Начисление НДС при СМР хозспособом

Начисление НДС с аванса

Если договор предусматривает перечисление аванса, то день получения денег подрядчиком является поводом для вычисления базы по НДС. В пятидневный срок с даты поступления денег подрядчик должен предоставить счет-фактуру, который позволит заказчику направить налог к возмещению.

Подписанный заказчиком акт сдачи-приемки дает право подрядчику направить к вычету налог, начисленный с предоплаты к перечислению в бюджет. Вместе с тем заказчик должен восстановить НДС с перечисленных средств, ранее направленный к вычету.

Одновременно с этим, подписание акта является поводом для вычисления налоговой базы по добавленному налогу. Подрядчик начисляет НДС от стоимости работ и направляет его к уплате, заказчику он повторно предоставляет счет-фактуру, позволяющий заказчику направить вновь налог к вычету.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Определение СМР, произведенных для собственного потребления

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов по налогообложению операций по строительно-монтажным работам для собственного потребления, определимся, что включает в себя это понятие. Налоговое законодательство не дает четкого определения этого вида работ, в связи с чем на практике у бухгалтера возникают многочисленные вопросы.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС в силу п. 2 ст. 159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (оплаты труда работников, осуществляющих строительство, налогов и сборов, уплачиваемых с этой заработной платы, амортизации основных средств, стоимости материалов, использованных при выполнении СМР хозспособом).

Из этих определений следует, что под строительно-монтажными работами для собственного потребления нужно понимать возведение объектов капитального строительства, которые будут использованы исключительно в деятельности самой организации

Минфин также придерживается мнения, что СМР — это работы капитального характера (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Однако в п. 3.2 ранее действующих Методических рекомендаций по гл. 21 «НДС» {amp}lt;1{amp}gt; было дано несколько другое определение: к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Определения хозяйственного способа в налоговом законодательстве нет, поэтому согласно п. 1 ст. 11 НК РФ оно применяется в том значении, в котором используется в других отраслях законодательства.

Так, в соответствии с п. 11.14 Постановления Госкомстата России N 123 {amp}lt;2{amp}gt; к строительным и монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые не строительными организациями, а собственными силами, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, осуществленные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за работу производятся в порядке, установленном для подрядных организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (см. также Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговой базы по НДС»).

Таким образом, понятие «строительно-монтажные работы для собственного потребления» равнозначно понятию «строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом». В то же время в гл. 21 НК РФ понятия строительно-монтажных и просто монтажных работ разделены (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Вернемся к заданному вопросу: считается ли монтаж оборудования объемом работ, выполненных хозспособом?

Учитывая вышесказанное и принимая во внимание п. 2 ст. 159 НК РФ, согласно которому уплата НДС со стоимости СМР для собственного потребления зависит от фактических расходов, можно ответить следующее. Если деятельность организации не связана со строительно-монтажными работами, то монтаж оборудования, выполненный ее сотрудниками для собственного потребления, НДС облагаться не будет (организация не несет фактических расходов для исчисления НДС по СМР).

Арбитражная практика, связанная со строительно-монтажными работами для собственного потребления, сложилась до изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, то есть относится к периоду до 01.01.2005 и частично к 2005 г. Кроме того, решения арбитражных судов не являются правовыми нормативными актами налогового законодательства и должны в целях принятия правильного решения при исчислении сумм налога рассматриваться налогоплательщиком только в совокупности с другими документами, а также прочими источниками информации.

  1. Если по товару произведен налоговый вычет по НДС, а впоследствии он используется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, то восстанавливать сумму НДС в данном случае не нужно. Такой вывод следует из Постановления ВАС ВВО от 29.07.2004 N А43-12403/2003-16-574, где указано, что требование налогового органа о восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС в случае использования приобретенных товаров для выполнения строительства хозспособом необоснованно.
  2. Налогоплательщик имеет возможность возмещения НДС по налоговому вычету с начисленных сумм налога со стоимости СМР при сдаче налоговой декларации за тот же налоговый период, когда были начислены суммы налога на фактические расходы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В соответствии с Постановлением ФАС СЗО от 06.09.2004 N А56-39987/03 налоговая база для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственного потребления возникает у организаций с момента принятия на учет объекта строительства. Организации имеют право заявить о налоговых вычетах, связанных с выполнением этих работ, в этом же налоговом периоде.
  3. Право налогоплательщика на вычет сумм налога, предъявленных ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, возникает с конкретной даты — первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и не зависит от фактического начисления им амортизации. Такой вывод можно сделать из Постановления ФАС ПО от 05.08.2004 N А57-5600/03-5.
  4. Согласно Постановлению ФАС ДО от 14.05.2004 N Ф03-А51/04-2/850 налогоплательщик, имея на лицевом счете переплату на сумму денежных средств в размере, который перекрывает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в части суммы НДС по строительно-монтажным работам, исчисленной по ст. 173 НК РФ, имеет право на применение налогового вычета в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ в порядке, установленном абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ.
  5. Право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в отношении недвижимого имущества возникает у налогоплательщика с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в эксплуатацию этот объект недвижимости, а не с момента его государственной регистрации. В Постановлении ФАС ЗСО от 03.10.2005 N Ф04-5883/2005(14659-А03-25) указывается, что значение имеет только фактическая дата ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта, а не дата подачи в регистрирующий орган документов на регистрацию права собственности на объект недвижимости.

В.В.Куликов

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения»

Департамент общего аудита по вопросу момент вычета НДС при строительстве и приобретении оборудования

24.12.2014

Ответ

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что Организация планирует строительство здания, в котором будет размещено оборудование для производства древесных плит.

Рассмотрим порядок вычета НДС, относящегося к строительным работам и покупки оборудования отдельно.

Поскольку вопрос не содержит информацию о том, будет ли осуществляться строительство хозяйственным или подрядным способом, рассмотрим оба варианта.

Вычет НДС при строительстве подрядным способом.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ и пункту 5 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном абзацами первым и вторым статьи 172 НК РФ.

В соответствии с абзацами первым и вторым статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при осуществлении капитального строительства объекта подрядным способом право на вычет по НДС у Организации возникает с момента отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат, связанных со строительством, при условии, что подрядной организацией выставлены соответствующие первичные документы и счета- фактуры.

– сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

– объект недвижимости будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

– строительные работы приняты к учету на счет 08 на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ начисленный НДС, Организация вправе принять к вычету, в случае, выполнения следующих условий:

– стоимость строящегося объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления);

– строящийся объект предназначен для операций, облагаемых НДС.

Вычеты сумм налога производятся на момент определения налоговой базы, т.е. последний день квартала (пункт 5 статьи 172 НК РФ).

Вычет НДС по приобретенному оборудованию.

– имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

– оборудование к установке (ОС, НМА) приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

– оборудование к установке (ОС, НМА) принято к учету пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит указания о том, на каком счете должно быть учтено оборудование, требующее установки, чтобы у налогоплательщика появилось право на вычет.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке отражается на счете 07, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Соответственно, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, приобретенное оборудование, требующее установки (линия по производству древесных плит), может считаться принятым к учету, когда оно отражено на счете 07.

Как правило, закупом необходимого оборудования и ценностей материального характера для выполнения работ занимается подрядчик (если другое условие не прописано в договоре). Налог по данному имуществу направляется к вычету в день приемки его к учету, если, конечно, поставщик предоставил счет-фактуру.

Если материалы или оборудование выдаются заказчиком, то никаких обязанностей по учету добавленного налога в данном отношении у сторон не появляется.

Образец заполнения акта КС-2

Что еще нужно знать бухгалтеру о СМР, выполненных хозспособом?

При строительно-монтажных работах для собственного потребления предприятие фактически начинает заниматься новым видом деятельности (строительством), требующим организационных мер и ресурсов в том же объеме, как и у специализированных строительных предприятий. Для этих целей в организационной структуре застройщика — действующего предприятия создается строительно-монтажное подразделение (как правило, ОКС), которое и осуществляет строительство.

Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо получить разрешение от органов власти на их выполнение. В соответствии с п. 2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР {amp}lt;3{amp}gt; разрешение на выполнение СМР по объектам производственного и непроизводственного назначения выдается заказчику на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве объекта. Разрешение предоставляют органы Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органы архитектуры и градостроительства.

Строительная деятельность является лицензируемой, поэтому для выполнения СМР хозспособом необходимо получить лицензию по лицензируемым видам работ. В ст. 17 Федерального закона N 128-ФЗ {amp}lt;4{amp}gt; определены все лицензируемые виды деятельности. Среди них — строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения (пп. 102 п. 1 ст. 17 Федерального закона N 128-ФЗ).

Порядок получения лицензии определен в Положении о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 174 {amp}lt;5{amp}gt;. Необходимость ее получения зависит от уровня ответственности строительства.

Начисление НДС при СМР хозспособом

Согласно ГОСТ 27751-88 существует три уровня ответственности строительства: I — повышенный, II — нормальный, III — пониженный. Лицензию необходимо оформлять при работе с I и II уровнями. К пониженному уровню относится строительство сооружений сезонного или вспомогательного назначения (летние павильоны, небольшие склады, ангары). Для строительства таких объектов лицензирование не требуется.

Для того чтобы начать выполнение СМР хозяйственным способом, необходимо наличие проектно-сметной документации. Как правило, разработкой такой документации занимается специализированная (проектная) организация, направляющая для выполнения этой работы квалифицированных специалистов. Для этого предприятие, осуществляющее строительство хозяйственным способом, должно представить этим специалистам проектное задание на проектирование. Данные, приводимые в нем, должны быть подробными и исчерпывающими, также нужно учитывать отраслевую специфику и объемы строительства.

Сдача-приемка работ сопровождается формированием акта, подписанный бланк которого впоследствии прикладывается к договору подряда в виде приложения.

Данный бланк должен включать:

  • Дату и место формирования акта;
  • Данные о подрядчике и заказчике;
  • № и дату договора подряда;
  • Перечень проделанных работ, а также соответствующие количественные и стоимостные показатели (включая НДС);
  • Подтверждение передачи подрядчиком работ и приемка их заказчиком;
  • Общая стоимость работ;
  • Общая величина НДС;
  • Выявленные дефекты и недочеты, если таковые имеются, или отсутствие претензий;
  • Иная дополнительная информация;
  • Подписи сторон.

Если подрядчик не платит НДС, то данный налог в акте не выделяется, то есть формируется акт сдачи-приемки без НДС. Подготавливать счет-фактуру в дополнение в этой ситуации не требуется.

Акт формируется минимум в 2-х одинаковых экземплярах, для передающей и принимающей стороны. Если имеется другая заинтересованная сторона, то составляется дополнительный экземпляр акта.

Пример заполнения акта КС-2

24 декабря 2017      Поступление

Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

  1. Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
  2. Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
  3. Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Начисление НДС при СМР хозспособом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  • стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  • зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  • страховые отчисления по з/плате сотрудников;
  • амортизация оборудования, занятого в процессе;
  • НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Начисление НДС при СМР хозспособом

Для сбора всех расходов применяется счет 08.

Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) 08 10
Учтены траты на оплату работы персонала 08 70
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала 08 69
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию 08 02
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности 08 19
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство 01 08

Пример изготовления

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Сумма Операция Дебет Кредит
380000 Поставлены на приход компьютерные комплектующие 10 60
68400 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60
68400 НДС принят к вычету 68 19
448400 Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие 60 51
380000 Все комплектующие переданы для сборки компьютеров 08 10
75000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров 08 70
22500 Отражено начисление страхового обеспечение 08 69
477500(380000 75000 22500) 7 компьютеров приняты к учету 01 08

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

  • материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  • з/плата строителей – 300000;
  • взносы по з/плате строителей – 90000;
  • амортизация строительной техники – 150000.
Сумма Операция Дебет Кредит
1000000 Поставлены на приход стройматериалы 10 60
180000 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60
180000 Налог принят к вычету 68 19
1180000 Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы 60 51
1000000 Все материалы переданы в строительство 08.3 10
300000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством 08.3 70
90000 Отражено начисление страхового обеспечение 08.3 69
150000 Учтена начисленная амортизация по технике 08.3 02
1540000(1000000 300000 90000 150000) Офис включен в состав основных средств 01 08.3
277200(1000000 300000 90000 150000) * 18% Начислен НДС по СМП для собственных нужд 19 68
277200 НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности 68 19

Зачет НДС

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки

В соглашении подряда возможно включение процедуры поэтапной сдачи работ, что весьма актуально при длительном сроке ее выполнения. О каждом пройденном этапе подрядчик обязан отчитаться перед заказчиком с помощью соответствующего акта. Каждый такой этап представляет собой реализацию, со стоимости которой требуется рассчитать НДС и начислить его к уплате.

Если заказчик ранее перечислил аванс, с величины которого исполнитель посчитал НДС к уплате, то в момент подписания акта о выполненном этапе работ, исполнитель получает право направить к вычету часть налога, соответствующую выполненному этапу. Одновременно с этим исполнителю требуется посчитать величину налога к уплате с реализации по выставленному акту.

https://www.youtube.com/watch?v=AxCMgW7s-0w

Заказчик, при подписании акта восстанавливает часть налога, ранее направленного к возмещению, в части проделанного этапа работы. В 5-тидневный срок со дня постановки подписи заказчиком на бланке акта, подрядчик формирует счет-фактуру для направления заказчиком НДС к вычету.

Оказание услуги является поводом для вычисления НДС к уплате (если, конечно, данная услуга не входит в список операций, необлагаемых добавленным налогом (пп2,3 ст.149 НК РФ)). Если услуга носит разовый характер, то начислить налог нужно в момент ее оказания и подписания акта.

После того, как стороны зафиксируют свои подписи на бланке акта сдачи-приемки, исполнитель формирует счет-фактуру и предоставляет его заказчику, чтобы тот смог получить возмещение по НДС из бюджета.

Если услуга носит длительный характер и оказывается постоянно на протяжении нескольких кварталов, то посчитать НДС следует по окончании каждого квартала. Счет-фактура предоставляется в 5-ти дневный срок со дня окончания квартала.

Начисление НДС при СМР хозспособом

НДС по закупленным ценностям материального характера, применяемым в оказании услуги, исполнителю следует направлять к вычету  при получении счета-фактуры от поставщика в день их приемки к учету.

Заказчик выполняет следующие шаги:

  1. Начисление НДС (дата получения предоплаты);
  2. Вычет ранее начисленного налога (дата постановки подписей на акте);
  3. Повторное начисление налога по акту (дата постановки подписей на акте).

Исполнитель проводит следующие операции:

  1. Направление НДС к возмещению (дата перечисления предоплаты);
  2. Восстановление ранее возмещенного налога (дата подписания акта);
  3. Повторная передача НДС к возмещению по акту (дата подписания документа).

В таблице ниже рассмотрены ключевые проводки, которые формирует исполнитель услуг для отражения и начисления НДС. ⇓

Дебет Кредит Операция
20 10 Учтены материальные затраты, занятые в оказании услуги
20 70, 69 Учтены расходы на зарплату персонала, участвующего в оказании услуги
62 90.01 Отражена выручка по услуге
90.03 68.НДС Начислен НДС для последующего перечисления в бюджет
90.02 20 Списана себестоимость услуг
51 62 Получение денег за услугу от заказчика

Налогообложение НДС с учетом изменений, внесенных Федеральными законами N N 118-ФЗ и 119-ФЗ

Начисление НДС. Как уже было отмечено, выполнение работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы установлен п. 2 ст. 159 НК РФ, согласно которому при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Начисление НДС при СМР хозспособом

При определении налоговой базы в целях исчисления НДС по выполненным СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается (Письма УФНС России по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713, МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16) {amp}lt;6{amp}gt;.

Переходные положения по исчислению НДС при выполнении СМР для собственного потребления

Переходные положения по исчислению НДС при выполнении СМР для собственного потребления (ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ) необходимо применять тем организациям, у которых есть длящиеся стройки (переходящие на 2006 г.).

Для того чтобы правильно определить налоговую базу по НДС, все капитальные вложения в строительные работы, выполненные для собственных нужд, надо разделить на две группы:

  • произведенные до 1 января 2005 г.;
  • произведенные в течение 2005 г. (с 01.01.2005 по 31.12.2005).

Для каждой из групп надо определить стоимость строительных работ и приобретенных для этих целей товаров (сырья, материалов), работ и услуг.

По СМР, выполненным хозспособом до 1 января 2005 г. (то есть отраженным до указанной даты в бухгалтерском учете на счете 08), в 2006 г. сохраняется прежний порядок обложения НДС. То есть налог необходимо начислить в месяце, следующем за месяцем принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Принять налог к вычету можно только при условии его уплаты в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., вычитаются по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (при условии, что они используются для осуществления операций, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Если затраты на выполнение СМР для собственного потребления были произведены в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. и налог с них не начислен, то НДС следует начислить исходя из фактических расходов, осуществленных по 31 декабря включительно. Моментом определения налоговой базы в этом случае нужно считать 31 декабря 2005 г. Принять начисленный налог к вычету согласно п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ можно также только после его уплаты в бюджет, то есть в январе 2006 г.

По товарам, работам и услугам, использованным в строительстве в течение 2005 г., вычет можно было получить в конце 2005 г. — при формировании налоговой базы по строительным работам 2005 г., но только при условии, что такие товары (работы, услуги) были оплачены поставщику по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Что касается вычетов НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 г. для выполнения СМР после 1 января 2006 г., то поскольку ст. 3 Закона N 119-ФЗ особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не устанавливает, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 гл.

Начисление НДС при СМР хозспособом

21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса до введения в действия Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

Пример 2. ООО «Стартстрой» в октябре 2004 г. начало строительство производственного здания. Общие расходы на капитальные вложения за 2004 г. составили 1 000 000 руб. НДС по материалам, использованным при строительстве в 2004 г., и не принятый к вычету, равен 150 000 руб.

В 2005 г. расходы на строительство составили 10 000 000 руб., «входной» НДС по оплаченным поставщикам материалам равен 800 000 руб.

Строительство объекта завершено в феврале 2006 г. В марте поданы документы на государственную регистрацию, и в этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Сумма всех затрат, связанных с возведением объекта, составила 12 000 000 руб.

           Содержание операции         
 Дебет 
Кредит
  Сумма, 
руб.
Начислен НДС с работ, выполненных с    
01.01.2005 по 31.12.2005
(10 000 000 руб. х 18%)
   19  
  68  
1 800 000
Принят к вычету НДС по оплаченным      
материалам
   68  
  19  
  800 000

Вычет сумм налога, исчисленных ООО «Стартстрой», производится после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ. В рамках рассматриваемого примера в январе 2006 г. организация перечислила в бюджет сумму НДС и приняла к вычету налог с работ, выполненных с 01.01.2005 по 31.12.2005: Дебет 68 Кредит 19 — 1 800 000 руб.

        Содержание операции         
 Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                       В феврале 2006 г.                        
Отражен ввод объекта в эксплуатацию 
   01  
  08-3  
12 000 000
                        В марте 2006 г.                         
Начислена амортизация по объекту    
   20  
   02   
    30 000
Начислен НДС с выполненных до       
01.01.2005 работ
(1 000 000 руб. х 18%)
   19  
   68   
   180 000
Принят к вычету НДС по материалам,  
использованным до 01.01.2005
   68  
   19   
   150 000

Начисление НДС при СМР хозспособом

В следующем месяце организация перечислила налог в бюджет и приняла к вычету НДС с работ, выполненных до 1 января 2005 г.

В новой редакции НК РФ сохранился порядок, в соответствии с которым, если использование построенного объекта не связано с осуществлением операций, облагаемых НДС, стоимость которых включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, то сумма налога, начисленная на стоимость СМР для собственного потребления, включается в стоимость построенного объекта.

Начисление НДС для строительно-монтажных работ

Осуществление работ строительно-монтажного характера (СМП), включая работы для собственного нужд, выступает операцией, сопровождаемой начислением добавленного налога. В ходе произведения этих работ либо создается новый недвижимый объект, либо изменяется стоимость существующего. То есть данные работы носят капитальный характер.

Момент расчета НДС к уплате:

  1. Для строительных работ на собственные нужды – последняя дата каждого квартала (в налоговую базу входят фактические расходы по проведению этих работ);
  2. Для строительных работ для заказчика – момент подписания акта сдачи-приемки и получение предоплаты от заказчика (налоговая база – это стоимость работ, прописанная в договоре строительного подряда, или величина аванса).

По этим работам подрядчик может направить к возмещению величину НДС с купленных ценностей, оборудования, используемых в строительстве и монтаже (если есть счет-фактура). Налог направляется к вычету на день приемки ценностей к учету.

Если происходит реорганизация

В случае реорганизации согласно абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам у правопреемника подлежат суммы НДС, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат также суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления реорганизованной (реорганизуемой) организацией, в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Указанные суммы НДС подлежат вычету у правопреемника после завершения реорганизации только в случае, если по таким товарам они могли быть приняты к вычету, но на момент завершения реорганизации этого не произошло. При этом указанные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а их стоимость должна учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогообложение операций по финансированию долевого строительства

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При выполнении СМР для собственного потребления первоначальную стоимость построенного объекта основных средств, по мнению автора, надо определять исходя из всех расходов — как прямых, так и косвенных (несмотря на то что стоимость готовой продукции в налоговом учете определяется в размере прямых расходов, то есть без учета косвенных, как сказано в п. 2 ст. 319 НК РФ).

Однако этот вопрос достаточно спорный. Многие специалисты утверждают, что в первоначальную стоимость любого объекта основных средств собственного производства будут входить только прямые затраты. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это не противоречит и условиям признания расходов, закрепленным в ст. 252 НК РФ.

Законодательством предусматриваются два способа финансирования строительства: путем использования инвестиций при осуществлении инвестиционной деятельности и привлечения денежных средств граждан и юридических лиц при долевом строительстве.

При осуществлении инвестиционной деятельности застройщик на основании инвестиционного контракта ведет строительство объекта производственного назначения, многоквартирного дома или иного объекта недвижимости за счет собственных источников финансирования (например, прибыли) и заемных средств (кредитов и займов), т.е. является одновременно инвестором строительства.

Строительство ведется подрядным способом. При этом застройщик собственными силами строительно-монтажных работ (далее — СМР) не производит.

Для организации и финансирования строительства застройщик привлекает заказчика на основании заключенного с ним договора.

Собственные средства организации используются после налогообложения, поэтому дополнительному налогообложению налогом на прибыль не подлежат. Привлекаемые для строительства займы и кредиты налогами также не облагаются.

Застройщик перечисляет средства финансирования заказчику для возмещения его затрат по строительству. У заказчика эти средства налогообложению НДС не подлежат в силу пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как носят инвестиционный характер.

Заказчик выполняет строительство силами привлеченных подрядных организаций и поставщиков по заключенным с ними договорам. Заказчик принимает и оплачивает расходы по строительству с учетом налога на добавленную стоимость. Суммы предъявленного продавцами НДС принимаются к вычету (возмещению из бюджета) в соответствии со ст. ст.

В отдельных случаях организация наряду с совмещением функций застройщика и инвестора по строительству выполняет также функции заказчика. В рамках деятельности заказчика организация самостоятельно заключает договоры подряда с проектно-изыскательскими и строительно-монтажными организациями, с поставщиками на поставку материалов, оборудования, энергоресурсов и др.

Данный способ организации строительства не является хозяйственным способом независимо от источника финансирования и цели строительства (в том числе для продажи или для собственных нужд), поскольку строительство ведется подрядным способом.

В этом случае стоимость капитальных затрат, в том числе стоимость принятых от подрядчиков проектных и строительно-монтажных работ, НДС не облагается (см. Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).

При совмещении функций инвестора, застройщика и заказчика возникающие расходы на содержание подразделения, осуществляющего функции по организации строительства, техническому надзору, объектом налогообложения НДС не признаются.

При данном способе финансирования застройщик на основании договоров участия в долевом строительстве привлекает денежные средства участников долевого строительства для финансирования строительства. Договор участия в долевом строительстве — особый тип договора, введенный в деловой оборот Федеральным законом от 30.12.

2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 16.10.2006; далее — Закон N 214-ФЗ). Участниками долевого строительства могут быть физические и юридические лица.

После окончания строительства объекты долевого строительства передаются его участникам, которые регистрируют право собственности на созданное имущество.

Для организации строительства застройщик привлекает организацию-заказчика, заключая с нею договор на выполнение функций заказчика.

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, не облагаются НДС, так как в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются полученные суммы, связанные с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Средства финансирования, которые застройщик перечисляет заказчику по условиям договора в порядке возмещения затрат на строительство, у заказчика также не облагаются НДС, поскольку носят инвестиционный характер. Заказчик направляет указанные средства на оплату расходов, связанных со строительством по договорам с проектными, изыскательскими, подрядными организациями и поставщиками.

Застройщик может самостоятельно выполнять функции заказчика. В этом случае он также самостоятельно заключает договоры с поставщиками и подрядчиками и осуществляет с ними расчеты.

При осуществлении долевого строительства застройщик может совмещать свои основные функции с функциями подрядчика (генподрядчика), т.е. выполнять строительно-монтажные работы собственными силами или собственными силами с привлечением субподрядных организаций.

При этом денежные средства, получаемые от участников долевого строительства, квалифицируются как авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ и включаются в налоговую базу по НДС согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (см. Письма Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-01/82 и от 24.08.2005 N 03-04-10/07).

Пунктом 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ установлено, что цена договора участия в долевом строительстве может быть определена как сумма средств на создание объекта долевого строительства и средств на оплату услуг застройщика. При этом средства на оплату услуг застройщика облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При строительстве хозяйственным способом застройщик ведет реконструкцию, новое строительство объекта основных средств для собственных нужд силами своего структурного строительного подразделения.

Договорные отношения между исполнительным органом застройщика и его структурным строительным подразделением отсутствуют. Передачи прав собственности на построенный объект в рамках одного юридического лица не происходит.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по выполнению СМР {amp}lt;*{amp}gt; для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на выполнение работ (п. 2 ст. 159 НК РФ), моментом ее определения является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Начисление налога согласно п. 1 ст. 166 НК РФ осуществляется по установленной налоговой ставке от суммы фактических затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» за соответствующий налоговый период.

При смешанном способе строительства, т.е. хозяйственном и подрядном, налоговая база определяется исходя из стоимости всех работ, выполненных собственными силами застройщика и силами привлеченных подрядных организаций (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

Суммы налоговых вычетов при строительстве хозяйственным способом формируются из двух составляющих:

  • сумм начисленного застройщиком НДС;
  • сумм налога, предъявленных застройщику продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для строительства.

Сумма начисленного налога отражается в налоговой декларации по НДС за текущий налоговый период. К вычету начисленный налог принимается после уплаты его в бюджет на основании п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. в следующем налоговом периоде.

Таким образом, начисление НДС и принятие его к вычету осуществляется в разных налоговых периодах (см. Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09).

Предъявленный застройщику НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимается к вычету в общеустановленном порядке (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) при наличии счетов-фактур продавцов в том налоговом периоде, когда эти товары (работы, услуги) были приняты к учету. При этом в силу абз. 3 п. 6 ст.

171 НК РФ вычеты производятся, если имущество, созданное в результате выполнения СМР для собственного потребления (т.е. хозяйственным способом), предназначено для осуществления облагаемых НДС операций. Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Длительные строительные работы

https://www.youtube.com/watch?v=tzaKYYE79iM

Если работы растягиваются на срок, превышающий налоговый период (квартал), то можно прописать в соглашении поэтапную сдачу работ, при которой НДС к уплате определяется при окончании каждого этапа, когда стороны заверяют акт своими подписями.

Если поэтапная сдача не прописана в соглашении, то в бухучете подрядчик может начислить добавленный налог в день подписания бланка КС-11, то есть по факту построенного или смонтированного объекта, а в налоговом учете НДС нужно начислять в конце каждого квартала.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector