисленной амортизации в размере 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.).

Кроме того, лизингодатель может учесть прочие затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, в размере 1 094 000 руб. (914 000 руб. 180 000 руб.). Эта сумма включается в состав расходов пропорционально сумме лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ), т.е. в размере 30 388,89 руб. (1 094 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Следовательно, ежемесячная прибыль лизингодателя в течение срока действия договора будет составлять 21 177,78 руб. (111 566,67 руб. — 60 000 руб. — 30 388,89 руб.).

Общая сумма прибыли, полученная лизингодателем за период действия договора, составит 762 400,08 руб. (21 177,78 руб. х 36 мес.).

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». Остаточная стоимость станка равна 1 460 000 руб.; выкупная стоимость с учетом НДС — 1 722 800 руб.

У лизингодателя доходы и расходы от передачи права собственности на металлообрабатывающий станок составят 1 460 000 руб., а налогооблагаемая прибыль будет равна нулю.

Затраты на выкуп станка в размере 1 460 000 руб. Лизингополучатель включит в первоначальную стоимость, которая будет входить в состав текущих расходов посредством начисления амортизации.

При определении срока полезного использования станка следует учесть период его эксплуатации у лизингодателя. Поэтому срок полезного использования составит 145 месяцев (181 мес. — 36 мес.). Амортизация будет начисляться линейным способом, а сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 068,87 руб. (1 460 000 руб. : 145 мес.).

Второй вариант. Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете (3 620 000 руб.). Ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга в состав расходов лизингополучатель включает сумму начисленной амортизации (60 000 руб.), а также лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, — 51 566,67 руб. (111 566,67 руб. — 60 000 руб.).

По окончании срока действия договора лизинга часть первоначальной стоимости металлообрабатывающего станка в размере 2 160 000 руб. (60 000 руб. х 12 мес. х 3 года) будет включена в состав расходов путем начисления амортизации. Оставшуюся часть в размере 1 460 000 руб. (3 620 000 руб. — 2 160 000 руб.) лизингополучатель включит в состав расходов путем начисления амортизации в течение 145 месяцев.

Перечисляемые лизинговые платежи являются доходами лизингодателя, уменьшаемыми на сумму расходов, связанных с приобретением предмета лизинга. Эти расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

С учетом изложенного ранее мнения Минфина России сумма расходов на приобретение и передачу металлообрабатывающего станка в лизинг составит 1 094 000 руб. (914 000 руб. 180 000 руб.). Значит, лизингодатель ежемесячно может уменьшить свои доходы в размере 111 566,67 руб. на сумму расходов в размере 30 388,89 руб. (1 094 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Таким образом, ежемесячная прибыль лизингодателя будет равна 81 177,79 руб. (111 566,67 руб. — 30 388,88 руб.). За период действия договора лизинга сумма полученной прибыли составит 2 922 400,12 руб. (81 177,78 руб. х 3 года х 12 мес.).

По окончании срока действия договора лизинга право собственности на металлообрабатывающий станок переходит к лизингополучателю. Доходы от этой операции у лизингодателя составят 1 460 000 руб. (без учета НДС), а расходы — 3 620 000 руб. Величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, будет равна 2 160 000 руб.

Суть лизинга

Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:

  • ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
  • возможность экономить на налоговых платежах;
  • длительный срок расчета с лизингодателем;
  • гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.

Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию.

Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.

По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.

Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.

Как прописывается в договоре

В каждом лизинговом договоре прописываются условия, при которых договор может быть расторгнут досрочно по инициативе каждой из участвующих сторон. Основными причинами, по которым лизингополучатель может разорвать соглашение, являются дефекты и неисправности, обнаруженные в процессе приема имущества и исключающие возможность его нормального использования.

У лизингодателя поводов досрочно расторгнуть соглашение предусмотрено больше. Все их можно условно разбить на 2 группы:

  • Причины, по которым участники освобождаются от выполнения условий договора лизинга и не несут какой-либо материальной ответственности. Например, когда продавец не смог выполнить поставку имущества.
  • Причины, связанные с ненадлежащим исполнением обязательств клиентом компании. Например, допущение просрочек, использование имущества не по назначению, ликвидация лизингополучателя и т. д.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Во втором случае потребитель обязан заплатить кредитору сумму закрытия соглашения, которая включает в себя:

  • невыплаченный остаток по сделке с учетом пени;
  • остаточную стоимость имущества на момент разрыва соглашения, если в договоре предусматривается пункт о выкупе имущества;
  • неустойку.

Все существенные условия лизингового соглашения, в том числе и выкупного платежа должны быть прописаны в договоре лизинга.

В документе присутствует:

  • подробное описание выкупного платежа: вхождение в состав лизинговых платежей, отдельная оплата и так далее;

Если сумма выкупной стоимости входит в состав периодического платежа по договору, то указывается размер отчисления. Если выкупной платеж определен конкретной цифрой, то данный аспект так же должен быть отражен в документе.

  • сроки оплаты. Определенная документом сумма, при условии вхождения в состав лизингового платежа, уплачивается согласно графику;

Если выкупной платеж оплачивается отдельно, то договором может быть предусмотрено два варианта: оплата совместно с последним платежом или оплата до конкретной даты, которая, как правило, устанавливается позднее срока оплаты последнего лизингового платежа.

  • определенный порядок перехода прав на собственность автомобиля. Поскольку выкупной платеж напрямую связан с переходом собственности, то в договоре рекомендуется отразить, как и в какие сроки лизингодатель обязан переоформить автомобиль на лизингополучателя.

Если выкупная стоимость не определена условиями договора, то считается, что она определяется суммой всех внесенных лизинговых платежей, то есть оплата выкупного платежа производится в размере и в сроки, оговоренные графиком платежей.

Именно такой точки зрения придерживаются специалисты Минфина России (см. Письма от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113, от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/431 и от 12 июня 2006 г. N 03-03-04/1/576).

В пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ говорится о том, что лизинговые платежи нужно уменьшать только на сумму начисленной амортизации. А если амортизация не начисляется, то всю сумму платежа можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ни о какой выкупной стоимости речь не идет.

Разъяснения Минфина России, на наш взгляд, являются расширительным толкованием НК РФ. При этом основной аргумент финансистов — выкупная стоимость, включенная в лизинговый платеж, не учитывается при расчете налога на прибыль. Подобные расходы рассматриваются как затраты на приобретение и создание амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Здесь возникает еще один вопрос: если лизингополучатель не может учесть часть лизинговых платежей в составе своих расходов, то почему лизингодатель включает всю сумму лизингового платежа в состав своих доходов? Ведь часть выкупной стоимости металлообрабатывающего станка, которая получена в составе лизингового платежа, является предварительной оплатой товара. Это подтверждает в указанных Письмах Минфин России. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ подобные доходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Однако, по мнению финансистов, лизингодатель должен включить в состав расходов всю сумму лизингового платежа с учетом выкупной стоимости предмета лизинга (см. Письмо Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-02-05/2/35).

В другом своем Письме специалисты Минфина России высказали противоположную мысль. Они утверждают, что доходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга отражаются в налоговом учете на дату перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (Письмо от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/20). Такой подход, на наш взгляд, является наиболее верным.

Пример 6. Дополним условия примера 3.

Первый вариант. Лизингополучатель в течение всего срока действия договора ежемесячно включает в состав прочих расходов лизинговый платеж за минусом доли выкупной стоимости предмета лизинга, т.е. 111 566,67 руб. (179 504,22 руб. — 47 855,55 руб. — 20 082 руб.).

Величина налогооблагаемого дохода лизингополучателя должна составить 111 566,67 руб. (179 504,22 руб. — 27 382 руб. — 40 555,55 руб.). Эти доходы он уменьшает на сумму начисленной амортизации 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.). Кроме того, он может учесть прочие затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, в размере 1 094 000 руб. (914 000 руб.

Следовательно, ежемесячная прибыль лизингодателя в течение срока действия договора лизинга будет составлять 21 177,78 руб. (111 566,67 руб. — 60 000 руб. — 30 388,89 руб.).

Общая сумма прибыли, полученная лизингодателем за период действия договора лизинга, составит 762 400,05 руб. (21 177,78 руб. х 12 мес. х 3 года).

По окончании срока действия договора лизинга металлообрабатывающий станок переходит в собственность ООО «Лизингополучатель». У лизингодателя величина доходов и расходов от передачи права собственности на станок составит 1 460 000 руб. Следовательно, налогооблагаемая прибыль равна нулю.

Лизингополучатель затраты на выкуп станка в размере 1 460 000 руб. должен включить в первоначальную стоимость, которая будет входить в состав текущих расходов посредством начисления амортизации.

При определении срока полезного использования учитывается период эксплуатации станка у лизингодателя. Этот срок составит 145 месяцев (181 мес. — 36 мес.). Амортизация будет начисляться линейным способом, а сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 068,87 руб. (1 460 000 руб. : 145 мес.).

Второй вариант. Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете (3 620 000 руб.). Ежемесячно в течение всего срока действия договора в состав расходов лизингополучатель включает сумму начисленной амортизации (60 000 руб.), а также лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений и выкупную стоимость предмета лизинга, — 31 093,12 руб. (131 648,67 руб. — 60 000 руб. — 40 555,55 руб.).

По окончании срока действия договора часть первоначальной стоимости станка в размере 2 160 000 руб. (60 000 руб. х 12 мес. х 3 года) будет включена в состав расходов путем начисления амортизации. Оставшуюся часть в размере 1 460 000 руб. (3 620 000 руб. — 2 160 000 руб.) лизингополучатель также включает в состав расходов путем начисления амортизации, но в течение 145 месяцев.

Лизингодатель уменьшает свои доходы в виде получаемых платежей на сумму расходов, связанных с приобретением предмета лизинга. Эти расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Следуя рекомендациям Минфина России, сумма расходов лизингодателя на приобретение и передачу металлообрабатывающего станка в лизинг составит 1 094 000 руб. (914 000 руб. 180 000 руб.). Значит, ежемесячно свои доходы в размере 111 566,67 руб. лизингодатель может уменьшить на сумму расходов в размере 30 388,89 руб. (1 094 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Таким образом, ежемесячная прибыль лизингодателя составит 81 177,78 руб. (111 566,67 руб. — 30 388,89 руб.). За период действия договора лизинга сумма прибыли, полученной лизингодателем, составит 2 922 400,08 руб. (81 177,78 руб. х 3 года х 12 мес.).

По окончании срока действия договора лизинга право собственности на станок переходит к лизингополучателю. Доходы от этой операции у лизингодателя будут равны 1 460 000 руб., а расходы составят 3 620 000 руб. Следовательно, в налоговом учете возникнет убыток в размере 2 160 000 руб.

Наличие в договоре выделенной выкупной цены предмета лизинга связано со следующим.

В Законе о лизинге (п.1 ст.28) сказано, что в случае, если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества.

Также существует письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348, в котором даются следующие разъяснения по вопросу выкупной цены предмета лизинга: т.к. лизинг является разновидностью аренды, на него распространяются положения ГК о порядке выкупа арендованного имущества, выкуп которого возможен при уплате указанной в договоре выкупной цены.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Такая позиция Минфина РФ вынуждает лизингодателей указывать в договоре лизинга сумму выкупа лизингового имущества (часто она является символической и составляет 1 000 рублей). Лизингополучатель должен заплатить выкупную стоимость отдельным платежом, учесть её как расходы по приобретении амортизируемого имущество и отразить лизинговое имущество в бухгалтерском учёте на 01 счёте по выкупной цене.

Налоговый учет операций по договору лизинга

В Налоговом кодексе не предусмотрены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Утвержден лишь единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Фактически же структура формирования лизинговых платежей имеет свою специфику, связанную с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество, что ­принципиально отличает договор лизинга от договора аренды.

Несмотря на то что положение о переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемая между сторонами сделка содержит элементы договора как аренды, так и купли-продажи.

Организации могут учесть в целях исчисления налога на прибыль и лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходы на его приобретение через амортизацию. Очевидно, что в момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю происходит именно «приобретение».

Напомним, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст.

Однако заметим, что НК РФ не определяет ни что такое выкупная стоимость, ни как разделить единый лизинговый платеж на компоненты, относящиеся к текущим платежам и выкупу лизингового имущества.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Собственно в этом и заключается природа налогового капкана. Дело в том, что в договоре лизинга выкупная цена может быть не определена, а предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя сразу по исполнении обязательств по уплате налога. И вот по этому основанию фискальное ведомство и приходит в состояние оживления.

По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны в договоре указали переход права собственности на предмет лизинга, но не предусмотрели его выкупную стоимость, то вся сумма лизингового платежа является выкупной стоимостью (письма Минфина от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761, от 27.04.2007 г. № 03-03-05/104).

Справка Свернуть Показать

Обычно в договорах лизинга предусматривается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

Иными словами, если следовать указаниям Минфина, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, и включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Столь пристальное внимание финансового ведомства к проблеме учета лизинговых платежей для целей налогового учета говорит о том, что налогоплательщики, которые исчислили налог на прибыль по другим правилам (а таковых большинство), должны либо отказаться от признания лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо быть готовыми к защите своего мнения в суде.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2018 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга.

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2018 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее о нем мы писали .

Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев.

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

200 000 – 20 800 (амортизация) = 179 200 руб.

Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:

  1. На дату выкупа 01.02.2019 в регистрах налогового учета списать остаточную стоимость автомобиля и начисленную по нему амортизацию (ст. 264 НК РФ):

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.

  1. Затем принять актив к налоговому учету по выкупной стоимости (без НДС) в качестве первоначальной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Установить срок амортизации (с учетом фактического состояния авто).

Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского.

Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов).

Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…».

Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.

Налог на прибыль

Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами. В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.

2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей

1 694 916 х 20% = 33 989 рублей

Налог на имущество

Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами.

Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.

Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3 1).

При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.

Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.

Достоинства и недостатки

Выкупная стоимость арендуемого имущества является одним из наиболее существенных условий лизингового соглашения.

Основными преимуществами указания выкупной стоимости в договоре лизинга являются:

  • определенность, то есть каждая из сторон соглашения заранее знает после оплаты какой суммы автотранспортное средстве перейдет в собственность лизингополучателя после истечения срока действия соглашения;
  • законность. ГК РФ предусмотрено, что лизинг является одной из разновидностей аренды имущества, что приводит к необходимости конкретного обозначения выкупной стоимости.

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль

Договора без определения данного параметра с точки зрения законно относятся к подозрительным, и более тщательно проверяются различными комиссиями.

Основной отрицательной характеристикой выкупной стоимости автомашины, находящейся в лизинге является несоответствие между Налоговым Кодексом РФ и правилами ведения бухгалтерской документации, что приводит к возникновению противоречий в учете параметра.

На протяжении последних лет данные несоответствия постепенно устраняются, но полностью пока не ликвидированы. Поэтому сторонам лизингового соглашения рекомендуется внимательно подходить к определению параметра.

Чем более полно отражен параметр выкупной стоимости в заключаемом соглашении, тем меньше разногласий будет между участниками сделки по вопросу перехода права собственности и меньше проблем с налоговыми органами, проверяющими правомочность документа.

Льготный лизинг для малого бизнеса рассматривается в статье: льготный лизинг в 2018 году.

Про операционный лизинг в России смотрите на странице.

Пример расчета лизинга автомобиля .

Основной отрицательной характеристикой выкупной стоимости автомашины, находящейся в лизинге является несоответствие между Налоговым Кодексом РФ и правилами ведения бухгалтерской документации, что приводит к возникновению противоречий в учете параметра.На протяжении последних лет данные несоответствия постепенно устраняются, но полностью пока не ликвидированы.

Поэтому сторонам лизингового соглашения рекомендуется внимательно подходить к определению параметра.Чем более полно отражен параметр выкупной стоимости в заключаемом соглашении, тем меньше разногласий будет между участниками сделки по вопросу перехода права собственности и меньше проблем с налоговыми органами, проверяющими правомочность документа.

Льготный лизинг для малого бизнеса рассматривается в статье: льготный лизинг в 2017 году.Про операционный лизинг в России смотрите на странице.Пример расчета лизинга автомобиля .

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Пример расчёта выкупного платежа

Рассмотрим пример, когда лизингополучатель решил оплатить выкупную цену за предмет лизинга в конце срока лизинга, определив заранее сумму выкупного платежа.

a) Стоимость — 1 500 000 рублей;

c) Лизинговый процент — 12% от стоимости в год;

d) Аванс 20%, то есть 300 тыс. рублей;

e) Выкупная цена 20%, то есть 300 тыс. рублей.

Тогда ежемесячные лизинговые платежи составят 75 тыс. 12% в год за пользование предметом лизинга.

Важно отметить, что к выкупной цене, как и к ежемесячным лизинговым платежам, прибавляется лизинговый процент.

1. Размер выкупного платежа указан в договоре лизинга. Такой вариант минимизирует возможность возникновения спорных ситуаций.

2. Размер выкупной цены указывается в дополнительном соглашении (соглашении) к договору лизинга. МинФин РФ выделило отдельные рекомендации специально для таких ситуаций. Документ прикладывается к основному договору лизинга.

3. Выкупная цена не указывается в договоре лизинга. В этом варианте выкупная цена включается в ежемесячные или ежеквартальные лизинговые платежи.

Например, стоимость автомобиля составляет 500 000 р. Срок действия соглашения — 12 мес. Ставка — 12% годовых. Ежемесячный лизинговый платеж — 25 000 р. (оплата стоимости машины — 20 000 р. и сумма процентной ставки — 5000 р.

https://www.youtube.com/watch?v=QU7VyhmuwOE

В конце срока потребитель выплатит только 240 000 р. от полной стоимости имущества, без учета процентной ставки. Выкупной платеж, в этом случае, составит 260 000 р.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector