Покупка векселя у банка проводки

Бухгалтерские записи у организации-поставщика товаров «Сигма»

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем.

Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:

  • Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
  • Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
  • Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

  • Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Покупка векселя у банка проводки

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя.

  • Оценка:
  • На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и вексель.

    Дебет 62 Кредит 90-1

    • продана продукция (товары);

    Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62

    • получен от покупателя простой вексель.

    Чтобы правильно заплатить НДС, нужно учесть:

    • как согласно учетной политике фирма платит НДС («по отгрузке» или «по оплате»);
    • какой вексель получила фирма (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
    • каков номинал векселя (больше цены договора или равен ей).

    Покупка векселя у банка проводки

    Рассмотрим все эти случаи подробно.

    В этом случае порядок уплаты НДС в бюджет зависит от того, какой вексель фирма получила от покупателя в оплату проданных товаров.

    Это может быть собственный вексель покупателя или вексель другой организации.

    Примечание. Для фирм, у которых учетная политика «по оплате», момент, когда нужно платить НДС, зависит от вида векселя, которым покупатель рассчитался за покупку.

    В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель заплатил по векселю, выданному продавцу в обеспечение оплаты купленных у него товаров. Сам факт выдачи продавцу такого векселя оплатой не признается (п.2 ст.167 НК РФ).

    Может также сложиться ситуация, что продавец, не дожидаясь того момента, когда покупатель заплатит ему по векселю, передаст его другой фирме. В этом случае заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором он передал вексель (п.4 ст.167 НК РФ).

    Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что «Актив», не дожидаясь срока платежа, в мае 2003 г. передал вексель, полученный от «Пассива», по индоссаменту ОАО «Вернисаж» в счет погашения своей задолженности перед этой фирмой.

    Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в июне 2003 г. (согласно майской декларации), несмотря на то что товары «Пассиву» были отгружены еще в апреле.

    Покупка векселя у банка проводки

    Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

    • 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»,

    • 30 000 руб. — учтен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

    Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    • 180 000 руб. — получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

    Дебет 60 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

    • 180 000 руб. — вексель, полученный от «Пассива», передан «Вернисажу»;

    Дебет 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

    • 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

    • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

    Покупка векселя у банка проводки

    Здесь возможны две ситуации:

    • этот вексель ранее был получен покупателем от своего контрагента в качестве оплаты за отгруженные ему товары;
    • вексель ранее был приобретен покупателем за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

    Примечание. Расплачиваясь векселем сторонней фирмы, бухгалтер (или уполномоченный на это работник) должен сделать на нем передаточную надпись — индоссамент.

    В обоих случаях заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель передал ему вексель.

    Пример 3.

    В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). По договоренности сторон «Пассив» в качестве оплаты передал «Активу» банковский вексель номиналом 180 000 руб.

    Согласно учетной политике, «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации).

    Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    • 180 000 руб. — в качестве оплаты отгруженных товаров получен банковский вексель;

    Покупка векселя у банка проводки

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

    в мае 2003 г.:

    • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации).

    Учтите, что если договор купли-продажи товаров изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка считается товарообменной.

    Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

    • умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);
    • умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

    Пример 4. В мае 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате».

    240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

    240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

    Таким образом, после получения денег по векселю «Актив» должен заплатить НДС:

    • с выручки от продажи товаров — 40 000 руб.;
    • с процентов за отсрочку платежа — 460 руб. ((9863 руб. — 7101 руб.) x 20% / 120%).

    Покупка векселя у банка проводки

    А.Ларионов

    Старший аудитор

    Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

    Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок;

    В переводном векселе первоначально участвуют три лица:

    • векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
    • векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
    • плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю.

    Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предполагается не сам векселедатель, а указываемое в векселе третье лицо.

    Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика создается процедурой акцепта.

    Акцептуя вексель, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство. Акцепт отмечается на векселе. Он выражается словом «акцептован» или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

    Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товара, совершения платежа и т.д. Однако плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Оставшаяся сумма будет считаться не принятой к платежу.

    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Выдан собственный простой вексель 60 60-3
    Начислены проценты по векселю 97 60-3
    Учтена сумма, выданная в обеспечение
    обязательств
    009
    Оплачен собственный вексель при предъявлении 60-3 51
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Списана сумма обеспечения обязательств 009
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность покупателя за
    реализованные товары
    62 90-1
    Начислен НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
    Получена оплата по векселю 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Вексель третьего лица передан в оплату товаров
    (услуг)
    60 62-3
    Принят к зачету НДС по приобретенным товарам 68/НДС 19
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Альфа»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    Получены товары от организации «Вега» 41 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров 60 60-3
    Начислены проценты по векселю 97 60-3
    Учтена сумма, выданная в обеспечение
    обязательств
    009
    Организацией «Альфа» оплачен переводной вексель 60-3 62
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Принят к вычету НДС 68/НДС 19
    Списана сумма обеспечения обязательств 009
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары от организации «Бета» 41 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Акцептован переводной вексель, и зачтен долг
    перед поставщиком
    60 60-3
    Оплачен вексель при предъявлении денежными
    средствами с расчетного счета
    60-3 51
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Бета»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
    Оплачен вексель 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Зачислены на расчетный счет денежные средства за
    вексель
    51 66
    Отражены проценты по векселю 97 66
    Погашена задолженность по векселю 66 51
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получен вексель от организации «Дельта» 08 51
    Оплачены расходы по приобретению векселя 08 76
    Вексель принят к учету 58 08
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Списана стоимость векселя, переданного в оплату
    товара
    91-2 58
    В оплату товаров передан вексель 60 91-1
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Омега»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Получена оплата по векселю 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

    Общий порядок

    Покупатель выдал продавцу собственный вексель

    Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника.

    Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

    Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

    Основные требования для признания векселя:

    • Безусловный характер обязательств;
    • Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
    • Исключительно денежная форма обязательств;
    • Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

    В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

    Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

    • Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
    • Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

    И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

    Финансовые векселя

    Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

    Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

    Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

    Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
    76(60) 51 Оплата векселя 90 000 Платежное поручение
    58 76(60) Вексель принят к учету 90 000 Бухгалтерская справка
    58 91.1 Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) 10 000 Бухгалтерская справка

    Выпуск векселя

    ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

    Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
    51 66(67) Векселя выданные Отражена выдача векселя 200 000 Выписка банка

    Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

    ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

    Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
    41 60.1 Отражена задолженность поставщику 100 000 Накладная
    19 60.1 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
    60.1 60.3 Выдан вексель на сумму задолженности 118 000 Бухгалтерская справка
    60.3 51 Вексель погашен в установленный срок 118 000 Платежное поручение

    Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

    Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
    62.1 90.1 Отражена выручка 118 000 Накладная
    90(НДС) 68 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
    90.2 41 Отражено списание себестоимости товаров 55 000 Накладная
    62.3 62.1 Отражено получение векселя от покупателя 118 000 Бухгалтерская справка
    51 62.3 Отражено погашение векселя 118 000 Выписка банка

    Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

    Начать выпуск векселей, конечно, необходимо с определения целей занимаемых денежных средств. Заем ради займа — это неправильное финансовое мышление. Однако если стратегия уже имеется, начать нужно с того, чтобы заказать соответствующий дизайн бланка векселя.

    Дело в том, что подделанный вексель могут продать другому лицу, который как «добросовестный» приобритетель может и не привлекаться к ответственности (особенно, если этот вексель переводной, на предъявителя). Типография, печатающая вексели, должна отвечать высоким технологическим требованиям. Скупиться на бланках не рекомендуется.

    Одно из главных преимуществ векселя в том, что выдать его можно взамен денег, которые появятся в перспективе. Предоплата векселями в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота.

    Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

    В ситуации, когда компания не может распоряжаться своими денежными средствами в силу каких-либо внешних ограничений, например при аресте счета, вексельные расчеты позволяют сохранить платежеспособность. Это один из немногих способов позволяющих не останавливать текущую деятельность компании в таких условиях.

    Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных. К примеру, компания, получившая процентные векселя по номинальной стоимости передает их сотрудникам. Часть заработной платы сотрудникам выплачивается в виде процентов по этим векселям. ЕСН в этом случае начислять не нужно согласно п.1 ст.236 НК РФ.

    Как видим применение векселей широко и разнообразно. Выработав свою будущую схему обращения векселей можно определять их основные параметры. Различают переводной и простой векселя. По простому векселю векселедатель обязывается сам совершить платеж, по переводному он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу. Права как по простому так и по переводному векселю могут быть переданы третьим лицам.

    Покупка векселя у банка проводки

    Законом не предусмотрено никаких дополнительных требований об особом вексельном бланке. Образцы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 и имеют рекомендательный характер. Возможность самостоятельно изготовить вексель – это еще одно из его достоинств. На практике почти все векселя изготавливаются на типографских бланках с установленными знаками защиты.

    — наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

    — простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

    — наименование плательщика (только в переводном векселе);

    — срок платежа;

    — место, в котором должен быть совершен платеж;

    — наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

    — дата и место составления векселя;

    — подпись векселедателя.

    Статья 2 Положения о переводном и простом векселе содержит оговорки, позволяющие восполнять часть обязательных реквизитов и делать вексельный оборот более выгодным для себя. Таким образом реквизиты: срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; место составления векселя являются восполнимыми и их условно можно считать не обязательными.

    Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, не имеет силы.

    — на определенную дату;

    — во столько-то времени от составления;

    — по предъявлении;

    — во столько-то времени от предъявления.

    В первых двух случаях сумма процентов формирует номинальную сумму векселя и при эмиссии они продаются ниже номинала с дисконтом.

    В третьем и четвертом вариантах в векселе может быть указана процентная ставка, по которой на основную сумму начисляется доход от даты выписки до даты платежа. При эмиссии продаются такие векселя, как правило, по номиналу.

    В соответствии с требованиями статьи 269 НК дисконт по векселю не должен превышать 15% при расчетах в валюте, при расчетах в рублях не выше ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в полтора раза.

    Переводной вексель может быть выдан в нескольких экземплярах, в этом случае в тексте указывается номер экземпляра, в противном случае каждый экземпляр будет являться самостоятельным векселем. Должник оплативший один из экземпляров, не обязан оплачивать любые другие экземпляры, за исключением акцептованных.

    Бухгалтерские записи у организации — покупателя товара, выпустившей собственный вексель

    Разница между такими расписками делит их на:

    1. Простые.
    2. Переводные.

    Цессия проводки у должника

    Простой вексель действует для двух сторон:

    • векселедатель (должник);
    • векселеполучатель (кредитор).

    Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.

    Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

    Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

    Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.

    Применяется и другая классификация:

    • дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
    • процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
    • беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

    Пример 3.

    Обычно отсрочка платежа предоставляется покупателю не бесплатно. За это он должен передать вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, который предусматривает при его погашении выплату процентов.

    Дебет 58 кредит 76

    В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС. Однако налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки (п.1 ст.162 НК РФ).

    Примечание. Проценты по товарному векселю облагаются НДС только с суммы, которая превышает ставку рефинансирования.

    Рассчитать НДС, который нужно уплатить с процентов по векселю, нужно следующим образом.

    Взаиморасчет векселями. Досрочное погашение

    Если же предполагаемый плательщик, который поставил на векселе надпись о своем акцепте, затем зачеркнул таковую до возвращения его предъявителю, то считается, что в акцепте было отказано, поскольку если иное не будет доказано, такое зачеркивание акцепта рассматривается как сделанное плательщиком до возвращения векселя трассату.

    В случае, если плательщик письменно сообщает векселедержателю или кому-либо из участников векселя о принятии его к платежу, он является обязанным перед ними согласно условиям своего акцепта, даже если таковой будет впоследствии им зачеркнут.

    Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, которые будут рассмотрены нами ниже, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

    1. Коммерческие или товарные векселя.
    2. Финансовые векселя.

    Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

    Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

    Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе».

    Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

    Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е.

    Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

    Пример

    У организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С.

    Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

    При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

    1. Учет собственно факта получения или выдачи векселя.
    2. Учет доходов по векселям.

    На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

    Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе» и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

    Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг — по векселю, обязательство по ценной бумаге.

    Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

    К счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, «Векселя выданные» и «Векселя полученные».

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.
    Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62
    — на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

    Относительно порядка учета доходов по векселю, которые, как отмечалось выше, векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

    Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

    При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

    Следовательно, на субсчете «Векселя выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

    Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

    В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

    Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» как относящиеся к периоду начисления.

    Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Дебету 51(52) Кредит 62
    — на сумму погашения задолженности.
    Дебету 51(52) Кредит 91
    — на величину процента.

    Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

    Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС с реализации товаров определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты реализованных товаров, в части, превышающей размер процента. Процент рассчитывается в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет.

    Инвентаризация дебиторской задолженности

    Следует отметить, что согласно данной норме НК, независимо от принятого в учетной политике для целей налогообложения момента реализации, НДС облагаются только фактически полученные суммы дохода по векселю.

    Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68
    — на сумму НДС с дохода по векселю.

    S = (N — D — P) * C%, где

    N — сумма, причитающаяся к получению по векселю (номинал плюс проценты);

    D — сумма задолженности покупателя, погашенная векселем;

    P — сумма дохода на величину погашенной векселем задолженности покупателя за срок с даты выдачи (акцепта) векселя до его погашения, рассчитанная по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

    C — расчетная ставка НДС.

    При моменте реализации «оплата», если оплата производится покупателем выдачей собственного векселя, моментом реализации считается:

    • дата получения денег по векселю;
    • дата получения денег при уступке векселя по индоссаменту до наступления даты его погашения.

    Если же задолженность покупателя погашается передачей организации-продавцу по индоссаменту векселя третьего лица, датой фактической реализации считается дата проставления на этом векселе индоссамента в пользу организации-продавца товаров.

    Если участвует третья сторона

    Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

    • в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
    • простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
    • наименование плательщика;
    • конечный срок оплаты;
    • название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
    • наименование того, кому платят;
    • дата и место, где был составлен документ;
    • подпись лица, выдавшего документ;

    В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

    Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

    • условиями сделки;
    • классификацией векселей.

    У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

    • Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.

    Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5% от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

    • 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

    Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

    • Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
    • Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
    • Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
    • Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

    Счет

    Сальдо на начало периода

    Обороты за период

    Сальдо на конец периода

    Контрагенты

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    714 000,00

    724 710,00

    1 438 710,00

    714 000,00

    714 000,00

    ООО «Новый мир»

    714 000,00

    714 000,00

    724 710,00

    724 710,00

    ООО «Новый мир»

    724 710,00

    724 710,00

    Итого

    714 000,00

    724 710,00

    1 438 710,00

    Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

    • Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
    • Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.

    Пример 3.

    К вопросу об определении расчетной цены ценной бумаги

    – как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка;

    – как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п. 5 – 19 Порядка;

    – как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком (п. 19 Порядка).

    Дебиторская задолженность в балансе

    Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, условия применения конкретных способов прописываются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Причем в ней можно закрепить один или несколько методов определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на рынке ценных бумаг.

    А теперь чуть подробнее.

    Определение расчетной цены с привлечением оценщика (последний из предложенных вариантов), казалось бы, наиболее удобен, однако не из дешевых (соответствующие услуги нужно оплатить). Чего нельзя сказать про первый вариант. Однако он подойдет не всем, а лишь тем, кто располагает векселями крупных компаний и именитых банков (по таким ценным бумагам могут быть объявлены котировки на покупку;

    Пример 4

    Номинал векселя Сбербанка – 100 000 руб., дата погашения – через 90 дней.

    Организация располагает данными о продаже векселей этой серии профессиональными участниками рынка ценных бумаг (см. таблицу).

    Брокер, предоставивший данные

    Цена реализации, руб.

    Объем продаж, шт.

    Первый

    97 400

    Второй

    96 900

    Третий

    97 000

    Четвертый

    97 200

    Определим расчетную цену векселя.

    Средневзвешенная цена (она же расчетная цена векселя) составит 97 095 руб. (97 400 руб. х 20 шт. 96 900 руб. х 30 шт. 97 000 руб. х 25 шт. 97 200 руб. х 20 шт.).

    Зимняя норма расхода топлива

    Наконец, можно определить расчетную цену векселя самостоятельно, воспользовавшись формулами, предложенными Порядком: в п. 13 – для не обращающегося на ОРЦБ дисконтного векселя, в п. 14 – для процентного векселя.

    Поскольку в статье рассматриваются процентные векселя, к соответствующей формуле и обратимся.

    Р

    =

    N Ч

    , где:

    1 r Ч (t / t1)

    Р – расчетная цена процентного векселя;

    N – номинал векселя;

    С – процентная ставка по векселю;

    r – ставка дисконтирования, соответствующая уровню риска инвестиций в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель и значение процентной ставки определяются налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;

    t – срок от покупки (продажи) векселя до погашения векселя в календарных днях. Если срок погашения векселя наступил, показатель t принимается равным нулю;

    t1 – база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются расчеты по векселю.

    Что в этой формуле может смутить? Ну конечно же, понятие «уровень риска инвестиций в вексель», которое Порядок, надо сказать, не раскрывает (как и не устанавливает методы оценки рыночной конъюнктуры).

    С просьбой прояснить ситуацию налогоплательщики стали обращаться в Минфин, но тщетно. В своих письмах-ответах ведомство рекомендовало обратиться в ФСФР России (см., например, Письмо от 26.04.2011 №03‑03‑06/2/73).

    К сведению

    В соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.2013 №645 с 01.09.2013 Федеральная служба по финансовым рынкам упразднена. Ее полномочия по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков с этой даты переданы ЦБ РФ (Федеральный закон от 23.07.2013 №251‑ФЗ). В настоящее время для обеспечения исполнения указанных функций в составе центрального аппарата ЦБ РФ созданы структурные подразделения, отвечающие за развитие и функционирование финансовых рынков (Информация ЦБ РФ от 28.02.2014, от 29.11.2013, от 22.08.2013).

    Столичные налоговики, ссылаясь на позицию финансистов, поступили также: разъяснение вопросов, касающихся методов и способов оценки рыночной конъюнктуры ценных бумаг, не относится к компетенции налоговых органов (Письмо от 16.05.2011 №16-15/047459@), чтобы узнать, как применять формулы, следует обратиться в Федеральную службу по финансовым рынкам (Письмо от 27.09.2011 №16-15/093503@).

    Строка 1400 бухгалтерского баланса

    Разумеется, подобные ответы оптимизма не прибавляют. Однако, если сконцентрироваться на том, что официальные органы предоставили «полную свободу», налогоплательщику нужно тщательно продумать экономическое обоснование сделанного выбора, прописать соответствующее положение в учетной политике (ст. 313 НК РФ) и апеллировать к ней в случае необходимости (возникновения спорных ситуаций). Если факторы, которыми руководствуются при принятии экономических решений, учтены, оспорить ваш расчет налоговикам будет сложно.

    Определяясь с уровнем риска инвестиций в вексель, не обращающийся на ОРЦБ, на наш взгляд, нужно акцентировать внимание (прежде всего) на надежности банка-векселедателя (согласитесь, приоритетное место в этом вопросе занимает Сбербанк), его сложившейся репутации, продолжительности деятельности и прочих факторах (процентной ставке, сроке платежа и др.).

    Пример 5

    Воспользуемся данными примеров 1 и 2, слегка дополнив их.

    – для акций – по данным независимой оценки, а если такая оценка не проводилась – по методу чистых активов;

    – для векселей – по данным независимой оценки, если такая оценка не проводилась – по методам, указанным в п. 13, 14 Порядка, в зависимости от категории векселя (дисконтный, процентный).

    В пункте 18 ст. 280 НК РФ зафиксировано, что расчетную цену необращающихся ценных бумаг необходимо определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. В нашем случае это соглашение об отступном от 06.04.2015 (кстати, в этот же день вексель был передан контрагенту).

    Срок от передачи векселя до даты его погашения (t) составляет 30 календарных дней (с 06.04 по 06.05).

    База расчета срока (t1) – 365 дней.

    ОКОФ и амортизационные группы

    Риск вложений в вексель ВТБ оценен в 2%.

    1 000 000 руб.

    Ч

    1 7% Ч (30 дн. / 365 дн.)

    =

    1 004 106 руб.

    1 2% Ч (30 дн. / 365 дн.)

    Минимальная расчетная цена исчисляется следующим образом: 1 004 106 руб. х 20% — 1 004 106 руб. = 803 285 руб.

    Максимальная расчетная цена определяется так: 1 004 106 руб. х 20% 1 004 106 руб. = 1 204 927 руб.

    Поскольку продажная цена векселя (1 000 000 руб.) находится в пределах указанного интервала цен, доход в налоговом учете признается в этой сумме – 1 000 000 руб.

    В расходах бухгалтер учтет сумму номинала векселя (она не превышает максимальную расчетную цену).

    Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этих целей предназначен лист 05, а порядок заполнения этого листа прописан в п. 13.2.2 разд. XIII-II Порядка заполнения декларации.

    В реквизите «Вид операции» данного листа ставим 1 – код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на ОРЦБ (абз. 1 п. 13.2.2).

    По строке 011 отражаем доходы от операций по реализации (выбытия, в том числе погашения) векселя (абз. 3 п. 13.2.2). Доходы определяются исходя из уплаченной покупателем цены реализации (иного выбытия ценной бумаги), а также суммы процентного дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем).

    Обратите внимание

    Суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении, в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) векселя не включаются.

    Если фактическая цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону понижения от расчетной цены (п. 16 ст. 280 НК РФ), необходимо заполнить строку 012. В противном случае (фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 НК РФ) эта строка не заполняется.

    По строке 020 надо указать общую сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

    Строка 022 (так же как и «доходная» строка 012) заполняется только в том случае, если отклонения фактической цены сделки составляют более 20% в сторону повышения от расчетной цены.

    Пример 6

    Продолжим примеры 1, 2, 5.

    В декларации за полугодие (другие операции не рассматриваются) бухгалтер отразит следующие данные.

    Покупка векселя у банка проводки

    Лист 02 (фрагмент)

    Показатели

    Код строки

    Сумма, руб.

    Внереализационные доходы

    (стр. 100 приложения 1 к листу 02)

    12 275

    Внереализационные расходы

    (стр. 200 стр. 300 приложения 2 к листу 02)

    13 425

    Итого прибыль (убыток)

    (стр. 010 стр. 020 — стр. 030 — стр. 040 стр. 050)

    -1 150

    Налоговая база

    (стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 090 — стр. 400 приложения 2 к листу 02 стр. 100 листов 05 стр. 530 листа 06)

    Приложение 1 к листу 02 (фрагмент)

    Показатели

    Код строки

    Сумма, руб.

    Внереализационные доходы – всего

    12 275

    Приложение 2 к листу 02 (фрагмент)

    Показатели

    Код строки

    Сумма, руб.

    Внереализационные расходы – всего, в том числе:

    13 425

    Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком

    13 425

    Лист 05 (фрагмент)*

    Показатели

    Код строки

    Сумма, руб.

    Доход от выбытия, в том числе:

    1 001 150

    доход от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

    1 001 150

    Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением), в том числе:

    1 000 000

    расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

    1 000 000

    Итого прибыль (убыток)

    (стр. 010 — стр. 020)

    1 150

    Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах

    (стр. 040 — стр. 050)

    1 150

    Налоговая база

    (стр. 060 — стр. 080)

    1 150

    *Данная форма листа 05 применяется с 01.01.2015.

    По строке 010 листа 05 показываем выручку от реализации векселя (1 000 000 руб.), а также процентный доход, отраженный за апрель (1 150 руб.). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (12 275 руб. – см. пример 2).

    На каком счете учитываются векселя

    выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

    вексель может находиться в свободном обращении, т.е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

    Покупка векселя у банка проводки

    законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

    расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

    использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

    Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

    Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

    Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 08.

    Покупка векселя у банка проводки

    В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

    11/3, оф. 22

    Санкт-Петербург: 7 (812) 679-09-99Невский проспект, д. 84/86, оф. 90

    Юридическая
    фирма «Мадрок»
    Возможность отслеживания хода вашего процесса онлайн на нашем сайте через личный кабинет!Профессиональные юристы и адвокаты.Только компетентная юридическая консультация и юридическая помощь.Услуги юриста высокого качества.Всегда выигрышный арбитраж.Грамотное представительство в суде и арбитраж.
    Услуги:
    — вопросы выпуска и регистрации векселей, юридическое оформление и сопровождение выпуска векселей
    — оформление займа простым и переводным векселем
    — оспаривание протеста векселя
    — выпуск векселя под продажу предприятия, объекта недвижимости и др. имущества юридического лица
    — продажа векселей клиента
    — ведение вексельного дела клиента

    Многие организации сталкиваются с необходимостью привлечения дополнительных денежных средств. Часто такие компании пользуются кредитами, некоторым же удается использовать выпуск векселей. Те, кто решил привлечь дополнительные денежные средства для реализации своих бизнес-проектов, вексель — лучшая форма такого решения.

    Наша компания предоставляет услуги в области вексельного права: оформление выпуска векселей, их налоговый учет, печать и продажа. Стоимость услуги: от 0,01% от общей цены выпускаемых векселей.

    Однако стоит учесть одно «но»: вексель еще надо продать. Найти продавца на вексель не так-то просто. Однако в свое время на продаже данных ценных бумаг разбогатели многие. Но все же это произошло из-за финансовой безграмотности населения, а не правильной финансовой стратегии бизнеса.

    Выпуск векселей

    Начать выпуск векселей, конечно, необходимо с определения целей занимаемых денежных средств. Заем ради займа — это неправильное финансовое мышление. Однако если стратегия уже имеется, начать нужно с того, чтобы заказать соответствующий дизайн бланка векселя.

    Дело в том, что подделанный вексель могут продать другому лицу, который как «добросовестный» приобритетель может и не привлекаться к ответственности (особенно, если этот вексель переводной, на предъявителя). Типография, печатающая вексели, должна отвечать высоким технологическим требованиям. Скупиться на бланках не рекомендуется.

    Содержание векселя

    В соответствии с Положением о переводном и простом векселе переводный вексель должен содержать:
    1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
    2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
    3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
    4) указание срока платежа;
    5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
    6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
    7) указание даты и места составления векселя;
    8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

    Простой вексель содержит:
    1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
    2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
    3) указание срока платежа;
    4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
    5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
    6) указание даты и места составления векселя;
    7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

    В случае, если хотя бы один пункт не будет соответствовать указанному выше содержанию, вексель будет признан ничтожным.

    Регистрация векселей

    Дошли до самого интересного. Регистрация векселей. Что это такое? Ровным счетом — ничего! Регистрации векселей не существует. Дело в том, что вексель — удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Другими словами, вексель — расписка юридического лица (хотя не вполне корректно так говорить). Резюме: регистрировать вексель не надо.

    Продажа товаров векселями

    Некоторые компании хотят совершить продажу своей продукции векселями, но не знают, как это сделать. В любом случае выпуск векселей — дело профессионалов. Законодательством такой порядок расчетов по договорам не запрещен.

    15 Июл 2009 12:18

    Пример 4

    К сведению

    Пример 5

    – как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией
    по правилам, предусмотренным п. 5 – 19 Порядка;

    – как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная
    оценщиком (п. 19 Порядка).

    Покупка векселя у банка проводки

    Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения
    расчетной цены необращающихся ценных бумаг, условия применения конкретных
    способов прописываются налогоплательщиком в учетной политике
    для целей налогообложения. Причем в ней можно закрепить один
    или несколько методов определения расчетной цены ценной бумаги,
    не обращающейся на рынке ценных бумаг[13].

    А теперь чуть подробнее.

    Определение расчетной цены с привлечением
    оценщика (последний из предложенных вариантов), казалось бы, наиболее
    удобен, однако не из дешевых (соответствующие услуги нужно оплатить).
    Чего нельзя сказать про первый вариант. Однако он подойдет не всем,
    а лишь тем, кто располагает векселями крупных компаний
    и именитых банков (по таким ценным бумагам могут быть объявлены
    котировки на покупку;

    Пример 4

    Номинал векселя
    Сбербанка – 100 000 руб., дата погашения – через 90 дней.

    Организация располагает данными о продаже
    векселей этой серии профессиональными участниками рынка ценных бумаг (см.
    таблицу).

    Брокер, предоставивший данные

    Цена реализации, руб.

    Объем продаж, шт.

    Первый

    97 400

    20

    Второй

    96 900

    30

    Третий

    97 000

    25

    Четвертый

    97 200

    20

    Средневзвешенная цена (она же расчетная цена
    векселя) составит 97 095 руб. (97 400 руб. х 20 шт.
    96 900 руб. х 30 шт. 97 000 руб. х 25 шт. 97 200 руб. х 20 шт.).

    Наконец, можно определить расчетную цену векселя самостоятельно,
    воспользовавшись формулами, предложенными Порядком: в п. 13– для не обращающегося на ОРЦБ дисконтного векселя,
    в п. 14– для процентного векселя.

    Поскольку в статье рассматриваются процентные векселя,
    к соответствующей формуле и обратимся.

    Р

    =

    N Ч [1 С Ч
    (
    t / t1)]

    , где:

    1 r Ч (t / t1)

    С – процентная ставка по векселю;

    r – ставка дисконтирования, соответствующая уровню риска инвестиций
    в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель и значение
    процентной ставки определяются налогоплательщиком на основании оценки
    рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены
    в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой
    для целей налогообложения;

    t – срок от покупки (продажи) векселя до погашения векселя
    в календарных днях. Если срок погашения векселя наступил, показатель t
    принимается равным нулю;

    t1 – база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням
    в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются
    расчеты по векселю.

    Что в этой формуле может смутить? Ну конечно же,
    понятие «уровень риска инвестиций в вексель», которое Порядок, надо
    сказать, не раскрывает (как и не устанавливает методы
    оценки рыночной конъюнктуры).

    С просьбой прояснить ситуацию налогоплательщики стали обращаться
    в Минфин, но тщетно. В своих письмах-ответах ведомство
    рекомендовало обратиться в ФСФР России (см., например, Письмо
    от 26.04.2011 №03‑03‑06/2/73).

    К сведению

    В соответствии с Указом Президента РФ
    от 25.07.2013 №645 с 01.09.2013 Федеральная служба
    по финансовым рынкам упразднена. Ее полномочия по регулированию,
    контролю и надзору в сфере финансовых рынков с этой даты
    переданы ЦБ РФ (Федеральный закон от 23.07.2013 №251‑ФЗ).
    В настоящее время для обеспечения исполнения указанных функций
    в составе центрального аппарата ЦБ РФ созданы структурные
    подразделения, отвечающие за развитие и функционирование финансовых
    рынков (Информация ЦБ РФ от 28.02.2014, от 29.11.2013,
    от 22.08.2013).

    Особенности учета операций с переводными векселями

    В случае с переводным векселем, в течение срока с даты его выдачи до даты погашения обязательство по данной ценной бумаге на себя принимают как минимум два лица: векселедатель (трассант) и указанный в векселе плательщик (трассат).

    В соответствии с положением о переводном и простом векселе, в течение времени с момента выдачи переводного векселя до принятия его к платежу плательщиком, переводной вексель совершенно аналогичен векселю простому, так как до акцепта он отличается от него лишь формально. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать документ к платежу.

    В то же время, в соответствии с указанным положением, векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. не имеет никакой юридической силы (ст. 9 положения).

    Отличие между составом и характером обязательств по переводному и простому векселям возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником ремитента. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта векселя принимает условный характер на случай непогашения документа акцептовавшим его лицом.

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму погашаемого долга.
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».

    После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика* на сумму долга перед ремитентом. Прежде всего, составляются сторнировочные записи по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», и кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные», если таковая была сделана.

    * Примечание: На практике крайне редко встречаются случаи, когда вексель трассируется на лицо, не имеющее задолженности перед векселедателем.

    Необходимость такой проводки объясняется тем, что после акцепта векселя плательщиком обязательство векселедателя погасить вексель становится условным, а в бухгалтерском учете необходимо выявить финансовый результат от зачета первоначальной задолженности перед ремитентом, сумма которой и будет равна величине, отражаемой на счете 60 субсчет «Векселя выданные» после сторнирования начисленного дохода по векселю.

    Здесь могут иметь место три варианта:

    • суммы зачитываемых задолженностей могут быть равны между собой;
    • величина кредиторской задолженности перед ремитентом может превышать долг плательщика по векселю, и тогда образовавшееся сальдо счета 60 субсчет «Векселя выданные» будет составлять прибыль от проведенного зачета задолженностей;
    • долг плательщика по документу может быть больше обязательства по векселю перед ремитентом. Разница между ними будет являться убытком от произведенного зачета задолженностей.
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
    — в случае получения прибыли;
    Дебет 91.2 «Прочие расходы»
    Кредит счета учета погашенной акцептом векселя дебиторской задолженности трассата
    — при получении убытка.

    Тот факт, что акцепт не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, подлежит фиксации в учете векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к уплате процентов по нему (если начисление таковых возможно и обусловлено).

    Сумма данного обязательства подлежит отражению на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

    Покупка векселя у банка проводки

    Если на сумму выданного переводного векселя производится начисление процентов, данный факт также должен отражаться в учете трассанта до принятия документа к платежу. Начисление процентов производится записью по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», и кредиту счета 60 (76), субсчет «Векселя выданные». После акцепта векселя записи по начислению процентов сторнируются.

    Пример

    У организации А существует кредиторская задолженность за приобретенные товары перед организацией в размере 100 000 руб. Между сторонами достигнута договоренность о погашении долга путем выдачи организацией А организации В переводного векселя, плательщиком в котором обозначена организация С, с предложением заплатить через определенный срок 120 000 руб.

    Задолженность С перед А, отраженная в бухгалтерском учете последней на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», составляет:

    • вариант 1 — 100 000 руб.;
    • вариант 2 — 90 000 руб.;
    • вариант 3 — 110 000 руб.

    Фирма С принимает вексель к платежу.

    Рассмотрим отражение названных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации А.

    Вариант 1

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 100 000 руб.;
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 18 000 руб.;
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 2 000 руб.;
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 18 000 руб. (красное сторно);
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 2 000 руб. (красное сторно);
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
    — 100 000 руб.;

    Вариант 2

    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
    — 90 000 руб.;
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
    — 10 000 руб.;

    Вариант 3

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 100 000 руб;
    Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62
    — 10 000 руб.;

    Покупка векселя у банка проводки

    Что же касается правил отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете организации-трассата, то здесь следует подчеркнуть, что факт выдачи переводного векселя, в котором данное лицо обозначено плательщиком, не фиксируется у него специальными бухгалтерскими записями, так как выдача такого векселя не возлагает на трассата никаких обязательств.

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму оплачиваемого векселем долга.

    Начисление задолженности перед ремитентом в части дохода по акцептованному векселю (разницы между его номиналом и суммой обязательства, погашаемого акцептом, и процентами по документу) производится аналогично случаю выдачи простого векселя, рассмотренного выше.

    Принятие векселя к платежу отражается в учете трассата по кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные» по причине того, что акцепт представляет собой вид вексельного обязательства, и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и выдача нового простого векселя.

    С момента совершения акцепта трассат становится лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно. Следовательно, и в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя.

    Погашение задолженности по акцептованному векселю записывается в учете плательщика проводкой по дебету счета 60 субсчет «Векселя выданные» и кредиту счетов учета денежных средств.

    Рассмотрим отражение в учете плательщика фактов акцепта и оплаты переводного векселя на конкретном примере.

    Пример

    У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией В за партию товаров в размере 200 000 руб. У организации В, в свою очередь, существует кредиторская задолженность перед организацией С в размере 190 000 руб.

    Организация В, выписывая переводной вексель, предлагает организации А заплатить через определенный в нем срок организации С 230 000 руб.

    Рассмотрим отражение данных фактов хозяйственной деятельности в учете организации А, если сумма дохода на величину задолженности А перед В, рассчитанная по ставке ЦБ РФ за период с даты акцепта векселя до даты его погашения, составляет 8 000 руб. и, соответственно, сумма НДС в доходе — 4 000 руб. ((230 000 — 200 000 — 4 000) * 16,67%).

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 200 000 руб.;
    Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 26 000 руб.;
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 4 000 руб.;
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
    — 230 000 руб.

    Покупка векселя у банка проводки

    В целях равномерного отнесения этой суммы на издержки обращения вначале следует учесть ее в соответствующей части на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» записью в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Векселя выданные». В дальнейшем списывать равными долями на счет 44 «Расходы на продажу» с тем, чтобы к моменту наступления срока погашения векселя вся сумма была списана со счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Бухгалтерские записи у организации — продавца товара, получившей в оплату вексель

    Н. Н. Луговая

    эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

    Организация приобрела ценную бумагу – процентный вексель ВТБ – с целью получения дохода по ней. По прошествии времени она передала банковский вексель (по соглашению об отступном в счет задолженности по договору об оказании услуг) в качестве оплаты услуг. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете, какими документами сопроводить?

    В этом случае независимо от того, какой вексель получила фирма, заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором право собственности на отгруженные товары перешло от продавца к покупателю. Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

    Пример 1. В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 180 000 руб. со сроком оплаты в июне 2003 г.

    Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по отгрузке», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в июне.

    в апреле 2003 г.:

    • 180 000 руб. — получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

    в мае 2003 г.:

    • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации);

    Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

    • 180 000 руб. — получены деньги по векселю.

    Финансовый вексель

    Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа. В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица.

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Юридическая энциклопедия
    Adblock detector