Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

Прочие обязательства (1550)

------------------------------------------------------------T-------------¬
¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Основные средства ¦ 1290 ¦
¦В том числе незавершенное строительство ¦ 190 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 0 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L----------------------------------------------------------- --------------

нематериальные активы — 100 тыс. руб.;

результаты исследований и разработок — 23 тыс. руб.;

основные средства — 1200 тыс. руб.;

финансовые вложения — 200 тыс. руб.;

доходные вложения в материальные ценности — 247 тыс. руб.;

отложенные налоговые активы — 50 тыс. руб.;

незавершенные капитальные вложения в основные средства — 90 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет менее 5% ((90 тыс. руб. : 1900 тыс. руб.) — 100% x 4,7%) от итога раздела, то данный остаток отражаем по статье «Прочие внеоборотные активы». При этом пользователь информации не получит в полном объеме расшифровку указанного показателя. Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

------------------------------------------------------------T-------------¬
¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Основные средства ¦ 1200 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 90 ¦
----------------------------------------------------------- -------------
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L----------------------------------------------------------- --------------

Таким образом, если информация о незавершенных капитальных вложениях является существенной, то необходимо раскрывать их в составе статьи «Основные средства» с необходимой расшифровкой, если несущественной — по статье «Прочие внеоборотные активы».

————————————————————T————-¬¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦ ———————————————————— ————- ¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦ ———————————————————— ————- ¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦ ———————————————————— ————- ¦Основные средства ¦ 1290 ¦¦В том числе незавершенное строительство ¦ 190 ¦ ———————————————————— ————- ¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦ ———————————————————— ————- ¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦ ———————————————————— ————- ¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦ ———————————————————— ————- ¦Прочие внеоборотные активы ¦ 0 ¦ ———————————————————— ————- ¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦L———————————————————— —————

нематериальные активы — 100 тыс. руб.;

результаты исследований и разработок — 23 тыс. руб.;

основные средства — 1200 тыс. руб.;

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

финансовые вложения — 200 тыс. руб.;

доходные вложения в материальные ценности — 247 тыс. руб.;

отложенные налоговые активы — 50 тыс. руб.;

незавершенные капитальные вложения в основные средства — 90 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет менее 5% ((90 тыс. руб. : 1900 тыс. руб.) — 100% x 4,7%) от итога раздела, то данный остаток отражаем по статье «Прочие внеоборотные активы». При этом пользователь информации не получит в полном объеме расшифровку указанного показателя. Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

————————————————————T————-¬¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦ ———————————————————— ————- ¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦ ———————————————————— ————- ¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦ ———————————————————— ————- ¦Основные средства ¦ 1200 ¦ ———————————————————— ————- ¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦ ———————————————————— ————- ¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦ ———————————————————— ————- ¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦ ———————————————————— ————- ¦Прочие внеоборотные активы ¦ 90 ¦ ———————————————————— ————- ¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦L———————————————————— —————

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

Таким образом, если информация о незавершенных капитальных вложениях является существенной, то необходимо раскрывать их в составе статьи «Основные средства» с необходимой расшифровкой, если несущественной — по статье «Прочие внеоборотные активы».

Российский бухгалтер, N 1, 2013 год Ольга Берг,эксперт журнала

Как известно, значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы. Об этом и поговорим ниже.Все организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н).

Как следует из указанной формы, внеоборотные активы отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:- нематериальные активы (1110);- результаты исследований и разработок (1120);- основные средства (1130);

По этой строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (пункт 19 ПБУ 4/99).К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (пункт 41 Положения N 34н, пункт 5, абзац 4 пункта 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Отметим, что указанные расходы по строке 1170 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (пункт 65 Положения N 34н, абзац 2 пункта 39 ПБУ 14/2007, пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 24 октября 2008 года N 116н);

— стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 13 июня 2001 года N 654, пункт 4 ПБУ 6/01, письмо Минфина Российской Федерации от 14 августа 2006 года N 03-06-01-02/33;

— суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (письмо Минфина Российской Федерации от 24 января 2011 года N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год») и так далее.

— Запасы (1210);- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (1220);- Дебиторская задолженность (1230);- Финансовые вложения (1240);- Денежные средства (1250);- Прочие оборотные активы (1260);- Итого по разделу II (1200);- БАЛАНС (1600).Кратко рассмотрим содержание вышеперечисленных строк.

Способы аналитики основных показателей баланса

Натуральные индексы нужны для обозначения суммы и совокупности основных средств, вычисления производственной нагрузки, координации ремонтных работ и замены технических устройств.

Стоимостные индексы показывают цельную стоимость состава и роста основных средств, вычисления амортизационных списаний, первоначальной стоимости, и прибыльности промышленного объекта.

3 способа мониторинга основных средств баланса:

  • Первоначальная стоимость. Она обозначает итог расходов организации на покупку, доставку и запуск основных средств;
  • Первоначальная стоимость – это действительная стоимость формирования таких средств. По себестоимости ОС берутся во внимание и анализируются в ценах того периода, когда они выпускались;
  • Восстановительная стоимость. Она представляет собой цену воссоздания основных средств в новых условиях эксплуатации. Восстановительная стоимость указывает на то, сколько бы материальной наличности предстояло израсходовать организации за период замены уровня выработки основных средств в запасе на новый предмет подобной конфигурации;
  • Восстановительная стоимость устанавливается методикой переоценивания основных активов;
  • На сегодня финансовым объектам предоставляется квота на самостоятельную аналитику основных фондов в начале отчетного периода, но лимитируется одной оценкой на год. Анализ делается по показателям, которые официально публикуются, и прямым просчетом по заверенной документально рыночной ценовой политике;
  • Остаточная стоимость. Она обозначает стоимостное выражение, что еще не перешло на готовый товар. Остаточная стоимость высчитывается как разница промежду себестоимостью либо восстановительной стоимостью и подотчетом насчитанных растрат.
    В организации при составлении калькуляции берется во внимание себестоимость, а после анализа активы фиксируются в графе восстановительной стоимости. Но в балансе промышленного объекта активные средства идут по конечной стоимости.

Помимо этих пунктов, выделяются дополнительно 2 методики мониторинга основных средств:

  • Ликвидационная стоимость. Она обозначает стоимость вероятной продажи выработанных активов при выбытии;
  • Амортизируемая стоимость. Она обозначает стоимость, необходимую для оценки готовой продукции.

Окончательным итогом хозяйственно-коммерческой деятельности является отчет «Бухгалтерский баланс», где отдельными разделами выделена балансовая стоимость активов, которая делится на следующие показатели:

  1. Внеоборотные активы, у которых время эксплуатации больше 12 месяцев:
  • Нематериальные активы (НМА);
  • Итог исследовательских работ;
  • Основные фонды;
  • Имущество, сдаваемое в аренду и получение от этого прибыль;
  • Долгосрочные инвестиции;
  • Часть отложенного до следующего отчетного периода налогового актива на прибыль;
  • Другие объекты, обладающие признаками внеоборотных активов.
  1. Оборотные активы служат для производственного процесса на протяжении 12 месяцев. В эту группу входят:
  • Материалы для производства;
  • Задолженность дебиторов;
  • Наличность в кассе предприятия;
  • НДС, купленных товаров, которые косвенно, но тоже является имуществом предприятия;
  • Краткосрочные денежные вложения.

После окончания отчетного периода выведенные итоговые суммы ОС (сальдо) разносятся в бухгалтерскую отчетность. В балансе предприятия основные средства отражаются по строке 1150, итоговая сумма основных фондов (остаточная стоимость) выведена путем вычитания из первоначальной стоимости начисленный износ.

Если основные фонды проходят процесс переоценки, то конечная (остаточная) стоимость ОС характеризуется как восстановительная стоимость минус амортизационные начисления.

В итоговом регистре оборотно-сальдовой ведомости бухучета остаточную стоимость ОС определяем так: сальдо по Дт01 минус сальдо по Кт02.

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ

Организация: ООО Мастеркласс»

Период: 1 квартал 2017 г.

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

Из примера выведем остаточную стоимость основных объектов:

  • 58600 – 1800=56 800 руб., эта сумма основных средств, которая отражается в бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2017 г. по строке 1150.

Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес)  г.Волгоград  ул.Мира д.12

Основным показателем эффективной деятельности и экономического состояния организации является балансовая стоимость активов предприятия.

Показатель балансовой стоимости применим для некоторых расчетов:

  • Рентабельность, указывает на размер прибыли за счет вложений в оборудование;
  • Оборачиваемость оборотных средств – определение эффективности использование активов.

Отражение основных фондов в балансе указывает на коммерческую состоятельность и надежность компании.

Нематериальные активы (1110)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее — НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (пункт 35 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (далее — ПБУ 4/99), пункт 57 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (далее — положения N 34н)).

— произведения науки, литературы и искусства;- программы для электронных вычислительных машин;- изобретения;- полезные модели;- селекционные достижения;- секреты производства (ноу-хау);- товарные знаки и знаки обслуживания.Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Структура основных фондов

Основные средства в балансе отражаются в группе внеоборотных фондов. Они используются в производственной деятельности и равномерно распределяют всю сумму стоимости ОС на начисление калькуляции выпускаемой готовой продукции или произведенных услуг.

Основные фонды состоят из:

  • Недвижимое имущество (здания, сооружения);
  • Земельные наделы в собственности владении;
  • Транспорт (машины);
  • Оборудование и инвентарь для производственного процесса;
  • Автотранспорт и механизмы передвижного характера;
  • Компьютерно-вычислительная техника;
  • Измерительные приборы;
  • Домашние животные;
  • Зеленые насаждения, выращенные в течение длительного времени;
  • Дороги, принадлежащие компании;
  • Дорогостоящие расходы на обогащения земельных угодий;
  • Капвложения в арендованную недвижимость ОС.

Амортизационные начисления постепенно уменьшают первоначальную сумму стоимости объектов. Срок эксплуатации ОС рассчитывается по новому классификатору ОКОФ с 2017 г.

Основные фонды представляют собой активы, используемые в экономике большое количество раз в производстве в неизменном натуральном (вещественном) виде. Эти средства постепенно переносят собственную стоимость на создаваемый продукт или услугу.

Практически в учете и статистике основные фонды включают в себя объекты, обладающие сроком службы более года. Стоимость основных средств представляет собой устанавливаемую и периодически пересматриваемую величину в зависимости от изменения цен на изделия (продукт) фондообразующих отраслей.

Классификация основных фондов делит их на 2 вида:

  • Основные производственные фонды (ОПФ), включающие средства труда, которые в полной мере участвуют в повторяющемся производственном процессе путем переноса своей стоимости по частям на готовые изделия по мере износа.
  • Основные непроизводственные фонды, являющиеся материальными благами долговременного пользования. Они не принимают участия в производственном процессе, при этом считаются объектами общественного или личного потребления (жилое здание, школа, больница, клуб, кинотеатр, средства общественного транспорта и др.) Финансирование данной группы основных средств осуществляется из средств бюджета.

Также существует активная и пассивная часть основных производственных фондов. Активная часть включает совокупность фондов, непосредственно воздействующих на предметы труда. Через действие пассивной части основных фондов создаются условия нормального функционирования производственного процесса.

Классификация основных фондов на активную и пассивную часть является условной.

В отечественной учетной и статистической практике чаще всего используются несколько основных типов оценки основных фондов, среди которых можно выделить оценку по первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости с учетом износа, по полной восстановительной стоимости, по восстановительной стоимости с учетом износа и по балансовой стоимости.

Полная первоначальная стоимость представляет собой стоимость фондов в ценах, которые учитывают основные фонды в момент их постановки на баланс. С помощью этой стоимости можно выразить фактический расход на возведение здания, сооружения, включая приобретение, доставку, установку и монтаж фондов (оборудования и машин). Оценка осуществляется по ценам, которые действуют на момент строительства или покупки данных объектов.

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

После осуществления приемки основных средств в эксплуатацию, эта стоимость может быть отражена в активе бухгалтерского баланса по счету «Основные средства», оставаясь неизменной до момента переоценки.

ОПст = ППст – Износ

Износ бывает двух видов: физический износ (зависит от технического состояния), моральный износ (сокращение затрат на производство, уменьшение потребительской стоимости действующих фондов после внедрения новых, более эффективных средств труда).

Полную восстановительную стоимость можно определить, измеряя затраты по воссозданию новых элементов основных средств. Эта стоимость учитывается при переоценке основных средств, исходя из реальных условий их воспроизводства (договорные цены и сметные расценки на проведение строительно-монтажных работ, оптовые цены и др.).

ОВст = ПВст – Износ

Оценка по балансовой стоимости характеризует стоимость средств на момент постановки их на учет по бухгалтерскому балансу. Балансовая стоимость включает в себя смешанную оценку основных средств, поскольку часть инвентарных объектов находится на балансе по восстановительной стоимости на время последней переоценки, а объекты, которые введены в последующие периоды, учитываются в соответствии с первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения).

Любая организация осуществляет учет основных средств на своих балансах, для чего предусматривается отдельная строка, определяющая стоимость основных средств по балансу (строка 1150).

По 1150 строке бухгалтерского баланса отражена остаточная стоимость всех основных фондов предприятия, которая сформировалась по концу отчетного периода.

Для этого производят вычитание из первичной цены основных фондов (отражается по дебету 01 счета) размера амортизации, которая по ним накоплена (отражается по кредиту 02 счета). Таким образом, в этой строке прописывают разницу дебетового сальдо 01 счета и кредитового сальдо 02 счета.

Дооборудование (реконструкция, переоценка имущества), которое приводит к повышению первоначальной цены объекта, прописывается в приложении к бухгалтерскому балансу.

Переоценка имущества, как правило, проводится один раз в год посредством индексации текущей стоимости объекта или пересчета до фактической рыночной цены. Разница, которая получается при данных расчетах, увеличивает размер добавочного капитала.

В соответствии с письмом Министерства Финансов, основные средства, которые не годны для дальнейшего использования, подлежат списанию с отнесением остаточной цены на прочие затраты.

Регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии с Положением «Учет ОС», по которому для признания объектов основными средствами, они должны отвечать нескольким требованиям:

  • Использование объектов должно осуществляться в производственных процессах или в управленческих нуждах предприятия, включая сдачу в аренду (цена объектов, которые приобретаются для сдачи в аренду, не отражается в строке «основные фонды в балансе»).
  • Предприятие должно использовать объект более двенадцати месяцев.
  • Первоначальная цена объекта должна составлять не менее ста тысяч рублей.
  • При покупке предприятием объект основных средств не должен продаваться в ближайшее время.
  • В будущем объекты способны приносить предприятию прибыль.
Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2011 года (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно (абзац 2 пункта 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (далее — Положение N 34н).

Результаты исследований и разработок (1120)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее — НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Данное положение следует из абзаца 3 пункта 16 положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 115н (далее — ПБУ 17/02), инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее — инструкция по применению Плана счетов).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;- и так далее.

Признаки характерные для основных средств

Объект становится основным средством тогда, когда соблюдены следующие условия:

  • Если ОС предназначены для процесса производства выпускаемой продукции или исполнение определенных видов работ или услуг. Для руководящего аппарата или сдача в аренду за дополнительную плату;
  • Если эксплуатация объекта будет использоваться в течение долгого времени, больше одного года;
  • Предназначение фондов не для перепродажи;
  • С помощью основных фондов предприятие планирует в будущем получать прибыль;
  • Стоимость приобретенного объекта должна составлять более 40 000 руб. (по налоговому учету свыше 100 000 руб.).

Основные средства, функция которых является деятельность в производственном процессе компании, относятся к производственным активам. К ним можно отнести: оборудование, приборы, инвентарь и другое.

Основные средства, не предназначенные для производственных нужд, относятся к непроизводственным активам: недвижимость, здания, сооружения и т.д.

Доходные вложения в материальные ценности (1140)

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их остаточная стоимость (пункт 35 ПБУ 4/99, пункт 49 Положения N 34н).В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (абзац 3 пункта 5 ПБУ 6/01).

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N 126н (далее — ПБУ 19/02)).

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1150 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;- вклады организации-товарища по договору простого товарищества, и прочие.Для включения в состав финансовых вложений указанных выше активов необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02.

По этой строке показывается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом указывается сумма, которую организация на конец отчетного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов.

Данный остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N 126н (далее — ПБУ 19/02)).

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1240 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.Для включения в состав финансовых вложений вышеуказанных активов необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02.

Конечная стоимость основных объектов

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н (далее — ПБУ 18/02) (пункт 23 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Обратите внимание, что организации вправе по строке 1160 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено пунктом 19 ПБУ 18/02.

По этой строке показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 23 ПБУ 18/02).Напомним, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Инструкция по применению Плана счетов).ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Организации вправе по строке 1420 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено пунктом 19 ПБУ 18/02.

Если организация примет решение об отражении сумм отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2012 года свернуто, а в бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), то для отражения в бухгалтерском балансе за 2012 год показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных. Данное положение следует из пункта 10 ПБУ 4/99.

При выборе способа начисления амортизации и определяется остаточная стоимость ОС:

  • Начисление износа по линейному методу;
  • Начисление износа по уменьшающему остатку;
  • Расчет по суммовому количеству лет эксплуатации объекта;
  • Пропорционально выпущенному объему продукции.

Расчет износа начисляется в следующем месяце после отражения объекта в бухучете на сч.01, при выбытии основного средства или при окончании полной амортизации ОС износ не начисляется. При консервации ОС более 3 месяцев или восстановительные работы свыше 12-ти месяцев расчет амортизации не производится.

В других случаях начисление износа объектов производят ежемесячно.

Чтобы определить суммовую стоимость объектов на начало нового отчетного периода, бухгалтер формирует в бухрегистре следующие проводки:

  • Дт01 Кт08 – введенные объекты (ОС) в эксплуатацию (первоначальная стоимость).

В конце следующего месяца, после ввода объектов в работу, начисляем износ основных фондов по таким проводкам:

  • Дт20,23,25,26,44 Кт02 – определяем суммы амортизационных начислений в расходную статью компании.

Основными средствами являются активы, которые стоят более ста тысяч рублей. Срок их службы составляет более двенадцати месяцев. В бух. баланс ОС заносятся в сумме, уменьшенной на размер амортизации.

Основные средства в балансе

Стоимость ОС по балансу (строчка 1150) заполняется по данным сальдо, который образовался на конец периода отчета по дебету 01 счета. От него отнимают сальдо по кредиту 02 счета.

Итого по разделу I (1100)

— в графе 3 — на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;- в графе 4 — на 31 декабря предыдущего года;- в графе 5 — на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.В графе 1 «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абзац 2 пункта 28 ПБУ 4/99).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Принят Приказ Минфина Российской Федерации от 5 октября 2011 года N 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н» (далее — Приказ N 124н).Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год, раздел I «Внеоборотные активы» формы бухгалтерского баланса будет дополнен строками «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» (подпункт 1 пункта 1 Приказа N 124н).

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210-1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310-1370 и отражает общую величину капитала организации.

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства» с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Пример формирования раздела «Внеоборотные активы», тыс. руб.

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

В пассиве бухгалтерского баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указывается:- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу — графа 1 «Пояснения»;

— показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность — графа 3 «На ___ 20 ___ г»;- показатель на 31 декабря предыдущего года — графа 4 «На 31 декабря 20 ___ г.»;- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему — графа 5 «На 31 декабря 20 ___ г.».Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Напомним, что добавочный капитал может формироваться за счет:- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (статья 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», письмо Минфина Российской Федерации от 13 апреля 2005 года N 07-05-06/107);

— сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения N 34н);- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года N 154н (далее — ПБУ 3/2006));

По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 69 Положения N 34н).При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 «Резервный капитал» и счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» могут учитываться:- в акционерных обществах:резервный фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ));- специальный фонд акционирования работников (пункт 2 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

— резервный фонд;- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.- в унитарных предприятиях:- резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Федеральный закон N 161-ФЗ);- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Пассивы бухгалтерского баланса, как вы знаете, состоят из капитала и резервов организации, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Подпункт «а» пункта 2 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) указывает на то, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.

В пункте 3 статьи 13 Закона N 129-ФЗ сказано, что формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.На сегодняшний день формы бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н).

Таким образом, организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс по формам, утвержденным Приказом N 66н.Как следует из формы бухгалтерского баланса, долгосрочные обязательства отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

— номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу — графа 1 «Пояснения»;- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность — графа 3 «На_ 20 ___ г»;- показатель на 31 декабря предыдущего года — графа 4 «На 31 декабря 20 ___ г.»;- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему — графа 5 «На 31 декабря 20 ___ г.».

Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Но для начала отметим, что в указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых на отчетную дату (31 декабря 2011 года) превышает 12 месяцев.

При учете долгосрочных обязательств организации должны, в частности, руководствоваться:- Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года N 107н (далее — ПБУ 15/2008);- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (далее — ПБУ 4/99);

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (далее — Положение N 34н);- Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N 92н (далее — ПБУ 13/2000);

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н (далее — ПБУ 18/02);- Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 декабря 2010 года N 167н (далее — ПБУ 8/2010).

Заметим, данное ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункты 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).При заполнении строки 1430 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты и показывается приведенная (дисконтированная) стоимость указанных оценочных обязательств.

Напомним, что оценочное обязательство у организации может возникнуть (пункт 4 ПБУ 8/2010):- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010.Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в абзаце 2 пункта 20 ПБУ 8/2010.ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В пассиве бухгалтерского баланса, как вы знаете, сгруппированы источники формирования активов организации, а именно капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В данной статье рассмотрим, что входит в состав краткосрочных обязательств, а также в каких строках эти обязательства отражаются.

Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Но для начала отметим, что в указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (31 декабря 2011 года).

При учете краткосрочных обязательств организации должны, в частности, руководствоваться:- Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года N 107н (далее — ПБУ 15/2008);- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (далее — ПБУ 4/99);

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (Положение N 34н);- Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N 92н (далее — ПБУ 13/2000);

— Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 декабря 2010 года N 167н (далее — ПБУ 8/2010). Заметим, данное ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;

Запасы (1210)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;- о затратах в незавершенном производстве;- о готовой продукции;- о товарах;- о расходах будущих периодов и тому подобное (пункт 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (далее — ПБУ 4/99)).

При этом в строке (1210) указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости. Данное положение следует из пунктов 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (далее — Положение N 34н), пунктов 24, 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н, пункта 35 ПБУ 4/99, пунктов 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 2 февраля 2004 года N 73.

Обратите внимание, что организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1210 (пункт 3 Приказа N 66н). Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

Отметим, что решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Дебиторская задолженность (1230)

По данной строке отражается общая сумма дебиторской задолженности. При заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счетах:- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;- 75 «Расчеты с учредителями» — в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

При этом вышеназванные суммы показываются по строке 1230 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (где отражен резерв, созданный по этой задолженности) (пункты 73, 74 Положения N 34н, пункт 35 ПБУ 4/99).Обратите внимание, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), что следует из пункта 34 ПБУ 4/99.

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату, на что указывают пункты 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года N 154н (далее — ПБУ 3/2006).

По этой строке показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, пункт 73 Положения N 34н);

— перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, и тому подобное;- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобное;- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», — в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника).

— по уплате налога на прибыль;- по уплате налога на добавленную стоимость;- по уплате налога на доходы физических лиц;- по уплате налога на имущество;- по уплате транспортного налога;- по уплате земельного налога;- по уплате других налогов и сборов;- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику (статьи 13, 14, 15, 75, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, абзац 2 пункта 23 ПБУ 18/02).

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1520, исходя из того, что такая информация является для организации существенной (пункт 3 Приказа N 66н, абзац 2 пункта 11 ПБУ 4/99). При этом существенность соответствующего показателя, согласно письму Минфина Российской Федерации от 24 января 2011 года N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год», определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), что установлено пунктом 34 ПБУ 4/99.

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (пункты 9, 10 ПБУ 3/2006).

Денежные средства (1250)

остаток наличных денежных средств в рублях;остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ), действующему на отчетную дату;наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и других) — в сумме фактических затрат на приобретение.

в аккредитивах;в чековых книжках;в иных платежных документах (кроме векселей);на текущих, особых и иных специальных счетах;об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.- 57 «Переводы в пути» — величина денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Напомним, что денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия