Автомобиль в компании: принимаем к учету

Учет купленного для нужд компании автомобиля: бухгалтерские проводки и налоги

Начисление амортизации по приобретенному ТС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Расчет годовой суммы амортизационных начислений производится линейным способом на основании первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, определенной исходя из срока их полезного использования.

Установленный срок полезного использования для легковых автомобилей и автотранспорта грузоподъемностью до 0,5 т — от трех до пяти лет. За этот период согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.

Пример 2. Согласно Классификации основных средств срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Первоначальная стоимость легкового автомобиля — 300 530 руб. Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизации составляет 60 106 руб. (300 530 руб. x 20%), соответственно месячная — 5008,83 руб. (60 106 руб. / 12 мес.).

Дебет 01, Кредит 08 — 300 530 руб. — автомобиль принят к эксплуатации,

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Дебет 20, 26, 44, Кредит 02 — 5008,83 руб. — начислена месячная сумма амортизации.

Если организация приобрела автомобиль, бывший в эксплуатации, то в налоговом учете согласно п. 12 ст. 259 НК РФ срок полезного использования определятся как разность нормативного срока эксплуатации объекта и срока его фактической эксплуатации. В бухгалтерском учете также можно использовать данный метод для определения срока полезного использования автомобиля. Иными словами, организация может учесть срок полезного использования имущества, в течение которого оно принадлежало предыдущему владельцу.

При расчете налога на прибыль перенос расходов на приобретение автомобиля возможен через амортизацию с применением линейного или нелинейного метода (ст. 259 НК РФ). Делая выбор, бухгалтер должен определить, что важнее: уменьшить налоговую базу по прибыли или упростить себе работу.

Заметим, что для легковых автомобилей стоимостью свыше 600 000 руб. в налоговом учете применяется понижающий коэффициент амортизации 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2006 г. в налоговом учете можно единовременно списать на расходы до 10% стоимости приобретенного ОС, введенного в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Бухгалтерский учет затрат на ремонт ТС зависит, во-первых, от метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете (создание резерва предстоящих расходов на ремонт ОС или включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения) и, во-вторых, от способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).

При создании резерва на ремонт ОС в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму ежемесячных отчислений в резерв. Сумма этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных организацией, которые исчисляются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов.

Сумма превышения зарезервированных отчислений над фактическими затратами на ремонт в конце года сторнируется. Остаток резерва на конец года не сторнируется только в случаях длительного срока производства ремонтных работ в соответствии с п. 69 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.

Кроме расходов на ГСМ организации придется периодически затрачивать средства на текущий ремонт автомобиля, который может осуществляться либо собственными силами, либо с привлечением специализированных организаций — автосервисов.

Пример 3. Организация заключила договор на сервисное обслуживание двух легковых автомобилей, используемых в рамках уставной деятельности. Стоимость ремонта на основании акта о выполненных работах составила 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб.

Дебет 20, 26, 44, Кредит 60 — 10 000 руб. — отражены услуги согласно акту о выполненных работах,

Дебет 19, Кредит 60 — 1800 руб. — отражен НДС со стоимости услуг,

Дебет 60, Кредит 51 — 11 800 руб. — произведен расчет с подрядной организацией (выписка банка).

Если при осуществлении ремонтных работ заменяются номерные запасные части, то согласно Постановлению N 938 организации обязаны в установленном порядке изменить регистрационные данные в ГИБДД или органах Гостехнадзора в течение пяти суток после замены номерных агрегатов.

При покупке запчастей к ТС (двигателей, аккумуляторов, шин и т.п.) организация обязана вести их учет на счете 10 (если автомобиль в аренде — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

Пример 4. По договору, заключенному с ремонтной мастерской, в организации произведен ремонт автомобиля (покраска бампера). Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 5000 руб., в том числе НДС — 763 руб.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44), Кредит 60 — 4237 руб. — отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по ремонту согласно акту выполненных работ,

Дебет 19, Кредит 60 — 763 руб. — отражен НДС со стоимости выполненных работ,

Дебет 60, Кредит 51 — 5000 руб. — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по ремонту,

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Дебет 68, Кредит 19 — 763 руб. — предъявлен к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

При ремонте ОС хозяйственным способом все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании ремонтных работ списываются либо в дебет счета 96, либо в дебет счетов учета затрат с учетом места эксплуатации объекта.

Передать ТС организация может только физическим лицам или некоммерческим организациям, поскольку ст. 575 ГК РФ запрещает дарение и передачу имущества на сумму более 5 МРОТ между коммерческими организациями.

При расчете налогооблагаемой прибыли организация не сможет учесть расходы в виде стоимости переданного автомобиля и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). С этих не учитываемых в налоговом учете расходов следует отразить постоянное налоговое обязательство (Дебет 99, Кредит 68). Кроме того, у налогоплательщика возникают налоговые обязательства по НДС, так как согласно п. 1 ст.

Если ТС безвозмездно передается физическому лицу, у него возникает доход в натуральной форме, который нужно включить в налоговую базу по НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Организация — налоговый агент физического лица обязана исчислить и удержать налог на момент передачи ТС в собственность.

Если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно, то налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом с указанием суммы задолженности в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (см. Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-03/800).

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи ТС аналогичен порядку его списания вследствие морального или физического износа.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), правила бухгалтерского учета ТС как объекта ОС аналогичны изложенным, за исключением того, что они не начисляют НДС при его реализации и не применяют ПБУ 18/02 (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Для таких организаций бухгалтерский учет реализации ТС заключается только в списании его остаточной стоимости (у них нет необходимости также отражать выручку от реализации).

Автомобиль в компании: принимаем к учету

В отличие от бухгалтерского учета при расчете единого налога у организации в случае реализации ТС могут возникнуть проблемы. Если налогоплательщик продаст ТС до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, то с этого времени ему придется пересчитать всю налоговую базу по правилам гл.

25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно Классификации основных средств пересчитать налоговые обязательства в этом случае придется исходя из сроков списания капитальных затрат, которые превосходят период списания затрат на приобретение ОС при применении УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Возможность таких налоговых последствий вряд ли покроет трудовые потери, даже если автомобиль продан с прибылью.

Кроме того, в результате применения правил гл. 25 НК РФ у ТС на момент списания может увеличиться остаточная стоимость, которую организация не вправе учесть при расчете единого налога. Данная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131 и обосновывается тем, что в закрытом перечне расходов, указанном в ст. 341.

Инфо

Здесь воспользуйтесь законной хитростью – выберите минимальный срок использования, чтобы не растягивать амортизацию машины, а, наоборот, быстрее списать расходы на её покупку. Срок полезного использования легковушек Автомобиль Срок полезного использования (код по Обще-российскому классификатору основных фондов) Легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя свыше 3,5 литра и выcшего класса от 7 до 10 лет включительно.

Приобретение горюче-смазочных материалов

Эксплуатация автомобилей невозможна без горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) и специальных жидкостей. Приобретение ГСМ может производиться организацией как за наличный расчет, так и в безналичной форме, а также по договору поставки с условием оплаты по безналичному расчету. Поставляемые таким образом ГСМ принимаются к учету на основании полученных от поставщика товаротранспортной накладной и счета-фактуры.

Учет ГСМ ведется на счете 10, субсчет «Горюче-смазочные материалы». Принятие к учету производится по фактической стоимости без учета НДС (при оплате за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС). Аналитический учет ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Материально ответственные лица должны вести учет ГСМ в книге (карточке) учета материальных ценностей по их наименованиям, сортам и количеству.

Автомобиль в компании: принимаем к учету

В ходе эксплуатации ТС топливо расходуется и списывается на затраты организации. Документальным подтверждением его расхода служит путевой лист, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Она является обязательной только для автотранспортных организаций. Организация может разработать свою форму путевого листа, в которой будут содержаться все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117).

Списание (отпуск) ГСМ может производиться по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Выбор метода списания необходимо закрепить в учетной политике организации. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуск).

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию, перемещению внутри организации ведется в журнале операций по выбытию и перемещению материалов (топлива).

Внимание

Налоговые служба на местах могут все же требовать соблюдения нормативов, так что нужно будет уметь отстоять свою позицию. Приходуется купленное топливо на счет 10 «Материалы» субсчет «Топливо». Списание проводится на основании данных путевых листов и чеков на закупку ГСМ в полной мере по факту.

Подобные действия могут вызвать споры с налоговой инспекцией.

В ОКОФ это код 15 3410191 Автомобили грузоподъёмностью свыше 0,5 до 5 тонн включительно*, дорожные тягачи для полуприцепов (бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы) от 5 до 7 лет включительно. В ОКОФ это код 15 3410020 Автомобили грузоподъёмностью свыше 5 тонн* от 7 до 10 лет включительно.

В ОКОФ это коды 15 3410195 — 15 3410197 Автомобили-тягачи седельные В ОКОФ это коды 15 3410210 – 15 3410216 * Грузоподъёмность можно определить на основании ПТС (паспорт транспортного средства) или по сертификационной табличке, находящейся в машине. Но основная сложность на практике возникает со сроком использования подержанных машин.

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Здесь воспользуйтесь законной хитростью – выберите минимальный срок использования, чтобы не растягивать амортизацию машины, а, наоборот, быстрее списать расходы на её покупку. Срок полезного использования легковушек Автомобиль Срок полезного использования (код по Обще-российскому классификатору основных фондов) Легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя свыше 3,5 литра и выcшего класса от 7 до 10 лет включительно. В ОКОФ это коды 15 3410130 – 15 3410141 Остальные легковушки от 3 до 5 лет включительно.

В ОКОФ это код 15 3410010 Срок полезного использования грузовиковАвтомобиль Срок полезного использования (код по Обще-российскому классификатору основных фондов) Автомобили грузоподъёмностью до 0,5 тонны* от 3 до 5 лет включительно.

В учёте бухгалтер отразил приобретение автомобиля так: ДЕБЕТ 08 субсчёт «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60200 000 руб. – отражено приобретение основного средства; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 6036 000 руб. – учтён НДС со стоимости автомобиля; ДЕБЕТ 68 субсчёт «Госпошлина» КРЕДИТ 512000 руб. – перечислена госпошлина, в том числе за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков;

ДЕБЕТ 08 субсчёт «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 68 субсчёт «Госпошлина»2000 руб. – включена в первоначальную стоимость автомобиля сумма госпошлины; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчёт «Приобретение объектов основных средств»202 000 руб. (200 000 2000) – автотранспорт принят к учёту в составе основных средств; ДЕБЕТ 68 субсчёт «Расчёты по НДС» КРЕДИТ 1936 000 руб. – принят к вычету НДС; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51236 000 руб. – уплачены денежные средства продавцу.

Российский бухгалтер, N 3, 2015 годОльга Берг,эксперт журнала Автотранспортное средство принимается к учету в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения этого средства. К таким способам относятся: покупка, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, обмен.

Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов: 1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору; 2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства; 3) государственные пошлины, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство.

  • Главная

  • Транспортный налог

Имеет смысл просить об оформлении акта самого продавца. Он должен будет указать в нем информацию из БУ и данные для подсчета амортизации в НУ.

Но при этом проценты по кредиту нужно нормировать, то есть списывать в пределах ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент 1,8 (п.1.1 ст.269 НК РФ).Входной НДС. Налог, предъявленный продавцом, тоже не входит в первоначальную стоимость машины. Компания вправе принять его к вычету в общем порядке.

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Дополнительное оборудование. Налоговики считают установку любого дополнительного оборудования модернизацией, расходы на которую надо списывать через амортизацию (ст.257 НК РФ). Поэтому безопаснее всего расходы на сигнализацию и прочий тюнинг включать в первоначальную стоимость автомобиля. Причём независимо от того, в салоне куплена машина или с рук.

  • дате начала амортизации;
  • СПИ, в течение которого и списывается первоначальная стоимость.

В бухгалтерском учете В налоговом учете Начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем постановки автомобиля на учет в составе ОС. Чтобы было понятно, амортизация рассчитывается даже по транспорту, которым не пользуются, если он пригоден к использованию. Начисление амортизации контролируется с первого числа того месяца, который следует за месяцем, когда автомобилем начали фактически пользоваться. Доказательством того, что именно данный месяц был месяцем начала пользования, послужит проставленная в акте о вводе авто в эксплуатацию дата.

Но основная сложность на практике возникает со сроком использования подержанных машин. Для них срок полезного использования можно уменьшить на период эксплуатации продавцом (п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом транспорт нужно включить в ту же амортизационную группу, в которой он числился у продавца (п.

12 ст. 258 НК РФ).

№ 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (в ред. от 12.08.2004 г.) собственники транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в Государственной автомобильной инспекции в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение 5 суток после приобретения.

Регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам, производится на основании паспортов соответствующих транспортных средств, справок­счетов, выдаваемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации.

При этом регистрация, в том числе временная, и изменение регистрационных данных транспортных средств не осуществляются без представления их собственниками или иными владельцами страхового полиса обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства в случаях, когда обязанность по страхованию своей гражданской ответственности установлена федеральным законом.

Федеральным законом РФ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что при возникновении права владения транспортным средством (приобретении его в собственность, получении в хозяйственное ведение или оперативное управление и тому подобном) владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Внимание

К таким способам относятся: покупка, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, обмен. Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи.

Важно

И затем начислять амортизацию со стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Премию спишите на расходы в месяце, в котором компания стала амортизировать основное средство.

  • Главная
  • Транспортный налог

Затраты на ремонт

Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору;2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства;

3) государственные пошлины, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство. К таким расходам относится, например, плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД: за проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства, паспорта транспортного средства, номерных знаков;

4) таможенные пошлины и таможенные сборы (уплачиваются, если автотранспортное средство ввозится организацией на территорию России);5) сумма вознаграждения, уплаченная посреднической организации;6) фактические затраты организации на доставку приобретенного автотранспорта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства.Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.

В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства отражается на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 «Основные средства».ПРИМЕР

ЗАО «Сатурн» в марте месяце приобрело по договору купли-продажи грузовой автомобиль стоимостью 1180000 рублей, в том числе НДС — 180000 рублей. По условиям договора транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие-покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 35400 рублей, НДС на железнодорожный тариф — 5400 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД предприятие уплатило госпошлину в размере 600 рублей. Сформируем первоначальную стоимость грузового автомобиля. В нее войдут следующие расходы, произведенные ЗАО «Сатурн»:

1) оплата поставщику — 1000000 рублей;

2) железнодорожный тариф — 30000 рублей;

3) госпошлина — 600 рублей;

Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1030600 руб.

31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО «Сатурн».

Бухгалтер ЗАО «Сатурн» сделает в марте следующие проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 1000000 руб. — стоимость грузового автомобиля без НДС;

ДЕБЕТ 19-1 «НДС при приобретении основных средств» КРЕДИТ 60

— 180000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком грузового автомобиля;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 30000 руб. — железнодорожный тариф;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

— 5400 руб. — НДС, предъявленный железной дорогой;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 600 руб. — перечислена госпошлина;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68

— 600 руб. — сумма госпошлины включена в затраты на приобретение автомобиля;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08-4

— 1030600 — отражена в учете первоначальная стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1

— 180000 руб. — налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком. Этот вычет уменьшает НДС, подлежащий перечислению в бюджет, только после принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств и при наличии счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1

— 5400 руб. — налоговый вычет НДС, предъявленного железной дорогой. Данный вычет также применяется после принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств и при наличии счета-фактуры от организации-перевозчика;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 1180000 руб. — оплачен счет поставщика грузового автомобиля;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 30000 руб. — оплачен железнодорожный тариф с НДС.

Согласно правилам, установленным статьями 171 и 172 НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:- автотранспортное средство принято к учету на балансовом счете 01 «Основные средства», что подтверждается соответствующими первичными документами (накладной на получение автомобиля, актом приемки-передачи основного средства формы ОС-1, приказом руководителя на ввод в эксплуатацию транспортного средства);

— автотранспортное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;- имеются в наличии счета-фактуры, предъявленные поставщиками;- счета-фактуры поставщиков зарегистрированы в книге покупок.Если автомобиль ввозится на таможенную территорию России, то для получения налогового вычета НДС необходим также документ, подтверждающий фактическую уплату суммы налога.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость основного средства невозмещаемые налоги. Поэтому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включает сумму «входного» НДС в первоначальную стоимость основного средства.Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.ПРИМЕР

Предприятие ООО «Север» применяет упрощенную систему налогообложения. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб. При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО «Север» уплатило госпошлину в размере 600 рублей. Бухгалтер ООО «Север» сделает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 200000 руб. — цена автомобиля без НДС по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

— 36000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком автомобиля;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 19-1

— 36000 руб. — сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 600 руб. — перечислена госпошлина за регистрацию автомобиля;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68

— 600 руб. — сумма госпошлины отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

— 236600 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 236000 руб. — оплачен счет поставщика автомобиля.

Аналогичным образом формируется первоначальная стоимость автомобиля у организаций, которые будут использовать его для видов деятельности или операций, не облагаемых НДС.Например, организация купила автомобиль исключительно для розничной торговли, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.

«Входной» НДС организация включит в первоначальную стоимость автомобиля.Если организация собирается использовать автомобиль как для облагаемых, так и не облагаемых НДС видов деятельности, сумму «входного» НДС следует распределить между первоначальной стоимостью автомобиля и налоговым вычетом. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.ПРИМЕР

Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. При этом по розничной торговле организация уплачивает единый налог на вмененный доход.

В мае организация приобрела автомобиль за 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей. В этом же месяце организация ввела автомобиль в эксплуатацию.

Необходимо распределить «входной» НДС пропорционально стоимости отгруженного во II квартале товара в оптовой и розничной торговле, то есть между видами деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС.

Предположим, что во II квартале отгружен товар:

в розничной торговле (ЕНВД) — 500000 руб. (33,3%)

в оптовой торговле (общий режим налогообложения) — 1000000 руб. (66,7%)

Итого реализация — 1500000 руб. (100%)

Сделаем в бухгалтерском учете записи, отражающие формирование первоначальной стоимости автомобиля:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 300000 руб. — цена автомобиля без НДС по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

— 54000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком автомобиля;

ДЕБЕТ 19-1/01 КРЕДИТ 19-1

— 36018 руб. (54000х 66,7%) — сумма предъявленного поставщиком НДС, относящаяся к оптовой торговле;

ДЕБЕТ 19-1/02 КРЕДИТ 19-1

— 17982 руб. (54000 х 33,3%) — сумма предъявленного поставщиком НДС, относящаяся к розничной торговле;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 19-1/02

— 17982 руб. — сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств;

ДЕБЕТ 68 «НДС» КРЕДИТ 191/01

— 36018 руб. — налоговый вычет НДС;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08-4

— 317982 руб. (300000 17982) — автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 354000 руб. — оплачен счет поставщика автомобиля.

Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату признания затрат, формирующих стоимость основного средства, то есть на дату принятия затрат к учету на балансовом счете 08. Указанное положение содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 года N 154н).ПРИМЕР

Организация приобрела автомобиль у иностранного партнера за 10000 долларов США. По условиям договора право собственности на автомобиль переходит к покупателю на дату пересечения границы.

10 мая автомобиль пересек границу. Курс доллара США, установленный Банком России 10 мая, составил 23,4 руб./USD.

В учете организации сделана запись:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 234000 руб. (10000 USD х 23,4 руб./USD) — цена автомобиля в рублевом эквиваленте на дату прохождения границы;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

— 20000 руб. — начислены таможенные сборы и пошлины;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68

— 600 руб. — начислена госпошлина за регистрацию автомобиля

Автомобиль введен в эксплуатацию 10 июня. В учете организации сделана запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

— 254600 руб. (234000 20000 600) — отражена первоначальная стоимость автомобиля на дату ввода в эксплуатацию.

Предприятием приобретен автомобиль проводка

ООО «Здоровье» получило автомобиль безвозмездно от муниципального органа. Рыночная стоимость аналогичного автомобиля в таком же техническом состоянии в регионе составляет на момент передачи 100000 рублей. Однако остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета муниципального органа составляет 108000 рублей. Поэтому в налоговом учете ООО «Здоровье» первоначальная стоимость полученного безвозмездно автомобиля составит 108000 рублей.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость автотранспортного средства может изменяться в случаях дооборудования, модернизации, частичной ликвидации.

Внимание

12 ст. 258 НК РФ).

ИА ГАРАНТ

Организация приобрела газель у взаимозависимой компании за 50 000 руб., в том числе НДС 18%. Организация применяет общий режим налогообложения, ПБУ 18/02 не применяется. Как списывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете по этому транспортному средству? Надо ли платить налог на имущество и транспортный налог?

В бухгалтерском учете подержанный автомобиль стоимостью свыше 40 000 руб. учитывается в составе основных средств в общеустановленном порядке. Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли автомобиль не является амортизируемым имуществом, его стоимость учитывается в составе материальных расходов одним из способов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Налогом на имущество автомобиль облагается в общеустановленном порядке. При этом факт его приобретения у взаимозависимого лица исключает возможность воспользоваться льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ.Транспортный налог уплачивается в общеустановленном порядке. Субъектом РФ, на территории которого зарегистрирован автомобиль, могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Покажем сказанное на примере.

Договорная стоимость автомобиля составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Согласно акту приемки-передачи срок полезного использования, определенный продавцом в налоговом учете, — 37 месяцев, период эксплуатации транспорта — 12 месяцев.

Компания установила срок полезного использования основного средства 25 месяцев (37 — 12).

Ошибка №2. В случае, когда покупаемый подержанный автомобиль полностью амортизирован, компания самостоятельно начисляет срок полезного использования и осознанно занижает его с целью скорейшего списания стоимости машины. Этого делать нельзя, так как в будущем налоговый инспектор заметит, что автомобиль эксплуатировался на протяжении большего срока, а значит амортизация была вычислена неправильно.

Это будет означать, что налоги были занижены неправомерно. Ошибка №3. Уплата предприятием транспортного налога на арендованный автомобиль.

ТН должен выплачиваться собственником машины (абз. 1 ст.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия