Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности

Требования к исправлению ошибок в МСФО

 Порядок исправления ошибок и их классификация рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

•  имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; •  могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В связи с дефиницией «ошибки предыдущих периодов», представленной в МСФО (IAS) 8, особое значение приобретают понятия «существенность» и «существенный». Дело в том, что ошибки в МСФО классифицируются по принципу существенных и несущественных. Однако если финансовая отчетность содержит существенную ошибку, она не только не может считаться достоверной, но и не может соответствовать требованиям, предъявляемым МСФО. Причины возникновения ошибок могут быть разнообразными (рис. 1).

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи либо их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности

МСФО (IAS) 8

 Рис. 1. Основные причины возникновения ошибок в отчетности по МСФО 

МСФО (IAS) 8 рассматривает ошибки не только текущего периода, но и предыдущих периодов. В этой связи рекомендуется использовать ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет означает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Необходимо также следить, чтобы ошибки, допущенные в текущем отчетном периоде, не повлияли на статьи отчетности в следующем отчетном периоде.

Следующий алгоритм помогает понять, каким образом необходимо исправить ошибку отчетного периода (рис. 2).

 Рис. 2. Алгоритм исправления ошибок в отчетности по МСФО 

Таким образом, международная практика рекомендует исправлять ошибки прошлых периодов с помощью ретроспективного пересчета.

Ретроспективный пересчет не всегда удается осуществить. Если невозможно определить, какое влияние оказывает ошибка на сравнительную информацию за один или более периодов, необходимо пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет возможен. Отсюда следует, что корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором обнаружена ошибка.

Исправление ошибок, особенно прошлых периодов, требует от бухгалтеров большой самоотдачи. Поэтому лучше всего придерживаться следующей стратегии: еще во время ведения учета решать возникающие вопросы и вносить исправления в учет, перепроверять данные, назначать ответственных лиц. Хорошо, если в компании действует собственная служба аудита или внутреннего контроля.

  • проверка РСБУ отчетности;
  • проверка правильности переноса данных из отчетности РСБУ в отчетность по МСФО и составление трансформационных корректировок;
  • проверка обновлений в МСФО и правильности отражения данных в этой связи. 

Далее необходимо назначить ответственных за проверку по каждой ключевой точке. По возможности лучше, чтобы один и тот же материал просмотрел не один, а несколько специалистов, тогда шансы определить ошибку значительно повысятся.

Чаще всего ошибки совершаются даже не из-за того, что планируется мошенничество с финансовой отчетностью, а из-за невнимательности, неправильного применения положений учетной политики, математических просчетов. Если для составления отчетности по МСФО компания применяет Excel или программные продукты, то с помощью вводимых формул легче проверить информацию и найти ошибки.

Выручаева Анна Евгеньевна

С целью избежать ошибок при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости лучше всего использовать подход документального оформления расчетов. Такой подход применим и другим видам оценок.

Для того чтобы не допускать ошибок из-за обновлений в МСФО, следует посещать курсы повышения квалификации, где в оперативные сроки можно узнать об основных изменениях в стандартах. Например, в настоящее время для специалистов МСФО, имеющих аттестат ДипИФР (для членов Института ДипИФР), курсы повышения квалификации стали обязательными.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Таким образом, исправление ошибок в отчетности по МСФО — кропотливое и трудоемкое дело. Для этого при решении сложных вопросов следует своевременно прибегать к помощи консультантов, учитывать изменения в МСФО, а также не пренебрегать методами внутреннего контроля.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Ретроспективный пересчет отчетности: Так ли все сложно?

Основные эффекты, применение

Большой толковый словарь терминов по психиатрии

РЕТРОСПЕКТИВНЫЕ ЧУВСТВА (ретро греч. skopeo — смотреть). Склонность к переживанию событий прошлого, например, чувство вины, раскаяния, сожаления (часто наблюдается у депрессивных больных).

Толковый словарь психиатрических терминов

Русский язык

Ретроспекти́вный; кр. ф. -вен, -вна.

Орфографический словарь. — 2004

Ретро/спекти́в/н/ый.

Морфемно-орфографический словарь. — 2002

Рекомендации по устранению ошибок в МСФО-отчетности

Если ошибок все же избежать не удалось и они относятся к предыдущему периоду, следует раскрыть информацию о них в финансовой отчетности. Для последующих периодов раскрывать эту же информацию повторно не требуется. Требования к раскрытию информации об ошибках представлены на рис. 3.

Рис. 3. Требования к раскрытию информации об ошибках предыдущего периода 

Одно из самых важных требований МСФО (IAS) 8 — корректировка ошибки предыдущего периода требует отличать информацию, которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату или даты, на которую (-ые) операция, прочее событие имели место, которая была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Таким образом, для исправления ошибок должны существовать доказательства, что исправляемый факт имел место быть. Лучше всего, чтобы доказательства были документально подтверждены. Желательно по возможности приложить также все необходимые расчеты, подтверждающие исправление ошибки. 

Пример

Отражение исправления ошибок в отчетности можно представить в виде таблицы. 

Выдержка из отчета о совокупном доходе компании ООО «Турист»

Статья

2013 год

2013 год (пересчет)

Выручка

238 568

208 456

Себестоимость продаж

(125 458)

(115 478)

Прибыль до налога на прибыль

113 110

92 978

Налог на прибыль

(22 622)

(18 596)

Прибыль

90 488

74 382

В качестве рекомендаций для исправления ошибок в отчетности по МСФО можно привести следующие:

  1. Важно четко понимать взаимосвязь, как одна статья повлияет на другую, для того чтобы исправить ошибку. При необходимости следует привлекать консультантов и аудиторов.
  2. Лучше всего не допускать ошибок, чтобы не пришлось их потом исправлять, — для этого следует проводить мероприятия по выявлению ошибок с помощью методов внутреннего контроля.
  3. Следует учитывать риски возникновения мошенничества. Перечень наиболее распространенных из них представлен на рис. 4. Именно на эти факторы чаще всего обращают внимание аудиторы при проверке.

 Рис. 4. Наиболее распространенные риски возникновения мошенничества при подготовке финансовой отчетности 

Еще одна ошибка, которую часто совершают специалисты МСФО из-за нехватки времени, — это пересмотр оценок в связи с изменившимися условиями деятельности фирмы. Факт того, что оценка может меняться со временем, необходимо принять во внимание.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 компания должна исправить все ошибки, которые имели место быть, еще до подписания отчетности по МСФО. Корректировке в случае обнаружения ошибки подлежит текущий период, а если ошибка затрагивает и предыдущие периоды, необходимо пересчитать показатели до раннего отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (используя ретроспективный пересчет).

Пример

Компания «Альфа» обнаружила ошибку в своей финансовой отчетности после ее утверждения и объявления дивидендов. Обнаруженная ошибка затрагивает конечный финансовый результат периода — нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) компании. Так как после объявления дивидендов ошибка не исправлена, их размер нельзя изменить, поэтому скорректировать сумму дивидендов необходимо за счет других будущих периодов. 

Особо тщательной проверке должна быть подвержена информация, переносимая из данных РСБУ в МСФО, а также расчеты трансформационных корректировок. Лучше всего, если этот процесс автоматизирован — в этом случае можно проверить формулы, которые заданы программой. Большинство ошибок на этом этапе связано с арифметическими просчетами, задвоением переносимых данных, а также неправильным знаком, поставленным при трансформационной корректировке.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Сложность использования МСФО (IAS) 8 заключается в применении на практике нескольких аспектов:

  • использование понятия «существенность»;
  • порядок оформления исправленных ошибок. 

Рассмотрим каждый из этих аспектов. В МСФО (IAS) 8 понятие «существенность» используется при ретроспективном пересчете. Существенными являются такие пропуски или искажения, которые в отдельности или в совокупности способны повлиять на решения пользователей. Использование числовых или процентных данных МСФО (IAS) 8 не предлагает.

Порядок оформления исправления ошибок также не регулируется МСФО (IAS) 8. В качестве рекомендаций можно представить следующие:

  • сумму ошибки следует раскрыть отдельной строкой;
  • в примечаниях к финансовой отчетности следует описать ошибку более подробно, а также сделать раскрытие по расчетам, с помощью которых была найдена сумма ошибки;
  • в зависимости от исправляемой статьи следует откорректировать и остальные показатели, связанные с ней; например, если ошибка возникла в статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», сумму исправлений можно также представить в отчете об изменении капитала, при необходимости в отчете о прибылях и убытках. 

Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий, возникших после даты изменения учетной политики, и отражения изменений в расчетной оценке в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. При оценке необходимости корректировки предыдущих периодов Фонд принимает во внимание существенность такой корректировки.

Изменения в учетной политике Фонда применяются ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению, либо когда оговариваются правила переходного периода по применению новых положений МСФО. Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена, а также когда перспективное применение разрешено стандартом.

При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей бухгалтерского баланса необходимо раскрытие бухгалтерского баланса на три отчетные даты, включая начало предыдущего отчетного периода. В то время как в отношении других форм отчетности (например, отчет о совокупном доходе) требуется представление информации за два отчетных периода.

6.Применение физических методов охлаждения

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008. Он должен быть обоснованным.

ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный периодп. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99. По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.

ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами.

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности

ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.

ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.

ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

/ условие / Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.

При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:

  • остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.;
  • прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.;
  • прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.;
  • чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.;
  • себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.;
  • сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб.

В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.

В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

/ решение / Посмотрим, является ли ошибка существенной.

ШАГ 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. – 200 000 руб. = 50 000 руб.

ШАГ 2. Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.

ШАГ 3. Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% {amp}gt; 10%.

Таким образом, допущенная ошибка является существенной.

Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участникамиподп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010. И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.

Значения слова ретроспективный. Что такое ретроспективный?

Ретроспективный анализ

Документы подтверждающие поставку товара

Ретроспективный анализ (от лат. retro — назад и specto — смотрю), в шахматах — выясняет объективную оценку позиции на основе оценок всех заключительных позиций, которые могут быть получены из данной.

ru.wikipedia.org

Ретроспективный анализ — (retrospective analysis) – психологическая аутопсия, при которой клиницисты и исследователи собирают полную информацию о личности самоубийцы на основании факто его жизни.

Жмуров В.А. Большой толковый словарь терминов по психиатрии

Ретроспективный анализ (retrospective analysis) – психологическая аутопсия, при которой клиницисты и исследователи собирают по возможности полную информацию о личности самоубийцы (или предполагаемого самоубийцы) на основании фактов его жизни и…

Примеры употребления слова ретроспективный

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности

В дни фестиваля состоится ретроспективный показ фильмов участников и победителей VIII международного Сретенского православного кинофестиваля «Встреча».

Это ретроспективный проект, призванный напомнить о заслугах этого выдающего художника.

Попробуем бросить ретроспективный взгляд и вспомнить, кто что говорил.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Особым событием фестиваля станет специальный ретроспективный показ лучших фильмов мастера польской и мировой кинематографии, классика польского кино Кшиштофа Занусси.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector