Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания

Справедливая стоимость как экономическое понятие

Оценка активов нужна во многих бизнес-ситуациях. Она должна достоверно отражать положение дел на текущий момент времени, хотя рыночная ситуация постоянно изменяется. Результаты оценки должны быть легко интерпретированы относительно интересов разных категорий лиц. Оценивать можно разные основные средства:

  • отдельные объекты;
  • активы;
  • обязательства.

ВАЖНО! Определение справедливой стоимости не имеет связи с обязательной оценкой, предусмотренной законодательством и нормативными актами в определенных случаях, таких как, например, приватизация или неденежный взнос в уставной капитал. Процедуры справедливой оценки государство не регулирует.

Справедливая стоимость (англ. «fair value») – та сумма, которой теоретически заинтересованные стороны могут рассчитаться за активы или обязательства (13 Стандарт МСФО).

Характеристики справедливой стоимости:

  • оценивается конкретный объект;
  • учитываются категории этого объекта, важные для участников рынка (например, место, время сделки, состояние актива, кредитные риски должника для обязательства);
  • на справедливую оценку влияют возможные ограничения на продажу или покупку актива либо его применение.

3.2 Убытки от обесценения

Существенная разница между российскими правилами последующей оценки основных средств и правилами установленными международными стандартами заключается именно в применении МСФО 16, к обоим моделям последующей оценки, убытков от их обесценения.

Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания

До принятия МСФО 36 «Обесценение активов практически в каждом стандарте, регулирующем учет различных активов, содержались положения, предусматривавшие процедуры учета их обесценения. Однако развернутых указаний и единых принципов не существовало. Такие принципы сформулированы в МСФО 36, утвержденном Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в 1998 году и вступившем в силу с 1 января 1999 года. Последний раз стандарт обновлялся 31 марта 2004 года.

Проанализируем основные положения МСФО 36 «Обесценение активов».

Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» требует проведения специальной процедуры — теста на обесценение.

Проведение теста на обесценение связано прежде всего с принципом осмотрительности, зафиксированным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО. Данный принцип гласит: «…Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы… не были завышены.

Проведение теста на обесценение свойственно не только МСФО, требование о проведении соответствующего теста заложено и, а ГААП США.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма — наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.

Чистая продажная цена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования — это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

МСФО и ГААП США отличаются в части отражения обесценения активов, что связано с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.

Так, в соответствии с ГААП США актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использования. МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами:

  1. приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования
  2. чистой стоимостью реализации.

Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из двух указанных величин, то он признается обесценившимся.

Убыток от обесценения, в соответствии с МСФО 36 — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.

Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках — для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки — для активов, учитываемых по переоцененной величине.

На каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму этого актива (п. 110 МСФО 36).

Признаки потенциального уменьшения убытка от обесценения, зеркально отражают признаки потенциального убытка от обесценения, перечисленные в пункте 12 МСФО 36.

На основании пункта 114 МСФО 36, убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию, если, и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения.

Увеличенная за счет реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива, за исключением деловой репутации, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения (п. 117 МСФО 36).

На основании пункта 118 МСФО 36, любое увеличение балансовой стоимости актива, кроме деловой репутации, сверх балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения, является переоценкой. Для отражения в учете такой переоценки организация применяет к активу соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности.

Реверсирование убытка от обесценения актива, за исключением деловой репутации, подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только данный актив не отражается в учете по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, по модели переоценки в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»).

Реверсирование убытка от обесценения по переоцененному активу кредитуется непосредственно на счет собственного капитала под заголовком «Сумма дооценки». Однако, если убыток от обесценения по тому же переоцененному активу был ранее признан в отчете о прибылях и убытках, то реверсирование такого убытка также признается в отчете о прибылях и убытках (п. 120 МСФО 36).

После признания реверсирования убытка от обесценения амортизационное отчисление для актива должно корректироваться для будущих периодов, с тем, чтобы распределить измененную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется) на систематической основе в течение оставшегося срока его полезной службы (п. 121 МСФО 36).

Реверсирование убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы подлежит распределению на активы данной единицы, кроме деловой репутации, пропорционально значениям балансовой стоимости этих активов. Эти увеличения значений балансовой стоимости подлежат учету в качестве реверсирования убытков от обесценения в отношении отдельных активов и признанию в соответствии с пунктом 119 (п. 122 МСФО 36).

Надо отметить, что в отличие от МСФО ГААП США не допускает восстановления никаких убытков от обесценения (к примеру, убытков от обесценения основных средств). Согласно МСФО в случаях, когда произошло изменение допущений, использованных ранее при расчете возмещаемой стоимости, восстановление ранее признанных убытков необходимо.

Сторонники введения МСФО в России явно наивны, если полагают, что, в противоположность российской системе бухучета, указанный стандарт являет собой пример совершенства. МСФО 36, который предназначен для отражения справедливой стоимости активов, может быть использован компанией как для приукрашивания отчетности, так и для сокрытия полученной прибыли.

Как отмечалось ранее, возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его ценности использования (п. 18 МСФО 36). Наилучшим свидетельством чистой продажной цены актива является его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие, или, другими словами, расходов на его реализацию (п. 25 МСФО 36).

Но иногда ситуация складывается так, что чистую продажную цену актива невозможно определить по разным причинам, например ввиду отсутствия основы для надежной оценки. В таких случаях, согласно МСФО 36, в качестве возмещаемой величины актива можно взять ценность его использования.

Определение ценности использования актива основывается на оценке будущих притоков и оттоков денежных средств от использования этого актива (п. 26 МСФО 36) и применения соответствующей ставки дисконта к будущим потокам денежных средств.

Оценки же будущих притоков и оттоков основываются на финансовых прогнозах бюджета компании, утвержденных руководством (п. 27 МСФО). Таким образом, прогнозы потоков денежных средств влияют на величину оценки чистой продажной цены актива, а компании, варьируя этими прогнозами по своему усмотрению, могут проводить необходимую им оценку указанной цены.

Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания

Для наглядности приведем следующий пример, как обесценение может быть использовано для регулирования финансового результата компании.

Предположим, некие компании, А и В занимаются торговлей, для более удобного сравнения предположим, что все финансовые показатели у этих компаний равны. В обеих компаниях имеется одинаковое специализированное оборудование, приобретенное несколько лет назад, для которого необходимо оценить возможное обесценение. Балансовая стоимость специализированного оборудования составляет 300 тыс. долларов.

Компания, А в конце текущего года приобрела аналогичное оборудование у компании С, цена сделки составляет 280 тыс. долларов. В соответствии с МСФО 36, компания, А определила чистую продажную цену старого актива равной цене новой сделки (220 тыс. долларов), заключенной с компанией С.

Примеры применения справедливой стоимости

Отражение в отчетности по международным стандартам (МСФО) действительной текущей цены активов и обязательств компании нужно для:

  • деятельности на международных рынках;
  • привлечения зарубежных инвесторов;
  • кредитования в иностранных банках;
  • создания совместных предприятий;
  • поглощений и слияний;
  • возрастания стоимости капитала компании.

Пример 1. Деревообрабатывающая фирма на данный момент имеет в избытке доски. Она остро нуждается во фрезеровочном оборудовании и договорилась об его обмене на излишек сырья. Как определить количество, которое нужно передать в уплату за станок? Для этого нужно «сложить цену» данному активу. Это как раз и будет его справедливой оценкой.

Для оценивания нужно учесть себестоимость сырья именно для этой фирмы. Если у компании есть постоянные поставщики, то справедливая стоимость составит сумму затрат на покупку аналогичной по объему партии досок у этих поставщиков. По факту, это будет то количество, которое согласится принять в обмен владелец фрезеровочного оборудования.

Пример 2. У компании 1 есть пакет акций компании 2, в данный момент не ведущей деятельность. Ранее они высоко котировались на рынке. По какой цене компания может продать их теперь? Справедливая оценка зависит не от прежних, уже не актуальных котировок (рыночной оценки), а от других факторов, в частности, собирается ли фирма 2 возобновлять свою активность и насколько успешны прогнозы.

Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания

Пример 3. Фирма собирается заключить сделку со специализированным имуществом – частью имущественного комплекса предприятия. На рынке такое имущество практически никогда не продается отдельно, поэтому справедливую стоимость придется определять иначе, нежели рыночную.

Когда применяется справедливая оценка стоимости

П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 года утверждает параметры оценивания активов для внесения их на баланс отдельно по каждому виду. Для активов, приобретенных возмездно, нужно применять:

  • оценку по справедливой стоимости, если за актив заплачено в неденежной форме;
  • рыночную оценку – при стандартной купле-продаже.

Более точным переводом из Стандарта МСФО с английского языка на русский было бы использование слова «измерение» вместо «оценка», поскольку речь изначально идет о нефинансовых активах.

ВАЖНО! Если стоимость неденежных средств, переданных в уплату за актив, оценить невозможно, справедливая оценка станет затруднительной, тогда придется их оценивать по текущей рыночной стоимости.

Как уже отмечалось ранее, существенную часть активов и стоимости компаний сферы материального производства, составляют основные средства. На их долю приходится до 80% и более стоимости, а доля амортизации в затратах может превышать 20% (Таблица 5). Становится понятно, что величина учетной стоимости основных средств непосредственно влияет на показатели финансового благополучия компании.

Согласно параграфу 15 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная оценка основных средств, по МСФО 16, включает в себя:

  1. покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов.
  2. любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.
  3. первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Согласно ПБУ 6/01, основные средства так же принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В частности, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)» (п.8 ПБУ 6/01).

Из вышеприведенного видно, что российскими нормативными документами не предусмотрено включение в первоначальную стоимость основного средства предполагаемой стоимости разборки и удаления актива (затрат на вывод из эксплуатации) и восстановление площадки. Аналог МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в российском законодательстве отсутствует.

Специфика применения МСФО 37, в отношении основных средств такова, что может оказать влияние на достоверность отчетности в большей степени на предприятиях добывающей отрасли и энергетики, то есть на те предприятия где имеют место существенны затраты на вывод активов из эксплуатации. В остальных же отраслях отсутствие ПБУ, схожего по содержанию с МСФО 37, не оказывает существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Перечень затрат не относимых к затратам на объект основных средств, приведенный в п. 19 МСФО 16, значительно шире чем перечень приведенный в ПБУ 6/01. Так, административные и другие общие накладные затраты однозначно не включаются по МСФО 16 в стоимость основного средства. В то же время пунктом 8 ПБУ 6/01 предусмотрена в отношении подобных затрат оговорка — в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

То есть ПБУ 6/01 представляется вариантность списания общехозяйственных расходов-либо как расходов текущего периода, когда доказать их прямую связь с приобретением актива невозможно, либо в обязательном порядке капитализация — при наличии непосредственной связи с их приобретением, сооружением или изготовлением.

При данном подходе отчетность, составленная по российским правилам учета, будет отличаться от отчетности составленной по МСФО, ведь МСФО подобные затраты признает в отчете о прибылях и убытках полностью периоде возникновения. Кроме того, будет отличаться и размер амортизационных отчислений по объекту, по правилам МСФО амортизационные отчисления будут меньше, так как будет меньше первоначальная стоимость объекта и соответственно меньше амортизируемая стоимость.

По российскому законодательству (п. 12 ПБУ 15/01) затраты на займы в обязательном порядке увеличивают стоимость основного средства. Включение в стоимость объекта процентов по заемным средствам, взятым на их приобретение, по МСФО «Затраты по займам» является альтернативным способом учета, основной же способ учета предполагает учитывать подобные расходы в периоде их возникновения.

То есть, в принципе, различия между МСФО и ПБУ в части признания процентов по заемным средствам, взятым на их приобретение основных средств, минимальные. Применяемый ПБУ способ оценки первоначальной стоимости основных средств соответствует альтернативному способу МСФО.

Еще одно отличие МСФО от ПБУ связано со сверхнормативными затратами сырья, труда или других ресурсов, понесенных при создании актива своими силами (п. 22 МСФО 16). МСФО 16 запрещает указанные затраты включать в первоначальную стоимость активов, подобный запрет в практике российского бухгалтерского учета основных средств отсутствует.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Балансовая стоимость лизингового имущества определяется как общая сумма лизинговых платежей (за минусом невозмещаемых налогов) и дополнительных затрат по доведению лизингового имущества до состояния пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п.20 МСФО 17 «Аренда», на начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своем балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже, дисконтированной стоимости, минимальных арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора аренды.

Исходя из приведенных данных, напрашивается два вывода:

  1. МСФО 17 «Аренда», обязывает признавать финансовую аренду в качестве активов, по российскому же законодательству предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
  2. Оценка основных средств взятых в лизинг в российском учете производится в размере лизинговых платежей, с учетом дополнительных затрат по доведению лизингового имущества до состояния пригодного к эксплуатации. Международные стандарты предписывают лизингополучателю признать в своем балансе, на дату начала срока аренды, объект аренды как актив и обязательство по наименьшей из оценок: справедливой стоимости арендуемого имущества, либо дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

В ПБУ 6/01 нет специальных указаний относительно оценки основных средств, приобретаемых в кредит, и поэтому, они оцениваются по цене приобретения. МСФО 17 четко прописывает два метода оценки основных средств, приобретаемых в кредит. Первый — по справедливой стоимости. Второй способ — по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, который основывается на понятии временной стоимости денег, которого в российском законодательстве попросту нет.

Для того чтобы увидеть различие между ПБУ и МСФО в данном вопросе, приведем пример расчета текущей стоимости выплат.

Период Задолженность на начало отчетного периода Задолженность на конец периода Сумма процентов по ставке 12%
1 год 90 000 80 357 9 643
2 год 60 000 53 571 6 429
3 год 30 000 26 786 3 214
Итого     19 286

120 000 руб.— 19 286 руб. = 100 714 руб.

Очевидно, что для целей МСФО 17, из двух стоимостей (справедливой стоимости в размере 110 000 руб. и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей в размере 100 714 руб.) применена в качестве первоначальной стоимости основного средства будет наименьшая — 100 714 руб. Так же очевидно, что согласно ПБУ 6/01 стоимость приобретенного в лизинг основного средства, будет равна 120 000 рублей.

Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания

Разница между балансовой стоимостью приобретенного актива и выплаченной поставщику суммой будет отнесена, по МСФО, на финансовый результат в качестве процентных расходов, по правилам российского учета сумма процентов войдет в состав стоимости основного средства и будет относиться на расходы в виде амортизационных отчислений.

Оценка основных средств полученных в обмен на другие активы является одним из существенных вопросов первоначальной оценки. Так бытует мнение, что российские стандарты в этом вопросе полностью соответствуют МСФО

3.4 Модель учета по переоцененной стоимости

Согласно МСФО 16 компания может избрать одну из моделей последующей оценки:

  1. Модель учета по первоначальной стоимости, за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.
  2. Модель учета по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью объекта основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Согласно МСФО, в случае избрания компанией модели последующей оценки по переоцененной стоимости, на дату переоценки накопленная амортизация может:

  1. Переоцениваться пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, так что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости.
  2. Списываться с балансовой стоимости актива, после чего актив переоценивается.

Напомним, что согласно российским стандартам бухгалтерского учета стоимость основных средств формируется в сумме затрат на их приобретение, или первоначальной стоимости, за вычетом амортизации. Первоначальная стоимость определяется исторически либо путем переоценки. Схематически формирование стоимости основных средств в российской финансовой отчетности представлено на Рисунке 1.

Рисунок 1. Схема формирования стоимости основных средств в российском учете

В сравнении с российскими правилами переоценки амортизации по основным средствам, международные стандарты предлагают два варианта, при этом в российском учете имеется аналог первого способа.

Проведем сопоставительный анализ предлагаемых МСФО способов переоценки и способа прописанного в ПБУ 6/01 на примере.

Переоценка по МСФО
  До переоценки После переоценки Сумма дооценки по зданию
Первоначальная стоимость Износ Балансовая стоимость Восстановительная стоимость Износ Балансовая стоимость
Переоценка методом пропорционального изменения 1000 250 750 2667 667 2000 750
Переоценка путем списания амортизации 1000 250 750 2000   2000 1250
Переоценка по ПБУ 6/01
  До переоценки После переоценки Сумма дооценки по зданию
Первоначальная стоимость Износ Балансовая стоимость Восстановительная стоимость Износ Балансовая стоимость
Переоценка методом пропорционального изменения 1000 250 750 2000 500 1500 1500

Как видно из приведенных таблиц, порядок проведения переоценки по МСФО и ПБУ 6/01 существенно различаются. Связано это с тем, что переоценка объекта основных средств, согласно ПБУ 6/01, производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Пункт 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств требует приведения именно первоначальной (а не балансовой) стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами. При этом, амортизация индексируется пропорционально изменению первоначальной (восстановительной) стоимости и никак не отражает действительный физический, экономический и моральный износ активов.

Отличаются и установленные периоды проведения переоценки, так согласно пункта 34 МСФО 16 справедливая стоимость некоторых объектов может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения.

Необходимость в переоценке таких объектов может возникать один раз в 3–5 лет. Требования ПБУ 6/01 в части периодов проведения переоценки более туманно — «в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости».

Еще одно отличие, связанное с переоценкой активов, связано с разницей в ее отражении в бухгалтерском учете и отчетности по правилам МСФО 16 и ПБУ 6/01. Схематически порядок отражения дооценки и уценки основных средств по правилам МСФО 16 приведен ниже.

На основании пункта 15 ПБУ 6/01, сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Очевидная разница, при отражении результатов переоценки в учете и отчетности, заключается в том, что по ПБУ 6/01 все переоценки отражаются по статьям учета капитала (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), либо добавочный капитал), в то время как МСФО 16 реверсируемые суммы относит на статьи доходов и расходов, что приводит к отражению реверсирующих сумм дооценки и уценки в Отчете о прибылях и убытках.

Пунктом 41 МСФО 16 установлено, что при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

Автор статьи: Евгений Маляр

Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток.

Пунктом же 15 ПБУ 6/01 установлено, что при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Если МСФО 16 дает право при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, переносить непосредственно в нераспределенную прибыль, то ПБУ 6/01 напрямую обязывает осуществить списание сумм добавочного капитала в нераспределенную прибыль при выбытии объекта основных средств.

Кроме того, если актив используется организацией, то согласно МСФО 16, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки, ПБУ 6/01 такая возможность не предоставляется.

Резюмируя итоги анализа модели учета по переоцененной стоимости по МСФО 16 и ПБУ 6/01 опять таки можно прийти к выводу, что методика переоценки основных средств по МСФО — более экономически оправдана, и нет никаких принципиальных причин которые мешали бы внедрить указанные способы в российскую практику.

Опубликовано на правах рукописи —Хириев Арсен Тагирович, 2007 год.

Справедливая или рыночная стоимость?

Понятия эти во многом схожи, иногда справедливая оценка совпадает с рыночной (например, для объектов недвижимости, земляных участков, оборудования). Рыночной стоимостью чаще всего считают самую ожидаемую цену, которую за него бы заплатили при наличии свободной конкуренции.

Однако между этими понятиями есть и существенные различия. Сравним справедливую и рыночную стоимости по разным показателям в таблице. При этом прочие условия по умолчанию будем считать равными:

  • осведомленность продавца и покупателя актива;
  • они совершают сделку по своей воле, без принуждения;
  • на рынке их позиции примерно равны.
Основание Справедливая стоимость Рыночная стоимость
1 Законодательное регулирование Международные стандарты (МСФО) Государственные стандарты (РНБО)
2 Подходы к оценке Зависят от принадлежности оцениваемого объекта к одной из определенных групп Нужно применить три обязательных подхода (затратный, доходный и сравнительный) либо обосновать отказ от какого-либо из них.
3 Форма расчета за активы или обязательства Неденежная Денежная либо неденежная, если нельзя установить финансовое соответствие активов, переданных в уплату
4 Дополнительные факторы Следует учитывать все факторы, выражающие преимущества или неудобства для сторон сделки Все субъективные факторы игнорируются, берется во внимание только «голая» конъюнктура
5 Сопоставление понятий Более широкое: рыночная стоимость может совпасть со справедливой Более узкое: не любая справедливая оценка является рыночной

Расчет справедливой стоимости

Консультация

Стандарт определения справедливой стоимости подразделяет информацию, на основании которой она производится, на три уровня.

1 уровень, рыночный. Самый надежный и очевидный. Нефинансовый актив оценивается по стоимости такого же на активном рынке в данный момент времени (момент оценки).

2 уровень, корректировочный. Когда актив или обязательство не постоянны, а относятся к определенном периоду, то их стоимость можно определить только в этот период, сравнив с котировками на данный момент. Поэтому справедливая стоимость уже будет не безоговорочной, а скорректированной на время, место, состояние актива и особенности рынка.

3 уровень, ненаблюдаемый. Иногда данные для определения стоимости актива или обязательства невозможно определить прямо (они ненаблюдаемы), в этом случае нужно анализировать весь максимум доступной об активе информации.

Справедливая оценка актива будет относиться к одному из этих уровней:

  • первый уровень определяет несомненную оценку;
  • второй и третий требуют дополнительных методов оценивания и обуславливания выбора;
  • при третьем уровне нужно приводить сопутствующую оценке информацию: изменения в отчетном периоде, суммы затрат и прибылей по этому активу за оцениваемый период, описание процесса оценивания.
  1. Сравнение с аналогичными активами на рынке по определяющим показателям: в оцениваемый период, в том же объеме и пр.
  2. Метод дисконтированных денежных потоков – выяснение способности к стабильной прибыли от актива в прогнозе на оцениваемый срок.
  3. Затратный метод – основан на анализе последних балансовых значений.

Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются. Виды расчета стоимости ОС: балансовая, остаточная, восстановительная.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector