Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Функции централизованной бухгалтерии

Органами исполнительной власти субъекта, органами местного самоуправления может быть установлена различная степень централизации бюджетного учета для каждого конкретного учреждения (рис.1).

Рисунок 1

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В зависимости от выбранного способа централизованные бухгалтерии выполняют различные функции. Так, в случае с полной централизацией в обслуживаемых учреждениях должность бухгалтера в штатных расписаниях не предусматривается, бухгалтерские службы не создаются. Первичные учетные документы по движению материальных запасов и других нефинансовых активов исполняются материально ответственными работниками учреждений.

Проекты смет доходов и расходов разрабатываются в централизованной бухгалтерии на основании данных, представленных руководителями учреждений или структурных подразделений. При этом право подписи заявлений на выдачу авансов подотчетными лицами, право утверждения авансовых отчетов, право подписи расчетно-платежных ведомостей на выдачу заработной платы сохраняется за руководителями учреждений.

Такая форма централизации в настоящий момент является одной из самых популярных, так как позволяет максимально минимизировать расходы (как денежные, так и временные) бюджетного учреждения.Второй по популярности формой централизации является передача части функций по ведению бюджетного учета централизованным бухгалтериям.

Например, расчеты с поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, а также расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам. В данном случае в штатные расписания учреждений вводятся должности бухгалтеров, в обязанности которых входит подготовка не только первичной документации, но и бухгалтерских документов, служащих основанием для производства расчетов (проектов штатных расписаний, платежно-расчетных ведомостей документов, служащих основанием для списания стоимости использованных материальных запасов, и т.п.).

За централизованной бухгалтерией в этом случае закрепляется право проверки правильности составления представленных документов, обоснованности применяемых цен и тарифов, контроля за соблюдением установленного законодательными и нормативными актами порядка использования бюджетных и иных средств учреждений.

Расчеты в безналичном порядке (включая расчеты с бюджетом по налогам и сборам), а также составление налоговой отчетности производятся централизованной бухгалтерией.В некоторых случаях бюджетным учреждениям предоставлены максимальные полномочия по ведению бюджетного учета, а централизованные бухгалтерии осуществляют учет лишь в части расходов, производимых по отдельным статьям сметы расходов.

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Как правило, это связано с ситуацией, когда некоторые виды материальных запасов или иных нефинансовых активов поставляются централизованно.Последний вид централизации представляет собой ведение бюджетного учета учреждениями самостоятельно, а составление сводной бухгалтерской отчетности органами исполнительной власти (органами местного самоуправления) поручено централизованной бухгалтерии.

Такой вариант удобен для упорядочения контроля за расходованием бюджетных средств, выделяемых учреждениям. Бюджетные учреждения, имеющие свои бухгалтерии, в этом случае передают бухгалтерскую отчетность в отраслевые централизованные бухгалтерии для составления сводной отчетности по району, городу, области.

Органами исполнительной власти субъекта, органами местного самоуправления может быть установлена различная степень централизации бюджетного учета для каждого конкретного учреждения (рис. 1).

Централизованная бухгалтерия учреждений: Подробный обзор процесса

Поэтому такой вариант организации отношений является достаточно распространенным. В настоящей публикации будут рассмотрены некоторые организационные вопросы осуществления деятельности централизованными бухгалтериями. Централизация ведения бухгалтерского учета позволяет повысить качество ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, минимизировать управленческие затраты на осуществление учетных и отчетных процедур, владеть оперативной информацией для принятия управленческих решений и повысить эффективность использования бюджетных средств.Однако в настоящее время в отношении организации деятельности централизованных бухгалтерий у многих специалистов все еще остаются вопросы.

План мероприятий по передаче функций централизованной бухгалтерии, как правило, включает:— издание распорядительного акта о передаче функций по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;— назначение контактных лиц обслуживаемого учреждения и куратора учреждения в централизованной бухгалтерии;

— перенос копии учетных данных с составлением соответствующего акта передачи;— оформление доверенностей на представление интересов обслуживаемого учреждения в государственных органах (при необходимости);— инвентаризацию;— передачу дел от бухгалтера обслуживаемого учреждения бухгалтеру централизованной бухгалтерии.

Вопрос распределения обязанностей между сотрудниками централизованной бухгалтерии нормативными правовыми актами не урегулирован. Единственное ограничение касается численности работников централизованной бухгалтерии (урегулировано постановлением Минтруда России от 05.06.2002 № 39 «Об утверждении нормативов предельной численности работников кадровых служб и бухгалтерий федеральных органов исполнительной власти»).

Выбор способа ведения учета

                          ----------------------¬
¦Способы централизации¦
LT---T-----------T---T- ------------------¬
------------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Обслуживание ¦
¦ Полная ¦{amp}lt;-------- ¦ ¦ L-------{amp}gt;¦ учреждений при ¦
¦ централизация ¦ ¦ ¦ ¦ централизованном¦
L------------------ ------- L-----¬ ¦ снабжении ¦
¦/ ¦/ L------------------
------------ --------¬ --------- -----------¬
¦ Передача части ¦ ¦ Составление сводной¦
¦ функций ¦ ¦бюджетной отчетности¦
L--------------------- L---------------------

Рисунок 1

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

В зависимости от выбранного способа централизованные бухгалтерии выполняют различные функции. Так, в случае с полной централизацией в обслуживаемых учреждениях должность бухгалтера в штатных расписаниях не предусматривается, бухгалтерские службы не создаются. Первичные учетные документы по движению материальных запасов и других нефинансовых активов исполняются материально ответственными работниками учреждений.

Проекты смет доходов и расходов разрабатываются в централизованной бухгалтерии на основании данных, представленных руководителями учреждений или структурных подразделений. При этом право подписи заявлений на выдачу авансов подотчетными лицами, право утверждения авансовых отчетов, право подписи расчетно-платежных ведомостей на выдачу заработной платы сохраняется за руководителями учреждений.

Второй по популярности формой централизации является передача части функций по ведению бюджетного учета централизованным бухгалтериям. Например, расчеты с поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, а также расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.

В данном случае в штатные расписания учреждений вводятся должности бухгалтеров, в обязанности которых входит подготовка не только первичной документации, но и бухгалтерских документов, служащих основанием для производства расчетов (проектов штатных расписаний, платежно-расчетных ведомостей документов, служащих основанием для списания стоимости использованных материальных запасов, и т.п.).

За централизованной бухгалтерией в этом случае закрепляется право проверки правильности составления представленных документов, обоснованности применяемых цен и тарифов, контроля за соблюдением установленного законодательными и нормативными актами порядка использования бюджетных и иных средств учреждений.

В некоторых случаях бюджетным учреждениям предоставлены максимальные полномочия по ведению бюджетного учета, а централизованные бухгалтерии осуществляют учет лишь в части расходов, производимых по отдельным статьям сметы расходов. Как правило, это связано с ситуацией, когда некоторые виды материальных запасов или иных нефинансовых активов поставляются централизованно.

Последний вид централизации представляет собой ведение бюджетного учета учреждениями самостоятельно, а составление сводной бухгалтерской отчетности органами исполнительной власти (органами местного самоуправления) поручено централизованной бухгалтерии. Такой вариант удобен для упорядочения контроля за расходованием бюджетных средств, выделяемых учреждениям.

В 2010 году был кардинально изменен формат финансового обеспечения всех бюджетных учреждений. Финансирование в большей степени стало зависеть от объема услуг, которые предоставляет то или иное учреждение и какие государственные задания оно выполняет. Минфин РФ подчеркнул, что учреждение имеет право заключив договор передать функции ведения дел централизованной бухгалтерии.

Закон «О бухгалтерском учете» гласит, что каждый руководитель государственного и муниципального образовательного учреждения должен иметь в штате должностное лицо (в большинстве случаев им выступает главный бухгалтер), которое будет нести ответственность за ведение бухгалтерии. В регионах РФ создаются специальные задания по оказанию услуг по бухучету в учреждениях (муниципальных и государственных). В числе заданий:

  1. финансовое планирование;
  2. ведение бюджетного учета;
  3. материально-техническое обслуживание.

Некоторые субъекты РФ славятся тем, что там уже действуют стандарты качества предоставления услуг бухгалтерского обслуживания учреждениям образовательного характера, учреждениям здравоохранения и культуры.

На сегодняшний день отношения учреждений, которые предоставляют услуги бухгалтерского характера и непосредственно учреждений, которым услуги оказываются, весьма двойственные. Организация бухучета лежит на учреждении медицинского, образовательного или другого учреждения, соответственно централизованная бухгалтерия должна предоставлять отчеты о своей деятельности и о проделанной работе. Однако, централизованная бухгалтерия довольно часто позиционирует себя как вышестоящий орган.

Есть предположения, что уже в недалеком будущем выполнять такие работы смогут и коммерческие организации. Это станет благоприятным моментом, ведь у централизованной бухгалтерии появятся конкуренты.

Если в государственном (муниципальном) медицинском или образовательном учреждении ведется масштабная внебюджетная деятельность, то лучше, чтобы учетом финансово-хозяйственной деятельности занималась собственная бухгалтерия. В случае небольших объемов внебюджетной деятельности руководителю учреждения выгоднее передать бухучет на аутсорсинг централизованной бухгалтерии. Плюсы работы с централизованной бухгалтерией:

  • нет необходимости искать и нанимать на работу бухгалтеров;
  • руководитель не отвечает за своевременное повышение квалификации бухгалтеров;
  • учреждение не тратит средства на оплату расходов собственной бухгалтерии;
  • при проверках контролирующих органов ответственность за какие-либо нарушения руководитель учреждения делит не только с централизованной бухгалтерией, но и с органами местного самоуправления.

Но есть и минусы:

  • очень часто централизованная бухгалтерия ограничивает руководителя государственного (муниципального) учреждения в распоряжении финансами;
  • руководитель образовательного или медицинского учреждения не всегда может решать финансовые вопросы автономно: централизованная бухгалтерия может распределять средства между учреждениями в соответствии со своей внутренней стратегией;
  • руководитель не может в полной мере реализовывать мероприятия по модернизации учреждения, поскольку многие инициативы не находят одобрения в централизованной бухгалтерии.

Существует четыре способа централизации бухгалтерского учета, которые реализуются через централизованные бухгалтерии. Рассмотрим каждый из них.

Полная централизация. Наиболее распространенная форма, которая предусматривает освобождение обслуживаемых учреждений от всех видов учетных процедур. К примеру, в ведении отраслевых департаментов либо управлений (в частности, управление культуры) зачастую находятся много мелких учреждений (сельские клубы, библиотеки), в которых экономически невыгодно и нецелесообразно вводить штатную единицу бухгалтера, не говоря уже о формировании бухгалтерской службы (отдела), поскольку в связи с этим возникают дополнительные затраты не только на зарплату таких специалистов, но и оснащение их рабочих мест, закупку соответствующего оборудования и тому подобное. В данном случае указанные учреждения передают полномочия по ведению учета централизованной бухгалтерии.

Частичная централизация. При этом способе централизованной бухгалтерии передается только часть функций, другая — осуществляется учреждением. К примеру, централизованная бухгалтерия ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, внебюджетными фондами. В обслуживаемом учреждении осуществляются сбор и подготовка первичных документов, кассовые операции, расчет заработной платы и т.д. Такая схема централизации подходит для удаленных учреждений, у которых нет возможности постоянно посещать централизованную бухгалтерию.

Обслуживание в рамках централизованного снабжения. В данном случае централизованные бухгалтерии обеспечивают учет и контролируют закупку и распределение тех материальных ценностей, которые поставляются в централизованном порядке.

Свод учетных показателей. Этот способ применяется, если учреждения самостоятельно ведут все учетные и отчетные процедуры. Однако для свода отчетности и анализа общей картины в целом по всем подведомственным учреждениям органа власти указанные учреждения представляют такую отчетность в централизованную бухгалтерию.

Выбор способа централизации, а также конкретные функции централизованных бухгалтерий согласовываются с государственными органами (органами местного самоуправления) либо его структурными подразделениями (например, управлением финансов (финансовым отделом)) и прописываются в уставе таких бухгалтерий.

Поскольку, как уже упоминалось, первый способ централизации является наиболее распространенным, именно на него мы обратим особое внимание в данной статье.

О создании Муниципального казенного учреждения «Централизованная бухгалтерия»

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В целях оказания органам государственной власти субъектов РФ (органам местного самоуправления) содействия по приведению правового положения подведомственных государственных (муниципальных) учреждений в соответствие с требованиями Федерального закона N 83-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt; Правительством РФ разработаны Методические рекомендации (утв.

Распоряжением Правительства РФ от 07.09.2010 N 1505-р). В них определены критерии отнесения указанных учреждений к определенному типу (казенные, бюджетные) исходя из возможности исполнения ими государственных (муниципальных) функций в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления).

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Согласно п. 9 Методических рекомендаций при принятии решения об изменении типа государственных (муниципальных) учреждений учитывается их экономический потенциал, который определяется, в частности, на основании таких критериев, как:

  • средняя доля внебюджетных средств в общем объеме финансового обеспечения государственного (муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и два предыдущих финансовых года;
  • средний рост доходов государственного (муниципального) учреждения (по всем источникам финансового обеспечения) за отчетный финансовый год и два предыдущих финансовых года.

Централизованные бухгалтерии не оказывают государственные услуги населению (как, например, это делают учреждения образования, культуры, здравоохранения и др.), а осуществляют полномочия по ведению бухгалтерского учета прикрепленных к ним учреждений (иными словами, функцию по управлению финансами). У них отсутствует экономический потенциал либо его величина незначительна.

Также не стоит забывать о том, что изначально централизованные бухгалтерии были созданы как специализированные структурные подразделения при органах государственной власти (органах местного самоуправления), главных распорядителях и распорядителях бюджетных средств.

Учитывая вышесказанное, а также нормы п. 7 Методических рекомендаций, согласно которым к казенным учреждениям целесообразно относить учреждения, созданные в сфере управленческой деятельности, централизованным бухгалтериям следует присвоить статус казенных учреждений.

N-ая область                                       "__" ___________ 20__ г.
Село ____

1. Предмет договора

1.1. Учреждение передает, а Исполнитель принимает полномочия по ведению бухгалтерского учета исполнения плановых назначений, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности (далее — ПФХД) Учреждения по бюджетным средствам и средствам, полученным из внебюджетных источников, в том числе имущества Учреждения, его финансовых обязательств и их движения, а также хозяйственных операций, осуществляемых Учреждением в процессе организации всех видов деятельности, предусмотренных Уставом Учреждения.

1.2. Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ, регламентирующим ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности.

1.3. Первичные учетные документы подписываются руководителем Учреждения или уполномоченным им лицом. Все бухгалтерские документы, связанные с исполнением ПФХД, подписываются руководителем Учреждения и главным бухгалтером Исполнителя или уполномоченными ими лицами.

2. Обязанности сторон

2.1.1. Оформлять все проводимые Учреждением хозяйственные операции оправдательными документами, служащими первичными документами (основанием) для ведения бухгалтерского учета. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, представляются Исполнителю.

2.1.2. Своевременно представлять Исполнителю первичные учетные документы, необходимые для выполнения возлагаемых на него обязанностей (копии выписок из приказов и распоряжений, относящихся непосредственно к исполнению ПФХД, а также договоры, акты выполненных работ, табели учета рабочего времени и другие первичные документы).

Представление первичных документов регламентируется графиком документооборота, составляемым и утверждаемым Исполнителем.

Материально ответственным и другим должностным лицам Учреждения вручаются выписки из графика документооборота.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

2.1.3. Выполнять требования Исполнителя по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению Исполнителю необходимых документов и сведений.

2.1.4. Оказывать содействие Исполнителю в выполнении им функций, предусмотренных Уставом Исполнителя и настоящим договором.

2.2.1. Планировать бюджетные и внебюджетные финансовые показатели:

  • разрабатывать совместно с руководителем Учреждения плановые показатели;
  • составлять ПФХД;
  • представлять руководителю Учреждения необходимые сведения об исполнении ПФХД в сроки, установленные главным бухгалтером Исполнителя по согласованию с руководителем Учреждения.

2.2.2. Производить своевременную оплату расходов и необходимые расчеты, возникающие в процессе исполнения ПФХД Учреждения с организациями и отдельными физическими лицами:

  • по начислению и выплате в установленные сроки заработной платы рабочим и служащим, стипендий, пособий;
  • по содержанию и оснащению Учреждения.

2.2.3. Организовать ведение бухгалтерского, налогового и статистического учета операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.

2.2.4. Составлять и представлять в установленные сроки и в установленном порядке бухгалтерскую, статистическую, налоговую, публичную финансовую и иную предусмотренную законодательством отчетность и проводить анализ исполнения плановых показателей для руководителя Учреждения.

2.2.5. Представлять руководителю Учреждения оперативную информацию о ходе выполнения плановых объемных (сетевых) показателей и другие сведения, необходимые для принятия управленческих решений.

2.2.6. Контролировать правильное и экономное расходование средств в соответствии с целевым назначением по утвержденному ПФХД с учетом внесенных в него в установленном порядке изменений, а также сохранность денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

2.2.7. Осуществлять предварительный контроль за соответствием заключаемых Учреждением договоров плановым назначениям, предусмотренным ПФХД; за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций.

2.2.8. Участвовать в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременно и правильно определять результаты инвентаризации и отражать их в учете.

2.2.9. Проводить инструктаж материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении.

2.2.10. Проводить инструктаж работников Учреждения по вопросам оформления первичных учетных документов и обеспечивать их необходимыми бланками.

2.2.11. Контролировать использование выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей.

2.2.12. Хранить документы (первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетности, а также ПФХД и расчеты к нему и т.п.) как на бумажных, так и на электронных носителях информации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела {amp}lt;3{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

3. Права сторон

3.1. Руководитель Учреждения в пределах плановых назначений, предусмотренных в ПФХД, имеет право:

  • заключать гражданско-правовые договоры на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;
  • осуществлять расходы в пределах плановых назначений;
  • расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды Учреждения;
  • утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в негодность основных фондов (средств) и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством;
  • решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности Учреждения.

3.2. Исполнитель имеет право:

  • запрашивать информацию, необходимую для представления внешним пользователям;
  • требовать своевременного и правильного оформления Учреждением первичных документов;
  • требовать от Учреждения представления материалов (планов, отчетов, справок и т.п.), необходимых для выполнения работ, входящих в компетенцию Исполнителя;
  • не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей.

4. Ответственность сторон

4.1. Руководитель Учреждения несет полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления.

 Наименование должности (профессии) 
  Размер ежемесячного должностного  
оклада (руб.)
                  1                 
                  2                 
Руководитель                        
7200                                
Главный бухгалтер                   
6800                                
Заместитель главного бухгалтера     
6500                                
Ведущий бухгалтер                   
4800                                
Экономист                           
3600                                
Бухгалтер                           
3500                                
Кассир                              
2900                                
    Руководитель муниципального казенного
учреждения "Централизованная бухгалтерия
района N" ______________________________

Право подписи документов в централизованных бухгалтериях

Проверка правильности ведения бюджетного учета учреждений, заключивших договоры на бухгалтерское обслуживание, начинается с проверки соблюдения договорных условий. В договорах на обслуживание, как правило, определена степень централизации, основные задачи централизованной бухгалтерии, права и обязанности сторон.

Из этого документа ревизор черпает основную информацию об объекте проверки. Кроме функций, прав и обязанностей сторон проверяющих также интересует право первой подписи. Руководитель бюджетного учреждения, заключая договор, может оставить за собой право первой подписи лишь по приносящей доход деятельности или по всем счетам своего учреждения.

Право второй подписи может остаться у главного бухгалтера или бухгалтера централизованной бухгалтерии, ответственного за обслуживание данного учреждения, в зависимости от выбранного способа централизации.Вторым моментом, на который обращает внимание ревизор, является учетная политика. Являясь документом для внутреннего использования и практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии, учетная политика имеет большое значение и для внешних пользователей.

В частности, при принятии решений арбитражные суды ориентируются на способы учета, закрепленные в ней. Четко и грамотно сформированная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.Государственная учетная политика реализуется через Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина России от 30 декабря 2008 года N 148н (далее — Инструкция N 148н).

Бухгалтерский учет в учреждениях осуществляется также в соответствии с Законом N 129-ФЗ. Пункт 3 статьи 5 его гласит, что организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На основании этих положений бюджетные учреждения при наличии особенности в деятельности могут формировать свою учетную политику. При этом ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения (п.2 ст.

— невнесение изменений в учетную политику;- отсутствие перечня основных средств, на которые не наносятся инвентарные номера;- отсутствие рабочего плана счетов и порядка контроля за хозяйственными операциями.Особенность функционирования централизованных бухгалтерий заключается в сложности взаимодействия с широкой сетью бюджетных учреждений.

Именно поэтому для централизованной бухгалтерии крайне важно определить порядок взаимоотношений с обслуживаемыми учреждениями. В связи с этим важным документом является график документооборота, при отсутствии или несоблюдении которого возникает большинство нарушений.Материально ответственным и другим должностным лицам, включенным в график документооборота, а также руководителям обслуживаемых учреждений должны вручаться выписки из него.

На практике же в бюджетных учреждениях графики не передаются, а сам порядок документооборота существует лишь формально.В ходе проверок устанавливаются случаи, когда задолженность отдельных поставщиков, числящаяся по данным бюджетного учета централизованных бухгалтерий, являлась не в полной мере достоверной, так как фактически часть оплаченных товаров на определенную отчетную дату в учреждения была поставлена, но централизованными бухгалтериями к бухгалтерскому учету не была принята.

shaposhnikov_d.jpg

При этом сверку расчетов с поставщиком по объемам выполненных услуг и поставленных товаров за соответствующий период ни учреждения, ни централизованные бухгалтерии не осуществляли. Данная ситуация возникает из-за несогласованности действий централизованной бухгалтерии и бюджетного учреждения. При наличии утвержденного сторонами графика документооборота, когда в определенные сроки документы от бюджетного учреждения поступили бы в централизованную бухгалтерию, такой проблемы не возникло бы.

Таким образом, в нарушение Закона N 129-ФЗ централизованные бухгалтерии не всегда осуществляют своевременную регистрацию хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, контроль за ассортиментом поставляемых в учреждения товаров ведется не на должном уровне, что отчасти связано с тем, что централизованными бухгалтериями принимаются к учету заранее выписанные поставщиками накладные (до фактической поставки товаров).

Кроме того, проводимые в рамках контрольных мероприятий инвентаризации выявляют факты отсутствия между централизованными бухгалтериями и учреждениями налаженного регулярного обмена информацией о фактически полученных учреждениями товарах, их замене на иные предметы. То есть в бюджетных учреждениях находятся одни основные средства, а по данным централизованной бухгалтерии на учете значатся другие.

Помимо этого ревизоры систематически выявляют расхождения данных бухгалтерского учета с книгами учета материально ответственных лиц. Так, например, при ведении учета материальных запасов имеют место случаи внесения данных о стоимости в книги учета материально ответственными лицами без учета НДС. При этом централизованная бухгалтерия ведет учет в соответствии с пунктом 58 Инструкции N 148н по средней фактической стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Списание производится на основании ведомостей, оформляемых материально ответственными лицами на основании данных своего учета (то есть без учета НДС), а бухгалтерия списание производит по ценам, указанным в данных бухгалтерского учета. К тому же возникающие расхождения между данными первичных документов и данными аналитического учета, а также между данными аналитического и бухгалтерского учета бухгалтерия в расчет не принимает, а списание производит по данным о фактическом наличии ценностей (штуки, литры, упаковки и т.п.).

В связи с этим контролеры в актах проверки нередко обращают внимание на необходимость сверки, которую бюджетные учреждения производят крайне редко.Таким образом, договор на бухгалтерское обслуживание, и в данном случае учетная политика и график документооборота являются основополагающими в деятельности каждой централизованной бухгалтерии. От того, насколько добросовестно они будут исполняться, зависит во многом исход проверки и результаты деятельности бухгалтерии.

Проверка правильности ведения бюджетного учета учреждений, заключивших договоры на бухгалтерское обслуживание, начинается с проверки соблюдения договорных условий. В договорах на обслуживание, как правило, определена степень централизации, основные задачи централизованной бухгалтерии, права и обязанности сторон.

Из этого документа ревизор черпает основную информацию об объекте проверки. Кроме функций, прав и обязанностей сторон проверяющих также интересует право первой подписи. Руководитель бюджетного учреждения, заключая договор, может оставить за собой право первой подписи лишь по приносящей доход деятельности или по всем счетам своего учреждения.

Вторым моментом, на который обращает внимание ревизор, является учетная политика. Являясь документом для внутреннего использования и практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии, учетная политика имеет большое значение и для внешних пользователей. В частности, при принятии решений арбитражные суды ориентируются на способы учета, закрепленные в ней. Четко и грамотно сформированная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Государственная учетная политика реализуется через Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее — Инструкция N 148н).

Бухгалтерский учет в учреждениях осуществляется также в соответствии с Законом N 129-ФЗ. Пункт 3 ст. 5 его гласит, что организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На основании этих положений бюджетные учреждения при наличии особенности в деятельности могут формировать свою учетную политику. При этом ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

При необходимости бюджетные учреждения вносят изменения в учетную политику на основании ст. 6 Закона N 129-ФЗ и ст. 313 Налогового кодекса. При наличии в учреждении учетной политики ревизор проверяет в ходе контрольных мероприятий правильность ее составления и утверждения в соответствии с законодательством:

  • невнесение изменений в учетную политику;
  • отсутствие перечня основных средств, на которые не наносятся инвентарные номера;
  • отсутствие рабочего плана счетов и порядка контроля за хозяйственными операциями.

Особенность функционирования централизованных бухгалтерий заключается в сложности взаимодействия с широкой сетью бюджетных учреждений. Именно поэтому для централизованной бухгалтерии крайне важно определить порядок взаимоотношений с обслуживаемыми учреждениями. В связи с этим важным документом является график документооборота, при отсутствии или несоблюдении которого возникает большинство нарушений.

Материально ответственным и другим должностным лицам, включенным в график документооборота, а также руководителям обслуживаемых учреждений должны вручаться выписки из него. На практике же в бюджетных учреждениях графики не передаются, а сам порядок документооборота существует лишь формально.

В ходе проверок устанавливаются случаи, когда задолженность отдельных поставщиков, числящаяся по данным бюджетного учета централизованных бухгалтерий, являлась не в полной мере достоверной, так как фактически часть оплаченных товаров на определенную отчетную дату в учреждения была поставлена, но централизованными бухгалтериями к бухгалтерскому учету не была принята.

При этом сверку расчетов с поставщиком по объемам выполненных услуг и поставленных товаров за соответствующий период ни учреждения, ни централизованные бухгалтерии не осуществляли. Данная ситуация возникает из-за несогласованности действий централизованной бухгалтерии и бюджетного учреждения. При наличии утвержденного сторонами графика документооборота, когда в определенные сроки документы от бюджетного учреждения поступили бы в централизованную бухгалтерию, такой проблемы не возникло бы.

Типичные нарушения

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

В централизованных бухгалтериях проверке подлежит как деятельность самой бухгалтерии, так и порядок ведения бухгалтерского учета бюджетных учреждений, заключивших договоры на бухгалтерское обслуживание. Остановимся на каждом из этих вопросов подробнее.При проверке содержания самой централизованной бухгалтерии внимание проверяющих сосредоточено на проверке правильности начисления и выплаты заработной платы сотрудникам, исполнении заключенных в установленном порядке хозяйственных договоров на обслуживание нужд бухгалтерии и на порядок организации и ведения бюджетного учета.

В этом случае выявляемые нарушения аналогичны тем нарушениям, которые типичны и для других бюджетных учреждений:- завышение планового фонда оплаты труда;- содержание сверхштатных единиц;- неправомерные выплаты (заработной платы и надбавок);- завышение стоимости работ, услуг, товаров;- завышение объемов, предъявленных к оплате, по сравнению с фактическими;

— неправомерное применение расценок;- несоблюдение положений инструкции по бюджетному учету и другие.Отдельно останавливаться на них не будем, они подробно рассмотрены в номерах журнала за октябрь, ноябрь, декабрь 2009 года, а также в номере за февраль и март 2010 года. Рассмотрим характерные для централизованных бухгалтерий нарушения.

________________ См. журнал «Бюджетный учет» N 10/2009, стр.18; N 11/2009, стр.54; N 12/2009, стр.64; N 2/2010, стр.53; N 3/2010, стр.54.Любая проверка (после изучения правоустанавливающих документов) начинается с анализа системы планирования. Здесь наиболее часто встречающееся нарушение — отсутствие четкой системы планирования.

Сметы бюджетных учреждений утверждаются в большинстве случаев без четкого обоснования потребности в конкретных расходах.Так, по вопросу целесообразности и обоснованности включения тех или иных расходов в сметы учреждений, как правило, представляются несистематизированные (в разрезе статей бюджетной классификации) заявки учреждений в виде типовых таблиц, составленных по наименованиям и количеству товаров, работ и услуг, необходимых учреждению, без обоснования потребности учреждений в товарах, работах услугах и прочих расходах.

При этом в указанных таблицах в случае, когда можно определить стоимость товаров (работ, услуг) за единицу, она отсутствует; расходы не обобщены по статьям бюджетной классификации.В результате подтвердить целесообразность включения расходов в сметы, их обоснованность, а также определить фактическую потребность учреждений в финансовых средствах не представляется возможным в связи с отсутствием плановых смет (заявок), составленных каждым получателем бюджетных средств с четким обоснованием (расчетами) потребности в финансовых средствах по конкретным видам расходов.

Это противоречит принципу результативности и эффективности использования бюджетных средств, определенному статьей 34 Бюджетного кодекса, и является недопустимым в условиях экономного расходования бюджетных средств.Вторая проблема — выделение средств с нарушением кодов бюджетной классификации. Так, в ходе проверок ревизоры устанавливают случаи, когда при утверждении расходов по смете на приобретение основных средств и материальных запасов нарушается принцип отнесения расходов по соответствующим статьям классификации операций сектора государственного управления в зависимости от их экономического содержания.

Например, в составе расходов на приобретение материальных запасов предусматриваются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, которые относятся к основным средствам учреждения. Это приводит к нецелевому расходованию бюджетных средств. При этом в ряде случаев приобретенные товарно-материальные ценности принимаются централизованными бухгалтериями к учету на основании бюджетной классификации расходов, указанной в платежных поручениях, что в свою очередь приводит к искажению бухгалтерских данных о наличии основных средств и материальных запасов обслуживаемых учреждений, а также нарушению порядка сохранности товарно-материальных ценностей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

К примеру, спортивный инвентарь принимается к бухгалтерскому учету в зависимости от бюджетной классификации, указанной в платежных поручениях — 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Однако согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина России от 25 декабря 2008 года N 145н, и Методическим рекомендациям, утвержденным письмом Минфина России от 21 июля 2009 года N 02-05-10/2931 (в приказе от 30 декабря 2009 года N 150н в этой части остался прежний порядок), и Общероссийскому классификатору основных средств спортивный инвентарь относится к основным средствам.

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

— поставщик — организация, с которой заключен договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;

— полного наименования государственного (муниципального) заказчика;- наименования учреждения (грузополучателя), реквизитов государственного (муниципального) контракта, договора, по которому осуществляется централизованная поставка.Согласно пункту 266 Инструкции N 148н бюджетное учреждение (грузополучатель), получив от заказчика Извещение (ф.

0504805) в двух экземплярах об отправке поставщиком в его адрес основных средств, следит за их прибытием и при их поступлении и отражении в учете сообщает об этом заказчику, направляя ему второй экземпляр извещения. При этом имеют место случаи, когда документы (в данном случае извещение) не были своевременно приняты к бухгалтерскому учету.

Дебет 1 304 04 310″Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» Кредит 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»,вместо:Дебет 1 106 01 310″Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Кроме того, в нарушение пункта 266 Инструкции N 148н при поступлении товаров в учреждение раньше, чем получено извещение, централизованные бухгалтерии не отражают их принятие к учету на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». Это приводит в дальнейшем к искажению бухгалтерских данных и обнаружению излишков в ходе инвентаризации.

В нарушение пункта 266 Инструкции N 148н при получении извещения от заказчика на отправленные ценности до их поступления к грузополучателю централизованные бухгалтерии делают следующие записи:Дебет 1 106 01 310″Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 304 04 310″Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»- отражена поставка основных средств на основании извещения и акта приемки;

buh22

Дебет 1 101 06 310″Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» Кредит 1 106 01 410″Уменьшение капитальных вложений в основные средства»- поставлено на учет основное средство,вместо:Дебет 1 107 01 310″Увеличение стоимости основных средств в пути» Кредит 1 304 04 310″Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»- отражено отправление основных средств бюджетным учреждением на основании полученного извещения и акта приемки;

Дебет 1 106 01 310″Увеличение капитальных вложений в основные средства»Кредит 1 107 01 410″Уменьшение стоимости основных средств в пути»- поставлено на учет основное средство после его получения;Дебет 1 101 06 310″Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» Кредит 1 106 01 410″Уменьшение капитальных вложений в основные средства»- отражено поступление основных средств.

В письме от 12 октября 2009 года N 02-06-07/4765 Минфин России пояснил, как должны быть отражены в бюджетном учете централизованные закупки. Причем у разных участников процесса: у уполномоченных органов, которые выступают в роли заказчиков, главных распорядителей бюджетных средств и грузополучателей-учреждений.

В централизованных бухгалтериях проверке подлежит как деятельность самой бухгалтерии, так и порядок ведения бухгалтерского учета бюджетных учреждений, заключивших договоры на бухгалтерское обслуживание. Остановимся на каждом из этих вопросов подробнее.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

При проверке содержания самой централизованной бухгалтерии внимание проверяющих сосредоточено на проверке правильности начисления и выплаты заработной платы сотрудникам, исполнении заключенных в установленном порядке хозяйственных договоров на обслуживание нужд бухгалтерии и на порядке организации и ведения бюджетного учета. В этом случае выявляемые нарушения аналогичны тем нарушениям, которые типичны и для других бюджетных учреждений:

  • завышение планового фонда оплаты труда;
  • содержание сверхштатных единиц;
  • неправомерные выплаты (заработной платы и надбавок);
  • завышение стоимости работ, услуг, товаров;
  • завышение объемов, предъявленных к оплате, по сравнению с фактическими;
  • неправомерное применение расценок;
  • несоблюдение положений Инструкции по бюджетному учету и другие.

ЦЕНТРАЛИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ В 2018 ГОДУ

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Р.Ш. Мавлиханов, бухгалтер

Объявить себя централизованной бухгалтерией Росказна сможет уже в 2018 году при наличии решения Правительства РФ, но пока только для отдельных федеральных органов исполнительной власти (их территориальных органов).

Централизация бухгалтерского учета бюджетных учреждений — для чего это?

Такие изменения внесены в особенности исполнения федерального бюджета в 2018 году п. 7 ст. 6 Федерального закона от 14.11.2017 № 315-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения федерального бюджета в 2018 году».

Полномочия Росказны

по ведению бюджетного учета;
  формированию бюджетной отчетности;
  начислению и перечислению оплаты труда, иных выплат и связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ.
осуществляет кассовое исполнение федерального бюджета и кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы РФ;
  обеспечивает ведение бюджетного учета и формирование бюджетной отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения всех бюджетов бюджетной системы РФ, фактически уже выполняя роль «централизованной бухгалтерии» по кассовым операциям всех бюджетов бюджетной системы РФ.

Кроме того, Росказна уже сейчас обеспечивает формирование и представление в Минфин России отчетов об исполнении, в том числе федерального бюджета, а также консолидированного бюджета РФ.Также Федеральное казначейство как оператор ГИС «Электронный бюджет» (далее – ГИС ЭБ) располагает всей необходимой информационно-коммуникационной инфраструктурой и огромным опытом эксплуатации указанной инфраструктуры.Благодаря использованию единообразного программного обеспечения Росказна уже давно стала, по сути, «главным методологом» страны.

По предварительным оценкам экспертов, полноценное внедрение новой централизованной организационно-функциональной модели в Росказне в 2018 году вряд ли будет завершено – оно займет несколько лет. Основные целевые показатели централизации при исполнении федерального бюджета будут сформированы по отношению к процедурам ведения учета и формирования отчетности.

Налоговый учет

  • Сокращение штата финансового, планового, бухгалтерского отделов. Создание единого центра позволит сформировать меньший штат сотрудников, отпадает необходимость содержать на местах полноценные подразделения бухгалтеров, плановиков, экономистов.
  • Сокращение управленческих расходов, что предполагает уменьшение затрат на обслуживание офисных площадей, снижение расходов на персонал, офисные расходы (в том числе на канцелярские товары, услуги связи и другие).
  • Унифицированные методы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для крупных предприятий актуальна единая методика ведения бухгалтерского учета, что позволяет рассматривать в целом затраты, связанные с амортизацией и другими расходами, оценивать общие активы, создавать резервы для всего предприятия. Методология налогового учета прописывается в учетной политике компании и обязательна для всех филиалов — единые методы определения доходов и расходов, их признание, оценка и распределение, а также способы учета показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для целей налогообложения.
  • Больший контроль за деятельностью дочерних предприятий. Это снижает риск неэффективности принимаемых решений, позволяет выполнять намеченные планы более точно, дает возможность корректировки отклонений от планов, не допускает нецелевого использования финансов.
  • Отсутствие кадровых проблем в едином центре бухгалтерии. Решаются вопросы отсутствия работников на время отпусков, больничек, при увольнении за счет перераспределения обязанностей между оставшимися сотрудниками. В централизованном звене должны работать высококвалифицированные кадры, которые могут подменить друг друга на любом участке бухгалтерского и налогового учета.
  • Возможность вложения средств в современную дорогостоящую оргтехнику и оборудование, программное обеспечение, что повысит эффективность работы отдела.

кого привлекать к ответственности в случае если обязанность по начислению заработной платы и ведению соответствующих налоговых расчетов с бюджетом возложена на централизованную бухгалтерию. На этот счет имеются две прямо противоположные точки зрения.Первая была рассмотрена ФАС Центрального округа (постановление от 16 октября 2006 года N А35-3817/05-С18) и сводится к следующему.

Нормы главы 4 Налогового кодекса допускают участие налогоплательщика в правоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п.1 ст.26 НК РФ). Из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса следует, что налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя.

Указанные положения распространяются и на налоговых агентов.Согласно статье 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом обязанность по организации учета они могут выполнить в том числе путем передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Так как централизованная бухгалтерия вела бухгалтерский учет государственного учреждения и в том числе операций, связанных с налогообложением, на основании соответствующих доверенностей, суд пришел к выводу об отсутствии вины учреждения в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса, поскольку НДФЛ исчислялся, удерживался и перечислялся централизованной бухгалтерией.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28 июня 2006 года N Ф03-А59/06-2/1799, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2005 года N Ф04-353/2005.Но по данному вопросу сформировалась и иная судебная практика. Судьи кассационной инстанции обратили внимание на то, что анализ положений пункта 1 статьи 8, пункта 3 статьи 44 и пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса сводится к следующему.

Обязанность самостоятельно исполнить обязанности по уплате налогов заключается в их уплате за счет собственных денежных средств. А в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего законного или уполномоченного представителя.

Помимо этого при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение действие (бездействие) его представителя расценивают как действие (бездействие) самого налогоплательщика (п.7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление N 5)).

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены (доверенностью, договором) (п.1, 3 ст.26, п.3 ст.29 НК РФ). Поэтому отсутствие данных документов может привести к наложению штрафа. Относится это и к сдаче электронной отчетности. В соответствии с пунктом 3 раздела II Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 2 апреля 2002 года N БГ-3-32/169, при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик после подготовки информации подписывает ее электронной цифровой подписью уполномоченного лица и отправляет в зашифрованном виде в адрес инспекции по месту учета.

Если же за налогоплательщика это делает другая организация, то наличие всех вышеуказанных документов обязательно (постановление ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 года по делу N Ф09-1202/09-С2). Ведь договоры возмездного оказания услуг не являются достаточным правовым основанием для представления исполнителем интересов заказчика в сфере налогообложения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 июля 2007 года по делу N Ф08-3523/2007-1651А). Данный правовой подход содержится в пункте 8 Постановления N 5.

Кроме рассмотренных выше вопросов, возникающих при проведении проверок централизованных бухгалтерий, часто возникают проблемы с налоговыми органами по вопросу определения субъекта налогового правонарушения.

При обнаружении налоговыми органами нарушений, касающихся правильности исчисления учреждениями НДФЛ и ЕСН, встает вопрос: кого привлекать к ответственности в случае, если обязанность по начислению заработной платы и ведению соответствующих налоговых расчетов с бюджетом возложена на централизованную бухгалтерию? На этот счет имеются две прямо противоположные точки зрения.

Первая была рассмотрена ФАС Центрального округа (Постановление от 16 октября 2006 г. по делу N А35-3817/05-С18) и сводится к следующему. Нормы гл. 4 Налогового кодекса допускают участие налогоплательщика в правоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). Из п. 1 ст.

Согласно ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом обязанность по организации учета они могут выполнить в том числе путем передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

shaposhnikov_d.jpg

Так как централизованная бухгалтерия вела бухгалтерский учет государственного учреждения и в том числе операций, связанных с налогообложением, на основании соответствующих доверенностей, суд пришел к выводу об отсутствии вины учреждения в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса, поскольку НДФЛ исчислялся, удерживался и перечислялся централизованной бухгалтерией.

Но по данному вопросу сформировалась и иная судебная практика. Судьи кассационной инстанции обратили внимание на то, что анализ положений п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 44 и п. 2 ст. 45 Налогового кодекса сводится к следующему. Обязанность самостоятельно исполнить обязанности по уплате налогов заключается в их уплате за счет собственных денежных средств.

А в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего законного или уполномоченного представителя. Помимо этого при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение действие (бездействие) его представителя расценивают как действие (бездействие) самого налогоплательщика (п.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены (доверенностью, договором) (п. п. 1, 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Поэтому отсутствие данных документов может привести к наложению штрафа. Относится это и к сдаче электронной отчетности. В соответствии с п. 3 разд. II Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г.

N БГ-3-32/169, при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик после подготовки информации подписывает ее электронной цифровой подписью уполномоченного лица и отправляет в зашифрованном виде в адрес инспекции по месту учета. Если же за налогоплательщика это делает другая организация, то наличие всех вышеуказанных документов обязательно (Постановление ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г.

Бухгалтерия

N Ф09-1202/09-С2). Ведь договоры возмездного оказания услуг не являются достаточным правовым основанием для представления исполнителем интересов заказчика в сфере налогообложения (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 июля 2007 г. N Ф08-3523/2007-1651А). Данный правовой подход содержится в п. 8 Постановления N 5.

Платежи в государственные внебюджетные фонды

Кроме указанных выше трудностей нередко у бюджетных учреждений и обслуживающих их централизованных бухгалтериях возникают вопросы по платежам в государственные внебюджетные фонды. Федеральное казначейство в письме от 8 июня 2005 года N 42-5.2-10/148 по вопросу правомерности зачисления целевых средств ФСС РФ на лицевые счета централизованных бухгалтерий, обслуживающих бюджетные учреждения, сообщило следующее.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 26 Налогового кодекса налогоплательщики (в данном случае — бюджетные учреждения) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (в данном случае — централизованную бухгалтерию), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.На основании пунктов 1 и 3 статьи 29 Налогового кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), которое осуществляет данные полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

Кроме указанных выше трудностей нередко у бюджетных учреждений и обслуживающих их централизованных бухгалтерий возникают вопросы по платежам в государственные внебюджетные фонды. Федеральное казначейство в Письме от 8 июня 2005 г. N 42-5.2-10/148 по вопросу правомерности зачисления целевых средств ФСС РФ на лицевые счета централизованных бухгалтерий, обслуживающих бюджетные учреждения, сообщило следующее.

Согласно п. п. 1 и 3 ст. 26 Налогового кодекса налогоплательщики (в данном случае — бюджетные учреждения) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (в данном случае — централизованную бухгалтерию), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

На основании п. п. 1 и 3 ст. 29 Налогового кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), которое осуществляет данные полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

В связи с вышесказанным Федеральное казначейство считает возможным применение норм, аналогичных вышеуказанным, и в отношениях между бюджетными учреждениями и государственными внебюджетными фондами в части платежей из государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Такие изменения внесены в особенности исполнения федерального бюджета в 2018 году п. 7 ст. 6 Федерального закона от 14.11.2017 № 315-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения федерального бюджета в 2018 году».

Платежные поручения

При сотрудничестве с централизованной бухгалтерией есть еще один камень преткновения — платежные поручения, в случае если у бюджетного учреждения отсутствуют расчетные счета, а бухгалтерский и налоговый учет по ним осуществляется централизованной бухгалтерией. Какие данные в этом случае нужно указывать в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» платежных документов на перечисление налогов?

Как уже говорилось, руководители учреждений могут передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (п. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). При этом централизованные бухгалтерии должны обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование и представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности за каждое бюджетное учреждение.

Поручения на уплату налогов и сборов оформляются в соответствии с Приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ» по каждому налогоплательщику отдельно.

При отсутствии у бюджетных учреждений расчетных счетов централизованная бухгалтерия, оформляя расчетные документы, в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» должна указывать соответственно ИНН и КПП бюджетного учреждения, а в поле «Плательщик» — наименование централизованной бухгалтерии, для которой открыт счет в банке с целью учета операций со средствами бюджета, с которого списываются денежные средства.

Кроме того, администрации учреждения следует оговорить с представителем централизованной бухгалтерии, что в поле «Назначение платежа» будет указано, что суммы налогов уплачены за определенное учреждение. При таком подходе, скорее всего, судьи встанут на сторону последнего.

При сотрудничестве с централизованной бухгалтерией есть еще один камень преткновения — платежные поручения, в случае если у бюджетного учреждения отсутствуют расчетные счета, а бухгалтерский и налоговый учет по ним осуществляется централизованной бухгалтерией. Какие данные в этом случае нужно указывать в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» платежных документов на перечисление налогов?

Как уже говорилось, руководители учреждений могут передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ). При этом централизованные бухгалтерии должны обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование и представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности за каждое бюджетное учреждение.

Следовательно, платежные поручения на перечисление налогов составляются централизованными бухгалтериями отдельно по каждому обслуживаемому учреждению, либо они содержат информацию о суммах, перечисляемых по каждому обслуживаемому учреждению.Поручения на уплату налогов и сборов оформляются в соответствии с приказом Минфина России от 24 ноября 2004 года N 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ» по каждому налогоплательщику отдельно.

При отсутствии у бюджетных учреждений расчетных счетов централизованная бухгалтерия, оформляя расчетные документы, в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» должна указывать соответственно ИНН и КПП бюджетного учреждения, а в поле «Плательщик» — наименование централизованной бухгалтерии, для которой открыт счет в банке с целью учета операций со средствами бюджета, с которого списываются денежные средства.

Особенности работы централизованной бухгалтерии

Для того, чтобы выбрать правильный способ ведения дел следует разобраться с особенностями каждого вида.

Эффективность работы централизованной бухгалтерии во многом зависит от того, какой системой автоматизации бухгалтерского учета она пользуется. В ведении централизованной бухгалтерии находится множество учреждений, поэтому необходима программа, позволяющая обрабатывать большой объем данных с высокой скоростью и прозрачностью, вести материальный учет и учет основных средств, журнал операций, данные по кассе, банку и др.

  • подсказки еще на стадии ввода информации из документа;
  • напоминания о том, как и какую информацию заносить;
  • проверка введенных данных с оповещением о неточностях;
  • отдельный механизм контроля для руководителя централизованной бухгалтерии. Речь идет о возможности отслеживать в программе любой участок учета по любому учреждению, который обрабатывают его подчиненные, в том числе касса, банк, основные средства, материалы.

Кроме того, поскольку у образовательных и медицинских учреждений, как правило, есть свои столовая и автопарк, нужно, чтобы программа обеспечивала ведение и . Очень важна для сотрудников централизованных бухгалтерий возможность использования разносторонней аналитики, формирования различных выборок.

Благодаря специализированным повышается прозрачность всех процессов, и появляется возможность контроля действий бухгалтеров на любом этапе. Все это значительно минимизирует риск установления каких-либо нарушений контролирующими органами. Пока централизация большинства образовательных и медицинских учреждений происходит по приказу вышестоящего органа.

Но вполне вероятно, что в ближайшем будущем руководители государственных (муниципальных) учреждений получат больше самостоятельности в части выбора способа ведения бухгалтерского учета. Это позволит школам, больницам и другим учреждениям не только экономить на издержках, но и проявлять больше инициативы в сфере управления финансовыми потоками.

Альтернатива

При наличии стольких проблем любой руководитель задумается об альтернативных путях ведения бюджетного учета. Законом N 129-ФЗ (ст. 6) предусмотрены альтернативные централизованной бухгалтерии методы ведения учета (рис. 2).

При наличии стольких проблем любой руководитель задумается об альтернативных путях ведения бюджетного учета. Законом N 129-ФЗ (ст.6) предусмотрены альтернативные централизованной бухгалтерии методы ведения учета (рис.2).

Рисунок 2

Решение о введении в штатное расписание бюджетного учреждения бухгалтера (при частичной передаче функций централизованной бухгалтерии) или организации бухгалтерской службы (как правило, бухгалтер, кассир, главный бухгалтер) принимает вышестоящая организация при наличии достаточного бюджетного финансирования и в зависимости от объема учетной работы.

При этом должны быть разработаны должностные инструкции, положение об отделе, организованы рабочие места, приглашены квалифицированные специалисты, выделены бюджетные средства.На бухгалтерскую службу может быть возложена лишь часть функций по ведению бюджетного учета либо ведение всех участков учета.

Данный метод имеет ряд преимуществ: у руководителя бюджетного учреждения имеются более широкие полномочия по контролю над деятельностью бухгалтерской службы, сокращается время обработки первичных документов и принятие решений по тому или иному вопросу ведения бюджетного учета, а также отсутствует возможность утечки информации.

Но наряду с явными преимуществами данный способ требует больших финансовых затрат, что в ряде регионов и отраслей является сдерживающим фактором на пути выбора в пользу данного метода ведения бухгалтерского учета.Кроме того, в некоторых регионах существуют проблемы. Дело в том, что у бюджетных учреждений, таких как сельские школы, музеи, поликлиники, просто нет возможности самостоятельно обеспечить ведение бухгалтерского учета на приличном уровне.

Школы не в состоянии платить конкурентоспособные зарплаты, которые позволили бы удержать квалифицированных специалистов.Другой альтернативой централизованным бухгалтериям являются организации, специализирующиеся на ведении «чужого» бухгалтерского учета (аутсорсинг).В роли специализированных организаций могут выступать аудиторские, консалтинговые, бухгалтерские или юридические фирмы.

— проводит операции по кассе;- принимает авансовые отчеты и другие оправдательные документы;- осуществляет платежи через отделение казначейства;- составляет акты сверки расчетов, акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг, а также другие первичные документы.Собранная таким способом информация о хозяйственной деятельности учреждения передается в специализированную организацию.

Специалисты этой компании в свою очередь формируют показатели бюджетного и налогового учета, составляют бюджетную и налоговую отчетность.В соответствии с пунктом 6 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008 года N 128н, в случае передачи получателем бюджетных средств, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета полномочий по ведению бюджетного учета иному государственному (муниципальному) учреждению (далее — централизованной бухгалтерии) бюджетная отчетность составляется и представляется в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией и соглашением о передаче полномочий по ведению бюджетного учета.

Расчет бухгалтера

Бюджетная отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Услуги, предоставляемые специализированной организацией, являются платными. При этом конкретная стоимость зависит от репутации организации, квалификации ее специалистов, принятой в организации политики ценообразования и других факторов. То есть стоимость услуг одной специализированной организации может в несколько раз отличаться от другой.

Расходы на такие услуги должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения. Если вышестоящий орган одобрил данный метод, то с уточнением сметы доходов и расходов бюджетного учреждения проблем не возникнет. Проблема в другом: как списать вознаграждение этой организации в налоговом учете, если ее услуги оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности.

На основании подпункта 36 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую прибыль.

То есть затраты на ведение бюджетного учета специализированной организацией учитываются в расходах в размере фактических затрат. Однако не стоит забывать, что данные расходы должны соответствовать критериям статьи 252 Налогового кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Третий способ ведения бюджетного учета — самостоятельное его ведение руководителем бюджетного учреждения. Этот способ применяется бюджетными учреждениями крайне редко, так как, во-первых, у руководителя не всегда хватает времени на исполнение дополнительных обязанностей, связанных с ведением бюджетного учета.

А во-вторых, не всегда руководитель бюджетного учреждения имеет достаточные для ведения бюджетного учета уровень образования и необходимые навыки.Таким образом, каждый из предусмотренных законодательством методов имеет свои преимущества и недостатки (табл.1).Таблица 1. Преимущества и недостатки методов ведения бухгалтерского учета

Метод ведения бухгалтерского учета

Преимущества

Недостатки

Централизованная бухгалтерия

Экономически наиболее выгодно для бюджета

Удаленность от фактического адреса бюджетного учреждения

Высокий уровень организации всех ресурсов (трудовых, материальных)

Отсутствие налаженной системы документооборота

За нарушение бюджетного и налогового законодательства ответственность лежит на централизованной бухгалтерии

Увеличение временных затрат на проведение каждой конкретной операции

Возможность получения консультаций по финансово-хозяйственной деятельности

Отсутствие стимула у руководителя для изучения вопросов бюджетного учета

Бухгалтер, бухгалтерская служба

Более широкие возможности для контроля со стороны руководителя бюджетного учреждения

Увеличение финансовых затрат бюджета

Ускорение времени обработки документов и совершения определенных операций

Проблемы подбора кадров

Отсутствие возможности утечки информации

В случае выявления нарушений ответственность лежит на руководителе

Самостоятельное ведение бюджетного учета руководителем учреждения

Отсутствие необходимости затрачивать ресурсы на контроль за деятельностью бухгалтерской службы

Проблема отсутствия должной квалификации

Ускорение времени обработки документов и совершения определенных операций

Проблема нехватки времени

Специализированная организация (аутсорсинг)

Возможность привлечения высококвалифицированных специалистов

Проблема выбора организации (зачастую между ценой и качеством)

Оплата услуг таких организаций, как правило, ниже оплаты труда штатного специалиста

Вероятность наличия в штате такой организации неквалифицированного специалиста

Сокращение затрат на оборудование, автоматизированные рабочие места, справочно-правовые системы, профессиональные книги и периодические издания

Существует возможность потери первичного документа или утечки информации

Оценить эффективность каждого из предложенных законодателем метода ведения бюджетного учета пока не представляется возможным ввиду отсутствия в практике бюджетного планирования расходов в части финансирования бюджетных учреждений каких-либо количественных показателей, нормативов, иных критериев оценки, позволяющих объективно оценить фактические результаты деятельности учреждений.

Бухгалтер с калькулятором

В данном случае речь может идти исключительно об экономном и целевом расходовании бюджетных средств.Кроме того, статьей 34 Бюджетного кодекса определен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Задача – повысить эффективность деятельности учреждения

Напомним, что формат финансового обеспечения бюджетных учреждений был изменен Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. В частности, применение инструмента государственных (муниципальных) заданий, помимо прочего, призвано увязать объем финансирования учреждения с объемом оказываемых им услуг при соблюдении определенных стандартов.

В соответствии с п.3 ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководители государственных и муниципальных образовательных учреждений обязаны возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо учреждения либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

В российских регионах формируются государственные (муниципальные) задания на оказание услуг по бухучету в государственных (муниципальных) учреждениях: ведение бюджетного учета, финансовое планирование, материально-техническое обслуживание. В некоторых субъектах РФ уже действуют стандарты качества оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе и бухгалтерского обслуживания, для учреждений образования, здравоохранения и культуры.

Пока взаимоотношения централизованных бухгалтерий и учреждений, которым они оказывают услуги, несколько двойственные. Несмотря на то, что за организацию бухучета несет ответственность руководитель образовательного или медицинского учреждения, а значит, централизованная бухгалтерия должна быть ему подотчетна, последняя часто позиционирует себя в качестве вышестоящего органа.

Предполагается, что в дальнейшем доступ к выполнению государственных (муниципальных) заданий смогут получить и коммерческие организации, оказывающие бухгалтерские услуги. Таким образом, централизованным бухгалтериям придется работать в условиях жесткой конкуренции. Это приведет к тому, что централизованные бухгалтерии будут стараться в максимальной степени удовлетворять своих заказчиков – государственные (муниципальные) учреждения.

Недостатки централизации

Зачастую у централизованных бухгалтерий — казенных учреждений, обслуживающих несколько учреждений — юридических лиц, возникает вопрос: необходимо ли вести по каждому обслуживаемому учреждению отдельную кассовую книгу? При этом речь идет о полной централизации бухгалтерского учета, когда в штатах обслуживаемых учреждений нет кассиров, а все наличные денежные средства поступают в кассу централизованной бухгалтерии.

Напомним, что с 1 января 2012 г. ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее — Положение N 373-П). Согласно п. 5.1 данного Положения для учета поступающих в кассу наличных денег и денег, выдаваемых из кассы, юридическое лицо ведет Кассовую книгу (ф. 0310004).

При этом ведение отдельных книг не влечет за собой увеличения числа кассиров и создания отдельных кассовых комнат. По мнению автора, несколько кассовых книг может вести и один кассир (иной специалист).

Также следует отметить, что с введением Положения N 373-П отменены ранее существующие обязательные требования к оборудованию касс (кассовых комнат), например такие, как изолированность кассы от других помещений, обязательное наличие в ней сейфа (металлического шкафа), наличие специального окошка для выдачи денег. Теперь, как оборудовать кассу, учреждение решает самостоятельно (п. 1.11 Положения N 373-П).

Л.Ларцева

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Если какое-либо государственное (или муниципальное) учреждение ведет обширную внебюджетную деятельность, то самым лучшим вариантом будет возложить ведение бухучета на собственную бухгалтерию. Если же наоборот, внебюджетной деятельности не много, то лучше привлечь для аутсорсинга централизованную бухгалтерию.

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Централизованная бухгалтерия имеет ряд плюсов:

  1. отсутствие необходимости принимать в штат, заниматься поиском бухгалтеров;
  2. учреждение не тратит никакие средства на оплату расходов на содержание собственной бухгалтерии;
  3. руководитель не несет какой-либо ответственности за несоблюдение правил о повышении квалификации бухгалтеров;
  4. в случае проведения проверок органами контроля ответственность за нарушения несет не только руководитель учреждения, но и сотрудники централизованной бухгалтерии.

Однако, стоит сказать и о минусах сотрудничества с централизованной бухгалтерией:

  1. довольно часто централизованная бухгалтерия ограничивает руководителей муниципальных (государственных) учреждений распоряжаться финансами;
  2. решение различных финансовых вопросов не всегда принимается руководителем в автономном режиме (централизованная бухгалтерия может распределять средства между разными организациями по своей выработанной стратегии);
  3. централизованные бухгалтерии могут не одобрить некоторые проекты и инициативы по модернизации учреждения, и в таком случае не будут предоставлены денежные средства на реализацию такого проекта.

Но есть и минусы:

  • Затруднение принятия решений ввиду удаленности филиалов, особенно при наличии большого объема информации.
  • Ненадежность системы. В случае сбоя в работе централизованной бухгалтерии может быть парализована работа всей компании с ее дочерними организациями.
  • Зависимость всего холдинга от решений центрального офиса. Принимаемые решения обязательны для всех дочерних структур, даже если они не соотносятся с интересами конкретного филиала. Поведение всей системы зависит от компетентности управляющего звена.
  • Отсутствие оперативности решения вопросов удаленных филиалов. Некоторые проблемы целесообразно решать на месте, не передавая их удаленному офису, что позволило бы ускорить процесс решения вопросов.
  • Возможное увеличение расходов на командировки, связь.

Идея централизованной бухгалтерии не ноу-хау. По словам председателя Архангельской городской организации профсоюза работников народного образования и науки РФ Надежды ЗАОЗЕРСКОЙ, «мы уже это проходили»: в 1988 году город отказался от такой формы работы, как единый бухучет по округам, из-за ее неэффективности.

«Сегодня в учреждениях образования и культуры допускается действительно много ошибок в бухгалтерском учете, – считает Надежда Заозерская. – Это связано не только с квалификацией специалистов, но и с большим объемом работы. Централизованная бухгалтерия их исправляет, совместно с руководителями организаций пытается решать проблемы.

В городской администрации утверждают, что о перегрузках специалистов центра речи быть не может, однако, по словам Надежды Заозерской, ошибки в финансовых расчетах допускаются ими регулярно.

«Мы настаивали на том, чтобы приостановить перевод учреждений на единый бухгалтерский учет, и договорились с городскими депутатами провести очередную встречу, но не только с докладами представителей администрации, но и с рассказами руководителей учреждений о возникших сложностях», – отмечает Надежда Заозерская.

«Показательная порка» – так бывший директор Архангельского городского культурного центра Наталья ГАЛЫШЕВА называет свое увольнение, причины которого в администрации не объясняют.

«Мне лично официально было объявлено, что я уволена, потому что не иду на введение централизованной бухгалтерии, – заявляет Наталья Галышева. – Когда начались все эти процессы, я внимательно изучила документы, касающиеся перехода на ЦБ, и утвердилась во мнении, что нашему учреждению лучше иметь свою бухгалтерию. Я заблаговременно проинформировала администрацию города о своем решении, приводила аргументы, но никто не принял их во внимание».

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

По мнению Натальи Галышевой, централизованная бухгалтерия сегодня не готова обслуживать такое большое учреждение, как АГКЦ. Среди доводов, которые она приводит, – отсутствие отлаженной системы обмена информацией, что увеличивает трудозатраты, потому что некоторые документы приходится отвозить в центр, а также отсутствие защищенных электронных каналов связи, по которым можно было бы безопасно передавать документы, содержащие персональные данные.

«Есть еще один вопрос, который ставит меня в тупик, – продолжает Наталья Галышева. – Централизованная бухгалтерия принимает на себя не все функции бухгалтерского учета. Часть их, касающаяся в первую очередь первичной обработки документов, остается на учреждении. То есть бухгалтерии быть не должно, но кто-то эту приличную по объему работу делать должен.

О необходимости оставить в каждом учреждении хотя бы по одному бухгалтеру говорит и председатель Архангельской областной организации Российского профсоюза работников культуры Ирина ТОМИЛОВА.

«Централизованно нужно проводить, например, закупки, а для начисления заработной платы работникам лучше оставить человека в штате учреждения, – считает она. – У нас же сейчас происходит наоборот. Централизованная бухгалтерия действительно чревата ошибками в начислении зарплаты, а ответственность перед надзорными органами за это несет руководитель учреждения, которому ЦБ не подотчетна.

Специалисты ЦБ просто говорят: «Мы исправимся», – а штрафуют директоров. ЦБ – одна из форм аутсорсинга, а он предполагает, что руководитель самостоятельно принимает решения. Поэтому мы хотим добиться того, чтобы переход на ЦБ был действительно добровольным и услугами центра пользовались только те, кому это реально нужно», – добавляет Надежда Заозерская.

Прямая речь

– Целями введения централизованной бухгалтерии являются унификация бухучета, повышение качества работы учреждений, решение кадровых проблем. До введения ЦБ контрольно-ревизионное управление администрации Архангельска постоянно выявляло большое количество нарушений в деятельности бюджетных организаций:

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

до 15% средств расходовалось неэффективно или нецелевым образом. После централизации этот показатель снизился до 3%. Раньше размеры ежегодных штрафов налоговой инспекции за некачественную финансовую работу доходили до 20 млн рублей, которые приходилось выкраивать из бюджета. Сегодня к учреждениям, которые перешли на ЦБ, претензий у налоговых органов нет.

Только за 2017 год мы смогли сэкономить 13 млн рублей, которые направили на исполнение предписаний надзорных органов и проведение капитальных ремонтов учреждений. По окончании переходного периода экономия бюджета будет ежегодно составлять 160 млн рублей. Но все это – лишь следствие нововведения. Все сэкономленные средства мы оставляем муниципальным учреждениям и «закрываем» тем самым социальные проблемы, на решение которых раньше не хватало денег.

Сегодня уже 66 учреждений – примерно половина от общего количества – работают с централизованной бухгалтерией. Правительством Архангельской области и губернатором этот опыт признан очень успешным и рекомендован для реализации в других муниципальных образованиях региона.

Определенный фон недовольства все еще присутствует, но он идет от тех, кто еще не перешел в ЦБ. Зачастую недостатки, которые сегодня приписываются единому бухучету, имеют совершенно не связанные с ним причины. Тем не менее все проблемы мы стараемся сразу же решать. Например, сегодня уже готово программное обеспечение для удаленной передачи персональных данных, которое заработает в начале 2018 года.

Переход в централизованную бухгалтерию по-прежнему остается добровольным. Сегодня все больше руководителей сами обращаются к нам, ежемесячно мы «подключаем» к ЦБ по 10-15 учреждений, график этой работы расписан на ближайшие несколько месяцев.

                   ------------------------------------¬
¦Методы ведения бухгалтерского учета¦
L-----------T-T-------T-T------------
-----------------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ -----------------------¬
¦ Учреждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Передача функций по ¦
¦ бухгалтерской службы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ведению бухгалтерского¦
¦ как структурного ¦{amp}lt;------- ¦ ¦ L------{amp}gt;¦ учета ¦
¦ подразделения, ¦ ¦ ¦ ¦ специализированной ¦
¦ возглавляемого ¦ -------- L------¬ ¦ организации или ¦
¦ главным бухгалтером ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтеру-специалисту¦
L----------------------- ¦/ ¦/ L-----------------------
----------------- --------¬ --------- ----------------¬
¦ Введение в штат ¦ ¦ Ведение учета ¦
¦ должности бухгалтера ¦ ¦ руководителем учреждения¦
L-------------------------- L--------------------------

Метод ведения

бухгалтерского

учета

Преимущества

Недостатки

Централизованная

бухгалтерия

Экономически наиболее

выгодно для бюджета

Удаленность от

фактического адреса

бюджетного учреждения

Высокий уровень организации

всех ресурсов (трудовых,

материальных)

Отсутствие налаженной

системы документооборота

За нарушение бюджетного и

налогового законодательства

ответственность лежит на

централизованной бухгалтерии

Увеличение временных

затрат на проведение

каждой конкретной

операции

Возможность получения

консультаций по финансово-

хозяйственной деятельности

Отсутствие стимула у

руководителя для изучения

вопросов бюджетного учета

Бухгалтер,

бухгалтерская

служба

Более широкие возможности

для контроля со стороны

руководителя бюджетного

учреждения

Увеличение финансовых

затрат бюджета

Ускорение времени обработки

документов и совершения

определенных операций

Проблемы подбора кадров

Отсутствие возможности

утечки информации

В случае выявления

нарушений ответственность

лежит на руководителе

Самостоятельное

ведение бюджетного

учета

руководителем

учреждения

Отсутствие необходимости

затрачивать ресурсы на

контроль за деятельностью

бухгалтерской службы

Проблема отсутствия

должной квалификации

Ускорение времени обработки

документов и совершения

определенных операций

Проблема нехватки времени

Специализированная

организация

(аутсорсинг)

Возможность привлечения

высококвалифицированных

специалистов

Проблема выбора

организации (зачастую

между ценой и качеством)

Оплата услуг таких

организаций, как правило,

ниже оплаты труда штатного

специалиста

Вероятность наличия в

штате такой организации

неквалифицированного

специалиста

Сокращение затрат на

оборудование,

автоматизированные рабочие

места, справочно-правовые

системы, профессиональные

книги и периодические

издания

Существует возможность

потери первичного

документа или утечки

информации

На выбор компании

Централизованная бухгалтерия, как правило, представляет собой единое подразделение или организацию, специально созданные для ведения бухгалтерского и налогового учета. Основная задача такой структуры – организация учета финансово-хозяйственной деятельности нескольких учреждений или филиалов учреждения. Есть три формы централизации бухучета:

  • аутсорсинг: ведением бухгалтерского и налогового учета занимается компания, которая оказывает бухгалтерские услуги и наделена полномочиями по ведению централизованной бухгалтерии;
  • инсорсинг: бухгалтерский и налоговый учет ведется в структурном подразделении органов местного самоуправления;
  • создание органами местного самоуправления юридического лица, например, муниципального учреждения, для реализации функций централизованной бухгалтерии.

Рисунок 2

Решение о введении в штатное расписание бюджетного учреждения бухгалтера (при частичной передаче функций централизованной бухгалтерии) или организации бухгалтерской службы (как правило, бухгалтер, кассир, главный бухгалтер) принимает вышестоящая организация при наличии достаточного бюджетного финансирования и в зависимости от объема учетной работы.

На бухгалтерскую службу может быть возложена лишь часть функций по ведению бюджетного учета либо ведение всех участков учета. Данный метод имеет ряд преимуществ: у руководителя бюджетного учреждения имеются более широкие полномочия по контролю над деятельностью бухгалтерской службы, сокращается время обработки первичных документов и принятие решений по тому или иному вопросу ведения бюджетного учета, а также отсутствует возможность утечки информации.

Кроме того, в некоторых регионах существуют проблемы. Дело в том, что у бюджетных учреждений, таких как сельские школы, музеи, поликлиники, просто нет возможности самостоятельно обеспечить ведение бухгалтерского учета на приличном уровне. Школы не в состоянии платить конкурентоспособные зарплаты, которые позволили бы удержать квалифицированных специалистов.

Другой альтернативой централизованным бухгалтериям являются организации, специализирующиеся на ведении «чужого» бухгалтерского учета (аутсорсинг).

В роли специализированных организаций могут выступать аудиторские, консалтинговые, бухгалтерские или юридические фирмы. При этом схема организации документооборота будет следующей. В бухгалтерии бюджетного учреждения работает специалист, который оформляет первичную учетную документацию, в частности:

  • ведет материальный учет;
  • проводит операции по кассе;
  • принимает авансовые отчеты и другие оправдательные документы;
  • осуществляет платежи через отделение казначейства;
  • составляет акты сверки расчетов, акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг, а также другие первичные документы.

Собранная таким способом информация о хозяйственной деятельности учреждения передается в специализированную организацию. Специалисты этой компании в свою очередь формируют показатели бюджетного и налогового учета, составляют бюджетную и налоговую отчетность.

В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н, в случае передачи получателем бюджетных средств, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета полномочий по ведению бюджетного учета иному государственному (муниципальному) учреждению (далее — централизованной бухгалтерии) бюджетная отчетность составляется и представляется в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией и соглашением о передаче полномочий по ведению бюджетного учета.

Бюджетная отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Услуги, предоставляемые специализированной организацией, являются платными. При этом конкретная стоимость зависит от репутации организации, квалификации ее специалистов, принятой в организации политики ценообразования и других факторов. То есть стоимость услуг одной специализированной организации может в несколько раз отличаться от другой.

Расходы на такие услуги должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения. Если вышестоящий орган одобрил данный метод, то с уточнением сметы доходов и расходов бюджетного учреждения проблем не возникнет. Проблема в другом: как списать вознаграждение этой организации в налоговом учете, если ее услуги оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности.

На основании пп. 36 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую прибыль.

То есть затраты на ведение бюджетного учета специализированной организацией учитываются в расходах в размере фактических затрат. Однако не стоит забывать, что данные расходы должны соответствовать критериям ст. 252 Налогового кодекса. А именно они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Третий способ ведения бюджетного учета — самостоятельное его ведение руководителем бюджетного учреждения. Этот способ применяется бюджетными учреждениями крайне редко, так как, во-первых, у руководителя не всегда хватает времени на исполнение дополнительных обязанностей, связанных с ведением бюджетного учета. А во-вторых, не всегда руководитель бюджетного учреждения имеет достаточные для ведения бюджетного учета уровень образования и необходимые навыки.

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Таким образом, каждый из предусмотренных законодательством методов имеет свои преимущества и недостатки (табл. 1).

Кроме того, ст. 34 Бюджетного кодекса определен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Таким образом, руководствуясь указанными выше принципами, каждый руководитель должен самостоятельно выбрать способ ведения бюджетного учета в зависимости от сложившихся потребностей, имеющихся ресурсов и поставленных задач.

М.Р.Губайдуллина

Специалист

контрольно-ревизионного отдела

Централизованная бухгалтерия плюсы и минусы централизации

Финансово-казначейского управления

Зеленоградского административного округа

Департамента финансов

г. Москвы

Как правило, централизованная бухгалтерия — единое подразделение или даже организация, которая создана для выполнения задач по ведению бухгалтерского учета. Задача — организация полноценного бухгалтерского учета деятельности учреждений и/или филиалов учреждения. Централизованный бухучет может быть в трех формах:

  1. инсорсинг (учет ведется «на месте», внутри органа местного самоуправления, специальным подразделением);
  2. аутсорсинг (ведение учета налогового и бухгалтерского возложено на компанию, которая наделена полномочиями на ведение централизованной бухгалтерии);
  3. создание юридического лица органами местного самоуправления, на которое будет возложена функция ведения централизованной бухгалтерии.

Л.Ларцева

Эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Для решения вопроса централизации бухгалтерии в крупной компании необходимо детально проанализировать конкретную ситуацию, рассмотреть задачи, которые ставит перед собой бизнес. Но стоит учесть, что создание единого бухгалтерского центра несет такие главные положительные моменты, как высвобождение дополнительных денежных ресурсов и снижение налоговых рисков.

Похожие записи

  • Основные плюсы и минусы рекламы на телевиденииОсновные плюсы и минусы рекламы на телевидении
  • Основные плюсы и минусы вендингового бизнесаОсновные плюсы и минусы вендингового бизнеса
  • Плюсы и минусы политики протекционизмаПлюсы и минусы политики протекционизма
  • Трубопроводный транспорт — основные плюсы и минусыТрубопроводный транспорт — основные плюсы и минусы
  • Основные плюсы и минусы нефтяной промышленностиОсновные плюсы и минусы нефтяной промышленности
  • Основные плюсы и минусы хозяйственного обществаОсновные плюсы и минусы хозяйственного общества
  • Плюсы и минусы монополистической конкуренцииПлюсы и минусы монополистической конкуренции
  • Метод экспертных оценок — плюсы и минусыМетод экспертных оценок — плюсы и минусы
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector