Списание тары в бухгалтерском учете

Учет тары и операций с тарой

Тара — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции (п. 3.2.24 ГОСТ 17527-2014, введен приказом Росстандарта РФ от 05.09.2014 № 1004-ст). Согласно ст. 481 ГК РФ поставщик должен передать покупателю товар в таре либо упаковке (если иное не предусмотрено договором). Исключение сделано для товаров, не требующих упаковки.

В действовавшем ранее ГОСТ 17527-2003 были указаны следующие виды и типы тары:

  • открытая;
  • закрытая;
  • стандартная;
  • индивидуальная;
  • возвратная;
  • многооборотная и т. д.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

В актуальном ГОСТ 17527-2014 основной используемый термин — «упаковка». Виды тары, которые были в предыдущем ГОСТ 17527-2003, теперь относятся к упаковке. В деловом же обороте используются оба термина.

Виды тары не исключают друг друга: так, тара может быть многооборотной, но невозвратной. Вид и тип тары, порядок ее включения в цену и расчеты по таре прописываются в условиях договора.

Есть и другое определение тары — вид МПЗ, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей (п. 160 Методических указаний по учету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, далее — Методуказания). Бухучету тары посвящен раздел 3 Методуказаний.

В бухучете тара отражается на субсчетах в соответствии с типом материала, из которого она сделана: деревянная, картонная или бумажная, стеклянная, тканая, металлическая, пластмассовая (ст. 160 Методуказаний).

В состав тары включаются детали, используемые для ее изготовления и ремонта: заклепки и железные обручи для бочек, пробки для бутылок и др. (ст. 161 Методуказаний).

Разовая тара включается в себестоимость продукции и отдельно не оплачивается. Многократную тару покупатель либо возвращает поставщику, либо оставляет у себя. Для гарантии возврата многооборотной тары поставщик может брать за нее залог с покупателя. Такая тара называется залоговой, а размер самого залога, порядок его уплаты и последующего возврата оговариваются в договоре (п. 164 Методуказаний).

Поставщик принимает к учету тару, которую он будет использовать для упаковки ТМЦ, по фактической себестоимости. В редких случаях (огромная номенклатура и большое количество операций с тарой) тара может учитываться по учетным ценам (п. 166 Методуказаний).

Приобретенную тару и тарные материалы для упаковки ТМЦ учитывают:

  • компании из сферы торговли и общепита — на субсчете 3 счета 41 «Тара под товаром и порожняя»;
  • производственные фирмы, использующие тару для упаковки собственной готовой продукции — на субсчете 4 счета 10 «Тара и тарные материалы» Плана счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н).

Однако в некоторых ситуациях тару следует учитывать за балансом. 

Забалансовые счета предназначены для сбора информации о ценностях, которые принадлежат компании или предпринимателю только временно.

ВАЖНО! Индивидуальный предприниматель не обязан вести бухучет на основании п. 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но он может вести бухучет хозяйственных операций для собственного удобства. В дальнейшем мы рассматриваем нюансы учета тары и у юрлица, и у ИП.

В каких ситуациях операции с тарой отражаются с применением забалансовых счетов?

Дебет

Кредит

Содержание операции

50, 51

76

Получен залог для обеспечения обязательства вернуть тару

008

Сумма залога отражена за балансом

76

41-3, 10-4

Передана возвратная тара покупателю

41-3, 10-4

76

Получена возвратная тара от покупателя

76

50, 51

Покупателю возвращен залог

008

Сумма залога списана с забалансового счета

Установить контроль над сохранностью тары, переданной покупателю, можно 2 способами:

  • Завести бухрегистр (назовем его, к примеру, журналом учета движения тары) и в нем фиксировать, кому, когда и сколько было передано ящиков, коробок и прочих объектов тары, когда и в каком состоянии они вернулись. Образец такого журнала следует составить с учетом требований п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ и включить в состав учетной политики.
  • Отражать переданную покупателю тару за балансом — в таком случае компании или предпринимателю следует разработать и закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов соответствующий счет для возвратной тары, находящейся у покупателя. Тогда передача залоговой тары контрагенту будет отражаться по кредиту забалансового счета, а ее возврат — по дебету этого же счета. Этот способ рекомендуют некоторые чиновники, однако мы относимся к нему скептически — отражение собственного имущества за балансом загромождает учет и противоречит логике забалансовых счетов, поскольку тара и в момент нахождения у покупателя принадлежит компании.

Сама возвратная тара в стоимость реализуемых ценностей не входит и отражается в первичке отдельной строкой. Возвратную тару следует включать в акт сверки расчетов.

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

Отражена сумма залога за балансом

41-3,10-4

76

Получена возвратная залоговая тара

76

41-3,10-4

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

009

Списана сумма залога

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

Отражена сумма залога за балансом

002

Получена возвратная залоговая тара

002

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

009

Списана сумма залога

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Использование счета 002 представляется в данной ситуации логичным, поскольку тара покупателю не принадлежит, ставить ее на баланс — значит, нарушать принцип имущественной обособленности и достоверности учета, искажать показатели бухбаланса по строке 1210 и загромождать бухучет.

Возвратную тару следует передавать поставщику в срок, определенный в договоре (п. 179 Методуказаний, ст. 517 ГК РФ).

Если покупатель не вернул тару в срок либо передал испорченную тару, поставщик вправе не возвращать залог покупателю (п. 1 ст. 334 ГК РФ). При этом невозвращенная тара считается реализованной: поставщик должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 218 ГК РФ). Сумма залога учитывается как прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

ВАЖНО! Вопрос учета входного НДС по таре у поставщика непростой: суммы налога, предъявленные изготовителем тары, чиновники запрещают принимать к вычету (письмо УФНС РФ по Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454, письмо Минфина РФ от 30.04.2013 № 03-07-11/15419). Но судьи поддерживают компании, решившиеся заявить вычет НДС по залоговой таре (постановление ФАС ВВО от 14.07.

Списание тары в бухгалтерском учете

2011 № А29-8379/2010). Если покупатель не вернул тару, то Минфин требует, чтобы поставщик исчислил и уплатил в бюджет НДС с суммы залога цены тары по ставке 18%, а не по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина РФ от 21.03.2007 № 03-07-15/36). В этой статье мы не рассматриваем нюансы начисления НДС при невозврате залоговой тары, поскольку данный вопрос требует отдельного подробного изучения.

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

41-3,10-4

Сторно операции по передаче возвратной залоговой тары покупателю (отрицательная сумма по проводке)

62

91

Отражена реализация тары покупателю

91

68

Начислен НДС с реализации

91

41-3,10-4

Списана залоговая стоимость проданной тары

008

Списан залог за тару

76

62

Сумма залога учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

Дебет

Кредит

Содержание операции

41-3,10-4

76

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

Дебет

Кредит

Содержание операции

002

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

За некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

Условиями договора могут предусматриваться и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.

Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Как отразить в проводках возврат тары

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.04 (41.03) 60.01 Оприходована тара, поступившая от поставщика 2500 Накладная, договор, сертификат

Возврат тары поставщику оформляется обратной проводкой. Если доставка тары производится за счет покупателя, то он относит эти расходы на себестоимость продукции (товаров).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 10.04 (41.03) Возвращена тара поставщику 2000 Накладная, договор, сертификат

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор
60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат
51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01, 23, 25, 26 10.03 (41.03) Списана на расходы производства тара под материалами, переданными в производство 200 Бухгалтерская справка

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Порядок учета тары на забалансовом счете (нюансы)

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.
  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.

Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос: какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 «Товары отгруженные». Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 «предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…».

Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно.

В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем — залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.

Дебет 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям»

Кредит 41 субсчет 9 «Тара на складе» — отгрузка тары покупателю;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары; Дебет 41 субсчет 9 «Тара на складе»Кредит 41 субсчет 3 «Тара, отгруженная покупателям» — получение от покупателя возвратной тары;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»Кредит 51 «Расчетные счета» — возврат покупателю залога за тару; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

Списание тары, пришедшей в негодность

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91, 94, 73 10.04 (41.03) Списана тара, пришедшая в негодность 100 Акт о списании
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия