Факторинг что это (простыми словами) бухгалтерский учет

Понятие факторинга

Что такое факторинг?

Факторинг — это финансирование под уступку денежного требования.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Термин пришел к нам из английского языка, где «факторинг» (factoring) в данной ситуации переводится как «посредничество».Выступать в роли фактора может как специализированная факторинговая компания, так и факторинговый отдел банка (что наиболее распространено в России).

Суть факторинга отражена в его функциях:

  • Финансирование поставщика, срочное увеличение его оборотного капитала;
  • Управленческая функция, иными словами – инкассация задолженности;
  • Также при необходимости — страхование рисков неплатежа.

Факторинг: проводки

Выбирая компанию, осуществляющую финансирование по схеме факторинга, следует учитывать:

  1. Для решения каких задач вам необходимы факторинговые услуги. В том случае, если нужен фактор для долгосрочной работы с проблемными поставками — не скупитесь на крупного и проверенного фактора с широким перечнем услуг. Для разовых ситуаций подойдут более скромные варианты;
  2. Всегда проверяйте отзывы. В эпоху интернета это не составит большого труда. Отбирайте объективные оценки прошлых клиентов и на их основе осуществляйте выбор подходящего вам фактора;
  3. Сравнивайте стоимость услуг. Какую комиссию фактор берет за свои услуги? Предусмотрена ли комиссия за просрочку оплаты покупателем?
  4. Возможность использовать интернет для обмена документами и электронную подпись значительно ускоряют процесс.

149 НК РФ) НДС. Таким образом, факторинговое вознаграждение включает НДС. Возможность зачета, а также сумма зачитываемого НДС будут зависеть от наличия облагаемых НДС операций у самого клиента и/или соотношения облагаемых и необлагаемых НДС операций.

В период финансово-экономического кризиса возрастает потребность коммерческих организаций в денежных средствах, увеличивается объем дебиторской задолженности контрагентов, т.е. появляется так называемый кризис неплатежей. С целью уменьшения объема неплатежей и увеличения оборотных средств коммерческие организации обращаются к услугам банков и других кредитных организаций, а также факторинговых компаний, заключают с ними договоры финансирования под уступку денежного требования. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения факторинговых операций.

Услуги финансового агента облагаются НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Клиент имеет право принимать к вычету входную сумму НДС, когда докажет, что поступившее от финансового агента финансирование использовано для осуществления операций, облагаемых НДС или способствующих выпуску и реализации облагаемых НДС товаров (продукции, работ, услуг).

Пример 1. У клиента не было денег на расчетном счете. Поступившее от финансового агента финансирование в сумме 800 тыс. руб. полностью направлено на благотворительные цели, а поступившая через два дня выручка (900 тыс. руб.) полностью использована на производственные цели, хотя 800 тыс. руб. из них планировалось расходовать на благотворительные цели.

Налоговым и судебным органам придется доказывать, что поступившее финансирование на благотворительные цели «заимствовано» временно, а сумма финансирования фактически является выручкой, содержащей прибыль; что клиент мог перечислить благотворительный взнос через два дня, в этом случае претензий со стороны налоговых органов не было бы; очередность перечисления денег с расчетного счета не должна влиять на вычет входного НДС.

Облагаемые НДС обороты у клиента могут возникнуть лишь в случае, когда он продает право требования финансовому агенту дороже его учетной стоимости, а это происходит крайне редко, когда факторинговая компания имеет цель установить контроль над должником. Тогда с учетом положений п. 1 ст. 155 и п. 3 ст.

Поскольку у применяющих метод начисления клиентов облагаемые налогом на прибыль доходы появляются в момент передачи права собственности на товар и результаты работ, в момент оказания услуг (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ), то при уступке (без купли-продажи) права требования на основании договора факторинга повторный налоговый учет доходов и расходов недопустим, таких доходов не бывает, их повторный учет не предусмотрен в НК РФ (данное мнение косвенно подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и ст. 279 НК РФ).

Следует иметь в виду, что финансовые агенты не выдают финансирование сверх величины долга заказчиков и покупателей клиента, не имеют права прощать долги должников перед клиентами, поэтому у клиента не может появиться прибыль или убыток от факторинговых операций, не содержащих сделку купли-продажи требований.

Убыток от факторинговой операции может возникнуть, лишь когда клиент продал финансовому агенту свое право требования (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В этом случае 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (продажи) права требования, а остальные 50% признаются по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Если финансовый агент переуступил право требования дороже, чем купил, положительная разница облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 155, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 247 НК РФ).

Небольшие «подводные камни» могут появиться в случае, когда клиент применяет упрощенную систему налогообложения или выбрал кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Ему придется правильно квалифицировать сумму финансирования, поступившую от финансового агента в счет будущих требований.

Такое поступление по своей сути ближе к поступлению займа, его трудно признать поступлением аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг): «аванс» поступил не от покупателей и заказчиков, а от финансового агента и назван финансированием; покупатели и заказчики не поручали финансовому агенту производить предварительную оплату будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вследствие этого клиент, выбравший кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, имеет право не отражать выручку от реализации до момента перечисления денег со счета должника на счет финансового агента.

Поступившее финансирование также не будет облагаться единым налогом до момента списания денег со счета должника на счет финансового агента (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Методику бухгалтерского учета факторинговых операций рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 2. Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 1 февраля 2010 г. заключили договор факторинга на сумму 826 тыс. руб.

По договору купли-продажи от 29 января 2010 г. клиент обязан продать (передать) своему покупателю товар стоимостью 826 тыс.

Факторинг что это (простыми словами) бухгалтерский учет

руб., в т.ч. НДС — 126 тыс. руб., не позднее 6 февраля, а покупатель обязан оплатить товар не позднее 25 февраля 2010 г.

По договору факторинга финансовый агент обязан передать клиенту денежные средства в сумме 690 тыс. руб. 6 июля. Договором факторинга предусмотрена комиссия в сумме 150 тыс. руб., в т.ч. 26 тыс. руб. — плата за пользование денежными средствами, 74 тыс. руб. — расходы на взыскание долга, 30 тыс. руб. — прочие расходы финансового агента, 20 тыс. руб. — прибыль финансового агента.

По условию договора факторинга не погашенная до 31 марта 2010 г. задолженность должника в пользу финансового агента (нового кредитора) погашается клиентом в срок до 1 апреля 2010 г. (обратный факторинг).

Фактически до 31 марта 2010 г. с должника взыскано 700 тыс. руб. Не возмещаемые виновными лицами судебные издержки и расходы на взыскание долга составили 50 тыс. руб. Финансовый агент передал право требования в сумме 126 тыс. руб. клиенту, потребовал вернуть финансирование в сумме 116 тыс. руб. (700 — 126 — 690). Уточнение размера комиссии предусмотрено договором с учетом фактических затрат на взыскание долга (26 50 30 20 = 126 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете клиента необходимо отразить следующие хозяйственные операции (см. табл. 1).

Таблица 1

N
п/п
Наименования хозяйственных операций Корреспонденции
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 От финансового агента поступило
финансирование
51 76 690
2 Отгружен товар 90 41 700
3 Начислен НДС 90 68 126
4 Отражена выручка, а также задолженность
покупателя
62 90 826
5 Уступлено требование (заменен должник) 76 62 826
6 Отражена комиссия (вознаграждение)
финансового агента — на основании его
отчета и договора
26 60 98,3
7 Выделен НДС — на основании счета-фактуры
и отчета
19 60 17,7
8 Принят к вычету НДС 68 19 17,7
9 Принято требование — на основании
договора, акта и уведомления должника
62 76 126
10 Отражено удержание комиссии 60 76 126
11 Возврат финансирования 76 51 116

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Измененные условия: клиент продал финансовому агенту право требования стоимостью 826 тыс. руб. за 650 тыс. руб. В этом случае наблюдается выбытие активов, поэтому применяется балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 2).

Таблица 2

N
п/п
Наименования хозяйственных операций Корреспонденции
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 Реализовано право требования (отражено
выбытие актива)
91 62 826
2 Отражен доход от реализации актива
(требования), а также задолженность
финансового агента
76 91 650
3 Отражен отложенный налоговый актив (20%
половины убытка, или 88 тыс. руб.)
09 68 17,7
4 Через 45 дней отражается выбытие
отложенных налоговых активов
68 09 17,7

С.С.Новиков

Генеральный директор

ООО «ФинВест-Аудит»

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа. При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию. Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски. Он выступает в качестве поручителя должника.

По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации. Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Денежный поток организации от агента, учитывается в доходах, произошедших в дату заключения контракта факторинга. При отражении манипуляций по договору безрегрессивного факторинга осуществляется несколько основных проводок с учетом:

  1. права требования по цене покупки.
  2. номинальной стоимости всех прав (проценты, штрафы…).
  3. ДТ счетов по учету финансов. Учитывается реализация новых прав. Принимается во внимание совокупность прав, который рассчитывается пропорционально к сумме части платежа и номинальной цены.

Схема факторинга

Факторинг проводки

Факторинг всегда подразумевает участие трех сторон:

  1. Фактор (факторинговая компания или отдел банка);
  2. Поставщик товара (клиент, кредитор);
  3. Покупатель (дебитор);

Наиболее распространенную схему факторинга можно обрисовать несколькими шагами:

  • Поставщик отгружает товар, договорившись с покупателем об отсрочке платежа (от недели до четырех месяцев);
  • Поставщик заключает договор с факторинговой компанией, передает ей накладные;
  • Фактор финансирует предоставленные накладные, поставщик получает свою оплату. Обычно фактор оплачивает сразу примерно 90% от общей стоимости, оставшиеся 10% выплачиваются после получения и проверки товара покупателем. Само собой, факторинговая компания берет за услуги определенную договором комиссию;
  • Покупатель оплачивает товар фактору.

Этапы факторинга

  1. Предварительная работа. До заключения договора проводится оценка и анализ потенциального клиента, его финансовых возможностей. Поставщик должен предоставить информацию о покупателях, об условиях доставки, оплаты и обязательно о случаях нарушения договора, если таковые имели место в прошлом;
  2. Документальное оформление. Обязательно в договоре на предоставление факторинговых услуг прописывают:
  • Предмет договора;
  • Права и обязанности участников;
  • Процедуру осуществления финансирования;
  • Лимит кредитования;
  • Процедуру и условия передачи фактору прав на задолженность;
  • Цена услуг фактора, порядок расчета;
  • При необходимости страхование от нарушения обязательств дебитором;
  • Срок действия договора, а также прочие условия.
  1. Контроль факторинговой сделки:
  • Исполняют ли все участники свои обязательства (при нарушениях формируется претензия);
  • Соответствуют ли задействованные активы документально оформленным требованиям факторинговой компании;
  • Не следует ли изменить оценку клиента (поставщика) или дебитора (покупателя).

Договор факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются гл. 43 Гражданского кодекса РФ.

В договорах факторинга в качестве финансового агента (фактора) могут выступать банки или иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации (факторинговые компании).

На основании ст. 824 ГК РФ финансовому агенту могут быть переданы как существующие, так и будущие требования.

Поскольку в период финансово-экономического кризиса возрастает вероятность неплатежей, т.е. неисполнения или ненадлежащего исполнения должником уступленных финансовому агенту денежных требований, в факторинговых договорах предусматривается ответственность клиента за платеж должника («регресс» или «оборотный факторинг»).

На основании п. 1 ст. 831 ГК РФ по условиям договора факторинга финансирование клиента может быть осуществлено путем покупки у него данного требования. В этом случае риск неплатежа полностью переходит к финансовому агенту (покупателю), агент не составляет отчет перед клиентом (продавцом), но размер комиссии финансового агента выше (финансовому агенту необходим резерв на покрытие убытков от неплатежей).

Как правило, договор факторинга состоит из генерального соглашения, заявки клиента с акцептом финансового агента (акцепт оформляется в форме акта приема-передачи требований), уведомления должника о состоявшейся уступке, иногда с приложением копии договора факторинга.

Договоры факторинга отличаются от договоров уступки требований следующим: на основании положений ст. 828 ГК РФ уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении, но это не освобождает клиента от обязательств или ответственности перед должником в связи с уступкой требования в нарушение существующих между ними соглашений о ее запрете или ограничении.

Факторинг: что это простыми словами

По договору факторинга уступаются лишь денежные требования к третьему лицу (должнику), вытекающие из предоставления клиентом товаров, выполненных работ или оказания услуг третьему лицу, а гл. 24 ГК РФ регулирует более широкие отношения: новым кредитором может быть не только коммерческая организация (кредитная, факторинговая), но и некоммерческая, а также физическое лицо; уступаемые требования могут быть обусловлены любыми обязательствами.

Все же следует признать: в некоторых случаях цели и условия заключенных договоров факторинга и уступки требований совпадают.

Обеспеченный факторинг с регрессом (когда клиент передает финансовому агенту будущее требование, он возвращает агенту сумму финансирования в случае неисполнения требования должником) мало отличается от договора займа, особенно в случае, когда размер комиссии определяется в том же порядке, что и размер платы за заем. Формальные и незначительные отличия все-таки имеются:

  • часть финансирования, поступающая клиенту лишь после взыскания долга с должника, по экономическому смыслу скорее являлась займом, предоставленным финансовому агенту клиентом (денежные средства были в обороте финансового агента), а не займом, предоставленным финансовым агентом;
  • доход заимодавца по договорам займа называется процентом, а по факторинговым договорам — комиссией.

Судебная практика в основном придерживается позиции о наличии различий между договорами факторинга и займа, поэтому в налоговом и бухгалтерском учете мы не будем признавать договоры факторинга договорами займа, хотя риск признания какого-либо договора факторинга договором займа остается, если он притворный и заключен с целью снижения налогового бремени, с учетом того, что в НК РФ лимитируется предельный размер процентов, но не ограничивается размер комиссии по договору факторинга (в данном случае трудно использовать и положения ст. 40 НК РФ).

  • часть финансирования, поступающая клиенту лишь после взыскания долга с должника, по экономическому смыслу скорее являлась займом, предоставленным финансовому агенту клиентом (денежные средства были в обороте финансового агента), а не займом, предоставленным финансовым агентом;
  • доход заимодавца по договорам займа называется процентом, а по факторинговым договорам — комиссией.

Факторинг или кредит

Факторинг Кредит
Короткие сроки, от нескольких дней до года (не более) Возможен только долгосрочный
Нет залога Обычно выдается под залог
Сумма зависит от объема продаж поставщика Сумма кредита обусловлена заранее
Финансирует текущую деятельность компании Чаще выдаются на расширение бизнеса и прочие изменения
Из суммы вычитается комиссия. Встречается схема, когда сумма долга выплачивается частями (например, часть — до расчета с дебитором, часть — после) Выдается сразу полная сумма
Меньший документооборот (договор, счет, накладная), договор может быть бессрочным, заключив его однажды, клиент будет получать финансирование после предъявления накладных и счета-фактура Требуется большой пакет документов, погашение одного кредита не дает гарантии на получение следующего. На каждый кредит — новый договор
Долг возвращается третьей стороной Долг выплачивает тот же, кто брал кредит

Преимущества и недостатки факторинга

Преимущества факторинга:

  1. Не требуется залог;
  2. Мягкие требования к платежеспособности поставщика;
  3. Ускорение и гарантия бесперебойного оборота денежных средств. Целевое использование денежных средств происходит в полном объеме (при использовании кредитов на счете у компании должен всегда быть постоянный остаток);
  4. Фирма, занимающаяся факторингом, по факту организует инкассацию долга клиента;
  5. Заключение договора факторинга можно расценивать как страховку от неуплаты или страховку валютных рисков при международных сделках;
  6. Экономия на налоге на прибыль, который уплачивается с момента отгрузки товара. Без факторинга возможна такая ситуация, когда налоговые обязательства за товар наступят раньше, чем поставщик получит средства от покупателя;
  7. Финансирование посредством факторинга не считается кредитом, а значит не влияет на баланс фирмы;
  8. Привлечение покупателей гибким графиком оплаты товара или услуг.

Недостатки факторинга по сравнению с кредитованием:

  1. Высокая стоимость – комиссия факторинга в России может составлять до 10% от задолженности покупателя или до 30% годовых;
  2. При быстром и отлаженном ритме оплат факторинг бессмысленен;
  3. Необходимо предоставлять подробную информацию о покупателях;
  4. На практике в настоящее время факторинг применим исключительно к поставкам, оплачиваемым по безналу.

ТОП-10 банков, предоставляющих факторинг

Есть множество банков, предоставляющие услуги факторинга. Вот только основные из них:

  1. Сбербанк
  2. Альфа-Банк
  3. ВТБ 24
  4. Газпромбанк
  5. Кредит Европа Банк
  6. МСП Банк
  7. Банк Национальная Факторинговая Компания (НФК)
  8. Банк «Возрождение»
  9. Промсвязьбанк
  10. ОТП Банк

Какой банк выбрать, решать вам! Если у вас есть опыт работы с каким-нибудь банком, то ждем ваши отзывы в комментариях!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock
detector